上市公司若干會(huì)計(jì)問題

1、上市公司若干會(huì)計(jì)問題（討論稿）浙江天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所<第一部分><第二部分<第三部分>第四部分第五部分> 返回第一部分 關(guān)于四項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提一、關(guān)于與集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)間的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提問題在35號(hào)文出臺(tái)以前，工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度、商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款的35計(jì)提，由于這一比例對(duì)損益的影響相對(duì)來說不大,因此,對(duì)與集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)的應(yīng)收賬款是否要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的問題并不凸現(xiàn)。35號(hào)文出臺(tái)以后,壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提（將其他應(yīng)收款納入了計(jì)提范疇），壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例也有了下限規(guī)定（事實(shí)上多數(shù)上市公司提取壞賬準(zhǔn)備比例均在5以上），集團(tuán)公司

2、內(nèi)部企業(yè)的應(yīng)收賬款是否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，可能對(duì)損益產(chǎn)生相當(dāng)大的影響，這也因此成為我們不容回避的一個(gè)問題。有的同志認(rèn)為,對(duì)納入合并報(bào)表范圍的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致合并凈利與母公司凈利相異,為了消除該等差異,對(duì)納入合并范圍的應(yīng)收款項(xiàng)，在編制母公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還是不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為好.我們認(rèn)為欠妥,理由有二:一是根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的合并報(bào)表暫行規(guī)定，合并凈利等于、小于或大于母公司凈利，都是正常的。為保持合并凈利與母公司凈利相等以及節(jié)省合并抵消調(diào)整分錄,對(duì)納入合并范圍的應(yīng)收款項(xiàng)不予計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，理論上很難說得過去.誠(chéng)然，35號(hào)文件也規(guī)定,對(duì)某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提準(zhǔn)備，可以在報(bào)表附注中披露其理由，但這并

3、不構(gòu)成僅僅對(duì)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的理由。二是根據(jù)35號(hào)文的規(guī)定，與集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)屬于不能全額提取壞賬準(zhǔn)備的范圍，但這并不是說明了與集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)間的應(yīng)收款項(xiàng)可以不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。35號(hào)文又指出:”公司對(duì)于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，不能不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”。應(yīng)該說,作為獨(dú)立法人,集團(tuán)公司的內(nèi)部企業(yè)，與集團(tuán)公司的其他內(nèi)部企業(yè)間的往來的可收回性，與集團(tuán)公司以外的企業(yè)間的往來并無二致,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的目的就是使應(yīng)收款項(xiàng)貼面凈值接近實(shí)際可收回的應(yīng)收款項(xiàng)，所以，我們認(rèn)為與集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)間的應(yīng)收款項(xiàng)與集團(tuán)公司以外企業(yè)的內(nèi)部往來，應(yīng)按照相同的政策計(jì)提壞賬準(zhǔn)備.以上均是對(duì)單個(gè)集團(tuán)公司內(nèi)

4、部的企業(yè)而言，對(duì)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表，集團(tuán)公司內(nèi)部往來按合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定應(yīng)予以抵銷，相應(yīng)地，壞賬準(zhǔn)備亦應(yīng)按抵銷后的應(yīng)收款項(xiàng)予以調(diào)整。二、關(guān)于短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提問題會(huì)計(jì)制度規(guī)定,短期投資應(yīng)采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，中期期末或年終了，應(yīng)按市價(jià)低于成本的數(shù)額計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備.我們認(rèn)為，對(duì)不同內(nèi)容的短期投資,其跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)有所不同：（1)對(duì)有市價(jià)的短期股票投資和短期債券投資，應(yīng)根據(jù)上述原則按期末市價(jià)來比較、計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備;（2）對(duì)沒有市價(jià)的其他短期投資中的委托金融機(jī)構(gòu)貸款，一般不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,逾期的例外;（3)對(duì)同樣沒有市價(jià)的其他短期投資中的短期合作經(jīng)營(yíng)，由于其實(shí)質(zhì)上是貸款性質(zhì)，僅以固定

