新第五章教案

1、第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理考情分析：本章內容非常重要，在歷年的考試中占15分以上。在全書中屬于非常重要的一章，共有八節(jié)內容：掌握企業(yè)資金的循環(huán)與周轉過程；掌握核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的會計科目；掌握企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理；掌握企業(yè)凈利潤的計算；掌握企業(yè)凈利潤的分配。第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務不同的企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務各有特點，其生產經(jīng)營業(yè)務流程也不盡相同，本章以制造型企業(yè)為例，講述企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算，企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務包括：資金籌集業(yè)務、生產準備 （設備購置、材料采購）、產品生產業(yè)務、商品銷售業(yè)務和利潤計算及其分配業(yè)務等五大業(yè)務環(huán)節(jié)。會計工作主要針對這五大環(huán)節(jié)的資金運動進行的核算。針對

2、企業(yè)生產經(jīng)營過程中發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務，賬務處理的主要內容有：（1） 資金籌集業(yè)務的賬務處理（2） 固定資產業(yè)務的賬務處理（3） 材料采購業(yè)務的賬務處理（4） 生產業(yè)務的賬務處理（5） 銷售業(yè)務的賬務處理（6） 期間費用的賬務處理（7） 利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理企業(yè)的資金籌集業(yè)務按其資金來源通常分為所有者權益籌資和負債籌資。所有者權益籌資形成所有者的權益（通常稱為實收資本），包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者即享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔企業(yè)的經(jīng)營風險；負債籌資行政負債人的權益（通常稱為債務資本），主要包括企業(yè)向債權人借入的資金和結算形成的負債資金等，這

3、部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權利。一、所有者權益籌資業(yè)務（一）所有者投資資本的構成1、所有者投資資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。-P1072、所有者投入的資本主要包括實收資本（或股本）和資本公積。3、實收資本（或股本）是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程合同或協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關規(guī)定由資本公積、盈余公積金等轉增資本的資金。4、資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)所有者權益的重要組成部分，主要用于轉增資本。（二）賬戶的設置企業(yè)

4、通常設置以下賬戶對所有者權益等籌資業(yè)務進行核算(1)、“實收資本（或股本）”賬戶“實收資本“賬戶（股份有限公司一般設置“股本”賬戶）屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。（2）、該賬戶貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加額，借方登記所有者投入資本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末實收資本(或股本)總額。（3）、該賬戶可按投資者的不同設置明細賬戶，進行明細核算。2、“資本公積”賬戶（1）“資本公積”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用于核算企業(yè)收到投資者出自額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。（2）該賬戶貸方登記資本公積的增加額，借方

5、登記資本公積的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積結余數(shù)額。（3）該賬戶可按資本公積的來源不同，分別“資本溢價(或股本溢價)”、“其他資本公積”進行明細核算。3、“銀行存款”賬戶（1）“銀行存款”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。（2）該賬戶借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款，期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項。（3）該賬戶應當按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。（三）賬務處理企業(yè)接受投資者投入的資本，借

6、記“銀行存款”、“固定資產”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本（或股本）”科目，按其差額，貸記“資本公積-資本溢價（或股本溢價）”科目。例題：祥見書P110-111例5-1和5-2和5-3無形資產賬戶核算企業(yè)持有的無形資產成本，包括專利權、專有技術、商標權、著作權、土地使用權等。例題：祥見書P111例5-4二、負債籌資業(yè)務（一）負債籌資業(yè)務的構成：負債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結算形成的負債等。短期借款是指企業(yè)未來滿足其生產經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在一年以內（含一年）的各種借款。長期借款是指企業(yè)向銀

7、行或其他金融機構等借入的償還期限在一年以上的各種借款。結算形成的負債主要有應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等。（二）賬戶設置企業(yè)通常設置以下賬戶對負債籌資業(yè)務進行會計核算。1、“短期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)的短期借款。該賬戶的貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未歸還的短期借款。該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。2、“長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)的長期借款。該賬戶的貸方登記長期借款本金的增加額，借方登記歸還的本金和利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未歸還的長期借款。該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別在“本金

