匯算清繳需注意的關鍵點

1、匯算清繳需注意的關鍵點 匯算清繳需注意的關鍵點企業(yè)所得稅匯算清繳工作是企業(yè)涉稅業(yè)務中的一項重要工作，是對企業(yè)所得稅的一次全面、完整、系統(tǒng)的計算、繳納過程。該工作不 僅涉及大量的稅收法規(guī)，而且與企業(yè)的會計處理密切相關， 因此一些 應當進行納稅調整的事項很容易被企業(yè)忽視或者忽略。經(jīng)過對2008年度大量企業(yè)所得稅匯算清繳審核案例的梳理、分析，筆者認為，企業(yè)應當特別關注下列納稅調整事項。收入類調整項目企業(yè)所得稅匯算清繳最重要的工作就是進行納稅調整。對于納稅調整，很多財稅人員對收入類項目的調整關注度不及對成本、費用類項目調整的關注度。而事實上，收入類項目的調整往往金額較大，常 見問題如下：一、延遲確認會

2、計收入我們知道，納稅收入系在會計收入的基礎上通過調整計算得來， 而且主要調整項目已經(jīng)在納稅申報表的“納稅調整項目明細表”中列 示?！凹{稅調整項目明細表”在設計上是基于企業(yè)會計收入的確認系完 全符合企業(yè)會計制度或新企業(yè)會計準則的規(guī)定。但在實際情況中， 很多企業(yè)的財務報表并未通過相關機構的審計， 會計收入的確認并不 一定完全正確，因此，企業(yè)很容易因未及時確認會計收入而造成少計 納稅收入。實際工作中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預收賬款”科目金額很大。對應 合同、發(fā)貨等情況，該預收賬款應確認為會計收入，當然亦屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認了會計收入，也忽略了該事項的納稅調整，事實上造成了少計企

3、業(yè)應納稅所得額的結果。二、視同銷售不進行納稅調整視同銷售在會計上一般不確認“會計收入”，而視同銷售收入?yún)s屬 于“納稅收入：因此企業(yè)需要進行納稅調整。由于視同銷售種類比較 多，企業(yè)在進行該收入類項目調整時，容易出現(xiàn)漏項。條例十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財產(chǎn)、 勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應 當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)和提供勞務，國務院財政、稅務主管部門 另有規(guī)定的除外。實際工作中，很多企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶試用，并在賬務上作借記 “營業(yè)費用;”將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送予他人或作為職工福利，并在賬 務上作借記“管理費用上述事項，不僅屬于增值稅視同銷售行為，

4、而且屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為，企業(yè)所得稅匯算清繳時應進行納 稅調整。三、財政補貼收入不進行納稅調整對于國家政府部門（包含財政、科技部門、發(fā)改委、開發(fā)區(qū)管委 會等等）給予企業(yè)的各種財政性補貼款項是否應計入應納稅所得額、 應計入哪個納稅年度的問題，很多企業(yè)存在錯誤的理解。不少企業(yè)認 為，既然是國家財政性補貼，應當屬于免稅收入。但事實上，財政性 補貼根據(jù)不同情況可能是免稅收入， 也可能是不征稅收入，還可能是 應稅收入。稅務上將收入總額分為征稅收入和不征稅收入，征稅收入進而又 分為應稅收入和免稅收入。免稅收入屬于應征稅而未征稅收入，其與 不征稅收入存在很大區(qū)別，無論是免稅收入還是不征稅收入，稅法均

5、有明確列示。具體到財政性補貼屬于哪類收入，應根據(jù)下列原則進行 劃分。財稅200987號規(guī)定：對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12 月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應 計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征 稅收入：1 .企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用 途；2 .財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金 管理辦法或具體管理要求；3 .企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。對于不符合上述條件的財政性補貼即屬于征稅收入（應稅收入或 免稅收入），當且僅當有國務院、財政部或國家稅務總局三個部門中 的一個或多

6、個部門明確下發(fā)文件確認為免稅收入的，則屬于免稅收 入，在計入會計收入的年度可進行納稅調整處理；否則即屬于應稅收入，應當在取得財政補貼款項的當年度計入應納稅所得額。例如財稅20081號文件規(guī)定的軟件、集成電路增值稅超過 3%即征即退的增 值稅補貼屬于免稅收入。對于不征稅收入，還應關注實施條例第二十八條的規(guī)定， 不征稅 收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于 支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時 扣除。也就是說，財政性補貼屬于不征稅收入或是屬于應稅收入，對 應納稅所得額的影響僅僅是時間性的差異， 不征稅收入并不能永久性 地減少應納稅所得額。另財稅200