5、投資收益代替利息收入，所以，假如期限較短且又在正常履行合同的,可不考慮計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備;如逾期，則將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并根據(jù)其可收回程度考慮提取必要的壞賬準(zhǔn)備。至于短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資及其指南的規(guī)定,短期投資的成本與市價(jià)孰低，可按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定跌價(jià)損失準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10及以上)，則應(yīng)以單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。顯然，按照單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備最為穩(wěn)健。市價(jià)是指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格，在具體計(jì)算時(shí)應(yīng)按會(huì)計(jì)報(bào)告日證券市場(chǎng)上的收盤價(jià)格作為市價(jià)（證券公司、證券基金采用期末當(dāng)日均價(jià))。按投資總

6、體計(jì)算的成本與市價(jià)孰低，是指控短期投資的總成本與總市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。按投資類別計(jì)算的成本與市價(jià)孰低，是指按短期投資的類別總成本與相同類別總市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。這里的類別一般為股票類、債券類等.按單項(xiàng)投資計(jì)算的成本與市價(jià)孰低，是指按每一短期投資的成本與市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。上市公司可選擇使用上述三種方法，但一經(jīng)選用，不得隨意改變，應(yīng)遵循一貫性原則。這也同新會(huì)計(jì)法第18條規(guī)定："各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后備期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；”相一致.三、關(guān)于長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提問題長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法不同于短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

7、則一投資和股份有限公司會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)在中期期末或年度終了，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于貼面價(jià)值，并且這種降低的價(jià)值在可預(yù)見的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù)，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額作為長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。具體地講:（一）對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資,是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,可以根據(jù)下列跡象判斷； 1. 市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值。2. 該項(xiàng)投資暫停交易1年。3. 被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損.4. 被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損。5. 被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象.（二）對(duì)于無市價(jià)的長(zhǎng)期投資。是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值

8、準(zhǔn)備,可以根據(jù)下列跡象判斷：1. 影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂,可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損。2. 被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化。3. 被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或競(jìng)爭(zhēng)者數(shù)量等因素發(fā)生變化，被投資單位已失去原有競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化。4. 被投資單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、關(guān)停并轉(zhuǎn)、清算等。因此，我們認(rèn)為，對(duì)長(zhǎng)期國(guó)債和長(zhǎng)期債券等一般可不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備；對(duì)于隨時(shí)可變現(xiàn)的上市公司流通股股票投資等，除非準(zhǔn)備持有時(shí)間

9、超過一年，否則應(yīng)調(diào)整至短期投資項(xiàng)目，并按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備;對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資，一般應(yīng)以按成本法核算的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備，因?yàn)閷?duì)按權(quán)益法核算的被投資企業(yè)部分，其可以估計(jì)的減值情況已體現(xiàn)在權(quán)益增減上,除非政治或法律環(huán)境變化，稅收、貿(mào)易法規(guī)的頒布或修訂以及在期中發(fā)生災(zāi)害等原因可能導(dǎo)致未來期間出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，否則，一般不再另行考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。實(shí)際工作中有一種例外，即對(duì)于嚴(yán)重虧損而又持續(xù)經(jīng)營(yíng)的全資子公司，因長(zhǎng)期股權(quán)投資減至零為止，而最終母公司將承擔(dān)該干公司的全部虧損，所以,應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。而對(duì)于嚴(yán)重虧損但非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的全資子公司，則應(yīng)將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的凈額沖減至零為止，余額作投資損

10、失處理。而對(duì)于有限公司性質(zhì)的子公司，若出現(xiàn)嚴(yán)重虧損的情況，按照公司法的規(guī)定，在長(zhǎng)期股權(quán)投資減至零后，可不再計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。四、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資處理的會(huì)計(jì)處置問題以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，按照發(fā)生的投出資產(chǎn)評(píng)估凈增值扣除未來應(yīng)交所得稅后的余額,暫計(jì)入資本公積，但在處置該項(xiàng)長(zhǎng)期投資時(shí)，有以下幾種處理方法：1. 處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，處置股權(quán)投資所發(fā)生的損益直接計(jì)入當(dāng)期損益;同時(shí)按實(shí)現(xiàn)的原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額,直接轉(zhuǎn)入盈余公積，不通過利潤(rùn)表。理由是:國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)重估價(jià)的處理是，當(dāng)資產(chǎn)重估價(jià)準(zhǔn)備實(shí)現(xiàn)時(shí)，直接從重

