企業(yè)稅收籌劃探析

1、企業(yè)稅收籌劃探析財務(wù)資產(chǎn)科 孫振興摘要：稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)獲得稅收收益的有效手段。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展企業(yè)生產(chǎn)成本的不斷上漲，稅收籌劃越來越被企業(yè)重視。但是由于我國企業(yè)稅收籌劃起步晚、發(fā)展慢，不論理論研究還是企業(yè)實(shí)踐運(yùn)用都尚處于較低水平。本文通過探析企業(yè)稅收籌劃的產(chǎn)生和稅收籌劃的必要性，分析企業(yè)稅收籌劃存在的問題，并針對這些問題提出解決問題的方法，以促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃的進(jìn)一步發(fā)展。關(guān)鍵詞：稅收籌劃 稅法 財務(wù)管理 合理避稅目錄一、企業(yè)稅收籌劃的產(chǎn)生3二、企業(yè)稅收籌劃的必要性4（一）確立和評估企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)離不開稅收籌劃5（二）稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容5（三）企業(yè)稅收籌劃是市場經(jīng)

2、濟(jì)發(fā)展的要求6（四）現(xiàn)行稅制為企業(yè)稅收籌劃提供了廣闊的空間6三、企業(yè)在稅收籌劃中出現(xiàn)的問題6（一）企業(yè)對稅收籌劃策略理解不明確7（二）稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)不成規(guī)模，人才缺乏7（三）稅收法律法規(guī)有待完善7（四）企業(yè)稅收籌劃較少考慮整體利益8（五）會計政策運(yùn)用不當(dāng)8四、我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展對策9（一）稅收征納雙方要準(zhǔn)確認(rèn)知企業(yè)稅收籌劃9（二）稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)市場化10（三）進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)法律環(huán)境10（四）周全考慮企業(yè)稅收籌劃11（五）合理運(yùn)用稅收會計政策進(jìn)行稅收籌劃11參考文獻(xiàn) 15企業(yè)稅收籌劃探析 稅收籌劃伴隨稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生，在企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益、降低成本費(fèi)用中意義重大。企業(yè)稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理的重要途

3、徑，其與財務(wù)管理相互影響、相互聯(lián)系，密不可分。通過科學(xué)合理的稅收籌劃可以實(shí)現(xiàn)“企業(yè)稅收利益最大化”的籌劃目標(biāo)，這一目標(biāo)與企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)“企業(yè)價值最大化”是一致的，并且有利于財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一、企業(yè)稅收籌劃的產(chǎn)生稅收籌劃，又稱節(jié)稅、稅務(wù)籌劃，是指納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇。稅收籌劃最早被認(rèn)同是在20世紀(jì)三十年代。1935年英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案，做了有關(guān)稅收籌劃的聲明：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益不能強(qiáng)迫繳稅?！贝撕?，很多稅務(wù)專家和學(xué)者對稅收籌劃有關(guān)理論的研究不斷向深度和廣度

4、發(fā)展?，F(xiàn)在，發(fā)達(dá)國家稅收籌劃開展十分普遍，其理論研究也已相當(dāng)成熟。例如，伍德赫德費(fèi)爾勒國際出版公司于上世紀(jì)末期出版的專著跨國公司的稅收籌劃，提出的論點(diǎn)及稅收籌劃的方式在一些跨國公司中頗有影響。又如，霍瓦公司出版的國際稅收（1997）一書，旁征博引了包括我國在內(nèi)的38個國家和地區(qū)的資料，詳細(xì)講述了稅收的國際籌劃。大量事實(shí)充分證明稅收籌劃已成為國外企業(yè)戰(zhàn)略管理及日常財務(wù)管理的重要組成部分。在許多國家的大型現(xiàn)代企業(yè)中都設(shè)置專門的稅務(wù)會計或聘請稅務(wù)專家對企業(yè)的投資、籌資、經(jīng)營活動進(jìn)行稅收籌劃。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司其子公司遍布世界各地，母公司聘用了45名稅務(wù)高級專家，利用各國復(fù)雜的稅收政策精

