基礎(chǔ)會計第二章

1、基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)會計第二章第二章 會計核算基礎(chǔ) 2會計核算的基本前提會計核算的基本前提會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求會計要素的確認會計要素的確認會計要素的計量會計要素的計量會計記賬基礎(chǔ)會計記賬基礎(chǔ) 會計核算基礎(chǔ)會計核算基礎(chǔ)3會計核算的基本前提會計核算的基本前提：也稱會計基本假設(shè)，是：也稱會計基本假設(shè)，是會計人員對會計核算所處的變化不定的環(huán)境會計人員對會計核算所處的變化不定的環(huán)境做出的合理判斷，它是會計人員對某些還沒做出的合理判斷，它是會計人員對某些還沒有被確切認識的事物，根據(jù)客觀的正常情況有被確切認識的事物，根據(jù)客觀的正常情況做出的合乎情理的推論而形成的一系列不需做出的合乎情理的推論而形成的一系

2、列不需要證明就可以接受的假定前提。要證明就可以接受的假定前提。 第一節(jié)：會計核算的基本前提第一節(jié)：會計核算的基本前提 4 會計核算的基本前提會計核算的基本前提 會計主體假設(shè)會計主體假設(shè) 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 會計分期假設(shè)會計分期假設(shè) 貨幣計量假設(shè)貨幣計量假設(shè)5一、會計主體假設(shè)一、會計主體假設(shè)會計主體含義會計主體含義：是會計人員服務(wù)的特定單位，是會計人員服務(wù)的特定單位，通常一個獨立核算單位就是一個會計主體通常一個獨立核算單位就是一個會計主體。意義意義：在于明確了會計核算的空間范圍在于明確了會計核算的空間范圍 解決為誰核算的問題解決為誰核算的問題 6賒銷業(yè)務(wù)賒銷業(yè)務(wù)銷貨方銷貨方: : 做應(yīng)收賬

3、款處理，屬于資產(chǎn)做應(yīng)收賬款處理，屬于資產(chǎn)購貨方：購貨方：做應(yīng)付賬款處理，屬于負債做應(yīng)付賬款處理，屬于負債 7會計主體與法律主體的關(guān)系會計主體與法律主體的關(guān)系 獨資企業(yè)獨資企業(yè) 非法律主體非法律主體 企業(yè)企業(yè) 合伙企業(yè)合伙企業(yè) 都是會計主體都是會計主體 公司企業(yè)公司企業(yè) 法律主體法律主體會計主體不一定是法律主體，但法律主體一定是會計主體會計主體不一定是法律主體，但法律主體一定是會計主體8二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營含義：持續(xù)經(jīng)營含義：是指一個企業(yè)在可以預(yù)見的將來，不會面臨破是指一個企業(yè)在可以預(yù)見的將來，不會面臨破產(chǎn)和清算，而是持續(xù)不斷地經(jīng)營下去產(chǎn)和清算，而是持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。意義：

4、意義：能對核算內(nèi)容在時間上給予界定能對核算內(nèi)容在時間上給予界定 解決了會計核算穩(wěn)定性的問題解決了會計核算穩(wěn)定性的問題 9二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營含義：持續(xù)經(jīng)營含義：是指一個企業(yè)在可以預(yù)見的將是指一個企業(yè)在可以預(yù)見的將來，不會面臨破產(chǎn)和清算，而是持續(xù)不斷地來，不會面臨破產(chǎn)和清算，而是持續(xù)不斷地經(jīng)營下去經(jīng)營下去。 10二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)例：例：A A、B B兩個企業(yè)各建了一個兩個企業(yè)各建了一個100100萬的廠房，兩個廠房的正常經(jīng)濟壽命都是萬的廠房，兩個廠房的正常經(jīng)濟壽命都是5050年，年，A A企業(yè)計劃持續(xù)經(jīng)營，企業(yè)計劃持續(xù)經(jīng)營，B B企業(yè)計劃經(jīng)營企業(yè)計劃經(jīng)營101