11、估價(jià)盈余轉(zhuǎn)入盈存收益，不必通過利潤(rùn)表.2. 處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),處置股權(quán)投資所發(fā)生的損益直接計(jì)入當(dāng)期損益：同時(shí)按已實(shí)現(xiàn)的原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額，轉(zhuǎn)入損益,通過利潤(rùn)表.理由是：既然當(dāng)初投資時(shí)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額是計(jì)入損益的，當(dāng)公允價(jià)值大于貼面價(jià)值的差額已經(jīng)實(shí)現(xiàn)時(shí)，也應(yīng)按同一處理原則,轉(zhuǎn)入損益；同時(shí)，也與稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額保持一致，便于稅收征管。 3. 處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，處置股權(quán)投資所發(fā)生的損益直接計(jì)入當(dāng)期損益；原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)入資本公積中的”其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目，持按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本時(shí)，再轉(zhuǎn)入實(shí)收資本（或股本）。上述幾種方法在國(guó)際上均有國(guó)家采用，我國(guó)會(huì)

12、計(jì)準(zhǔn)則采用了第三種方法。五、關(guān)于因計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備而導(dǎo)致未分配利潤(rùn)出現(xiàn)紅字的處理問題在貫徹35號(hào)文件中，一些股份有限公司可能會(huì)因四項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整而導(dǎo)致以前年度未分配利潤(rùn)出現(xiàn)紅字。一個(gè)很普遍的例子就是，假定上市公司以前年度只按照行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而歷年又無結(jié)余的未分配利潤(rùn)，1999年實(shí)行計(jì)提35號(hào)文規(guī)定的四項(xiàng)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策并追溯調(diào)整，未分配利潤(rùn)期初數(shù)即會(huì)出現(xiàn)紅字.未分配利潤(rùn)出現(xiàn)紅字的實(shí)質(zhì)即是以前年度利潤(rùn)超分配。超分配表現(xiàn)在：或超分現(xiàn)金股利,或超分股票股利,或超提法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積,也可能兼而有之。對(duì)于超提法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積的

13、，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正及 35號(hào)文均已要求將超提部分如數(shù)沖回，但對(duì)于超分的現(xiàn)金股利和股票股利以及多交的所得稅，未作規(guī)定，在追溯調(diào)整中,因這類項(xiàng)目具有不可逆轉(zhuǎn)性，其差額只能列入未分配利潤(rùn)。接下來的問題是，上市公司如因計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備而導(dǎo)致期初未分配利潤(rùn)出現(xiàn)紅字，當(dāng)年的利潤(rùn)分配如何處理？對(duì)此，目前有三種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為,該等紅字出現(xiàn)，并非是經(jīng)營(yíng)虧損,以前年度明明是有利潤(rùn)的，并作了分配，本年計(jì)提兩金還是按本年凈利潤(rùn)的一定比例提取,賬面的未分配利潤(rùn)紅字應(yīng)用提了兩金以后的利潤(rùn)來彌補(bǔ)。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，該等紅字出現(xiàn)，與未彌補(bǔ)虧損并無質(zhì)的區(qū)別。以后年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn),首先應(yīng)彌補(bǔ)未分配

14、利潤(rùn)紅字，然后再按公司章程的規(guī)定，以彌補(bǔ)紅字后凈利潤(rùn)為基數(shù)，按一定比例，提取法定公積金和任意盈余公積金。例如,某上市公司 1999年報(bào)表期初未分配利潤(rùn)-1000萬元, 1999年度實(shí)現(xiàn)凈利為2000萬元，假定公司章程規(guī)定，提取法定公積金和法定公益金比例各為10，那么，在第一種觀點(diǎn)下，1999年度應(yīng)提取 2000 × 20400萬元的公積金和公益金，在第二種觀點(diǎn)下， 1999年度應(yīng)提?。?0001000）× 20%200萬元的公積金和公益金。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為,用以后年度的稅后利潤(rùn)來彌補(bǔ),可能會(huì)使新股東的利益 直接受損，所以用盈余公積來彌補(bǔ)虧損也是一種辦法，在盈余公積不足以彌補(bǔ)虧

