種植業(yè)生物資產(chǎn)和成本核算的講解

1、種植業(yè)生物資產(chǎn)和成本核算的講解2013-04-23 21:46:28 來源：企業(yè)無憂商務(wù)網(wǎng) 瀏覽：2179次朱崇明本講解是根據(jù)財政部2006年<企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn)>應(yīng)用指南及其附錄會計科目和主要賬務(wù)處理，并結(jié)合現(xiàn)代種植業(yè)的實際情況，參照筆者過去的有關(guān)著作加以整理的。本講解從簡便實用出發(fā)，除必要概念等外，不多描述關(guān)于意義、重要性和理論性的問題，直接講解具體的實際操作辦法。下面具體介紹企業(yè)的種植業(yè)生物資產(chǎn)和成本核算的講解。一、種植業(yè)生物資產(chǎn)核算1. 種植業(yè)范圍廣義的農(nóng)業(yè)包括農(nóng)、林、牧、副、漁各業(yè)，狹義的農(nóng)業(yè)主要指種植業(yè)。種植業(yè)包括大田作物栽培和蔬菜栽培，還有其他特殊的

2、園藝栽培等。大田作物栽培有：小麥（冬小麥和春小麥）、其他麥類、水稻（早稻和晚稻）、大豆、雜豆、玉米、其他谷物、薯類作物、棉花、花生、油菜籽、其他油料作物、糖料、煙葉、劍麻、其他纖維作物、香料作物、人參、啤酒花、牧草等。蔬菜栽培分露天栽培和保護地（溫床和溫室）栽培兩種：大白菜、菠菜、番茄、茄子、菜豆、茴香、金針菜、木耳、蘑菇等。此外還有特種園藝栽培。如：靈芝、花卉等。特種園藝栽培的靈芝、花卉等也可以視同種植業(yè)栽培作物范圍對待。需要說明的是，作蔬菜用木耳和蘑菇等食用菌視同蔬菜類別。實際上“生物”不僅包括動物和植物，還包括微生物。而“生物資產(chǎn)”定義則不包括“微生物”。2. 種植業(yè)生物資產(chǎn)以

3、上說的“小麥大白菜花卉”等，都是種植業(yè)生物資產(chǎn)。生物資產(chǎn)，是指有生命的動物和植物。分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。種植業(yè)生物資產(chǎn)，是指種植業(yè)活動所涉及的有生命的植物，是將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或為出售而持有的種植業(yè)生物資產(chǎn)。種植業(yè)生物資產(chǎn)，屬于“消耗性生物資產(chǎn)”。種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)，是企業(yè)農(nóng)業(yè)活動將種植業(yè)生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品或其他生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化的管理。生物轉(zhuǎn)化是指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長、蛻化、生產(chǎn)、繁殖的過程。將種植業(yè)生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品的活動，是種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的生長和收獲農(nóng)產(chǎn)品的過程，例如種植業(yè)作物的生長和收獲。3. 種植業(yè)生物資產(chǎn)核算的特性種植

4、業(yè)生物資產(chǎn)核算，是指上述的“小麥大白菜花卉”等的核算。種植業(yè)生物資產(chǎn)，有當年生、二年生和多年生的特點。種植業(yè)生物資產(chǎn)，除有資產(chǎn)共有的特性外，因“有生命”而決定其自身獨有的特性。這種獨有的特性表現(xiàn)為具有生物轉(zhuǎn)化的能力而導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化，通常表現(xiàn)為生長、蛻化、生產(chǎn)等。種植業(yè)生物資產(chǎn)的形態(tài)、價值以及產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，隨其出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化而變化。會計核算應(yīng)考慮種植業(yè)生物資產(chǎn)自身獨有的特性開展核算。4. 種植業(yè)生物資產(chǎn)價值的核算會計以持續(xù)經(jīng)營為前提而劃分會計期間，會計期間即會計時間。種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的價值也特別明顯地體現(xiàn)會計時間價值。從持

5、續(xù)經(jīng)營前提考慮，會計時間是由過去、現(xiàn)在和將來構(gòu)成的，是連綿不斷的。被核算計量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)，其價值總量可分二部分：按靜態(tài)計量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的先期價值和按動態(tài)計量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)價值（后續(xù)成本轉(zhuǎn)化）。通常，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價值（原值）在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)” 科目中核算，種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的先期價值在“消耗性生物資產(chǎn)”科目中核算，種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)價值（后續(xù)成本）在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目中核算。先說按靜態(tài)計量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的先期價值。種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)具有“出生”的特性，隨著種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的出生，先一個會計期間的期末成本（會計時間價值）凝

