[供給側(cè)]改革背景下企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)問題探討

1、    供給側(cè)改革背景下企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)問題探討    鞏守效+龔海峰+胡淑云摘要：在目前經(jīng)濟(jì)下行壓力不減的情況下，中小企業(yè)面臨多方面的困難，盈利能力不斷下降，對(duì)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)更為敏感。不僅影響到企業(yè)的自身生存與發(fā)展，也抑制其擴(kuò)大投資的積極性。我國政府在逐漸淡化“三駕馬車”拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，提出推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。“供給側(cè)”一詞成為經(jīng)濟(jì)理論界出現(xiàn)頻率最高的詞語，如何減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自由可持續(xù)發(fā)展、釋放其供給潛力既是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的核心目標(biāo)，也是當(dāng)前國家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要目標(biāo)。關(guān)鍵詞：供給側(cè)；改革；企業(yè)；稅費(fèi)負(fù)擔(dān)一、減稅降費(fèi)在供給側(cè)改革中的作用（一）公平合理

2、的稅收政策是推進(jìn)供給側(cè)改革的重要手段供給側(cè)改革，就是有效運(yùn)用具有針對(duì)性、實(shí)效性的稅收政策，以結(jié)構(gòu)調(diào)控為主，通過長期高效的制度供給和開放的市場(chǎng)空間，增加消費(fèi)需求，將過去幾年由于透支潛在需求增長后形成的產(chǎn)能過剩消耗掉，通過實(shí)行減稅降費(fèi)，一方面增加勞動(dòng)者收入，進(jìn)而刺激居民消費(fèi)，最終形成需求和供給的良性互動(dòng)，另一方面，激發(fā)企業(yè)、個(gè)人創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)造的潛能，構(gòu)建、塑造和強(qiáng)化中國經(jīng)濟(jì)長期穩(wěn)定發(fā)展的新動(dòng)力。（二）偏重的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)在一定程度上制約著居民消費(fèi)、企業(yè)投資和盈利能力的提升在經(jīng)濟(jì)下行壓力持續(xù)加大的背景下，中小企業(yè)長期以來面臨融資貸款難和稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重的問題，而企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重，不僅造成企業(yè)經(jīng)營成本過高，也使

3、企業(yè)在國民收入分配鏈條中處于最底層，維持自身生存都困難，更遑論發(fā)展壯大了。供給側(cè)改革的關(guān)鍵是創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，通過改革降低企業(yè)的制度性交易成本、各種稅費(fèi)、融資成本和社會(huì)保障等成本，相應(yīng)提升企業(yè)和居民在國民收入分配鏈條中的位置，解脫阻礙企業(yè)發(fā)展的桎梏，恢復(fù)并增強(qiáng)投資能力和創(chuàng)新能力。（三）短期的減稅降費(fèi)可換來穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和長期稅收增長按照供應(yīng)學(xué)派理論，拉弗曲線稅基是宏觀稅負(fù)的減函數(shù)關(guān)系，因?yàn)槎惵首儎?dòng)影響稅基，也就必然影響到稅收，從目前來看，減稅會(huì)造成政府財(cái)政收入的減少，在一定程度上會(huì)影響政府剛性支出，但從長期制度建設(shè)角度看，減稅降費(fèi)減少了政府收入所占份額，是調(diào)整了政府、企業(yè)、個(gè)人三者之間的分配關(guān)系，由“

4、藏富于國”轉(zhuǎn)變?yōu)椤安馗挥诿瘛?，可刺激企業(yè)多投資，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，增加稅基，為長期稅收增長提供保障。是實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平、促進(jìn)市場(chǎng)公平競爭的重要途徑。二、目前企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)中存在的問題-）企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)偏高，存在重復(fù)征稅情況從近十幾年來我國財(cái)政收入實(shí)際情況來看，各級(jí)財(cái)政收入都在快速增長，其增幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過同期經(jīng)濟(jì)增長速度，宏觀稅負(fù)一直處于上升的態(tài)勢(shì)。在gdp增速放緩的2014年，我國大中小三個(gè)口徑的宏觀稅負(fù)依然里逐年上升趨勢(shì)，分別為37.2%、22.1%和18.7%，分別比2000年高18.9、8.6和6.0個(gè)百分點(diǎn)。高稅負(fù)主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是個(gè)別稅種稅率偏高。例如目前我國企業(yè)所得稅綜合稅率為25%左右

