會計學專業(yè)?？飘厴I(yè)論文

1、會計學專業(yè)專科畢業(yè)論文中小型企業(yè)內部會計制度專 業(yè) 會計專年 級年春季班目錄1中小型企業(yè)內部會計制度的性質、地位和財務流程的規(guī)范內容311屮小型企業(yè)內部會計制度的性質31. 1.1內部會計制度是一種較綜合性的規(guī)范31. 1. 2內部會計制度是中小型企業(yè)的一種經(jīng)濟政策41. 1. 3內部會計制度是剩余會計規(guī)則制定權合約41. 2中小型企業(yè)內部會計制度的地位41.3財務流程的規(guī)范內容52中小型企業(yè)會計制度建立的必然性和規(guī)范的財務工作流程發(fā)揮的作用62. 1健全中小型企業(yè)內部控制和提高工作效率的需要62. 2降低小屮小型企業(yè)稅收風險的需要62. 3適應會計改革、完善會計規(guī)范體系的需要72. 4適應現(xiàn)

2、時代會計電算化的需要72.5規(guī)范的財務工作流程發(fā)揮的作用73中小型企業(yè)內部會計制度設計和執(zhí)行中存在的問題及財務流程現(xiàn)狀83. 1部分屮小型企業(yè)未制定內部會計制度83. 2內部控制制度不健全、不完善93. 3內部會計制度內容建立不全而，財務處理程序欠規(guī)范93. 4財務流程現(xiàn)狀94如何進行有效地中小型企業(yè)內部會計制度建設104. 1屮小型企業(yè)必須重視對內部控制制度管理人員的選用104. 2中小型企業(yè)必須發(fā)揮內部審計機構的作用104. 3屮小型企業(yè)制度與財務制度建設結合進行114. 4加快會計電算化進程11【中文摘要】中小型企業(yè)內部會計制度是我國會計規(guī)范中最基層的制度規(guī)范，是具有壟 斷性的綜合性規(guī)范

3、，也是現(xiàn)代中小型企業(yè)管理的重要組成部分，企業(yè)要捉高經(jīng)濟效益，必須 借助會計工作進行口常核算和監(jiān)督。規(guī)范的財務工作流程不僅監(jiān)督著屮小型企業(yè)的經(jīng)營環(huán) 節(jié)，也直接反映了一家公司的管理水平。在全球金融危機背景下，只有具備規(guī)范的財務工作 流程的中小型金業(yè)才能立于不敗之地，進而做大做強。在國家統(tǒng)一會計法規(guī)制度fi益完善的 情況k,中小型企業(yè)內部會計制度建設逐漸成為現(xiàn)實z必須。本文從認識中小型企業(yè)內部會 計制度的性質、地位，了解中小型企業(yè)會計內部制度建立的必然性，分析中小型企業(yè)內部會 計制度在設計和執(zhí)行過程屮存在的問題著手，進而提出有效建設屮小型企業(yè)內部會計制度的 和關措施和方法?！娟P鍵詞】屮小型企業(yè)、會計

4、制度、建設、財務流程屮小型企業(yè)的會計業(yè)務是企業(yè)的命脈，既為企業(yè)外部關系人提供決策信息，也為企業(yè)內 部管理者提供管理信息。我國中小企業(yè)財務核算資料信息不全、失真不符合國家相關法規(guī)要 求的現(xiàn)象較為嚴重與普遍，如何建立健全會計制度，保證有組織、有秩序地做好會計工作, 提高會計信息的準確性，充分發(fā)揮會計信息的作用及管理的功能，是急需明確和解決的問題。1中小型企業(yè)內部會計制度的性質、地位和 財務流程的規(guī)范內容1. 1中小型企業(yè)內部會計制度的性質1. 1.1內部會計制度是一種較綜合性的規(guī)范屮小型金業(yè)內部會計制度的綜合性是由會計在管理屮的作用決定的。因為它是屮小型企 業(yè)管理制度的一個重要組成部分，會計制度涉