7、987號還規(guī)定：企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財政性資 金作不征稅收入處理后，在 5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回 財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六 年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出， 允許在 計算應納稅所得額時扣除?？鄢愓{整項目對于成本、費用扣除類項目的納稅調整，我們除了應當對比例扣 除項目及政策性限制扣除項目的納稅調整關注外， 更應當關注稅法對 成本、費用扣除項目的總體要求。稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、 合理的支 出可以在計算應納稅所得額時扣除。 也就是說能夠扣除的成本、費用 首先需要滿足“真實性“合理性”及“相關性”的要

8、求。否則，除稅法明 確規(guī)定可以扣除外，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。當然， 滿足上述總 體要求后最終能否扣除，還需要看是否滿足稅法的其他規(guī)定， 否則也 不能扣除，需進行納稅調整，例如行政罰款、滯納金。事實上，我們通過對企業(yè)成本、費用扣除項目調整的分析、匯總 得知，由于不滿足稅法對成本、費用扣除項目“真實性”、“合理性”及“相關性”的總體要求而進行的納稅調整金額，遠遠大于稅法規(guī)定的比例 扣除項目及政策性限制扣除項目的調整金額。實際工作中，企業(yè)容易忽視的調整項目主要有：一、不合規(guī)票據(jù)列支成本、費用，不進行納稅調整。企業(yè)以“無 抬頭"抬頭名稱不是本企業(yè)7 “抬頭為個人”“以前年度發(fā)票：甚至“假

9、發(fā) 票”為依據(jù)列支成本、費用，這些費用違反了成本、費用列支的真實 性原則，應當進行納稅調整。二、未實際發(fā)放工資不進行納稅調整。能夠在企業(yè)所得稅稅前列 支的工資必須是“企業(yè)實際發(fā)生的、合理的工資”，企業(yè)計提而未實際 發(fā)放的工資不能夠稅前列支，應進行納稅調整。三、成本歸集、核算、分配不正確、不準確。企業(yè)所得稅法對成 本的結轉遵從會計準則，企業(yè)可在會計準則規(guī)定范圍內，選擇成本核 算、成本結轉方法，且不能隨意改變。我們在實際工作中發(fā)現(xiàn)，很多 企業(yè)對產(chǎn)品成本的歸集、核算、結轉不符合會計準則的規(guī)定，也就不 符合稅法的規(guī)定。成本結轉金額違反真實性原則，應進行納稅調整。四、列支明顯不合理金額的費用不進行納稅調

10、整。 能夠在企業(yè)所 得稅稅前列支的成本、費用必須具有合理性，否則應進行納稅調整。 例如，一些企業(yè)列支明顯不合理金額的“辦公費用”。五、列支與經(jīng)營不相關的成本、費用卻不進行納稅調整。除稅法 明確規(guī)定外，能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的成本、 費用必須是與公司 經(jīng)營相關的，否則應當進行納稅調整。例如，一些企業(yè)列支與企業(yè)經(jīng) 營不相關資產(chǎn)的折舊、代關聯(lián)方支付的與企業(yè)經(jīng)營不相關的費用。六、福利費余額未用完，卻依然在費用中列支。國稅函200998號規(guī)定：企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費 余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職 工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍

11、有余額的，繼續(xù)留在 以后年度使用。根據(jù)上述文件，福利費有余額的企業(yè)，新發(fā)生的福利費支出，應 當先沖減應付福利費余額，如果未沖減福利費余額而直接在費用中進 行了列支，應當進行會計調整或直接進行納稅調整處理。止匕外，企業(yè)還應當關注會議費用、勞動保護費用、 勞務費用列支 的真實性、合理性。對于會議費應當提供會議邀請函、會議紀要等支 持性證據(jù)；對于勞務費列支應當申報個稅，并附有簽收單及身份證復 印件。資產(chǎn)類調增項目對于資產(chǎn)類調整項目，容易被企業(yè)忽視且應重點關注的調整事項主要有：一、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計稅基礎與賬面價值有差異， 但對折舊、 攤銷不進行納稅調整計稅基礎金額系能夠在稅收上得到補償?shù)慕痤~，其與

12、賬面價值可 能存在著差異，能夠稅前列支的折舊、攤銷金額系按計稅基礎金額并 按符合稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限計提的金額。由于固定資產(chǎn)、無形 資產(chǎn)折舊、攤銷，有跨幾個年度的特性，該項目調整往往容易被遺漏。例如，企業(yè)2008年購買一項固定資產(chǎn)，但未能取得相關發(fā)票，則該項固定資產(chǎn)的計稅基礎應為零。企業(yè)2008年會計上計提了折舊,能夠稅前列支折舊金額為零，故應進行納稅調整；2009年，企業(yè)對該固定資產(chǎn)會計上繼續(xù)計提折舊，能夠稅前列支折舊金額依然為零， 應繼續(xù)進行納稅調整。二、關于資產(chǎn)損失的列支按照財稅200957號的規(guī)定，資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活 動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產(chǎn)損失，包括：現(xiàn)金損失, 存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的 盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失 以及其他損失。按照國稅發(fā)200988號第五條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的 資產(chǎn)損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損