5、心策劃，每年為公司節(jié)稅超過百萬美元。又如，2001年波音公司宣布放棄經(jīng)營了85年的大本營，將總部搬離西雅圖，節(jié)約稅金支出是其重要原因之一，因?yàn)楫?dāng)時西雅圖的所得稅率為47%，而同期其他地區(qū)的所得稅要大大低于這個比例。二、企業(yè)稅收籌劃的必要性 企業(yè)在財務(wù)管理活動中進(jìn)行的稅收籌劃是降低運(yùn)營成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑，同時也是企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求，因此企業(yè)稅收籌劃是十分必要的。（一）確立和評估企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)離不開稅收籌劃1.企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求企業(yè)最大化降低成本費(fèi)用包括稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)包括直接稅收負(fù)擔(dān)和間接稅收負(fù)擔(dān)。直接稅收負(fù)擔(dān)是指企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生應(yīng)稅行為依照稅收法律繳納的

6、稅款支出，間接稅收負(fù)擔(dān)是指企業(yè)在辦理涉稅事宜過程中發(fā)生的支出。只有通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的要求，才是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。2.企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國家長期利益的實(shí)現(xiàn)，要求理順企業(yè)與國家的分配關(guān)系。稅收作為市場經(jīng)濟(jì)條件下規(guī)范國家與企業(yè)分配關(guān)系中最重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，受到法律的保護(hù)。企業(yè)只有通過科學(xué)的稅收籌劃，才能使企業(yè)財務(wù)分配政策保持動態(tài)平衡，才能保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動正常運(yùn)行，才能促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。3.企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)是戰(zhàn)略性目標(biāo)和戰(zhàn)術(shù)性目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，要求企業(yè)在選擇納稅方案時必須兼顧長遠(yuǎn)利

7、益和眼前利益。企業(yè)選擇的納稅方案如果不能體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展構(gòu)想，必然導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理以犧牲長遠(yuǎn)利益為代價而換取眼前利益。企業(yè)選擇的納稅方案如果不立足于現(xiàn)實(shí)，就可能降低企業(yè)的積累能力和償債能力，動搖企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。只有通過科學(xué)的稅收籌劃，選擇兼顧長遠(yuǎn)利益和眼前利益的最佳納稅方案，才能更大程度的支持企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（二）稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容一般認(rèn)為企業(yè)財務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策的各部分。在籌資決策中，不僅要考慮企業(yè)的資金需求量，而且必須考慮籌資成本。不同的籌資渠道其籌資成本列支方式在稅法中所作的規(guī)定不同。因此，要降低企業(yè)籌資成本，就必須充

8、分考慮籌資活動所產(chǎn)生的納稅因素，并對籌資方式、籌資渠道進(jìn)行充分科學(xué)合理的籌劃，選擇最合理的資本結(jié)構(gòu)。在投資決策中，必須考慮企業(yè)投資活動給企業(yè)所帶來的稅后收益。稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，而稅法對不同企業(yè)組織形式、不同投資區(qū)域、不同投資行業(yè)、不同投資方式、不同投資期限的稅收政策規(guī)定又存在著差異，這就要求企業(yè)在投資決策中必須考慮稅制對投資的影響，進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)籌劃。在生產(chǎn)經(jīng)營決策中，生產(chǎn)規(guī)模決策、購銷決策、存貨管理決策、成本費(fèi)用決策等都不可避免地涉及到納稅因素，都存在著如何進(jìn)行稅務(wù)策劃的問題。在利潤分配決策中，利潤分配方式、企業(yè)分得利潤的處理方式、虧損彌補(bǔ)實(shí)踐安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進(jìn)行

9、稅收籌劃。（三）企業(yè)稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的自我意識和主體利益觀念日益加強(qiáng)。在企業(yè)自主經(jīng)營和自負(fù)盈虧情況下，稅負(fù)實(shí)際上是企業(yè)既得利益的流失。這就啟發(fā)和刺激了企業(yè)作為納稅人在法律容許的范圍內(nèi)，充分運(yùn)用各種稅收政策達(dá)到稅負(fù)最低的目的。（四）現(xiàn)行稅制為企業(yè)稅收籌劃提供了廣闊的空間在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于稅法除了組織穩(wěn)定的財政收入職能外，還擁有宏觀調(diào)控效應(yīng)，國家為鼓勵企業(yè)按自己的意圖組織生產(chǎn)，把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會、刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段加以利用，制定了不同類型的稅收政策。因此，不同企業(yè)、不同納稅時間、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間總有納稅差別。對