5、及到企業(yè)管理的方方血血，金業(yè)內部各部門在 處理各種業(yè)務（尤其是會計業(yè)務）吋，都必須按會計制度的耍求執(zhí)行。從屮小型企業(yè)內部控 制角度看，中小型企業(yè)內部會計制度是內部控制制度的主體，會計制度必須全而體現(xiàn)內部控 制的要求，尤其是企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務的處理流程必須滿足內部控制的要求。同時，會計工作 又具有特定的技術要求，各種會計規(guī)范都是以會計技術為基礎建立的，這源于會計技術的可 選樣性。屮小型金業(yè)內部會計制度作為直接約束會計系統(tǒng)運行的規(guī)范，具有系統(tǒng)的技術思想, 比如要對會計分工中的牽制技術以及編制憑證、登記賬簿和編制會計報表等技術做出明確說 明。可見，中小型企業(yè)內部會計制度綜合了會計管理、會計技術、內部控

6、制等內容，是一個 綜合性規(guī)范。1. 1. 2內部會計制度是中小型企業(yè)的一種經(jīng)濟政策根據(jù)屮小型企業(yè)發(fā)展理論，企業(yè)在其發(fā)展的不同階段會采用不同的經(jīng)濟政策，即使在同 一發(fā)展時期屮，面對不同的市場也會選擇不同的經(jīng)濟政策。屮小型金業(yè)內部會計制度對金業(yè) 的經(jīng)營管理起著決策支持作用，為經(jīng)濟政策的實施保駕護航。它作為一種管理制度，貝有一 定的穩(wěn)定性，不會像企業(yè)經(jīng)濟政策那樣有較頻繁的變動，但會計制度小會計政策的選擇也可 以配合不同的經(jīng)濟政策進行。會計系統(tǒng)為中小型企業(yè)經(jīng)濟政策的制定和實施提供信息支持, 內部會計制度保證會計信息的可用性，它們都屬于企業(yè)經(jīng)濟政策屮不可缺少的內容。1. 1. 3內部會計制度是剩余會計規(guī)

7、則制定權合約從我國會計制度的變遷看，目前是政府享有一般通用的會計規(guī)則的制定權，經(jīng)營者享有 剩余會計規(guī)則的制定權。小小型企業(yè)內部會計制度是以會計法和國家統(tǒng)一會計制度為依 據(jù)制定的，其內容不得超越國家統(tǒng)一會計法規(guī)允許的范圍。這實際上決定了內部會計制度的 內容是在限定條件下的選擇，其加于經(jīng)營者享有的剩余會計規(guī)則制定權合約。2中小型企業(yè)內部會計制度的地位中小型企業(yè)內部會計制度的地位是指其在會計規(guī)范體系中所處的地位。會計規(guī)范是一個 綜合概念，它幾乎包括一切對會計運行冇影響的要求，這些要求不僅直接約束會計行為，也 可以約束會計人員、會計內部的監(jiān)控機制等。因此，可以從不同的角度去理解會計規(guī)范，如: 按其形成

8、和來源方式，可分為實踐中自發(fā)形成的規(guī)范和人們通過一定形式制定的規(guī)范；按其 制約方式，可分為強制性規(guī)范、內化性規(guī)范、他律與口律相結合的規(guī)范等。會計規(guī)范作為會 計行為的標準，其表現(xiàn)形式是多種多樣的，中小型企業(yè)內部會計制度也是它的一種表現(xiàn)形式。 因為它對企業(yè)會計工作應達到的標準及應采用的方法、技術和程序等都要按國家統(tǒng)一會計制 度的要求給出明確的規(guī)定，企業(yè)會計工作應該遵守這些規(guī)定，而旦這些規(guī)定最肓接地約束或 指導金業(yè)的會計實務。所以，小小型金業(yè)內部會計制度在會計規(guī)范體系中占有一席之地。由 于金業(yè)內部會計制度是企業(yè)自身制定的，因此對中小型企業(yè)內部會計制度能否列入法規(guī)體系 就有兩種認識。一種是，從法規(guī)制定