6、結(jié)在種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)上而形成了先期價值。也就是種植業(yè)的栽培費用轉(zhuǎn)化而來。如南方冬小麥，年末的栽培費用全部結(jié)轉(zhuǎn)作為“消耗性生物資產(chǎn)冬小麥”的先期價值。東北的春小麥，上年的秋整地、秋施有機肥等費用，上年末全部結(jié)轉(zhuǎn)作為“消耗性生物資產(chǎn)春小麥”的先期價值。多年生的人參，分年全部結(jié)轉(zhuǎn)作為“消耗性生物資產(chǎn)人參”的先期價值。再說按動態(tài)計量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)價值（后續(xù)成本）。種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)具有“成長”的特性，隨著種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的成長，種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的價值處于運動之中，后一個會計期間的期末成本（會計時間價值）凝結(jié)在種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)上而形成了后續(xù)價值。如南方冬小麥，第二年的栽培

7、費用凝結(jié)在“消耗性生物資冬小麥”上而形成了后續(xù)價值，加上上年末的栽培費用結(jié)轉(zhuǎn)作為“消耗性生物資產(chǎn)冬小麥”的全部價值（全部成本）。5. 種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)動態(tài)計量的特點種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)按動態(tài)計量的后續(xù)價值的情況說明，種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的價值和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價值在動態(tài)計量上有不同的特點，一個是變動，一個是不變的。形成生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價值，即生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價，有相對固定性，正常情況下沒有后續(xù)價值（后續(xù)成本），原價一般是不變的，除非資產(chǎn)評估、公允價值變動很大等因素而調(diào)整，或者淘汰轉(zhuǎn)產(chǎn)，轉(zhuǎn)變其生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)而改變價值。6. 種植業(yè)生物資產(chǎn)核算科目的設(shè)置設(shè)置“消耗性

8、生物資產(chǎn)”科目。本科目核算企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。種植業(yè)即上述的“小麥大白菜花卉”等的實際成本。本科目可按種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的種類等進行明細核算，如進行“消耗性生物資產(chǎn)小麥”、“消耗性生物資產(chǎn)大白菜”、“消耗性生物資產(chǎn)花卉”等明細核算。也可以根據(jù)責任制管理的要求，按所屬責任單位（人）等進行明細核算。二、種植業(yè)成本核算1種植業(yè)成本核算的組織種植業(yè)成本核算一般有如下三種組織方式，主要是料、工、費三項賬內(nèi)、賬外及其結(jié)合的核算組織方式。賬內(nèi)核算。要求在總賬內(nèi)設(shè)置相關(guān)的成本計算賬戶，并在明細賬內(nèi)按成本計算對象設(shè)置明細賬戶。所有生產(chǎn)費用的歸集與分配，都必須通過總賬和明細賬記錄反映，期末根據(jù)有

9、關(guān)賬戶的記錄計算生產(chǎn)成本。賬內(nèi)、賬外相結(jié)合核算。要求在分類賬中核算物料費用，人工費用則是根據(jù)賬外專設(shè)的用工登記簿所登記的用工數(shù)量和另外確定的工資率進行計算，然后分別成本計算對象，將其賬內(nèi)核算的物料費用與賬外核算的人工費用加總，并結(jié)合其他分配費用計算生產(chǎn)成本。賬外核算。就是不在賬內(nèi)設(shè)置成本計算賬戶，一切費用都是根據(jù)登記簿記錄的資料，經(jīng)過加工整理進而計算生產(chǎn)成本。此外，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)管理的要求和具體的情況，確定種植業(yè)生產(chǎn)成本核算是采用集中核算的形式還是采用分散核算的形式。集中核算形式是把全部的成本核算工作都集中在企業(yè)會計部門進行，各基層生產(chǎn)單位只是為企業(yè)提供種植業(yè)生產(chǎn)成本核算的原始資料；分散核算形式