5、0年。年。若沒有持續(xù)經(jīng)營假設(shè)若沒有持續(xù)經(jīng)營假設(shè)A A、B B兩個企業(yè)廠房折舊的計提情況應(yīng)為：兩個企業(yè)廠房折舊的計提情況應(yīng)為：A A：持續(xù)經(jīng)營：持續(xù)經(jīng)營 年折舊額年折舊額=100=10050=250=2（萬元）（萬元）B B：經(jīng)營：經(jīng)營1010年年 年折舊額年折舊額=100=10010=1010=10（萬元）（萬元） A A企業(yè)第一年減掉企業(yè)第一年減掉2 2萬元的折舊費用萬元的折舊費用 B B第一年減掉第一年減掉1010萬元的折舊費用萬元的折舊費用 第一年利潤相差第一年利潤相差8 8萬元萬元若有持續(xù)經(jīng)營假設(shè)若有持續(xù)經(jīng)營假設(shè)A A、B B兩個企業(yè)廠房折舊的計提情況應(yīng)為：兩個企業(yè)廠房折舊的計提情況應(yīng)

6、為：A A： 年折舊額年折舊額=100=10050=250=2（萬元）（萬元）B B： 年折舊額年折舊額=100=10050=250=2（萬元）（萬元）11二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)意義：意義：能對核算內(nèi)容在時間上給予界定能對核算內(nèi)容在時間上給予界定 解決了會計核算穩(wěn)定性的問題解決了會計核算穩(wěn)定性的問題 12三、會計分期假設(shè)三、會計分期假設(shè)會計分期含義：會計分期含義：將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動過程在時間上劃將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動過程在時間上劃分為若干等額的份額，其中每份額就是一個會計期間。分為若干等額的份額，其中每份額就是一個會計期間。意義：意義：分期了解、比較、考核企業(yè)經(jīng)營情況分期了解

7、、比較、考核企業(yè)經(jīng)營情況劃分方式：劃分方式： 歷年制歷年制 營業(yè)年度營業(yè)年度13四、貨幣計量假設(shè)四、貨幣計量假設(shè)貨幣計量的含義：貨幣計量的含義：就是會計主體在進行會計核算時，將所有就是會計主體在進行會計核算時，將所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)均折成貨幣計量和反映，并假定貨幣本身在不的經(jīng)濟業(yè)務(wù)均折成貨幣計量和反映，并假定貨幣本身在不同時期幣值穩(wěn)定。同時期幣值穩(wěn)定。意義：意義：在于統(tǒng)一了所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的計量尺度在于統(tǒng)一了所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的計量尺度 便于企業(yè)間橫向比較、企業(yè)自身縱向比較便于企業(yè)間橫向比較、企業(yè)自身縱向比較幾點說明：幾點說明： 關(guān)于計量單位關(guān)于計量單位 關(guān)于記賬本位幣關(guān)于記賬本位幣 關(guān)于幣值穩(wěn)定不變關(guān)于幣值

8、穩(wěn)定不變14一、可靠性一、可靠性二、相關(guān)性二、相關(guān)性三、可理解性三、可理解性四、可比性四、可比性五、實質(zhì)重于形式五、實質(zhì)重于形式六、重要性六、重要性七、謹慎性七、謹慎性八、及時性八、及時性第二節(jié)：會計信息質(zhì)量要求第二節(jié)：會計信息質(zhì)量要求15一、可靠性一、可靠性質(zhì)量要求：質(zhì)量要求：要求企業(yè)以實際發(fā)生的交易或事要求企業(yè)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計核算，以保證會計信息項為依據(jù)進行會計核算，以保證會計信息的真實性和完整性的真實性和完整性保證措施：保證措施：以真是合法的原始憑證為依據(jù)以真是合法的原始憑證為依據(jù)16二、相關(guān)性二、相關(guān)性質(zhì)量要求：質(zhì)量要求：要求企業(yè)提供的會計信息與信息使用者的經(jīng)要求企

9、業(yè)提供的會計信息與信息使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)，有助于信息使用者對企業(yè)的過去、現(xiàn)濟決策相關(guān)，有助于信息使用者對企業(yè)的過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或預(yù)測。在或未來的情況作出評價或預(yù)測。保證措施：保證措施：在財務(wù)報告設(shè)計時盡量同時滿足不同需求者在財務(wù)報告設(shè)計時盡量同時滿足不同需求者的需要的需要17三、可理解性三、可理解性質(zhì)量標準：質(zhì)量標準：企業(yè)提供的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便企業(yè)提供的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于報告使用者理解和使用于報告使用者理解和使用保證措施保證措施 在報告設(shè)計方面盡量通俗在報告設(shè)計方面盡量通俗 要求信息使用者具備一定的會計知識要求信息使用者具備一定的會計知識18四、可比性四、可比性