9、的權限看，立法權的戢低機關是省人大和省政府以及經(jīng) 國家批準的較大的市人大及市政府，其他機關均沒冇立法權，因此企業(yè)內部會計制度不具備 法規(guī)的身份，不能列入會計法規(guī)規(guī)范。另一種是，會計法律規(guī)范形式包括法律形式和準法律 形式。屬于會計法律形式的有憲法、會計法律（如會計法等）、地方性會計法規(guī)和規(guī) 章，這是會計法律規(guī)范的基木形式；準法律形式包括國際條約與公約、國際慣例、司法解釋、 經(jīng)濟協(xié)議和單位內部會計制度。認同中小型企業(yè)內部會計制度屬于會計法律規(guī)范的組成部 分，其理由是：雖然中小型企業(yè)內部會計制度不具備會計法規(guī)的權威屬性，但其具備會計法 規(guī)的內核，它是根據(jù)會計法律法規(guī)制定的，體現(xiàn)會計法律法規(guī)的精神。中

10、小型企業(yè)制定內部 會計制度也有法律的依據(jù)，是法律賦予企業(yè)的權力。且小小型企業(yè)內部會計制度是會計法律 規(guī)范中不可缺少的構成要件，是最基層的會計規(guī)范。1.3財務流程的規(guī)范內容（1 ）每個力所要做的第一件事就是根據(jù)原始憑證登記記賬憑證（做記賬憑證吋一定婆有 財務經(jīng)理或者會計機構負責人，會計主管人員簽字后才能做），然后刀末或定期編制科忖匯 總表登記總賬（之所以月末登記就是因為要通過科目匯總表試算平衡，保證記錄不出錯），每 發(fā)生一筆業(yè)務就根據(jù)記賬憑證登記明細賬。（2）月末要注意計提折舊，攤銷待攤費用等，若是新成立的中小空企業(yè)開辦費在笫一 個月全部轉入費用。計提折ih的分錄是借：管理費用或是制造費用貸：累

11、計折ih,這個折 山額是根據(jù)固定資產(chǎn)原值，凈值和使用年限計算出來的。刀末還要提取稅金及附加，實際是 地稅這一塊。比如城建稅，教冇費附加，堤圍防護費等，由稅務決定。（3）月末編制完科目匯總表之后，編制兩個分錄。第一個分錄：將損益類科目的總發(fā) 牛.額轉入本年利潤，借：主營業(yè)務收入（投資收益，英他業(yè)務收入等）貸：本年利潤。笫二 個分錄：借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本（主營業(yè)務稅金及附加，其他業(yè)務成本等）。轉入 后如果差額在借方則為虧損不盂要交所得稅,如果在貸方則說明盈利需交所得稅，計算方法: 所得稅二貸方差額*所得稅稅率，然后做記賬憑證，借：所得稅貸：應交稅金一一應交所得 稅，借：木年利潤貸：所得稅（

12、所得稅雖然和利潤冇關，但并不是虧損一定不交納所得稅, 主要是看調整后的應納稅所得額是否是正數(shù)，如果是正數(shù)就要計算所得稅，同時還要注意所 得稅核算方法，采用應付稅款法時，所得稅科目和應交稅金科目金額是相等的，采用納稅影 響法時，存在時間性差界時所得稅科目和應交稅金科目金額是不相等的）0（4）最后根據(jù)總賬的資產(chǎn)（貨幣資金，固定資產(chǎn)，應收賬款，應收票據(jù)，短期投資等）， 負債（應付票據(jù)，應付賬款等），所冇者權益（實收資料，資本公積，未分配利潤，盈余公積） 科目的余額（是指總賬科1=1上的最后一天上面所登記的數(shù)額）編制資產(chǎn)負債表,根據(jù)總賬或科 fi匯總表的損益類科fi （如管理費用，主營業(yè)務成本，投資收