8、”、“利息調整“等進行明細核算。3、“應付利息”賬戶“應付利息”賬戶屬于負債類賬戶，用于核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。該賬戶貸方登記企業(yè)按合同利息計算確定的應付未付的利息，借方登記歸還利息，期末余額在貸方，反映企業(yè)應付未付的利息。該賬戶可按存款人或債權人進行明細核算。4、“財務費用”賬戶“財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)為籌集生產經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費，企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等，為購建或生產滿足資本化條件的資產發(fā)生的應予資本化的借款費用，通過“

9、在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。該賬戶借方登記手續(xù)費、利息費用等的增加額，貸方登記應沖減財務費用的利息收入等，期末結轉后，該賬戶無余額。該賬戶可按費用項目進行明細核算 。（三）賬務處理1、短期借款賬務處理1、 短期借款借入和歸還的帳務處理企業(yè)取得短期借款時的帳務處理：借：銀行存款貸：短期借款（借款本金）2、 短期借款歸還的帳務處理借：短期借款（借款本金） 貸：銀行存款例題：祥見書P114例5-5 3、 計提短期借款利息以及支付利息的帳務處理企業(yè)按月預提利息費用時（第一個月和第二個月計提利息的帳務處理）：借：財務費用貸：應付利息按季實際支付利息時，按已經(jīng)預提的利息金額，借：應付利息 （前2個

10、月計提的利息）借：財務費用 （本月計提的利息）貸：銀行存款（一） 2、長期借款的帳務處理（二） 企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額，借：銀行存款貸：長期借款（借款本金）（三） 按照合同利率計算確定的長期借款的利息費用，按照以下原則計入到有關成本、費用。借：在建工程 （改、擴建工程）借：制造費用 （購建固定資產.在固定資產尚未達到預定可使用狀態(tài)之前）借：財務費用（屬于生產經(jīng)營期間的費用）借：研發(fā)支出 （研發(fā)借款發(fā)生的費用）貸：應付利息企業(yè)歸還長期借款的本金和利息時，借：長期借款-（本金） 借：財務費用借：應付利息貸：銀行存款賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款。例題：祥見書115例5-

11、6第三節(jié) 固定資產賬務處理一、 固定資產的概念與特征（一） 固定資產的概念：固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產，包括房屋、建筑物、機器、設備等。（二） 固定資產的特征1、 固定資產屬于一種有形資產2、 固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有3、 固定資產的使用壽命超過一個會計年度二、 固定資產的成本1、固定資產是指企業(yè)購建某個固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。2、外購固定資產應按其取得時的實際成本作為入賬的價值。取得時實際成本包括：買價、進口關稅、運輸費、保險費等相關費用，以及為使固定資產達到預定可

12、使用狀態(tài)前所必要的支出。提示：固定資產的入賬價值中，不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。企業(yè)應當設置“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產清理”等科目來核算反映固定資產的增加、減少以及處置。例題 ：書P117例5-7三、 固定資產的折舊固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應折舊額進行的系統(tǒng)分攤。1、 影響固定資產折舊的因素包括以下幾項：(1) 固定資產原價。(2) 固定資產預計凈殘值。(3) 固定資產的預計使用壽命(4) 固定資產減值準備注意：固定資產的使用壽命、預計凈殘值已經(jīng)確定，不得隨意變更。除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產（

13、2）單獨計價入賬的土地（3）持有待售的固定資產2、計提固定資產折舊應注意以下幾點：（1）固定資產應當按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。（2）固定資產提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產，也不再補提折舊，所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產的應計折舊額。（3）已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，先按暫估價值入賬并計提折舊額。待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。（二）固定資產折舊方法企業(yè)可選用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法