10、同一應(yīng)稅活動往往有多個納稅方案，這就給企業(yè)尋找降低稅收成本、進(jìn)行稅收籌劃提供了極大的可能性。三、企業(yè)在稅收籌劃中出現(xiàn)的問題稅收籌劃在我國發(fā)展很快，其作為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑之一，越來越多的企業(yè)正試圖通過有效的稅收籌劃降低成本提高效益。但是在企業(yè)稅收籌劃中還是存在很多問題亟待解決。（一）社會上對稅收籌劃策略理解不明確由于稅收籌劃引入我國的時間較短，加之概念不統(tǒng)一，致使企業(yè)對稅收籌劃的理解存在較大分歧。一部分人認(rèn)為稅收籌劃就是偷逃稅款，是背離國家稅收意圖的，是國家稅法所不容許的，損害了國家利益。也有一部分人對稅收籌劃的態(tài)度很謹(jǐn)慎，他們擔(dān)心在我國的稅收環(huán)境下，稅收籌劃能否真正起到作用。這兩種觀

11、念嚴(yán)重阻礙了稅收籌劃在我國企業(yè)中的發(fā)展。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，則表現(xiàn)為對納稅人進(jìn)行稅收籌劃的不信任。因?yàn)楹芏嗳嗣鳛檫M(jìn)行稅收籌劃，實(shí)為偷稅、漏稅，破壞了稅法的嚴(yán)肅性，損害了國家利益。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收籌劃存在一定的抵觸情緒，也從一定程度上制約了稅收籌劃的發(fā)展。（二）稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)不成規(guī)模，人才缺乏目前，我國以事務(wù)所為代表的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)雖然多達(dá)幾萬家，但規(guī)模以小型居多，而且專業(yè)人才匱乏，領(lǐng)軍人才年齡結(jié)構(gòu)老化，文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平普遍偏低，疏于學(xué)習(xí)國家最新頒布的各項(xiàng)稅收法律法規(guī)及財務(wù)會計準(zhǔn)則，所以，中小型稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)真正從事稅收籌劃業(yè)務(wù)的很少，有的也僅僅是為企業(yè)提供相關(guān)的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，咨詢內(nèi)容多以納稅

12、申報和稅務(wù)條款如何遵循居多。正是因?yàn)閲鴥?nèi)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在規(guī)模、專業(yè)人才數(shù)量和質(zhì)量上與國外中介機(jī)構(gòu)相差甚遠(yuǎn)，這就造成了企業(yè)有需求，市場無供應(yīng)或者供應(yīng)不能滿足需求的窘境，從而限制了我國稅收籌劃的快速發(fā)展。（三）稅收法律法規(guī)有待完善在我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，國家適時制定了一系列稅務(wù)方面的法律法規(guī)。但是，這些法律法規(guī)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需要。由此造成企業(yè)納稅意識差，稅務(wù)部門征管水平低，違規(guī)處罰依據(jù)不充分，積極納稅的收益不明顯，偷逃稅款的代價較低。同時，有些企業(yè)利用稅法的漏洞肆意鉆偷漏稅的空子，稅務(wù)法規(guī)的欠缺為企業(yè)留下可利用的偷漏稅空間，也使國家稅收流失，這也制約了稅收籌劃的應(yīng)用和發(fā)展。（四）企業(yè)稅收籌劃較少考

13、慮整體利益大部分企業(yè)在稅收籌劃時只考慮到單個企業(yè)的利益或者企業(yè)的部分利益，沒有從整個集團(tuán)公司或者生產(chǎn)的全過程層面考慮，對稅收籌劃進(jìn)行合理性分析。就企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來看，主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算、納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨(dú)立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨(dú)立核算和需要繳納所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡單，不獨(dú)立核算，也不獨(dú)立繳納所得稅，而由總公司匯總繳納，稅收優(yōu)惠政策也由總公司享受，這些分公司和辦事處基本上不考慮稅收籌劃和如何爭取稅收優(yōu)惠政策。（五）會計政策運(yùn)用不當(dāng)國家統(tǒng)一的會計制度對企業(yè)成本費(fèi)用的列

14、支都做了規(guī)范，但是稅收政策是不斷變化的，企業(yè)可根據(jù)稅收政策的變化進(jìn)行日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)作從而達(dá)到稅收籌劃的目的。比如，根據(jù)現(xiàn)行的會計制度，企業(yè)存貨可采用先進(jìn)先出法、移動平均法、全月一次加權(quán)平均法等方法。企業(yè)期末存貨與銷售成本是反比關(guān)系，并影響企業(yè)當(dāng)期利潤，若期初存貨不變，期末存貨低，則當(dāng)期銷售成本高，當(dāng)期利潤小，所繳納所得稅少。不同的計價方法，對企業(yè)當(dāng)期存貨、銷售成本和利潤以及所繳所得稅的影響是不同的。一般來說，若企業(yè)處在免稅期，則可選擇有利的存貨計價方式減少成本費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤，使企業(yè)利潤最大化；若企業(yè)處在征稅期，則可先選擇有利的存貨計價方式增加成本費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤，以降低稅負(fù)。從長期來看