13、益，主營業(yè)務附加等）的發(fā)生額 （木月的發(fā)牛額）編制利潤表。關于主營業(yè)務收入及應交稅金，應該根據(jù)每一個月在國稅所 抄稅的數(shù)額來確定。因為稅控機會打印一份表格上而會有具體的數(shù)字。（5）其余的就是裝訂憑證，寫報表附注，分析情況表z類。2中小型企業(yè)會計制度建立的必然性和規(guī)范 的財務工作流程發(fā)揮的作用2. 1健全中小型企業(yè)內部控制和提高工作效率的需要對會計工作的內部牽制，往往釆用職務分管的控制方法，以達到互相牽制、互相稽核、驗證的目的，這種方法不能說沒有效果，但是長期從事某一職務，往往會產(chǎn)綸“麻木不仁”、“相互串通”、“死氣沉沉”等缺點。為克服這些缺點，一般采用職務輪換的方法。22降低小中小型企業(yè)稅收風

14、險的需要中華人民共和國稅收征收管理法加大了依法治稅力度，加重了對稅務違法案件的處 罰。由于國家頒發(fā)的行業(yè)會計制度和公共綜合會計制度本身存在許多會計職業(yè)性判斷和選 擇，稅務機關在納稅檢杳時，不僅要依據(jù)國家頒發(fā)的行業(yè)會計制度和公共綜合會計制度，更 重要的是要依據(jù)中小型金業(yè)經(jīng)過判斷和選擇后確定的企業(yè)內部制度。2. 3適應會計改革、完善會計規(guī)范體系的需要會計規(guī)范即會計工作應遵守的規(guī)矩。它是處理各項經(jīng)濟業(yè)務、進行會計核算和實施會計 監(jiān)督的準繩。從我國會計改革的方向看，在會計理論、會計規(guī)范、會計教冇等方而，根據(jù)自 身的國情結合國際慣例，建立符合社會主義市場經(jīng)濟體制、適應現(xiàn)代化制度耍求的會計法規(guī) 體系。中小

15、型企業(yè)內部會計制度能使會計規(guī)范成為普遍性與特姝性相結合、通用性與專業(yè)性 相結合、宏觀指導性與微觀操作性相結合的有機統(tǒng)一體。2. 4適應現(xiàn)時代會計電算化的需要會計電算化是中小型企業(yè)會計工作發(fā)展的必然趨勢，隨著企業(yè)走向市場、宏觀調控的加 強和各項會計改革搭施的逐步展開，對會計快捷、準確地提供各種信息的需要口益迫切，會 計電算化的全而推進勢在必行。而會計電算化的正常運作，則完全有賴于一套完整、便于操 作的程序，有賴于會計人員嚴格按規(guī)則操作。2.5規(guī)范的財務工作流程發(fā)揮的作用（一）完善和健全國家制定的會計法規(guī)制度，特別是針對民營中小型企業(yè)的法規(guī)更應有專 門的人員加以研究以應對當前民營中小型企業(yè)的現(xiàn)狀，

16、加人宣傳法律法規(guī)力度和執(zhí)法力度。 在法規(guī)體系建設上,要有較強的操作性、實用性、科學性、嚴謹性，完善其配套措施，注意各 相關法規(guī)的銜接，避免執(zhí)行的混亂，健全科學的財務管理制度，使會計各項工作及監(jiān)管部門冇 法可依，有章可循,堵住會計核算不規(guī)范的法律漏洞。與此同時加大會計法規(guī)實施力度，強化 中小型企業(yè)負責人的第一負責人意識,增強法紀觀念，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題除要求及吋整改外, 應嚴格依法處理并追究冇關責任人的責任，涉及違法犯罪的要移交司法部門，做到冇法必依, 執(zhí)法必嚴，違法必究，從而使會計違規(guī)違法行為無立足之地。（二）吸引高索質會計人才強化民營屮小型金業(yè)內部財務管理制度建設。首先民營中小型 企業(yè)大力吸引