14、。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。注意企業(yè)所得稅法實施條例的第六十條的規(guī)定：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：（一） 房屋、建筑物 20年（二） 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備 10年（三） 飛機、火車、輪船以外的運輸工具 4年（四） 電子設備 3年1、年限平均法也稱直線法，是指以固定資產預計使用年限為分攤標準，將固定資產應提折舊總額均衡的分攤到使用各年的一種方法。采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產使用頻率或生產量多少的影響，因而也稱固定費用法。年限平均法計算折舊公式如下：年折舊率=(1-預計凈殘值率)÷預計使用年限

15、5;100%月折舊率=年折舊率÷12年折舊率=1÷預計使用年限×100%月折舊額=固定資產原價X月折舊率例題：祥見書P120例<<5-82、工作量法：是根據(jù)實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法，計算公式如下某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額單位工作量折舊額=固定資產原價×（1-預計凈殘值率）/預計總工作量例題：祥見書P121例5-9四、 賬戶設置1、“在建工程”賬戶“在建工程”屬于資產類賬戶，用于核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。該賬戶借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記工程達到預定可

16、使用狀態(tài)時轉出的成本等。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。2、“工程物資”賬戶，屬于資產類賬戶，用于核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為在建工程準備的工器具等。該賬戶借方登記企業(yè)購入工程物資的成本，貸方登記工程領用的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末在建工程準備的各種物資的成本。3、“固定資產”賬戶“固定資產”賬戶核算企業(yè)固定資產的原價，該賬戶借方登記固定資產增加的原始價值，貸方登記減少固定資產的原始價值，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產的賬面原價。4、“累計折舊”賬戶“累計折舊”賬戶屬于“固定資產”賬戶的備抵調整賬戶

17、，用來核算企業(yè)固定資產的累計折舊，該賬戶貸方登記企業(yè)計提的固定資產折舊，借方登記因減少固定資產而轉銷的已提折舊，期末余額在貸方，表示累計提取的固定資產折舊額。五、 賬務處理（一）購入固定資產1、企業(yè)購入不需要安裝的固定資產，應當按照固定資產成本的金額入賬。借記“固定資產”和“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”，貸記“銀行存款”等科目。例題：祥見書P123例5-102、企業(yè)購入需要安裝的固定資產，應在購入的固定資產取得的成本基礎上加上安裝調試成本等。應先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，在由“在建工程”科目轉入到“固定資產”科目。例題：祥見書P123例5-11（二）固定資產

18、的折舊企業(yè)計提的固定資產折舊，應當根據(jù)固定資產的用途，分別計入相關資產的成本費用或當期損益：會計處理如下： 借：制造費用 （基本生產車間使用的固定資產計提折舊和生產車間使用的房屋） 借：管理費用 （管理部門固定資產計提的折舊和管理部門使用的房屋） 借：銷售費用 （銷售部門使用的固定資產計提折舊） 借：在建工程 （自行建造固定資產過程中使用的固定資產計提的折舊） 借：研發(fā)支出 （研發(fā)期間設備的計提折舊）借：其他業(yè)務成本 （經(jīng)營租出固定資產計提的折舊） 貸：累計折舊-房屋及建筑物 貸：累計折舊-機器設備 貸：累計折舊-管理設備 貸：累計折舊-運輸設備例題：祥見書P124例5-12和5-13（三）固

19、定資產的處置：固定資產的處置包括：固定資產的出售、毀損、報廢、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。通過“固定資產清理”賬戶核算?！肮潭ㄙY產清理”賬戶借方登記轉入處置固定資產的賬面價值、處置過程中發(fā)生的費用和相關稅金;貸方登記收回處置固定資產的價款、殘料、變價收入和應由保險公司賠償?shù)膿p失。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產清理凈損失，【清理完畢轉入“營業(yè)外支出”】;期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產清理凈收益，【清理完畢轉入“營業(yè)外收入”】。處理步驟相關會計分錄1固定資產轉入清理借：固定資產清理累計折舊 （已提折舊）固定資產減值準備（已提減值）貸：固定資產 （賬面價