15、損時(shí)，再以稅后利潤(rùn)來彌補(bǔ)。以上三種觀點(diǎn)，請(qǐng)大家討論。這一問題的核心是，不同方式下對(duì)新老股東利益保護(hù)是不相同的.關(guān)于利潤(rùn)分配問題，茲節(jié)錄兩處現(xiàn)行法規(guī)依據(jù),供大家分析：依據(jù) 1根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)通則第 32規(guī)定：“企業(yè)的利潤(rùn)按照國(guó)家規(guī)定做相應(yīng)的調(diào)整后，依法繳納所得稅。繳納所得稅后的利潤(rùn)，除國(guó)家另有規(guī)定者外,按照下列順序分配：1. 彌補(bǔ)被沒收財(cái)物損失，違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款；2. 彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損;3. 提取法定公積金。4. 提取公益金。5. 向投資者分配利潤(rùn)?！币罁?jù)2公司法第177條規(guī)定:“公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí),應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金，并提取利潤(rùn)的百分之五至百分之十列入公

16、司法定公益金。公司法定公積金不足以彌補(bǔ)上一年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金和法定公益金之前,應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。公司在從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)決議,可以提取任意公積金。公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金、法定公益金后所余利潤(rùn),有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。股東會(huì)或者董事會(huì)違反前款規(guī)定，在公司彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金、法定公益金之前向股東分配利潤(rùn)的,必須將違反規(guī)定分配的利潤(rùn)退還公司.”六、關(guān)于四項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提與所得稅會(huì)計(jì)關(guān)系問題 企業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算確定,總是建立在一定的會(huì)計(jì)政策基礎(chǔ)之上，存貨等四項(xiàng)準(zhǔn)備到實(shí)施與否,必定會(huì)帶來不同的會(huì)計(jì)利潤(rùn),但

17、由于這是財(cái)政部印發(fā)的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，并未獲得國(guó)家稅務(wù)局的認(rèn)可，它對(duì)所得稅計(jì)算應(yīng)無影響。所以，上市公司在計(jì)提了四項(xiàng)準(zhǔn)備后，應(yīng)作納稅調(diào)整.從全國(guó)范圍內(nèi)講，對(duì)于短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨缺價(jià)準(zhǔn)備以及長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，由于在此之前不予計(jì)提,故應(yīng)全額作納稅調(diào)整:對(duì)于壞賬準(zhǔn)備,需要作納稅調(diào)整的有兩部分，一是壞賬準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)部分,即在35號(hào)文出臺(tái)后按應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款兩部分計(jì)提,而在這之前是按應(yīng)收賬款計(jì)提,所以按其他應(yīng)收款計(jì)提部分應(yīng)作納稅調(diào)整。二是壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例部分，即超過行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定計(jì)提環(huán)賬準(zhǔn)備比例35。部分應(yīng)作納稅調(diào)整。倘若改變壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法，則應(yīng)就改變前后的壞賬準(zhǔn)備的差額作納稅調(diào)整。值得一提的是

18、,浙江省地方稅務(wù)局曾于2000年3月頒發(fā)浙地稅二200092號(hào)關(guān)于股份有限公司計(jì)提的四項(xiàng)準(zhǔn)備稅前扣除問題的通知（1999年1月1日起開始執(zhí)行）,規(guī)定對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可在企業(yè)所得稅稅前列支。浙江省的上市公司應(yīng)照此處理(短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備不得在所得稅前扣除）.七、建設(shè)工程檔案資料的管理做好建設(shè)項(xiàng)目的工程技術(shù)檔案資料工作,對(duì)保證各項(xiàng)工程建成后順利地交付生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、使用以及為將來的維修、擴(kuò)建、改建、科研、生產(chǎn)組織都有著十分重要的作用。各建設(shè)項(xiàng)目的管理、設(shè)計(jì)、施工和監(jiān)理單位應(yīng)對(duì)整個(gè)工程建設(shè)從建設(shè)項(xiàng)目的提出到竣工投產(chǎn)、交付使用的各個(gè)階段所形成的