10、是指大部分成本核算工作分布在基層生產(chǎn)單位進行，企業(yè)會計部門只是定期進行生產(chǎn)成本的匯總計算。本講解采用賬內(nèi)核算的組織形式，計算種植業(yè)生產(chǎn)成本。2種植業(yè)成本核算的對象應(yīng)根據(jù)種植業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點和成本管理的要求，確定成本核算的重點和對象，按照“主要從細，次要從簡”的原則，組織種植業(yè)的成本核算?！爸饕獜募?，次要從簡”原則，是指在會計核算時對主要作物的成本核算實行重點而詳細的核算，這些作物在種植業(yè)生產(chǎn)中占有非常重要的地位，不僅播種面積大、產(chǎn)量高，而且播種范圍廣。而對于一些次要作物在進行成本核算時，實行非重點和簡化的核算。由于這些作物播種面積少、產(chǎn)量低、地位相對次要，沒必要按農(nóng)產(chǎn)品品種單獨組織成本核算，可

11、合并核算其生產(chǎn)成本，這樣便大大簡化了會計核算手續(xù)，從而大大減輕了會計核算的工作量。大田作物栽培，根據(jù)企業(yè)種植業(yè)生產(chǎn)的特點，國家會計制度將種植業(yè)成本核算的對象（主要產(chǎn)品）確定為小麥、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、煙葉、草、劍麻、纖維等。蔬菜等種植業(yè)成本核算的對象（主要產(chǎn)品）由企業(yè)自行確定。3種植業(yè)成本計算期確定種植業(yè)成本計算期的原則，應(yīng)因種植業(yè)成本計算的截止時間的農(nóng)產(chǎn)品的特點而異，成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期相一致。種植業(yè)生產(chǎn)企業(yè)具有季節(jié)性強、生長周期長、經(jīng)濟再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)相交織的特點。在確定種植業(yè)各成本計算期時，應(yīng)與其生產(chǎn)周期一致，在產(chǎn)品產(chǎn)出的月份計算成本。糧豆的成本算至入庫或在場上能夠銷售；

12、棉花算至皮棉；纖維作物、香料作物、人參、啤酒花等算至初級產(chǎn)品；牧草成本算至干草；不入庫的鮮活產(chǎn)品算至銷售，入庫的鮮活產(chǎn)品算至入庫；年底尚未脫粒的作物，其產(chǎn)品成本應(yīng)算至預(yù)提脫粒費用。下年度實際發(fā)生的脫粒費用和預(yù)提費用的差額，由下年同一產(chǎn)品負擔。任何作物從播種、栽培、成熟發(fā)生生產(chǎn)成本到形成入庫或可以對外出售的農(nóng)產(chǎn)品，便成了確定農(nóng)產(chǎn)品成本計算期的根據(jù)。4種植業(yè)成本計算（1）大田作物生產(chǎn)成本的計算。需要計算其生產(chǎn)總成本、單位面積成本和主產(chǎn)品單位產(chǎn)量成本。某種作物的生產(chǎn)總成本，就是該種大田作物在生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用總額，這一成本指標由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本明細賬直接提供。某種大田作物的單位面積成本，即公頃成本

13、，就是種植1公頃大田農(nóng)作物的平均成本。其計算公式如下：某種作物單位面積（公頃）成本=該種作物生產(chǎn)總成本÷該種作物播種面積某種大田作物的主產(chǎn)品單位產(chǎn)量成本，也叫每千克成本。大田作物在完成生產(chǎn)過程后，可以收獲主、副兩種產(chǎn)品。為了計算主產(chǎn)品單位成本，需從全部生產(chǎn)費用中扣除副產(chǎn)品價值。每千克成本的計算公式如下：某種作物產(chǎn)品單位產(chǎn)量（千克）成本=（該種作物生產(chǎn)總成本-副產(chǎn)品價值）÷該種作物主產(chǎn)品產(chǎn)量。公式中的副產(chǎn)品價值，又稱副產(chǎn)品成本，可采用估價法或比例分配法予以確定。牧草成本計算：草場單位面積（公頃）成本=種草生產(chǎn)總成本÷種草總面積干草單位產(chǎn)量（KG）成本=種草生產(chǎn)成本&

14、#247;干草總產(chǎn)量()蔬菜生產(chǎn)成本的計算露天栽培蔬菜的成本計算。對大宗的各主要的露天栽培蔬菜，應(yīng)按每種蔬菜設(shè)置明細賬，單獨核算每種蔬菜的生產(chǎn)成本，其費用匯集、成本計算指標和計算方法與大田作物相同。對于小量的和次要的露天栽培蔬菜，可合并計算其生產(chǎn)成本。保護地栽培蔬菜的生產(chǎn)成本計算。就是利用溫床和溫室進行蔬菜栽培。一般是先用溫床育苗，然后移栽至溫室。保護地栽培蔬菜的生產(chǎn)總成本，包括直接計入蔬菜生產(chǎn)成本的費用，需要分配的溫床和溫室費用以及其他間接費用。一是直接計入蔬菜生產(chǎn)成本的費用，是指耗用的種子、肥料、農(nóng)藥、生產(chǎn)工人的工資及福利費等；二是溫床、溫室的費用，是指溫床、溫室的發(fā)熱材料費、燃料費、供水