20、值）2.  發(fā)生的清理稅費等借：固定資產清理貸：銀行存款應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（處置動產，如機器設備） 或應交營業(yè)稅（處置不動產）3收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等借：銀行存款原材料（收回殘料）貸：固定資產清理4保險賠償?shù)鹊奶幚斫瑁浩渌麘湛?（應由保險公司或個人賠款）貸：固定資產清理5清理凈損益的處理清理凈損益固定資產清理貸方發(fā)生額固定資清理借方發(fā)生額（1）固定資產清理后的凈收益：借：固定資產清理貸：營業(yè)外收入（2）固定資產清理后的凈損失：借：營業(yè)外支出貸：固定資產清理例題：祥見書P125例5-14第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理一、 材料的采購成本材料

21、的采購成本是指企業(yè)物資從購買到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。二、 賬戶的設置1、“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。收到來料加工裝配業(yè)務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。該賬戶借方登記已驗收入庫的材料的成本，貸方登記已發(fā)出材料的成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或實際成本。該賬戶按材料的保管地點、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。2“材料采購”賬戶：屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)采用計

22、劃成本進行材料核算日常而購入材料的采購成本。該賬戶的借方登記企業(yè)采用計劃成本進行核算時，采購材料的實際成本以及材料入庫時結轉的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料的計劃正本及材料入庫時結轉的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的采購成本。該賬戶可按供應單位和材料品種進行明細核算。3、“材料成本差異”賬戶：屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。該賬戶的借方登記入庫材料形成的超支差異以及轉出的發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料形成的節(jié)約差異以及轉出的發(fā)出材料應負擔的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異；期末余額在

23、貸方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。該賬戶可以分別核算“原材料”、“周轉材料”、等，按照類別或品種進行明細核算。4、“在途物資“賬戶該賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。該賬戶借方登記購入材料、商品等物資的買價和采購費用（采購實際成本），貸方登記已驗收入庫材料、商品等物資應結轉的實際采購成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購成本。5、“應付賬款”賬戶：該賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。該賬戶貸方登記企業(yè)因購入材料、

24、商品和接受勞務等尚未支付的款項，借方登記償還的應付賬款。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應付賬款金額，如果在借方，反映企業(yè)期末預付賬款余額。6、“應付票據(jù)”賬戶：屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該賬戶貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票，借方登記企業(yè) 或者到期無力支付的商業(yè)匯票。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。7、“預付賬款”賬戶：屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置該賬戶，將預付的款項直接記入“應付賬款”的賬戶。該賬戶的借方登記企業(yè)因購貨等業(yè)

25、務預付的款項，貸方登記企業(yè)收到貨后應支付的款項。期末余額在借方，反映企業(yè)預付的款項，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚需補付的款項。8、“應交稅費”賬戶：屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產資源補償費等，企業(yè)代扣代繳的個人所得稅，也通過本賬戶核算。該賬戶貸方登記各種應交未交稅費的增加額，借方登記實際繳納的各種水費，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費，期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。三、 賬務處理按實際成本購買原材料的帳務處理如下圖：經(jīng)濟業(yè)務內

26、容會計分錄貨款已經(jīng)支付或開出.承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫，貨款未付做應付賬款如果發(fā)票賬單已到:借：原材料   應交稅費應交增值稅（進項稅額）    貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù)  貨款已經(jīng)支付或開出.承兌商業(yè)匯票，材料尚未驗收入庫借：在途物資應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等收到材料時：借：原材料    貸：在途物資貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫如果發(fā)票賬單已到，按發(fā)票賬單所記載有關金額記賬；借：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額）   貸：應付賬款如果發(fā)票賬單月末仍然未到達，應按照暫

27、估價記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。暫估：借：原材料貸：應付賬款暫估應付賬款下月初沖回：作相反分錄貨款已經(jīng)預付，材料尚未驗收入庫借：預付賬款   貸：銀行存款【例】2014年4月12日，紅星公司從宏遠公司購入A材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為60000元，增值稅10200元，宏遠公司代墊運雜費200元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。會計分錄如下： 借：原材料 60200 借：應交稅金-應交增值稅-進項稅 10200 貸：銀行存款 70400書P130-1325-15和5-16、5-17（二）計劃成本法核算的賬務處理計劃成本法下，一般通過