19、文字材料、圖紙、圖表、計(jì)算材料、照片、錄相、磁帶等進(jìn)行收集、整理、歸檔，并努力保管好。建設(shè)單位建設(shè)工程檔案管理應(yīng)注意下列要求：1. 檔案資料的有效性。凡是列入技術(shù)檔案的技術(shù)文件、資料，都必須如實(shí)反映情況,不得擅自修改、偽造或事后補(bǔ)作，都必須經(jīng)過有關(guān)工程技術(shù)負(fù)責(zé)人的正式審定。2. 檔案資料的安全性。工程技術(shù)檔案必須由專門部門嚴(yán)加管理，不得遺失損壞，經(jīng)營(yíng)人員調(diào)動(dòng)時(shí)要辦理交接手續(xù)，重要資料(包括隱蔽工程簽證、照相）還應(yīng)有特別的安全保護(hù)措施。3. 檔案資料的完整性.建設(shè)工程項(xiàng)目一般技術(shù)資料有：（1）可行性研究報(bào)告及其批準(zhǔn)文件：（2）初步設(shè)計(jì)(擴(kuò)大初步設(shè)計(jì)、技術(shù)設(shè)計(jì))及其審批文件；（3）地質(zhì)勘探資料；（

20、4）設(shè)計(jì)變更及技術(shù)核定單；(5)試樁記錄;（6）地下埋設(shè)管線的實(shí)際坐標(biāo)、標(biāo)高資料；(7）征地報(bào)告及核定圖紙、補(bǔ)償拆遷協(xié)議書、征(借）土地協(xié)議書、土地出讓合同；（8）施工合同；（9）建設(shè)過程中有關(guān)請(qǐng)示報(bào)告和批復(fù)文件以及往來文件；（10）單位工程圖紙總目錄及施工圖、竣工圖；（11）系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)試車記錄和合格證、設(shè)備聯(lián)動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)記錄；(12）采用新結(jié)構(gòu)、新技術(shù)、新材料試驗(yàn)研究資料：(13）技術(shù)革新建議的試驗(yàn)、采用、改進(jìn)記錄；（14）有關(guān)重要的技術(shù)決定和技術(shù)管理的經(jīng)驗(yàn)總結(jié);（15）建筑物、構(gòu)筑物重要設(shè)備的使用要點(diǎn)說明.建設(shè)單位在這些檔案的保管上應(yīng)力求完整。鑒于設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位均建有與工程有關(guān)的工程技術(shù)檔案

21、，建設(shè)單位檔案管理工作者還應(yīng)根據(jù)需要和可能,向該單位索取今后維護(hù)、改擴(kuò)建所必要的工程技術(shù)資料。國(guó)家對(duì)建設(shè)工程技術(shù)檔案有送交城建檔案館的規(guī)定，建設(shè)單位為此向檔案館交付押金,在檔案資料送交檔案館并符合要求后才能退回押金。送交檔案館的技術(shù)檔案數(shù)據(jù)管理應(yīng)包括以下內(nèi)容：1. 在從建設(shè)項(xiàng)目的提出、調(diào)研、可行性研究、評(píng)估、決策、計(jì)劃安排到勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施工、生產(chǎn)準(zhǔn)備、竣工投產(chǎn)交付使用的全過程中,有關(guān)的上級(jí)主管機(jī)關(guān)、建設(shè)單位、勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、設(shè)備制造單位、監(jiān)理單位以及有關(guān)的環(huán)保、市政、銀行、統(tǒng)計(jì)等部門，都應(yīng)重視該建設(shè)項(xiàng)目文件資料的形成、積累、整理、歸檔和保管工作，尤其要管好建筑物、構(gòu)筑物和各種管線、設(shè)備