15、費、管理溫床和溫室的工人工資及福利費、溫床和溫室的折舊費、修理費等；三是其他間接費用，是指保護地栽培蔬菜應(yīng)負擔的制造費用等。溫床和溫室費用應(yīng)按照各種蔬菜占用的溫床格日數(shù)或溫室平方米日數(shù)，分配計入各種蔬菜的生產(chǎn)成本。溫床格日數(shù)，是指某種蔬菜占用溫床格數(shù)和在溫床生長日數(shù)的乘積。溫室平方米日數(shù)，是指某種蔬菜占用溫室的平方米數(shù)和在溫室生長日數(shù)的乘積。按格日數(shù)或平方米日數(shù)分配溫床、溫室費用的計算公式如下：某種蔬菜應(yīng)分配的溫床（溫室）費用=溫床（溫室）費用總額÷實際使用的格日（平方米日）總數(shù)×該種蔬菜占用的格日（平方米日）數(shù)（3）特種園藝栽培。應(yīng)按種植栽培方式、生產(chǎn)管理和生產(chǎn)規(guī)模確定核

16、算方法。靈芝、花卉的生產(chǎn)、管理、銷售不同于其他行業(yè)，有其特殊性。目前靈芝、花卉成本核算的會計賬務(wù)處理的差異較大，如何準確、合理、便捷地對靈芝、花卉成本進行核算，為管理者提供及時、準確、真實的會計信息，以適應(yīng)當前市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，是提高靈芝、花卉業(yè)務(wù)經(jīng)濟效益的新課題。應(yīng)結(jié)合靈芝、花卉業(yè)產(chǎn)品形態(tài)的不確定性、鮮活性、數(shù)量變化性，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上綜合分析，確定品種、分類、分級、動態(tài)成本核算的方法，小型木本花卉可以視同草本花卉。小規(guī)模種植靈芝、花卉，生產(chǎn)成本可以按“單株”、“單盆”管理核算；大面積種植靈芝、花卉，生產(chǎn)成本可以仿照“保護地栽培蔬菜的生產(chǎn)成本核算”的方法，計算產(chǎn)品單位產(chǎn)量（千克）成本。（

17、4）種植業(yè)生產(chǎn)成本計算的特殊問題多年生作物生產(chǎn)成本計算。是指人參、劍麻等作物，特點是生長期長，可一次收獲和多次收獲。一次收獲的多年生作物如人參等，應(yīng)按生長期內(nèi)各年累計的生產(chǎn)費用計算成本，其成本計算方法可采用分批法或品種法，生產(chǎn)期內(nèi)各年累計的生產(chǎn)費用即為其總成本?？偝杀究鄢碑a(chǎn)品價值，除以主產(chǎn)品產(chǎn)量，即為主產(chǎn)品單位成本。多次收獲的多年生作物如劍麻等，在未提供產(chǎn)品以前的累計費用，按規(guī)定比例，攤?cè)胪懂a(chǎn)后各年產(chǎn)出產(chǎn)品的成本。5種植業(yè)成本核算科目的設(shè)置為方便講解，設(shè)置“種植業(yè)生產(chǎn)成本”一級科目（根據(jù)會計準則可設(shè)置“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本種植業(yè)小麥等”）。本科目核算企業(yè)種植業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括“小麥大白菜

18、花卉”等承擔的各項生產(chǎn)成本。本科目分別種植業(yè)確定成本核算對象和成本項目，進行費用的歸集和分配。為了便于匯集種植業(yè)及各個成本計算對象發(fā)生的各項費用，計算種植業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，可在“種植業(yè)生產(chǎn)成本”賬戶下設(shè)置“小麥大白菜花卉”等二級賬戶，并按成本計算對象設(shè)置明細賬戶。成本明細賬采用多欄式，按照成本項目設(shè)置專欄。發(fā)生或通過分配轉(zhuǎn)來各項費用時，記入“種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥”等所屬有關(guān)明細賬戶的借方。種植業(yè)成本項目一般可設(shè)置以下幾項：（1）直接材料。實際耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等，發(fā)生時直接計入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。（2）直接人工。是指直接從事種植業(yè)生產(chǎn)人員的工資、工資性津貼、獎金、福利費