28、“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進行核算，企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況。經(jīng)濟業(yè)務內容會計分錄貨款已經(jīng)支付或開出.承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫，發(fā)票賬單已到，根據(jù)支付的實際金額:借：材料采購借：應交稅費應交增值稅（進項稅）  貸：銀行存款/應付票據(jù)  按計劃成本金額，借：原材料 貸：材料采購計劃成本與實際成本的差額，借記或貸記“材料采購”科目，貸記或借記“材料成本差異”科目。貨款已支付或尚未支付，材料未驗收入庫按發(fā)票金額：借：材料采購借：應交稅費應交增值稅（進項稅 貸：銀行存款/應付賬款貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，月末仍未收到相關

29、的發(fā)票憑證如果發(fā)票賬單月末仍然未到達，應按照暫估價記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。暫估：借：原材料貸：應付賬款暫估應付賬款下月初沖回：作相反分錄貨款已經(jīng)預付，材料尚未驗收入庫借：預付賬款   貸：銀行存款相關的賬務處理：例題：祥見書P133例5-18第五節(jié) 生產業(yè)務的賬務處理產品成本的核算是指把一定時期內企業(yè)生產過程中所發(fā)生的費用，按其性質和發(fā)生地點，分類歸集、匯總、核算，計算出該時期內生產費用發(fā)生的總額，并按適當方法分別計算出各種產品的實際成本和單位成本。一、生產費用的構成生產費用是是指與企業(yè)日常生產經(jīng)營活動有關的費用，按其經(jīng)濟用途可分為直接材

30、料、直接人工和制造費用。（一）直接材料：構成產品實體的原材料及有助于產品形成的主要材料和輔助材料（二）直接人工：直接從事產品生產的工人的職工薪酬（三）制造費用：是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產部門（如生產車間）發(fā)生的水電費、固定資產折舊、無形資產折舊、管理人員的職工薪酬、勞動保護費、國家規(guī)定的有關環(huán)保費用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。二、賬戶設置：1、生產成本賬戶：企業(yè)應當設置“生產成本”帳戶，用來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產，包括生產各種產品（如產成品、自制半成品、提供勞務等）、自制材料、自制工具、自制設備等所發(fā)生的各項生產成本。該帳戶借方登記制造產品直接發(fā)生的材料

31、、燃料、工資等直接費用和間接費用；貸方登記生產完工并已驗收入庫的產品、自制半成品等實際成本；月末借方余額表示尚未加工完成的各項在產品成本。2、制造費用賬戶：企業(yè)應設置“制造費用”帳戶，該帳戶用來歸集和分配企業(yè)生產車間為生產產品而發(fā)生的各項間接生產費用，包括車間管理人員的薪酬、折舊費、機物料消耗及辦公費等。該帳戶的借方登記實際發(fā)生的各項制造費用，期末將本期發(fā)生的制造費用總額分配計入到各種產品生產成本時，從“制造費用”帳戶的貸方轉出，該帳戶期末一般無余額。3、庫存商品賬戶：用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），庫存商品包括庫存的產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的

32、商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外庫的商品等，但不包括：委托外單位加工的商品、已辦妥銷售手續(xù)而購買單位在月末尚未提貨的庫存商品。該賬戶的借方登記已驗收入庫的庫存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫存商品的成本，期末余額在借方，反映企業(yè)期末庫存商品的實際成本或計劃成本。4、 應付職工薪酬賬戶：職工薪酬是負債類賬戶，用以核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工各種薪酬。（一）應付職工薪酬主要包括以下內容：1. 職工工資、獎金、津貼和補貼。2.職工福利費，是指企業(yè)負擔職工福利方面的義務而發(fā)生的支出，如職工生活困難補助、洗理費、計劃生育獨生子女補助費和提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。3.社會保險費，是指企業(yè)為職工