22、的檔案資料。2. 在工程建設(shè)過程中，現(xiàn)場(chǎng)的指揮管理機(jī)構(gòu)要有一位負(fù)責(zé)人分管檔案資料工作，并建立與檔案資料工作相適應(yīng)的管理部門,配備能勝任的工作人員，制定管理制度,集中統(tǒng)一地管理建設(shè)好項(xiàng)目的檔案資料.3. 對(duì)于引進(jìn)技術(shù)、引進(jìn)設(shè)備的建設(shè)項(xiàng)B，應(yīng)做好引進(jìn)技術(shù)、設(shè)備的各種技術(shù)圖紙和文件的收集工作。無論通過何種渠道得到的與引進(jìn)技術(shù)、設(shè)備有關(guān)的檔案資料都應(yīng)交檔案部門集中統(tǒng)一管理.4. 施工單位在施工中要做好施工記錄、檢驗(yàn)記錄，整理好變更文件，并及時(shí)繪制出竣工圖,保證竣工圖的質(zhì)量。5. 各級(jí)建設(shè)主管部門以及檔案部門負(fù)責(zé)檢查和指導(dǎo)本專業(yè)、本地區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的檔案資料工作，檔案管理部門參加工程竣工驗(yàn)收中的檔案資料驗(yàn)收

23、工作，嚴(yán)格把關(guān)。特別是現(xiàn)在的地下管線、管網(wǎng)工程錯(cuò)綜復(fù)雜,煤氣、電線、通信、供水等資料更要很好地歸檔，送交檔案館保存,以便將來使用、維修、改建和擴(kuò)建時(shí)參考。 八、建設(shè)工程投資項(xiàng)目竣工決算的編制上市公司在建設(shè)投資項(xiàng)目批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件所規(guī)定的內(nèi)容建設(shè)完成后，應(yīng)及時(shí)組織竣工驗(yàn)收，辦理財(cái)產(chǎn)交付使用手續(xù)，編制工程竣工決算。這項(xiàng)工作總的情況比較薄弱,今天根據(jù)竣工結(jié)算編制、審計(jì)實(shí)踐、我提出以下幾點(diǎn)看法。第一、應(yīng)正確認(rèn)識(shí)編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的意義和作用竣工決算是綜合地、全面地反映建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況的重要文件，是基本建設(shè)程序中所不可缺少的重要環(huán)節(jié).工程竣工決算對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位編制固定資產(chǎn)目錄，劃分固定資產(chǎn)、流動(dòng)

24、資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)具有著很重要意義，對(duì)建設(shè)單位考核分析投資效果，建立健全責(zé)任制，考核設(shè)計(jì)單位編制概預(yù)算的合理性、準(zhǔn)確性，起著極其重要的作用，現(xiàn)簡(jiǎn)單分述如下：1. 竣工決算是資產(chǎn)移交的依據(jù).竣工決算正確完整地反映了建設(shè)單位在建設(shè)期間購(gòu)置建造完成的各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)的實(shí)際成本和分?jǐn)偝杀炯坝嘘P(guān)資料，是正確核定建設(shè)單位交付使用、使用單位接收固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)值的唯一依據(jù)。2. 竣工決算是考核分析投資效果的重要資料?？⒐Q算全面反映了竣工項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模（生產(chǎn)能力、建筑面積、體積結(jié)構(gòu)、占地面積）主體建筑、主設(shè)備特征、三材耗用、工程質(zhì)量評(píng)定等，同時(shí)對(duì)原概預(yù)算與決算資料進(jìn)行分析對(duì)比,

25、據(jù)此可以考核分析投資效果,肯定成績(jī)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找出差距，便于今后吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷提高和改進(jìn)基本建設(shè)管理工作。 3. 竣工決算是建立和健全基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)工作責(zé)任制的重要環(huán)節(jié)，在編制決算時(shí)，必須認(rèn)真將各項(xiàng)目帳務(wù)、物資、債權(quán)、債務(wù)清理清楚,力爭(zhēng)做到工完料盡、帳清、場(chǎng)地凈的要求。4. 竣工決算是考核設(shè)計(jì)單位編制的概、預(yù)算的準(zhǔn)確性和合理性的依據(jù)。通過施工建設(shè)實(shí)踐,考核設(shè)計(jì)質(zhì)量是否正確合理，促使設(shè)計(jì)單位對(duì)本工程設(shè)計(jì)進(jìn)行回顧與總結(jié)，肯定成績(jī)，找出差距，采取相應(yīng)措施，使今后設(shè)計(jì)工程能精益求精,不斷完善，提高設(shè)計(jì)素質(zhì)和水平.所以通過竣工決算編制不但能提高改進(jìn)建設(shè)工程項(xiàng)目管理工作水平，同時(shí)總結(jié)了基建財(cái)務(wù)管理、核算