19、等，包括機械作業(yè)人員的人工費用，發(fā)生時直接計入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。（3）機械作業(yè)費。是指生產(chǎn)過程中進行耕、耙、播種、施肥、中耕、除草、噴藥等機械作業(yè)所發(fā)生的費用支出。如燃料和潤滑油、修理用零部件，農(nóng)機具折舊費、農(nóng)機具修理費等。有航空作業(yè)的種植業(yè)，還包括航空作業(yè)費。能夠區(qū)分應(yīng)由哪種產(chǎn)品負擔的機械作業(yè)費直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，不能區(qū)分可采用一定方法分配計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（4）其他直接費。是指除直接材料、直接人工和機械作業(yè)費以外的其他直接費用，如灌溉費、抽水機灌溉作業(yè)費、運輸費等。發(fā)生時直接計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（5）制造費用。是指應(yīng)攤銷、分配計入各種植業(yè)產(chǎn)品的間接費用，如種植業(yè)生產(chǎn)中所發(fā)生的管理

20、人員工資及福利費、曬場等固定資產(chǎn)折舊費、晾曬費用、場院照明費用、曬場維修費、曬場警衛(wèi)人員工資、糧食清選費用、烘干費等。發(fā)生的上述費用，能夠區(qū)分屬于某種產(chǎn)品負擔的，先在制造費用中歸集，然后計入該種產(chǎn)品成本；不能區(qū)分的，可以采用一定的方法分配費用。此外，為種植業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，在提供自制工具、備件、供電、供水、修理等過程中發(fā)生的費用，先在“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”中歸集，然后直接計入或分配計入“種植業(yè)生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目。三、按種植業(yè)生產(chǎn)管理流程發(fā)生的業(yè)務(wù)講解賬務(wù)處理方法以種植冬小麥為例，按種植業(yè)生產(chǎn)流程發(fā)生的正常典型業(yè)務(wù)講解賬務(wù)處理，歸納為如下5大類20項業(yè)務(wù)事例，分別敘述。非典型

21、特殊會計業(yè)務(wù)事例和副產(chǎn)品等業(yè)務(wù)事例，本講解不再敘述。本講解也不包括房屋和設(shè)備等建設(shè)工程業(yè)務(wù)的核算。（一）準備階段的核算包括發(fā)生購買種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等業(yè)務(wù)的核算。例1：銀行和現(xiàn)金支付購入種子、種苗款，包括種子、種苗的購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于種子、種苗采購成本的費用。會計分錄如下：借：原材料××種子、種苗     貸：銀行存款     貸：庫存現(xiàn)金例2：銀行和現(xiàn)金支付肥料款，包括肥料購買價款和其他可歸屬于肥料采購成本的費用。會計分錄如下：借：原

22、材料××肥料     貸：銀行存款     貸：庫存現(xiàn)金例3：銀行和部分現(xiàn)金支付購入地膜款，包括地膜購買價款和其他可歸屬于地膜采購成本的費用。會計分錄如下：借：原材料××地膜     貸：銀行存款     貸：庫存現(xiàn)金例4：銀行和部分現(xiàn)金支付購入農(nóng)藥款，包括農(nóng)藥購買價款和其他可歸屬于農(nóng)藥采購成本的費用。會計分錄如下：借：原材料××農(nóng)藥  

23、   貸：銀行存款     貸：庫存現(xiàn)金 （二）種植階段的核算包括發(fā)生機械作業(yè)（耕耙播種）、消耗原材料（種子、種苗、肥料、地膜、拌種農(nóng)藥）、播種人員用工等業(yè)務(wù)的核算。例5：種植小麥發(fā)生機械作業(yè)費用，按現(xiàn)金已付金額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥機械作業(yè)費  貸：庫存現(xiàn)金例6：種植小麥發(fā)生消耗種子、種苗、肥料、地膜、拌種農(nóng)藥，按消耗原材料出庫金額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥直接材料費（種、苗、肥、膜、藥費）貸：原材料種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥例7：種植小麥發(fā)生播種人員用工