5、，而世界上很多國家的企業(yè)所得稅稅率都低于這一水平。如東南亞國家均低于22%，英國所得稅稅率于2015年降至20%：二是存在重復(fù)征稅的情況。首先在涉及營業(yè)稅的行業(yè)重復(fù)征收營業(yè)稅情況最為突出。例如：房地產(chǎn)業(yè)在不同環(huán)節(jié)存在重復(fù)征稅。房地產(chǎn)在建設(shè)過程中由于提供了勞務(wù)，需要繳納營業(yè)稅，在房屋出售環(huán)節(jié)還要交營業(yè)稅：其次是增值稅與營業(yè)稅之間存在重復(fù)征稅。例如在房地產(chǎn)行業(yè)中，營業(yè)稅和增值稅在一些方面交叉征收情況：再次，營業(yè)稅和土地增值稅之間存在重復(fù)征稅。同一納稅對(duì)象按照營業(yè)稅和土地增值稅不同的征稅規(guī)定，在不同的環(huán)節(jié)需要繳納營業(yè)稅和土地增值稅，導(dǎo)致了重復(fù)征稅：三是稅制結(jié)構(gòu)不盡合理，部分行業(yè)稅負(fù)較高，比如制造業(yè)增

6、值稅稅率是17%，但很多企業(yè)支出的折舊費(fèi)、勞務(wù)工資、管理費(fèi)不能抵扣。（二）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)偏高近年來，企業(yè)為職工支付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)基數(shù)和繳費(fèi)比例逐年遞增。據(jù)測(cè)算，“五險(xiǎn)”繳費(fèi)之和相當(dāng)于工資水平的40%，有的地區(qū)甚至高達(dá)50%，增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，特別是勞動(dòng)密集型企業(yè)負(fù)擔(dān)很重。社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)偏高不僅給企業(yè)造成很重的負(fù)擔(dān)，由于職工拿到的現(xiàn)金更少，也對(duì)提升社會(huì)消費(fèi)有一定的抑制作用。（三）行政性收費(fèi)種類繁多由于我國的稅制不盡合理，稅法剛性不夠，導(dǎo)致地方政府收取行政事業(yè)等隱性費(fèi)用較多，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重?cái)D壓了企業(yè)的利潤空間。目前，我國各級(jí)政府面向中小企業(yè)征收的行政收費(fèi)項(xiàng)目多達(dá)五六十類。一是行政事業(yè)性收費(fèi)：目

7、前，x市對(duì)中小企業(yè)征收各種費(fèi)用的部門較為復(fù)雜，收費(fèi)項(xiàng)目繁多。二是費(fèi)用攤派支出。如要求捐款、攤派綠化費(fèi)、強(qiáng)制訂報(bào)刊雜志、收取行業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等：三是非正常費(fèi)用負(fù)擔(dān)，如針對(duì)有關(guān)部門請(qǐng)客公關(guān)，費(fèi)用一般占企業(yè)產(chǎn)值的3%10%。（四）企業(yè)經(jīng)營成本持續(xù)攀升，壓縮了企業(yè)盈利空間，企業(yè)虧損面增加近年來，我國產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)性調(diào)整一直在進(jìn)行中，但目前由于政府投資過剩，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中一方面中低端、低效益產(chǎn)業(yè)占比較高，一些傳統(tǒng)領(lǐng)域產(chǎn)能嚴(yán)重過剩：另一方面，新型制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等高尖端產(chǎn)業(yè)所占比重較小。通脹背景下由于原材料成本攀升，造成企業(yè)生產(chǎn)的邊際成本在上升，尤其制造業(yè)受到成本的約束，是影響經(jīng)濟(jì)增長的主要原因，也極大地影響了中小