33、交納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。4.住房公積金 。5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。6.非貨幣性福利，是指企業(yè)給予職工的非貨幣性薪酬，包括企業(yè)以自產產品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有或租賃的資產無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務等。7.辭退福利，即因解除與職工的勞動關系而給予的補償，是指企業(yè)在職工勞動合同到期前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。8其他與獲得職工提供的服務相關的支出該賬戶的借方登記本月實際支付職工薪酬數(shù)額，貸方登記本月計算的應付職工薪酬的總額，期末余額在貸方，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。三、賬務處

34、理（一）材料費用的歸集與分配在確定材料費用時，應根據(jù)領料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，按照確定的結果將發(fā)出材料進行分配，如下：材料發(fā)出的會計處理如下： 借：生產成本 （生產產品領料）借：制造費用 （車間一般耗用領料）借：管理費用 （行政管理部門領料）借：銷售費用 （銷售機構領料）借：在建工程 （自建工程使用領料）借：其他業(yè)務成本 （對外直接銷售原材料） 貸：原材料例題：祥見書P137例5-19（二）職工薪酬的歸集與分配1、企業(yè)的職工是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時工，也包括雖未余企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。2、具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期

35、職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。3、職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予各種形式的報酬或補償。4、應付職工薪酬的帳務處理：（1）：根據(jù)職工提供服務的受益對象，確認應付職工薪酬 借：生產成本 （生產工人的職工薪酬） 借：制造費用 （車間管理人員的職工薪酬） 借：管理費用 （行政管理部門、福利人員的職工薪酬） 借：銷售費用 （銷售人員的職工薪酬） 借：在建工程 （在建工程負擔的職工薪酬） 借：研發(fā)支出 （研發(fā)支出負擔的職工薪酬） 貸：應付職工薪酬 （2）：發(fā)放職工薪酬： （1）發(fā)放工資： 借：應付職工薪酬 貸：銀行

36、存款 （2）企業(yè)交納職工養(yǎng)老和醫(yī)療保險等借：應付職工薪酬-社會保險費貸：銀行存款（3）企業(yè)支付職工生活困難補助借：應付職工薪酬-困難補助貸：銀行存款（4）代扣代繳員工社會保險費和個人所得稅 借：應付職工薪酬貸：其他應收款 （代扣個人養(yǎng)老保險等） 貸：應交稅費-應交個人所得稅 例題：祥見書P139-140例5-20、例5-21、例5-22（三）制造費用的歸集與分配1、企業(yè)發(fā)生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各種成本核算對象的生產成本。2、企業(yè)可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。3、企業(yè)發(fā)生制造費用時，借記“制造費用”，貸記累計折舊、銀行存款、應付職工薪酬等科目，

37、期末結轉制造費用，借：生產成本-制造費用，貸：制造費用例題：祥見書P141例5-23（四）完工產品生產成本的計算與結轉產品成本計算是指企業(yè)生產過程中為制造產品所發(fā)生的各種費用按照成本計算對象進行歸集和分配，以便計算各種產品的總成本和單位成本。完工產品生產成本=期初在產品成本+本期發(fā)生的生產費用-期末在產品成本當產品完工并驗收入庫，則借“庫存商品”，貸“生產成本”。例題：祥見書P142例5-24課后作業(yè),P144頁產品成本計算明細寫下來,檢查第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理銷售業(yè)務的賬務處理涉及商品銷售、其他銷售等業(yè)務收入、成本、費用和相關稅費的確認與計量等內容。一、 商品銷售收入的確認與計量1、 企

38、業(yè)已將商品所有權的主要風險和報酬轉移給購貨方。2、 企業(yè)即沒有保留通常與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。3、 收入的金額能夠可靠的計量4、 相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5、 相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠的計量二、 賬戶設置1、 主營業(yè)務收入賬戶：核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。（1） 該賬戶的貸方登記主營業(yè)務收入的增加，借方登記主營業(yè)務收入的減少，期末，應將“主營業(yè)務收入”賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后，本賬戶應無余額。（2）、確定本期實現(xiàn)的商品銷售收入時，帳務處理 借：應收帳款或銀行存款 （按實際收到或應收到的價款入帳） 貸：主營業(yè)