24、消耗，按工資表分配應(yīng)付工資性全部金額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥直接人工費貸：應(yīng)付職工薪酬例8：年末冬小麥生產(chǎn)成本從“種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“消耗性生物資產(chǎn)小麥”科目，年末編制報表使“種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥”科目無余額。會計分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)小麥     貸：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥請注意，在當年能夠產(chǎn)出產(chǎn)品的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的成本，如水稻等作物，也可以不結(jié)轉(zhuǎn)到“消耗性生物資產(chǎn)水稻”科目，而在收獲時通過“種植業(yè)生產(chǎn)成本水稻”科目直接結(jié)轉(zhuǎn)到“農(nóng)產(chǎn)品水稻”科目。（三）管理階段的核算包括施肥、噴藥、除草等發(fā)生的機械作業(yè)、消耗原材料（藥

25、）、人員用工等業(yè)務(wù)的核算。和“（二）種植階段的核算”相同。例9：年初冬小麥的“消耗性生物資產(chǎn)小麥”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥”科目。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥     貸：消耗性生物資產(chǎn)小麥例10：管理小麥發(fā)生噴藥、除草等機械作業(yè)費用，按現(xiàn)金已付金額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥機械作業(yè)費貸：庫存現(xiàn)金例11：管理小麥發(fā)生消耗農(nóng)藥，按消耗原材料出庫金額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥直接材料費（農(nóng)藥費）貸：原材料××農(nóng)藥例12：管理小麥發(fā)生人員用工消耗，按工資表分配應(yīng)付工資性全部金額計算。會

26、計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥直接人工費貸：應(yīng)付職工薪酬（四）收獲階段的核算包括收獲發(fā)生的機械作業(yè)、運輸費、人員用工、曬場晾曬費、小麥產(chǎn)品入庫等業(yè)務(wù)的核算。例13：收獲小麥發(fā)生的機械作業(yè)費，按現(xiàn)金已付金額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥機械作業(yè)費貸：庫存現(xiàn)金例14：收獲小麥發(fā)生的運輸費，按現(xiàn)金已付金額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥其他直接費  貸：庫存現(xiàn)金例15：收獲小麥發(fā)生的人員用工消耗，按工資表分配應(yīng)付工資性全部金額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥直接人工費     貸：應(yīng)付職工薪酬例

27、16：小麥曬場晾曬費，按制造費用應(yīng)攤銷分配數(shù)額計算。會計分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥制造費用     貸：制造費用例17：小麥產(chǎn)品入庫，結(jié)轉(zhuǎn)小麥生產(chǎn)成本。會計分錄如下：借：庫存商品（農(nóng)產(chǎn)品）小麥     貸：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥（五）出售階段的核算包括出售小麥產(chǎn)品發(fā)生的運輸費、人員用工等業(yè)務(wù)的核算。例18：出售小麥產(chǎn)品，按銀行和部分現(xiàn)金實際收到的金額計算。會計分錄如下：借：銀行存款借：庫存現(xiàn)金    貸：主營業(yè)務(wù)收入小麥例19：同時，按小麥產(chǎn)品入庫賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)小麥

28、成本。會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本小麥    貸：庫存商品（農(nóng)產(chǎn)品）小麥例20：出售小麥產(chǎn)品發(fā)生的運輸費、人員用工消耗，按實際支付的現(xiàn)金和工資表分配應(yīng)付工資性全部金額計算。會計分錄如下：借：銷售費用    貸：庫存現(xiàn)金貸：應(yīng)付職工薪酬以上業(yè)務(wù)只是企業(yè)整個會計業(yè)務(wù)的一小部分。以種植冬小麥為例，按種植業(yè)生產(chǎn)流程發(fā)生的正常典型業(yè)務(wù)，講了種植業(yè)有關(guān)生物資產(chǎn)和種植業(yè)生產(chǎn)成本的基本核算方法，掌握并透過種植業(yè)的核算方法，可以理解其基本核算原理，依此類推而運用于其他種植業(yè)生物資產(chǎn)和成本的核算。業(yè)體相同，品種不一樣，產(chǎn)品核算有差異

29、，但是基本核算原理是一致的，可以舉一反三，要學(xué)會運用基本核算原理解決問題。新企業(yè)會計準則  企業(yè)會計準則應(yīng)用指南的附錄會計科目和主要賬務(wù)處理涉及生物資產(chǎn)會計科目的賬務(wù)處理，有的不符合實際情況，使用中應(yīng)予以糾正。農(nóng)業(yè)種植業(yè)產(chǎn)品成本核算方法和程序一、調(diào)查面積指標解釋：按生產(chǎn)者(包括農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)企業(yè)和統(tǒng)一核算的生產(chǎn)單位，下同)當年實際種植面積計算，不按耕地面積、收獲面積和計劃播種面積計算。如遇災(zāi)害全部或部分改種其它作物，則按各種作物實際面積計算。間作、套種的作物按各種作物占有面積折算或按每種作物的畝定額的播種量折算，不要多算或少算。多年生作物（如苧麻、甘蔗）按當年留存的可收面積計算