26、工作的經(jīng)驗(yàn)和存在問題，搞好生產(chǎn)成本管理、固定資產(chǎn)核算提供了良好的開端和重要的基礎(chǔ)資料.因此正確、及時(shí)、完整地編制工程竣工決算，無論在政治上還是經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)核算上，無論對(duì)國(guó)家還是對(duì)建設(shè)單位都有其極為重要的意義。第二、了解編制工程竣工決算的資料依據(jù):1. 投資額比較依據(jù)。設(shè)計(jì)概算是在初步設(shè)計(jì)階段由設(shè)計(jì)單位編制的確定建設(shè)投資項(xiàng)目從籌建時(shí)起至竣工結(jié)算時(shí)止的全部建設(shè)費(fèi)用的文件,一般由建設(shè)項(xiàng)目總概算、單項(xiàng)工程綜合概算、單項(xiàng)工程設(shè)計(jì)概算和其它費(fèi)用概算等四種文件構(gòu)成。由于當(dāng)前物價(jià)波動(dòng)較大，設(shè)備和材料、人工費(fèi)用等上下變動(dòng)較快，有的項(xiàng)目初設(shè)概算可能幾經(jīng)調(diào)整，竣工決算編制時(shí)，應(yīng)以有權(quán)審批機(jī)構(gòu)（股東大會(huì)、董事會(huì)）最后一

27、次批準(zhǔn)文件的修正概算數(shù)作為投資額的比較依據(jù)。2. 價(jià)值確認(rèn)依據(jù).竣工決算的實(shí)際價(jià)值，應(yīng)以按歷史成本原則核算確認(rèn)的正確的會(huì)計(jì)帳面數(shù)字作為工程實(shí)際價(jià)值確認(rèn)的結(jié)算依據(jù)。 3. 技術(shù)經(jīng)濟(jì)指針認(rèn)定依據(jù)。各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指針和主要材料的消耗資料，應(yīng)由各有關(guān)職能部門負(fù)責(zé)提供的資料為準(zhǔn)。4. 工程質(zhì)量表述依據(jù)?？⒐Q算中關(guān)于工程質(zhì)量的表述應(yīng)根據(jù)鑒定驗(yàn)收委員會(huì)正式驗(yàn)收鑒定書有關(guān)文件為依據(jù)。5. 工程項(xiàng)目確認(rèn)依據(jù).建設(shè)工程項(xiàng)目按照批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)圖紙和文件內(nèi)容全部建成，達(dá)到辦公樓可以住人，車間能生產(chǎn)，其它能滿足設(shè)計(jì)、使用功能的要求，經(jīng)過驗(yàn)收合格，正式移交給使用單位稱之為工程竣工。工程竣工需要經(jīng)過國(guó)家權(quán)威性的管理部門按照技術(shù)

28、規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)通過組織驗(yàn)收予以確認(rèn)。預(yù)計(jì)未完工程量,應(yīng)控制在總概算工程量的5以內(nèi)，同時(shí)需列出明細(xì)分項(xiàng)目清單和具體金額,資金不得留有缺口。6. 經(jīng)濟(jì)效益分析依據(jù)。投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的分析,應(yīng)以建設(shè)投資項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告和設(shè)計(jì)文件為分析依據(jù).第三、應(yīng)在日常積累所需編制竣工決算資料要做好建設(shè)工程竣工決算，建設(shè)單位有關(guān)部門在工程開工時(shí)就要在會(huì)計(jì)核算上、財(cái)務(wù)管理上、資料整理收集上下功夫，為今后編制竣工決算做好準(zhǔn)備，創(chuàng)造有利條件。值得倡導(dǎo)的做法是：1. 確定建設(shè)全過程中各部門統(tǒng)一名稱和工程內(nèi)容的核算項(xiàng)目.核算項(xiàng)目的確定，對(duì)以后編制竣工決算有著十分密切的關(guān)系。工程在施工開始時(shí)，財(cái)務(wù)部門就應(yīng)會(huì)同有關(guān)部門，盡量