17、高素質會計人才，相比之下，民營中小型企業(yè)高素質人才還相対缺乏，因此吸引 人才是解決民營中小型企業(yè)會計核算不力的重要解決辦法。其次,婆健金各項規(guī)章制度，各企 業(yè)應根據(jù)自己的實際，建立一套內控嚴格、切實可行的財務管理制度，對現(xiàn)金的管理、財產(chǎn)的 審批、審批權限的分配、財務計劃的制定和實施、資金的籌集和使用都要有明確、具體的規(guī) 定。其次要做到各項制度堅決執(zhí)行、堅持始終。（三）加大外部監(jiān)督檢查力度。各監(jiān)督部門不僅耍對稅收情況監(jiān)督,還耍對一些違紀違規(guī) 問題的落實悄況進行監(jiān)轉檢查。稅務、工商等國家機關和業(yè)務主管部門對民營中小型企業(yè)進 行檢杳和審計時，要以會計法、會計基礎工作規(guī)范、稅收征管法、公司法等法規(guī) 作

18、為衡量會計工作的基本標準和依據(jù),對會計工作質量進行監(jiān)督;要進一步規(guī)范民營小小型 企業(yè)的會計基礎工作，對不依法設置會計賬簿 私設會計賬簿和設有“賬外賬”的企業(yè)，依照 財政會計法規(guī)的有關規(guī)定從嚴進行處罰。（四）提高民營中小型企業(yè)投資人和管理者依法理財?shù)囊庾R和財務人員的素質，增強責任 財務管理的好與不好與企業(yè)管理者關系極人，尤其是會計人員如何理財，如何進行會計核算在很大程度上是受制于企業(yè)主管人員。因此，要解決會計核算不規(guī)范的問題耍首先解決企 業(yè)所有者和管理者的依法理財?shù)挠^念問題?？倆,盡管由于各種原因造成民營中小型企業(yè)日常會計核算中存在各種不完善z處,但 是只要認真分析存在問題的原因,找準解決問題的

19、對策，這些問題也就會逐步消失，使國內的 民營屮小型企業(yè)的會計核算工作納入正常、有序的發(fā)展進程屮,從而規(guī)避可能的會計風險， 有助于我國市場經(jīng)濟的健廉發(fā)展。3中小型企業(yè)內部會計制度設計和執(zhí)行中存 在的問題及財務流程現(xiàn)狀3. 1部分中小型企業(yè)未制定內部會計制度冃前國內大部分中、小企業(yè)都直接以會計準則和企業(yè)會計制度以及上級下發(fā)的各種文件 作為企業(yè)內部會計制度，使企業(yè)口常會計核算工作過于隨意性，直接影響到會計信息質量。 屮小型企業(yè)衣設計內部會計制度時，應在國家統(tǒng)一會計規(guī)范和有關法規(guī)的指導和約束下，結 合木企業(yè)的具體情況，具體問題具體分析，建立符合木企業(yè)會計核算要求的內部會計制度。 在企業(yè)內部會計制度屮，

20、應明確選擇適合木企業(yè)的會計政策、會計估計等進行會計核算和監(jiān) 督使用的方法和程序，以指導企業(yè)會計實踐，保證會計工作規(guī)范運行。適合本企業(yè)的內部會 計制度應具冇適用范圍專一、內容條理清晰、程序方法明確和實際操作方便等特點，冇便于 加強和規(guī)范企業(yè)u常會計工作。3. 2內部控制制度不健全、不完善國冇大型金事業(yè)單位一般都在一定程度、范圍上建立了會計內部控制制度，慕木業(yè)務的 內部管理可以說是有章可循。但述是有一小部分屮小型企業(yè)的內部控制佼為薄弱，經(jīng)濟業(yè)務 隨意性大，缺乏有效的制約監(jiān)巒機制。主要表現(xiàn)在業(yè)務決策人員與經(jīng)辦人員沒有很好的分離 制約，存在業(yè)務授權、業(yè)務執(zhí)行、業(yè)務記錄、業(yè)績檢查兼容的現(xiàn)象；重要事項的決