10、質(zhì)量要求：質(zhì)量要求：要求企業(yè)所提供的會計信息既可以在不同企業(yè)要求企業(yè)所提供的會計信息既可以在不同企業(yè)間橫向比較又可以自身縱向比較間橫向比較又可以自身縱向比較保證措施保證措施 ：不同企業(yè)核算口徑一致不同企業(yè)核算口徑一致 同一企業(yè)核算方法不易經(jīng)常變動同一企業(yè)核算方法不易經(jīng)常變動 19五、實質(zhì)重于形式五、實質(zhì)重于形式質(zhì)量要求：質(zhì)量要求：要求企業(yè)在進行會計處理時關(guān)注經(jīng)濟業(yè)要求企業(yè)在進行會計處理時關(guān)注經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，不應(yīng)以業(yè)務(wù)的法律形式為依據(jù)務(wù)的實質(zhì)，不應(yīng)以業(yè)務(wù)的法律形式為依據(jù)保證措施：保證措施：關(guān)注交易或事項經(jīng)濟實質(zhì)關(guān)注交易或事項經(jīng)濟實質(zhì) 20六、重要性六、重要性質(zhì)量要求：質(zhì)量要求：對企業(yè)資產(chǎn)、負債、

11、損益等影響不大的交易或事對企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益等影響不大的交易或事項，在會計處理時可適當(dāng)合并，簡化處理項，在會計處理時可適當(dāng)合并，簡化處理保證措施：保證措施：正確判斷交易或事項的重要與否正確判斷交易或事項的重要與否 判斷標準判斷標準 金額大?。ú煌?guī)模企業(yè)標準不同）金額大小（不同規(guī)模企業(yè)標準不同） 交易或事項的性質(zhì)交易或事項的性質(zhì)21七、謹慎性七、謹慎性質(zhì)量要求：質(zhì)量要求：在會計準則允許的范圍內(nèi)，盡量低估資產(chǎn)和收益，在會計準則允許的范圍內(nèi)，盡量低估資產(chǎn)和收益，高估負債和費用高估負債和費用保證措施：保證措施：用足會計政策用足會計政策注意事項：注意事項：杜絕利用謹慎性進行盈余管理杜絕利用謹慎性進行

12、盈余管理22八、及時性八、及時性質(zhì)量要求：質(zhì)量要求：會計信息應(yīng)該在規(guī)定的期限內(nèi)提供會計信息應(yīng)該在規(guī)定的期限內(nèi)提供保證措施：保證措施：日常核算及時、規(guī)范日常核算及時、規(guī)范23一、會計要素的確認一、會計要素的確認會計要素的確認會計要素的確認：是指決定將交易或事項中的某一項目作：是指決定將交易或事項中的某一項目作為會計要素加以記錄列入財務(wù)報告的過程，是財務(wù)會為會計要素加以記錄列入財務(wù)報告的過程，是財務(wù)會計的一項重要程序計的一項重要程序。第三節(jié)：會計要素的確認與計量第三節(jié)：會計要素的確認與計量24一、會計要素的確認一、會計要素的確認確認環(huán)節(jié)確認環(huán)節(jié) 初次確認初次確認 再確認再確認確認條件確認條件 符合

13、要素定義符合要素定義 有關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè) 可計量可計量確認所要解決的問題確認所要解決的問題 是否確認是否確認 如何確認如何確認 何時確認何時確認25收入確認條件：收入確認條件：有收款保證有收款保證 商品提交商品提交實例實例3月月10日：銷售意向日：銷售意向3月月20日：簽訂銷售合同日：簽訂銷售合同4月月10日：提交商品日：提交商品4月月18日：回款日：回款收入確認時間：收入確認時間：4月月10日日26二、會計要素的計量二、會計要素的計量會計要素的計量：會計要素的計量：是以貨幣為主要計量單位，選擇合理的是以貨幣為主要計量單位，選擇合理的計量屬性，確定