8、企業(yè)的生存與發(fā)展，也在一定程度上造成了信貸資金的財(cái)政化。據(jù)測(cè)算，“我國勞動(dòng)力成本十年來上升了2.7倍，民營企業(yè)融資成本超過銀行基準(zhǔn)利率2倍以上，物流成本是發(fā)達(dá)國家2倍，許多企業(yè)五險(xiǎn)一金占工資總額的40%左右，”企業(yè)還要承擔(dān)很重的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。行業(yè)研究顯示，當(dāng)前中小企業(yè)需要繳納二十多種稅項(xiàng)，企業(yè)僅稅收就要占到營業(yè)額的8%或利潤的45%以上，還不包括各種附加費(fèi)。加劇企業(yè)資金緊張的情況，不利于企業(yè)的生存和發(fā)展。三、建議（一）通過實(shí)施合理減稅降費(fèi)激發(fā)企業(yè)活力，充分發(fā)揮減稅政策對(duì)穩(wěn)增長的作用一是合理減免各項(xiàng)稅收，著力減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。隨著中國經(jīng)濟(jì)體量的不斷增大和財(cái)力的不斷增強(qiáng)，我國完全具備實(shí)行大規(guī)模減稅的各種條

9、件。應(yīng)該對(duì)所有納稅企業(yè)不論大小都應(yīng)該實(shí)行大規(guī)模減稅，在普遍減稅基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅：二是臨時(shí)性減征企業(yè)社保繳費(fèi)，為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，在確保企業(yè)退休人員養(yǎng)老金按時(shí)足額撥付及職工社保待遇不受影響的前提下-適當(dāng)下調(diào)企業(yè)各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納比率，減征具體幅度可由地方政府根據(jù)本地實(shí)際情況確定。（二）進(jìn)一步優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮稅種在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的杠桿作用通過對(duì)現(xiàn)行稅收制度進(jìn)行科學(xué)合理的優(yōu)化和改造，為開展供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革鋪路搭橋，引導(dǎo)生產(chǎn)要素按照市場(chǎng)化規(guī)律合理流動(dòng)，最大限度地提升其生產(chǎn)效率，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型。例如：通過制定減征、免征稅款等差別化稅收優(yōu)惠政策，完善體制機(jī)制，采取鼓勵(lì)性措施，推動(dòng)新興產(chǎn)業(yè)、

10、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等高尖端產(chǎn)業(yè)和民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。支持企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新促進(jìn)創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新活動(dòng)。另一方面，通過稅收制度的限制性措施或懲罰措施，促進(jìn)優(yōu)勝劣汰，抑制過剩產(chǎn)能行業(yè)的發(fā)展。（三）妥善解決由于全面實(shí)施“營改增”而亟需明確的許多操作環(huán)節(jié)的問題“營改增”政策將在2016年5月1日起開始全面實(shí)施。全面實(shí)施“營改增”有利于提升企業(yè)發(fā)展能力和創(chuàng)新能力，但是在實(shí)際操作中還存在許多亟需解決的問題。例如：金融、保險(xiǎn)業(yè)增值稅由于行業(yè)特征的較大差別、業(yè)務(wù)創(chuàng)新多，增加值難以準(zhǔn)確計(jì)算：隨著實(shí)體經(jīng)濟(jì)多樣化經(jīng)營及新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)的不斷出現(xiàn)，商品與服務(wù)的邊界愈加模糊，常常是融合在一起進(jìn)行銷售，情況越來越復(fù)雜，稅制設(shè)計(jì)也隨之變得復(fù)雜。此外，全面實(shí)施營改增后，意味著中央與地方財(cái)力的重新分配，增值稅的分享比例如何做到適度調(diào)整，關(guān)系到中央和地方各自的利益分享，是能否增強(qiáng)地方財(cái)政“造血”功能、充分發(fā)揮中央與地方兩個(gè)積極性的關(guān)鍵所在。（四）構(gòu)建服務(wù)型政府，打造優(yōu)良市場(chǎng)環(huán)境，提高實(shí)體企業(yè)的競爭力一是進(jìn)一步放