29、參照概算所列的單位工程來確定核算項(xiàng)B，分門別類按各系統(tǒng)建帳，核算單位工程名稱、工程內(nèi)容應(yīng)與計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、設(shè)備領(lǐng)用、工程價(jià)款結(jié)算等方面口徑取得一致。2. 建立設(shè)備核算卡片。冶金、電力、機(jī)械、化工等行業(yè)基本建設(shè)，其設(shè)備占總投資的相當(dāng)比重，是在建工程核算的重要對(duì)象.建立設(shè)備核算卡片，就是對(duì)每臺(tái)、件（套）設(shè)備，從開始訂貨到交付使用，建立起一個(gè)完整的核算卡片，包括設(shè)備名稱、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、價(jià)值、訂貨、到貨、驗(yàn)收、付款、領(lǐng)用和交付使用等內(nèi)容詳細(xì)記載在核算卡上，有關(guān)依據(jù)說明出處（檔案、會(huì)計(jì)憑證、備查登記?。?3. 建立其它基建支出費(fèi)用登記簿針對(duì)列入概算中的其它工程和費(fèi)用項(xiàng)目繁多，性質(zhì)不一的情況，由財(cái)

30、務(wù)部門建立有關(guān)明細(xì)登記簿，對(duì)日常在建工程核算、財(cái)務(wù)支出控制和日后編制竣工決算以及竣工結(jié)算資料歸檔后查考很有作用。建設(shè)單位可根據(jù)實(shí)際情況建立下列登記?。海?）建設(shè)場(chǎng)地占用及清理費(fèi)用登記簿。包括土地占用費(fèi)、舊有設(shè)施遷移補(bǔ)償費(fèi)、余物拆除清理費(fèi)等內(nèi)容，具體記錄土地征用畝數(shù)、金額、座落地址、收款單位、耕地占用稅額、舊有設(shè)施遷移的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)等.（2)辦公及生活家具購(gòu)置費(fèi)用登記簿.記錄相應(yīng)名稱、規(guī)格、供應(yīng)單位、制造廠商、單位、數(shù)量、金額、領(lǐng)用部門、領(lǐng)用人等。如此項(xiàng)購(gòu)置費(fèi)用基建付給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位包干使用的，可注明每次付款的日期和金額,并請(qǐng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位返回實(shí)物清單。（3）其它各項(xiàng)費(fèi)用登記薄。具體內(nèi)容可按實(shí)際需要設(shè)計(jì)

31、，如研究試驗(yàn)費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、工程質(zhì)量監(jiān)督檢測(cè)費(fèi)等.4. 切實(shí)掌握好總概算總概算是控制工程造價(jià)，掌握工程付款的依據(jù)，也是工程竣工決算的重要組成部分，因此，財(cái)務(wù)部門要參與概算的討論和審查,熟悉概算，對(duì)概算中各工程項(xiàng)目的增減變化要了如指掌，通過與工程控制的良好結(jié)合，切實(shí)掌握好建設(shè)項(xiàng)目的總概算。5. 積累編制竣工決算所需的各種文字、資料資料在日常工作中，財(cái)務(wù)部門通過審核付款或參加各種會(huì)議、收集工程演示文稿、工作總結(jié)等隨時(shí)注意積累有關(guān)財(cái)務(wù)用款、計(jì)劃變動(dòng)、概預(yù)算增減、節(jié)約浪費(fèi)、工程質(zhì)量?jī)?yōu)劣、投資效果、資本金到位情況等各方面資料，為撰寫竣工決算編制說明書做好資料積累工作.第四、竣工決算編制時(shí)做好下列工作1. 加強(qiáng)編報(bào)竣工決算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。建設(shè)單位應(yīng)組織成立編制竣工決算領(lǐng)導(dǎo)小組，由單位領(lǐng)導(dǎo)或總會(huì)計(jì)師任組長(zhǎng)，財(cái)