電信業(yè)營改增政策培訓(PPT)

1、電信業(yè)“營改增”政策培訓 深圳市國家稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處深圳市國家稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處 張新張新 20142014年年5 5月月2323日日1主要內(nèi)容主要內(nèi)容 一、“營改增”的意義 二、“營改增”的推進過程 三、主要政策內(nèi)容 四、注意事項2 一、一、“營改增營改增”的意義的意義3“營改增營改增”的意義的意義 從兩個角度看 稅制完善 促進經(jīng)濟發(fā)展4 增值稅與營業(yè)稅的比較 增值稅重要特點-消除重復征稅增值稅一般計稅方法： 應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 =當期銷售額*稅率-當期進項稅額 營業(yè)稅：應(yīng)納稅額=營業(yè)額*稅率“營改增營改增”的意義的意義5 增值稅的類型增值稅的類型 1、生產(chǎn)型增值稅：

2、不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款 2、收入型增值稅：允許扣除固定資產(chǎn)的折舊 3、消費型增值稅：允許將當期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除6 二、二、“營改增營改增”的推進過程的推進過程7“營改增營改增”試點推進過程試點推進過程（一）（一）2012年起部分省市試點年起部分省市試點“1+6”行業(yè)：行業(yè)： 1個大行業(yè)：交通運輸業(yè)（陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)，不含鐵路運輸）6個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。 2012年按地區(qū)分步實施“1+6”行業(yè)試點1月1日，上海市9月1日，北京市10月1日，江蘇省、安徽

3、省11月1日，福建省、廈門市、廣東省、深圳市12月1日，天津市、浙江省、寧波市、湖北省 -財稅財稅20112011111111號號8“營改增營改增”試點推進過程試點推進過程 （二）2013年8月1日起，“1+7”行業(yè)（增加了廣播影視服務(wù) ）在全國范圍內(nèi)實施。-財稅201337號 （三） 2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點。 -財稅2013106號。9“營改增營改增”試點推進過程試點推進過程 （四） 2014年6月1日起，在全國范圍內(nèi)開展電信業(yè)營改增試點。 -財稅201443號 另： 保留-財稅2013106號 國家稅務(wù)總局2014年第26號公告 電信企業(yè)增值稅征收

4、管理暫行辦法 10“營改增營改增”試點推進過程試點推進過程 （五）下一步：（五）下一步： 1.餐飲、娛樂等生活服務(wù)業(yè)； 2.建筑安裝、不動產(chǎn)銷售等行業(yè)； 3. 金融、保險業(yè)。 2015年底全面完成“營改增”11 三、主要政策內(nèi)容三、主要政策內(nèi)容12納稅人納稅人 （一）納稅人（一）納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。13納稅人納稅人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用

5、的有形動產(chǎn)。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。14 問題問題: 代扣代繳 境外漫游 承包經(jīng)營納稅人納稅人15 （二）應(yīng)稅服務(wù)范圍（二）應(yīng)稅服務(wù)范圍16應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)稅服務(wù)范圍 具體應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋： 電信業(yè)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。 包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。 17應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)稅服務(wù)范圍 基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。 增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、

6、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。 衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計算繳納增值稅。 18應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)稅服務(wù)范圍 問題:1、出租 出租帶寬 出租裸纖線路 出租管道 2、比較財稅2013106號應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋中“信息技術(shù)信息技術(shù)服務(wù)服務(wù)”19 （三）稅率及征收率（三）稅率及征收率 基礎(chǔ)電信服務(wù)-稅率為11% 增值電信服務(wù)-稅率為6%。 20（三）稅率及征收率 小規(guī)模納稅人征收率3% （一般納稅人）簡易計稅方法征收率3% 在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，