15、，存貨計價對企業(yè)稅負(fù)沒有影響，實(shí)繳稅款應(yīng)該是相同的，但考慮資金的時間價值，無異于“無息貸款”。然而事實(shí)上很多企業(yè)沒有根據(jù)自身情況選擇合適的會計政策處理存貨業(yè)務(wù)。四、企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展對策 從我國目前稅收籌劃發(fā)展的情況來看，企業(yè)確實(shí)正在從認(rèn)識程度、實(shí)際操作和費(fèi)用投入方面對稅收籌劃工作進(jìn)行了支持，但是我國在稅收籌劃方面出現(xiàn)的上述問題不容忽視，可以從以下幾方面著手予以解決。（一）稅收征納雙方要準(zhǔn)確認(rèn)知企業(yè)稅收籌劃隨著我國對外開放的不斷深入，中外企業(yè)將在一個更加開放、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵之一就在于能否降低企業(yè)的成本支出，提高盈利水平。企業(yè)通過全方位的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕，是企業(yè)參與競爭的需

16、要，也是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要策略。所以對企業(yè)稅收籌劃的準(zhǔn)確認(rèn)知是進(jìn)行稅收籌劃的前提。1.加強(qiáng)對企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)知首先應(yīng)該增強(qiáng)企業(yè)納稅的法制觀念和納稅意識，通過對依法納稅的正確踐行，明確稅收籌劃是企業(yè)享有的維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)利，使人們對稅收籌劃有一個正確的、積極的認(rèn)知。事實(shí)上，企業(yè)納稅意識增強(qiáng)了，才會在不違背和不違反稅法規(guī)定的情況下謀求合法的稅收利益。2.開展稅收籌劃要改變稅務(wù)人員的觀念。對征稅機(jī)關(guān)而言，要更新觀念，正確理解稅收籌劃的合法性和必要性，更要正視企業(yè)的權(quán)利，進(jìn)行依法治稅。況且，開展稅收籌劃是征納雙方加強(qiáng)管理的一種形式，它不僅有益于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，還有益于稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化對企業(yè)的

17、監(jiān)管。（二）稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)市場化 企業(yè)稅收籌劃由于專業(yè)性較強(qiáng)和對企業(yè)管理水平的要求較高，僅僅依靠企業(yè)自身籌劃推動其普遍發(fā)展是不現(xiàn)實(shí)的。因此，推動稅務(wù)代理業(yè)的市場化發(fā)展是稅收籌劃在我國獲得普遍發(fā)展的有效途徑之一。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)從自身出發(fā)，建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度，注重專業(yè)人才的培養(yǎng)，及時更新專業(yè)知識。加強(qiáng)行業(yè)自律，增強(qiáng)職業(yè)操守和道德修養(yǎng)。只有使稅務(wù)代理業(yè)真正走向市場，規(guī)范運(yùn)作，稅收籌劃才能真正為市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)。（三）進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)法律環(huán)境企業(yè)稅收籌劃的健康發(fā)展離不開健全、合理的法律環(huán)境，一整套完善的稅收法律制度是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的依據(jù)和保證，同時也是遏制各種稅收違法行為的最有效手段。發(fā)達(dá)國家

18、稅收籌劃能得以較快發(fā)展，就是因?yàn)槠溆幸粋€相對穩(wěn)定且比較完善的稅收制度。因此，針對我國企業(yè)發(fā)展的自身特點(diǎn)和稅法的多樣性和復(fù)雜性，應(yīng)從以下方面著手建立稅法體系。1.針對我國現(xiàn)行稅法體系缺少一部稅收基本法的事實(shí)，應(yīng)盡快制定頒布一部稅收基本法。稅收基本法是稅法體系的主體和核心，用以統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)各單行稅法、法規(guī)，使其成為僅次于憲法法律地位和法律效力的指導(dǎo)我國稅收領(lǐng)域工作的“母法”。2.針對現(xiàn)行稅制過分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單不完整等事實(shí)，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行立法并開征社會保障稅、遺產(chǎn)與贈與稅、證券交易資本利得稅等直接稅種，以提高所得稅等直接稅收收入占整個稅收收入的比重，以強(qiáng)化稅法