14、應(yīng)記錄的會計要素金額的過程計量屬性，確定應(yīng)記錄的會計要素金額的過程計量屬性：計量屬性：用貨幣對會計要素進行計量時所采用的標準用貨幣對會計要素進行計量時所采用的標準27 會計要素計量屬性的種類會計要素計量屬性的種類 歷史成本歷史成本 重置成本重置成本 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值現(xiàn)值 公允價值公允價值 28 歷史成本（實際成本）：歷史成本（實際成本）：是指取得或者建造是指取得或者建造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的金額某項財產(chǎn)物資時所實際支付的金額29 重置成本（現(xiàn)行成本）：重置成本（現(xiàn)行成本）：是指按現(xiàn)有市場條件、是指按現(xiàn)有市場條件、現(xiàn)有物價水平重新建造同樣一項資產(chǎn)所需支付現(xiàn)有物價水平重新建造同樣一項

15、資產(chǎn)所需支付的金額的金額 30 可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值：是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計售價減去進一步加工成本和銷售所必須的費用及稅金后的凈值費用及稅金后的凈值 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值= =變現(xiàn)收入變現(xiàn)收入- -變現(xiàn)成本變現(xiàn)成本- -變現(xiàn)費用變現(xiàn)費用- -變現(xiàn)稅金變現(xiàn)稅金 31 現(xiàn)值：現(xiàn)值：是指對未來現(xiàn)金流量選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率是指對未來現(xiàn)金流量選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值進行折現(xiàn)后的價值 32 公允價值：公允價值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~愿進行資

16、產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~ 公平交易：沒有急買急賣因素影響公平交易：沒有急買急賣因素影響 熟悉情況：雙方對資產(chǎn)的認知水平差不多熟悉情況：雙方對資產(chǎn)的認知水平差不多 自愿交換：沒有強買強賣因素自愿交換：沒有強買強賣因素 33三、會計要素確認與計量的要求三、會計要素確認與計量的要求l歷史成本計量歷史成本計量 l收入與費用配比收入與費用配比l劃分收益性支出與資本性支出劃分收益性支出與資本性支出收益性支出：收益性支出：支出的效益僅涉及本會計年度支出的效益僅涉及本會計年度 的支出的支出資本性支出：資本性支出：支出的效益涉及若干個會計年度支出的效益涉及若干個會計年度 的支出的支出 34一、權(quán)責(zé)發(fā)生制一、權(quán)責(zé)發(fā)

17、生制 收入的確認是以收入的收入的確認是以收入的實現(xiàn)實現(xiàn)為標志為標志 費用的確認是以費用的費用的確認是以費用的受益期受益期為標志為標志二、收付實現(xiàn)制二、收付實現(xiàn)制 收入的確認是以收入的確認是以收到款收到款為標志為標志 費用的確認是以費用的費用的確認是以費用的支付支付為標志為標志第四節(jié)：會計記賬基礎(chǔ)第四節(jié)：會計記賬基礎(chǔ)35權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制舉例權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制舉例某企業(yè)六月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)資料如下：某企業(yè)六月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)資料如下：1 1、6 6月月5 5日，支付下半年倉庫租金日，支付下半年倉庫租金6 0006 000元，款已用銀行存款支付。元，款已用銀行存款支付。2 2、6 6月月1

18、010日，預(yù)收產(chǎn)品貨款日，預(yù)收產(chǎn)品貨款10 00010 000元，款項已存入銀行。元，款項已存入銀行。3 3、6 6月月2020日，銷售產(chǎn)品日，銷售產(chǎn)品50 00050 000元，款未收。元，款未收。4 4、6 6月月2525日，提取本月應(yīng)付的銀行借款利息日，提取本月應(yīng)付的銀行借款利息1 0001 000元。元。5 5、6 6月月2222日，銷售產(chǎn)品一批，取得價款日，銷售產(chǎn)品一批，取得價款50 00050 000元，款項已存入銀行。元，款項已存入銀行。6 6、6 6月月2323日，用銀行存款日，用銀行存款10 00010 000元支付了當(dāng)期水電費。元支付了當(dāng)期水電費。7 7、6 6月月3030日，經(jīng)計算，本月應(yīng)納的銷售稅金為日，經(jīng)計算，本月應(yīng)納的銷售稅金為1 5001 500元。元。要求：按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制分別計算要求：按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制分別計算6 6月份的損益月份的損益36權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制利潤利潤= =收入收入- -費用費用 = =50 00