7、可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 21目前增值稅稅率目前增值稅稅率稅率及征收率稅率及征收率貨物及勞務(wù)營改增17稅率銷售貨物及提供勞務(wù)有形動產(chǎn)租賃13%稅率農(nóng)產(chǎn)品等11%稅率交通運輸、基礎(chǔ)電信6%稅率部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)3%征收率（銷售已使用固定資產(chǎn)減按2%）小規(guī)模小規(guī)模、一般納稅人簡易征收4%征收率（銷售已使用固定資產(chǎn)4%減半）一般納稅人簡易征收一般納稅人簡易征收5%、6%征收率一般納稅人簡易征收零稅率免抵退稅免抵退稅22 （四）應(yīng)納稅額（四）應(yīng)納稅額23計稅方法1、一般納稅人計稅方法 ： 應(yīng)納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 銷項稅額=銷售額稅率 銷售額含稅銷售額（1+稅率）管理、申報規(guī)定2

8、、小規(guī)模納稅人計稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額征收率管理、申報方法24銷售額銷售額 銷售額銷售額 是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。 價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： 1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費； 2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； 3.所收款項全額上繳財政。25銷售額銷售額視同提供應(yīng)稅服務(wù)視同提供應(yīng)稅服務(wù) 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： （一）向其

9、他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 （二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。26銷售額銷售額視同銷售貨物視同銷售貨物 實施細則規(guī)定，單位或個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： 1、將貨物交付他人代銷； 2、銷售代銷貨物； 3、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； 5、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 6、將自產(chǎn)、委托加工或購買或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。 7、將自產(chǎn)

10、、委托加工或購買或購買的貨物分配給股東或投資者； 8、將自產(chǎn)、委托加工或購買或購買的貨物無償贈送其他單位或個人。 27銷售額銷售額 價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售或視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （一）按照納稅人最近時期的平均價格確定。 （二）按照其他納稅人最近時期的平均價格確定。 （三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。28銷售額銷售額 有關(guān)規(guī)定： 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核

11、算的，從高適用稅率。 納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。29銷售額銷售額 納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。 30銷售額銷售額 問題：組合套餐 -分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅 31應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 先劃分出實物（終端產(chǎn)品）的銷售額 -不低于成本價 再劃分基礎(chǔ)電信服務(wù)與增值電信

12、服務(wù)的銷售額 -按公允價值32銷售額銷售額 以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。 33銷售額銷售額 問題問題1： 以積分兌換形式贈送實物34銷售額銷售額 問題問題2：業(yè)務(wù)贈送 充值送話費、流量、實物 購機送話費、流量 問題問題3： 抽獎贈送話費或?qū)嵨?5銷售額銷售額 特殊規(guī)定： 中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)（名單見附件）接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。 問題： 院線通等代收款36銷售額銷售額案例 用戶于自有營業(yè)廳購買一臺華為的“預存話費送手機”合

13、約計劃，合約計劃期為10個月，選擇80元套餐，預存總計1000元，其中電信服務(wù)費600元分月返還，購機款400元，假設(shè)用戶協(xié)議期內(nèi)無溢出計劃電信服務(wù)部分，每月另外收取電信服務(wù)費20元。假設(shè)該套餐每月電信服務(wù)費中，基礎(chǔ)電信服務(wù)占50，增值電信服務(wù)占50。 基本規(guī)定：入網(wǎng)當期手機暫按不低于成本金額計算計稅銷售額，合約期內(nèi)每期暫按公允價值分攤電信服務(wù)收入。37 案例一：該手機成本為400元 （一）購入手機當期， 增值稅銷項稅額（400/1.17）*17% （二）合約期內(nèi)每期 預存款電信服務(wù)收入=（1000-400）/10=60 增值稅銷項稅額=【（60+20）*50/1.11】*11%+【（60+2

14、0）*50/1.06】*6%38 案例二：該手機成本為300元。 按不低于手機成本價計算貨物銷售額 （一）購入手機當期 增值稅銷項稅額（400/1.17）*17% （二）合約期內(nèi)每期 預存款電信服務(wù)收入=（1000-400）/10=60 增值稅銷項稅額=【（60+20）*50/1.11】*11%+【（60+20）*50/1.06】*6%39案例三；該手機成本為500元購入手機當期增值稅銷項稅額（500/1.17）*17%（二）合約期內(nèi)每期預存款電信服務(wù)收入=（1000-500）/10=50增值稅銷項稅額=【（50+20）*50/1.11】*11%+【（50+20）*50/1.06】*6%40進