21、策和執(zhí)行 沒有很好的分離制約，存在無標準操作現(xiàn)象；財產(chǎn)清查沒有制度，家底不清楚；該設的內部 機構不設，該配的內審人員不配等，使得管理力度層層遞減，管理效應層層弱化。內部控制 制度是屮小型企業(yè)內部職能部門、各有關工作人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務過程屮相互聯(lián)系、 相互制約的一種管理制度。完善的內部控制制度，對以保證中小型企業(yè)經(jīng)濟活動有序進行, 保護財產(chǎn)的安全，可防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整。因 此，屮小型企業(yè)在設計內部會讓制度吋，應充分考慮到內部控制制度，將內部控制制度貫穿、 融匯于會計制度與金業(yè)英他管理制度的各個方面。企業(yè)只要存在經(jīng)濟業(yè)務事項，就需要冇相 應的控制予以制

22、約。3. 3內部會計制度內容建立不全面，財務處理程序欠規(guī)范目前大部分中小型金業(yè)內部會計制度設計的實際情況看，都較為注重財務收支審批、現(xiàn) 金和銀行存款收支管理等制度的制定，而忽視了會計核算和監(jiān)督方而制度的制定。人多數(shù)中 小型企業(yè)尚未建立鮫為完善的財務處理程序制度，甚至為數(shù)不少的單位根本就沒有建立這方 面的制度，因而造成核算行為的隨意性。比如，同一性質的經(jīng)濟業(yè)務不同的會計期間，甚至 在同一會計期間，其賬務處理截然不同；同時，會計確認與計最方法也隨意選擇，諸如此類 等等。3. 4財務流程現(xiàn)狀(1) 我國會計原始憑證失真現(xiàn)象在當前經(jīng)濟社會中的中小企業(yè)較為嚴重與普遍。原始 憑證填寫不完整、原始憑證不真實

23、、填制會計記賬憑證摘耍寫得過于簡單、設置兩套甚至多 套賬簿。(2) 有的中小型企業(yè)。如汽不修理費、設備維修費、房屋修繕費等，摘耍只寫“維修” 二字,不能說明經(jīng)濟業(yè)務的具體情況;會計科日名稱不規(guī)范，處理業(yè)務不及時。有些企業(yè)到月 底結賬時，將當期發(fā)生不同經(jīng)濟業(yè)務的多張原始憑證填寫在一張記賬憑證上,分不清會計科 冃對應的是哪些原始憑證內容，使同一張記賬憑證所附的原始憑證數(shù)量過多,業(yè)務記錄亂而 不準確;有的民營屮小企業(yè)在開設銀行賬戶時，將相關收支業(yè)務的會計憑證單獨記賬、單獨保 管，未列入企業(yè)財務會計總賬內管理，或以個人名義開設儲蓄賬戶，形成“賬外賬”和“小金 庫”；在年終結賬時，有的中小型企業(yè)制作會計

24、憑證不符合國家有關會計制度規(guī)定，使相關科 冃不能疋確、完整地反映核算企業(yè)的盈余狀況;填制會計憑證內容不完整。（3）一些中小型企業(yè)，如“虧損賬”是專門應對國家稅務部門，“盈利賬”專門應對銀 行部門，以套取貸款。個別中小型企業(yè)不設置總賬，無法對各明細賬進行核對、控制和平衡; 固定資產(chǎn)不入賬，形成“賬外資產(chǎn)”?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款tl記賬混用或一本賬多年度使 用，賬簿在啟用吋不填寫“經(jīng)營人員一覽表”和“賬戶目錄”，會計人員調動吋間和經(jīng)營人 員責任不清;賬簿登記發(fā)生錯誤時更正方法不規(guī)范，有挖補、涂抹、舌g擦和數(shù)字i瀉錯誤。（4）不少中小型企業(yè)財務報告只冇報表，沒冇報表附注及財務狀況說明，財務報告內容 不完整，“賬表不符”現(xiàn)象時有發(fā)生。4如何進行有效地中小型企業(yè)內部會計制度 建設4. 1中小型企業(yè)必須重視對內部控制制度管理人員的選用內部控制制度設置得再完善，若沒有稱職、負責任的人員來執(zhí)行，也不能充分發(fā)揮應有 的作用。要杜絕賬戶設