簡述審計委員會——內(nèi)部環(huán)境中的重要制度安排(1)

1、簡述審計委員會內(nèi)部環(huán)境中的重要制度安排(1)論文關(guān)鍵詞：審計委員會環(huán)境企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)勝任能 力職業(yè)操守論文摘要：內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，審計委員 會是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，是內(nèi)部環(huán)境中的重要制度安 排。審計委員會成員的獨(dú)立性，良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任 能力是其作用得到發(fā)揮的重要保證。公司治理結(jié)構(gòu)中的董事會是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分， 而審計委員會是董事會中最重要的專門委員會在內(nèi)部環(huán)境 中發(fā)揮著不可或缺的作用。我國上市公司治理準(zhǔn)則要求 上市公司在董事會中設(shè)立審計委員會。在英美等發(fā)達(dá)國家企 業(yè)中，審計委員會更是得到廣泛應(yīng)用。企業(yè)內(nèi)部控制基本 規(guī)范也對內(nèi)部環(huán)境中審計委員會的職責(zé)作了闡述?；?/p>

2、此。筆者對審計委員會在不同內(nèi)部控制階段的重要性發(fā)展進(jìn)行 探討.并對影響其職責(zé)發(fā)揮的因素進(jìn)行分析。一、審計委員會重要性在內(nèi)部環(huán)境中的發(fā)展在內(nèi)部控制發(fā)展的前期階段.“內(nèi)部環(huán)境”這一稱謂還 沒有出現(xiàn)時.審計委員會并沒有得到重視而在以下幾個階段 中，審計委員會的作用才逐步得到重視。在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，內(nèi)部控制 的研究得到重視。美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了審計準(zhǔn)則公 告第55號。首次以“內(nèi)控控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”， 并將控制環(huán)境視為內(nèi)部控制制度的重要組成部分。所謂控制 環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響 的各種因素。具體包括：管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)；企業(yè)組 織結(jié)構(gòu)；

3、董事會及其所屬委員會，特別是審計委員會發(fā)揮的 職能；確定職權(quán)和責(zé)任的方法：管理者監(jiān)控和檢查工作時所 用的控制方法，包括經(jīng)營計劃、預(yù)算、預(yù)測、利潤計劃、責(zé) 任會計和內(nèi)部審計：人事工作方針及其執(zhí)行、影響本企業(yè)業(yè) 務(wù)的各種外部關(guān)系。這其中審計委員會在內(nèi)部控制環(huán)境中的 作用開始受到重視。內(nèi)控控制整體框架階段。 COSC報告指出：內(nèi)部控制是一 個過程，受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保 證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵 循性。內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制 活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構(gòu)成。在控制環(huán)境中，對 董事會和審計委員會組成需考慮的因索主要包括：成員

4、的經(jīng) 驗(yàn)：相對于管理層的獨(dú)立性.夕部董事的比例；其成員參與 管理的程度：所采取措施的適宜性：對管理層提出問題的深 度和廣度：與內(nèi)部、外部審計人員的關(guān)系實(shí)質(zhì)。在此階段， 審計委員會得到了進(jìn)一步的重視。企業(yè)風(fēng)險管理框架階段。cos醍出了企業(yè)風(fēng)險管理的八大要素，其中內(nèi)部環(huán)境是第一大要素，此時賦予了控制環(huán)境 較準(zhǔn)確稱謂：內(nèi)部環(huán)境。我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范也 正式采用了“內(nèi)部環(huán)境”，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第一 章第5條指出：企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括 下列要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、 內(nèi)部監(jiān)督。其中將內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制的第一大要素。并 闡述了審計委員會在內(nèi)部環(huán)境中的作用。

5、從以上的發(fā)展可以看出，內(nèi)部環(huán)境在內(nèi)部控制中起著至 關(guān)重要的作用，而審計委員會在內(nèi)部環(huán)境中的作用逐步被重 視，成為內(nèi)部環(huán)境中一項重要的制度安排。二、審計委員會在內(nèi)部環(huán)境中的重要性分析企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范對審計委員會在內(nèi)部環(huán)境中 的職責(zé)做出了明確規(guī)定，筆者就相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行探討。11企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會。董事會是內(nèi)部環(huán) 境中一個重要的組成部分。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第條指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程.建立 規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé) 權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。公司治理結(jié)構(gòu) 是內(nèi)部環(huán)境的一個重要方面，而董事會是公司治理結(jié)構(gòu)的一 個重要部分。