39、務收入 （按實現(xiàn)的銷售收入入帳，不含稅的銷售額） 貸：應交稅費應交增值稅-銷項稅 （按增值稅發(fā)票上注明的稅額入帳）2、其他業(yè)務收入”賬戶：核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務收入以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括：出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料等。（1）該賬戶貸方登記其他業(yè)務收入的增加，借方登記其他業(yè)務收入的減少，期末，應將“其他業(yè)務收入”賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后，本賬戶應無余額。（2）確認其他業(yè)務收入的帳務處理 借：銀行存款或應收帳款 貸：其他業(yè)務收入 貸：應交稅費應交增值稅-銷項稅3應收賬款賬戶：是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。（1） 主要包括

40、企業(yè)銷售商品、產品、提供勞務的價款、增值稅、及代客戶墊付的運雜費、包裝費等。（2）、為了核算應收賬款的增減變動及其結存情況，企業(yè)應設置“應收賬款”賬戶，其借方登記應收賬款的發(fā)生額(增加數(shù))，貸方登記應收賬款收回的金額，期末借方余額反映尚未收回的應收賬款。（3）應收賬款發(fā)生的會計處理 銷售商品未收到貨款時 借：應收帳款 貸：主營業(yè)務收入貸：應交稅費-應交增值稅 （銷項稅額） 應收帳款收回時： 借：銀行存款 貸：應收帳款4、應收票據(jù)賬戶：用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。（1） 該賬戶的借方登記企業(yè)收到的應收票據(jù)，貸方登記票據(jù)到期收回的應收票據(jù)，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)

41、匯票的票面金額。5、預收賬款賬戶：用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項，預收賬款不多的的，也可以不設置本賬戶，將預收的款項直接記入到“應收賬款”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)向購貨單位預收的款項等，借方登記銷售實現(xiàn)時按實現(xiàn)的收入轉銷的預收款項，期末余額在貸方，反映企業(yè)預收的款項，期末余額在借方，反映企業(yè)已轉銷但尚未收取的款項。6、主營業(yè)務成本賬戶：該賬戶核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。（1）企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本結轉，轉入主營業(yè)務成本，帳務處理如下： 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 （2）期末，企業(yè)將“主營

42、業(yè)務成本”帳戶余額結轉入“本年利潤”帳戶，該帳戶期末無余額。帳務處理如下： 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本7、其他業(yè)務成本賬戶：指企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的企業(yè)經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。（1）、確認其他業(yè)務成本發(fā)生時，帳務處理 借：其他業(yè)務成本 貸：原材料（銷售材料）（2）、期末將其他業(yè)務成本余額結轉到本年利潤帳戶，該帳戶期末無余額。帳戶處理如下： 借：本年利潤 貸：其他業(yè)務成本8、營業(yè)稅金及附加賬戶：是指企業(yè)經(jīng)營活動應負擔的相關稅費(包括：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、教育費附加等)。注意：房產稅、車船

43、稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅通過“管理費用”賬戶核算，但與投資性房地產相關的房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅通過該賬戶核算。（1）、發(fā)生時帳務處理： 借：主營業(yè)務稅金及附加 貸：銀行存款/應交稅費（2）、期末將營業(yè)稅金及附加結轉到本年利潤帳戶，該帳戶期末無余額 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務稅金及附加三、賬務處理：書P149-153<例5-25-<例5-33 第七節(jié) 期間費用的賬務處理一、期間費用的構成：期間費用是指企業(yè)日常活動中不能直接歸屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生時直接記入當期損益的各種費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用。（一）管理費用：是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經(jīng)營活動而