15、項稅額進項稅額進項稅額進項稅額 是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔的增值稅額。 要求： 取得合法有效的可抵扣憑證（增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證） 在規(guī)定期內(nèi)按規(guī)定申報抵扣41進項稅額進項稅額 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項

16、目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。（四）接受的旅客運輸服務(wù) 42進項稅額進項稅額 不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知關(guān)于

17、固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知 財稅財稅2009113號號43進項稅額進項稅額 個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。 44進項稅額進項稅額 問題：供應(yīng)商補貼45（五）納稅義務(wù)發(fā)生時間（五）納稅義務(wù)發(fā)生時間 財稅2013106號 第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間46納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為

18、開具發(fā)票的當天。 收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。47納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間 （二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。 （三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。 （四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。48發(fā)票開具發(fā)票開具 發(fā)票開具發(fā)票開具 如果購買方需要開具發(fā)票的，暫在收到預收款時開具收據(jù)，實際發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為

19、時開具增值稅發(fā)票。 -提供應(yīng)稅服務(wù)、納稅義務(wù)發(fā)生49發(fā)票開具發(fā)票開具 注意：增值稅專用發(fā)票開具規(guī)定注意：增值稅專用發(fā)票開具規(guī)定 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。50優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策 優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策 境內(nèi)單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。 -按規(guī)定備案51申報管理申報管理申報管理申報管理 電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法（國家稅務(wù)總局公告2014年第26號） 參考：1、郵政業(yè)申報辦法2、我市原增值稅匯總申報辦法52 四、注意事項 （一）認真研究政策，準確把握內(nèi)容 （二）梳理業(yè)務(wù)流程，適應(yīng)政

20、策調(diào)整 （三）加強財務(wù)管理，防范稅收風險53 演示完畢 謝謝各位KD#dAX9wT6tP2pM-lI*iE!eBYaxU7tQ3qN+mJ(iF$fCYbyV8uR4rN0nK)jG%gDZczW8vS5sO1oL-kH&hD#dAX9wT6sP2pM-lI*iE!eBXaxU7tQ3qN+mJ(iF$fCYbyV8uR4rN0nK)jG%gCZczW8vS5sO1oL)kH&hD#dAX9wT6sP2pM-lI*iE!eBXaxU7tQ3qN+mJ(iF$fCYbyV7uR4rN0nK)jG%gCZczW8vS5sO1oL)kH&hD#dAX9wT6sP2pM-lI*

21、hE!eBXaxU7tQ3qM+mJ(iF$fCYbyV7uR4rN0nK)jG%gCZczW8vS5rO1oL)kH&hD#dAW9wT6sP2pM-lI*hE!eBXaxU7tQ3qM+mJ(iF$fCYbyV7uR4rN0nK(jG%gCZczW8vS5rO1oL)kH&hD#dAW9wT6sP2pM-lI*hE!eBXaxU6tQ3qM+99vS5sP1oL-kH&hE#dAXawT6tP2pM+lI*iF!eBYaxU7uQ3qN0mJ(jF$fCZbyV8uR4rO0nK)kG%gDZczW9vS5sP1oL-kH&hE#dAXawT6tP2pM+l

22、I*iF!eBYaxU7uQ3qN+mJ(jF$fCZbyV8uR4rO0nK)kG%gDZczW9vS5sP1oLV8uR4rO0nK)jG%gDZczW9vS5sO1oL-kH&hE#dAX9wT6tP2pM+lI*iE!eBYaxU7tQ3qN+mJ(jF$fCYbyV8uR4rO0nK)jG%grO0nK)kG%gD#czW9vS5sP1oL-lH&hE#dAXawT6tQ2pM+lI*iF!eBYbxU7uQ3qN0mJ(jF$fCZbyV8vR4rO0nK)kG%gD#czW9vS5sP1oL-lH&hE#dAXawT6tP2pM+lI*iF!eBYaxU7

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