30、。有的地方按習慣畝計算的，應(yīng)按實際面積折成市畝。對桑蠶繭、茶葉等分次采摘（生產(chǎn)）的品種，按每畝全年總產(chǎn)量和總成本計算。除個別品種（杜仲、芋肉、毛竹等）外，各種植業(yè)品種均按畝計算。對于蠶繭和山林作物習慣上按株或按張計算的，應(yīng)折算成畝，具體折算標準由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）自定。主要問題：對茬的概念理解不準確，對桑蠶繭、蔬菜等作物理解有誤，導(dǎo)致產(chǎn)量、成本計算不準確。答疑釋義：重點理解農(nóng)產(chǎn)品成本核算中茬的概念。茬，在此指同一塊土地上農(nóng)作物種植的次數(shù)。對蠶繭（桑樹）、茶葉等全年生長多次采摘的作物，應(yīng)作為一茬作物，其產(chǎn)量以及成本應(yīng)當按照全年總產(chǎn)量、總成本計算，不能按照平均產(chǎn)量、成本計算，但面積不能加總，只

31、能按照實際土地面積計算。對一年只種植一次、但可以多次采摘的蔬菜（如黃瓜、辣椒、豇豆等），同樣要按產(chǎn)量、成本之和計算。而對于一年種植多次的同一品種作物（如部分蔬菜品種），才能作為分茬作物，計算其平均每畝產(chǎn)量、成本情況。再生稻應(yīng)作為分茬作物，單獨核算。二、主產(chǎn)品產(chǎn)量指標解釋：指實際收獲的農(nóng)作物主要產(chǎn)品的數(shù)量。主要農(nóng)作物的主產(chǎn)品為：糧食作物按原糧（標準水分）計算（其中玉米指脫粒后的粒子），薯類按干薯計算，豆類按去豆莢后的干豆計算，棉花按皮棉計算，煙葉按調(diào)制后干煙計算，花生按帶殼干花生計算，苧麻按干麻計算，黃紅麻按熟麻計算，茶葉按初制加工后的干毛茶計算，甘蔗以蔗根計算，甜菜按塊根計算，中藥材按干貨計算

32、。主要問題：糧食產(chǎn)量沒有按標準水分計算，對如何按標準水分計算產(chǎn)量不清楚，導(dǎo)致報表中的產(chǎn)量偏高。答疑釋義：糧食國家標準中規(guī)定的標準水分：秈稻13.5%，粳稻14.5%，小麥12.5%，玉米14%。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，對實際水分指標高于國家糧食標準中規(guī)定的水分指標的，每高05個百分點扣價03，扣量075；高不足05個百分點的，不扣價、扣量。新農(nóng)本核算體系要求糧食產(chǎn)量按標準水分計算。高于標準水分的糧食折算標準水分糧食的折算公式如下：折算后產(chǎn)量實際產(chǎn)量（1（實際水分標準水分）/0.5*0.75%）其中：（實際水分標準水分）/0.5的結(jié)果取整數(shù)值，小數(shù)點后的數(shù)值忽略不計。舉例：比如玉米的標準水分為14%，

33、如果實際水份為18.4%，實際產(chǎn)量為500公斤，則按標準水分折算后的產(chǎn)量為：折算后產(chǎn)量5001(18.4-14)/0.5*0.75%=500(1-4/0.50.75%)=500(1-80.75%)              =50094%=470（公斤）三、主產(chǎn)品產(chǎn)值指標解釋：指生產(chǎn)者通過各種渠道出售主產(chǎn)品所得收入和留存的主產(chǎn)品可能得到的收入之和。其中售出部分按實際出售收入計算。以實物折抵稅費的或以物易物的視作出售，以所折抵金額或所交換物品的市場價格計算出