19、的系統(tǒng)性、穩(wěn)定性和規(guī)范性。（四）周全考慮企業(yè)稅收籌劃成功的稅收籌劃應(yīng)有助于企業(yè)整體運(yùn)行目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃可在企業(yè)的很多環(huán)節(jié)應(yīng)用，比如商品購銷、籌資、投資、成本費(fèi)用管理、損益調(diào)整等。對企業(yè)來說，稅收籌劃最優(yōu)方案的選擇力求實(shí)現(xiàn)上述各環(huán)節(jié)的財務(wù)指標(biāo)。而企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)主要有四類：變現(xiàn)能力指標(biāo)、資產(chǎn)管理效率指標(biāo)、資本結(jié)構(gòu)指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)。這其中每個指標(biāo)又內(nèi)含了多個明細(xì)指標(biāo)。所以從影響這些財務(wù)指標(biāo)的具體因素出發(fā)尋找稅收籌劃或者成本節(jié)約是稅收籌劃進(jìn)行的基礎(chǔ)，而這些影響財務(wù)指標(biāo)的因素就貫穿于企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的全過程中。因此，從企業(yè)生產(chǎn)或者經(jīng)營的全過程統(tǒng)籌考慮稅收籌劃是關(guān)鍵所在。（五）合理運(yùn)用稅收會計政策進(jìn)行

20、稅收籌劃會計政策選擇的納稅籌劃，是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的財務(wù)目標(biāo)。在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，通過對企業(yè)涉稅事項(xiàng)會計處理原則、方法的預(yù)先確定和謀劃，是對不同會計政策選擇下的納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財務(wù)決策活動。運(yùn)用會計政策進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)從以下幾方面著手。1.在當(dāng)前持續(xù)通貨膨脹情況下，企業(yè)可選擇后進(jìn)先出法發(fā)出存貨，以便產(chǎn)生較低的凈收益，從而達(dá)到減負(fù)的目的。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤越多，其得到的免稅額也就越多，此時企業(yè)可選擇先進(jìn)先出法計算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤。2.從固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、凈殘值率以及無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇上

21、進(jìn)行稅收籌劃。（1）折舊方法的選擇。在納稅籌劃中，企業(yè)在綜合考慮多種因素的基礎(chǔ)上，選擇對納稅籌劃最為有利的折舊政策。在非減免稅期間，應(yīng)選擇加速折舊方法，使固定資產(chǎn)折舊提前扣除，使所得稅的稅基遞延，把稅款推遲到后期繳納，從而取得遞延納稅的利益，這相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款；在減免稅期間，通過采用直線折舊法提取固定資產(chǎn)折舊，與加速折舊法相對而言，可以延緩折舊的提取，增加減免稅的所得，享受最大的優(yōu)惠。但在實(shí)際操作中，應(yīng)當(dāng)將用加速折舊獲得的時間價值與非加速折舊取得的減免稅利益進(jìn)行比較后，再對折舊方法進(jìn)行選擇，以保證稅后利益最大化。 （2）折舊年限的選擇?，F(xiàn)行財務(wù)制度和所得稅制度規(guī)定的固定資產(chǎn)折

22、舊年限有一定的幅度，企業(yè)可以在規(guī)定幅度內(nèi)確定具體折舊年限。在一般情況下，通過選擇法定最短的折舊年限計提折舊，提前提取折舊，可以獲得所得稅遞延納稅的利益。在減免稅期間，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)通過延長折舊年限，推遲折舊的提取，增加減免稅的利潤，實(shí)現(xiàn)減免稅利益的最大化。但是如果預(yù)測在減免稅期間贏利較少或無贏利，或虧損，會出現(xiàn)享受減免稅獲得的利益少于縮短折舊年限所獲得的遞延納稅的利益，或享受不到減免稅的利益，應(yīng)采用縮短折舊年限的納稅方案。 （3）固定資產(chǎn)凈殘值率的選擇。固定資產(chǎn)經(jīng)過一定的消磨、損耗，最終會殘留一部分價值，這部分價值企業(yè)無法用計提折舊的方法補(bǔ)償。所以，在計提折舊時，要將這部分價值從原值中扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理地確定預(yù)計凈殘值率。預(yù)計凈殘值率的大小會影響折舊額，從而影響納稅額。所以，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，可在法律界定的范圍內(nèi)，適當(dāng)?shù)貙堉德氏陆?-2個百分點(diǎn)，從而剔除的殘值會減少，就可以增加計提的折舊額，這樣既合法，同時又達(dá)到了納稅籌劃的目的。 （4）攤銷方法的選擇?？缙跀備N費(fèi)用常