6、第12條也指出，董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立 健全和有效實(shí)施。因此，作為董事會重要的專門委員會，審 計委員會主要由獨(dú)立董事構(gòu)成，它對強(qiáng)化董事會功能、完善 企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境發(fā)揮著重要的作用。上市公司對審計委員會 也越來越重視.它能提高董事會監(jiān)督的獨(dú)立性.為董事會提 供多角度的策略和政策建議：提高董事會的效率和公司信息 的透明度。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與審計委員會的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制基 本規(guī)范指出，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制 缺陷.應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進(jìn)行報告：對監(jiān)督檢 查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計 委員會、監(jiān)事會報告。從公司整體組織架構(gòu)而言，審計委員 會的地位要高于內(nèi)

7、部審計部門，即內(nèi)部審計部門必須接受審 計委員會的職能監(jiān)督，并通過審計委員會不受限制地接觸董 事會，可見，審計委員會是內(nèi)部審計參與公司治理的橋梁。 在內(nèi)部審計監(jiān)督方面，審計委員會的職責(zé)包括檢查內(nèi)部審計 章程、接受內(nèi)部審計報告、評估內(nèi)部審計人員的客觀性以及 監(jiān)控內(nèi)部審計的人員配備問題。為了向董事會、股東、公眾 履行其職責(zé)，審計委員會需要為內(nèi)部控制和其他事項提供評 估。所以，審計委員會使內(nèi)部審計與公司治理這兩大因素更 好地發(fā)揮作用。三、影響審計委員會作用發(fā)揮的因素企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范對審計委員會的作用給予了 充分肯定，為了最大程度發(fā)揮審計委員會的作用我們應(yīng)對影 響其職責(zé)發(fā)揮的因素有清楚的了解。獨(dú)立性

8、。為了保證審計委員會作用的發(fā)揮，首要條件是 要保證其獨(dú)立性。根據(jù)對美國 40家最大的審計委員會主席 進(jìn)行調(diào)查.結(jié)果約有 92. 7%的比例認(rèn)為不要與高級管理層 發(fā)生重要聯(lián)系，保持精神與形式上的獨(dú)立性。獨(dú)立性是保證 審計委員會履行職責(zé)的前提條件，因此，審計委員會要直接 向董事會負(fù)責(zé).其成員絕大部分必須是獨(dú)立董事。因此。必 須通過強(qiáng)化監(jiān)督和激勵機(jī)制來提高它們的獨(dú)立性，從而保證 審計委員會成員的獨(dú)立性，對此，可以借鑒美國經(jīng)驗(yàn)一是審 計委員會成員除了職務(wù)收入外，不得接受來自上市公司及其 子公司任何名義的酬金或其他報酬：二是審計委員會成員不 得擔(dān)任上市公司及其子公司內(nèi)部的任何職務(wù)。我國獨(dú)立董事 津貼可能

9、是獨(dú)立董事比較重要的一個收入，這些會影響到審 計委員會的獨(dú)立性。職業(yè)操守。審計委員會成員良好的職業(yè)操守是其工作績 效的一個重要保證，其中責(zé)任心是最重要的.這也是促進(jìn)行 業(yè)良好發(fā)展的重要影響因素。因此，審計委員會成員應(yīng)保持 良好的職業(yè)操守，為實(shí)現(xiàn)公司的價值最大化勤勉盡責(zé)，遵守 公司的各項規(guī)章制度.恪守審計委員會的各項規(guī)定。董事會 應(yīng)加強(qiáng)與審計委員會的交流和溝通，加強(qiáng)其職業(yè)道德的教 育.強(qiáng)化其職業(yè)操守，避免其與外部審計師、公司的高層管 理人員串通舞弊等，最大限度地發(fā)揮審計委員會的重要作用。公司在制定審計委員會規(guī)章時要重視對其職業(yè)行為的規(guī)定。專業(yè)勝任能力。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，審計委員會 成員的專

10、業(yè)素質(zhì)必須是公司內(nèi)其他人員所不具備的，其中應(yīng) 該既有會計或財務(wù)管理方面的專家.也要有精通公司經(jīng)營管 理和內(nèi)部控制的人員。獨(dú)立董事占多數(shù)并擔(dān)任負(fù)責(zé)人的審計 委員會，其中一位董事必須是會計專業(yè)人土。美國在安然事 件后對審計委員會成員作了更加嚴(yán)格的規(guī)定，把“財務(wù)專家”擴(kuò)展為“審計委員會財務(wù)專家”。認(rèn)為SEC應(yīng)考慮審計委員會委員是否具備注冊會計師和審計師的教育和執(zhí)業(yè)經(jīng)歷，是 否在發(fā)行人中擔(dān)任財務(wù)總監(jiān)、會計主管或從事過相當(dāng)職位的 工作。SEC的最終規(guī)則也對“審計委員會財務(wù)專家”的屬性 做了詳細(xì)的規(guī)定。“專業(yè)勝任能力”是審計委員會發(fā)揮其作 用的一個重要基礎(chǔ)，所以，審計委員會設(shè)立時要兼顧財務(wù)、 審計、法律、企業(yè)管理等各方面的專家。