44、發(fā)生的各種管理費用。1、管理費用包括管理部門的職工薪酬、辦公費、折舊費、業(yè)務招待費、維修費、工會經(jīng)費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、房產稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源費、研究費用、排污費等。2、企業(yè)應設置“管理費用”賬戶，該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用，結轉后該賬戶無余額。3、管理費用的賬務處理4、管理部門人員的職工薪酬的帳務處理 借：管理費用 貸：應付職工薪酬5、管理部門的電腦等設備的折舊費，帳務處理 借：管理費用 貸：累計折舊6、管理部門產生的一些修理費用、辦公費用等，帳務處理 借：管理費用 貸：庫存現(xiàn)

45、金或銀行存款6、 期末結轉管理費用 借：本年利潤 貸：管理費用P156（二）銷售費用：1、銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用。2、銷售費用包括廣告費、展覽費、保險費、包裝費、商品維修費、業(yè)務員的職工薪酬、業(yè)務費、銷售機構有關固定資產的折舊費等。3、企業(yè)應設置“銷售費用”賬戶，本賬戶屬于損益類賬戶，該賬戶借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用，結轉后該賬戶應無余額。4、發(fā)生銷售費用的賬務處理： 借：銷售費用 貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款5、銷售人員的工資，帳務處理 借：銷售費用 貸：應付職工薪酬6、銷售部門的電腦等設備的折舊費，帳務處理

46、 借：銷售費用 貸：累計折舊7、銷售部門產生的一些修理費用、辦公費用等，帳務處理 借：銷售費用 貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款8、 期末結轉銷售費用 借：本年利潤 貸：銷售費用（三）財務費用1、財務費用是指企業(yè)為籌集生產經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項費用。2、企業(yè)應設置“財務費用”賬戶，該賬戶借方登記已發(fā)生的各項財務費用，貸方登記期末結轉入“本年利潤”賬戶的財務費用。結轉后該賬戶無余額。3、財務費用包括：利息支出、利息收入、匯兌損益及支付給金融機構的手續(xù)費等。 4、企業(yè)支付金融機構手續(xù)費的帳務處理 借：財務費用 貸：銀行存款 5、企業(yè)支付借款利息的帳務處理 借：財務費用 貸：銀行存款 6、企業(yè)收到銀行利息

47、的帳務處理 借：銀行存款 貸：財務費用 7、期末結轉財務費用帳務處理 借：本年利潤 貸：財務費用注意：考會計電算化的時候，費用類科目不能記錄貸方金額，需要記入到借方，用“紅字”記錄金額。財務軟件系統(tǒng)不核算費用類會計科目的貸金額，只核算借方金額。手工帳可以做在貸方的。三、賬務處理P155-157例題例5-34-例540 第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理利潤：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。是企業(yè)在一定會計期間內實現(xiàn)的收入減去費用后的凈額。一、利潤的形成的賬務處理（一）利潤的形成利潤：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。利潤由營

48、業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構成。1營業(yè)利潤：營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益（1）營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入（2）營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本2、利潤總額 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3、凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用（二 ）賬戶的設置1、本年利潤賬戶：是企業(yè)本年度實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果。“本年利潤”是所有者權益類賬戶，用來核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。企業(yè)期末結轉利潤時，企業(yè)應將所有損益類賬戶的金額轉入“本年利潤”賬戶。企業(yè)還應交“公

49、允價值變動損益”、“投資收益”帳戶的凈收益轉入到“本年利潤”帳戶的貸方。期末結轉各項收入與收益的帳務處理： 借：主營業(yè)務收入 借：其他業(yè)務收入 借：營業(yè)外收入 借：投資收益 貸：本年利潤2、 投資收益賬戶投資收益：核算企業(yè)確認的投資所取得收益（或發(fā)生的損失）該賬戶貸方登記實現(xiàn)的投資收益和期末轉入“本年利潤”賬戶中的投資凈損失，借方登記發(fā)生的投資損失和期末轉入“本年利潤”賬戶中的投資凈收益，期末結轉后，該賬戶無余額。3、 營業(yè)外收入賬戶（1）、營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得。(2)、營業(yè)外收入主要包括：非流動資產處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序報經(jīng)批準后轉做營業(yè)外收入的應付款項等