34、售收入。留存產(chǎn)品（包括自食自用的、待售的、饋送他人的）按已出售產(chǎn)品的綜合平均價格和留存數(shù)量計算，但如果調(diào)查期內(nèi)尚未開始出售或尚未大量出售的，應(yīng)按照當?shù)卦摦a(chǎn)品大量上市后的預(yù)計出售價格計算。主要問題：認為主產(chǎn)品平均出售價格完全等于已售產(chǎn)品的實際出售價格(每畝主產(chǎn)品出售產(chǎn)值/每畝主產(chǎn)品出售數(shù)量)，從而導(dǎo)致產(chǎn)值計算有誤。答疑釋義：從指標解釋可知，主產(chǎn)品產(chǎn)值由三部分構(gòu)成：(1)已售的，按照實際出售收入計算；(2)以實物折抵稅費的或以物易物的，按照折抵金額或所交換物品的市場價格計算；(3)留存的，按已售產(chǎn)品平均出售價格計算，但如果尚未大量出售的，按照大量上市后預(yù)計出售價格計算。比如，某糧食品種收割后的幾天

35、內(nèi)，農(nóng)戶因急需用錢，當即賣了一小部分糧食，但因水份較大、雜質(zhì)較多，出售的價格較低。而后該糧食大量上市時，雖然市場價格較高，但該農(nóng)戶在調(diào)查期內(nèi)并未出售剩余的糧食，而是繼續(xù)待價而沽。這種情況下，核算該農(nóng)戶留存的主產(chǎn)品產(chǎn)值時，就不能完全按照已售產(chǎn)品的價格來核定，而應(yīng)當按照大量上市后的市場平均價格來計算。因此，主產(chǎn)品平均出售價格可能包含著折抵物品的價格或預(yù)計出售的價格，因而并不一定等于已經(jīng)出售產(chǎn)品的價格。四、副產(chǎn)品產(chǎn)值指標解釋：副產(chǎn)品指與主產(chǎn)品密切相關(guān)的、一般與主產(chǎn)品屬于同一作物不同部分的產(chǎn)品, 如水稻，其主產(chǎn)品是稻谷，副產(chǎn)品是稻草；棉花主產(chǎn)品是去籽后的皮棉，副產(chǎn)品是棉籽（為便于核算籽棉價格

36、，棉秸不作為副產(chǎn)品核算）。而與主產(chǎn)品不屬于同一作物的，如棉花地里套種的向日葵，西紅柿地里間種豆角等，其套種、間種作物產(chǎn)值不能按副產(chǎn)品產(chǎn)值計算，而只能按照套種、間種作物所占耕地面積分別計算。已出售的副產(chǎn)品按照實際出售收入計算。被利用的副產(chǎn)品（如秸桿還田、漚肥、生火取暖等），如果價值較高，按照當?shù)厥袌銎骄鶅r格計算或按市縣成本調(diào)查機構(gòu)統(tǒng)一規(guī)定的核算價格計算；如果價值較低，副產(chǎn)品利用價值與其利用過程產(chǎn)生的費用大體相當甚至收不抵支的話，則不計算副產(chǎn)品產(chǎn)值。未被利用的副產(chǎn)品一律不計算其產(chǎn)值。主要問題：將與主產(chǎn)品無關(guān)的其他產(chǎn)品產(chǎn)值記入副產(chǎn)品產(chǎn)值。答疑釋義：根據(jù)定義，副產(chǎn)品是與主產(chǎn)品屬于同一作物不同部分的產(chǎn)品

37、，而不是一塊土地上除了主產(chǎn)品之外所有其他產(chǎn)品。比如，稻草是稻谷的副產(chǎn)品，但稻田里養(yǎng)的蟹、魚就不能作為稻谷的副產(chǎn)品。五、主產(chǎn)品出售數(shù)量、出售產(chǎn)值指標解釋：指生產(chǎn)者通過各種渠道出售的主產(chǎn)品數(shù)量及實際出售收入。一般按調(diào)查期內(nèi)實際售出的主產(chǎn)品數(shù)量（糧食出售數(shù)量按照收購時折算的標準水分原糧數(shù)量計算）和收入計算。（刪除原條款中的最后一句：調(diào)查期內(nèi)尚未六、開始出售的產(chǎn)品，按照預(yù)計可能出售的數(shù)量和收入計算）。主要問題：見“商品率與產(chǎn)品已售率”條。答疑釋義：根據(jù)實際情況，刪除原條款中最后一句。換言之，主產(chǎn)品出售數(shù)量一律按調(diào)查期內(nèi)實際出售的數(shù)量計算，可以為0。見“商品率與產(chǎn)品已售率”條。七、商品率與產(chǎn)品已售率指標

38、解釋：（1）商品率。指生產(chǎn)者本年度生產(chǎn)的產(chǎn)品在下一個生產(chǎn)年度同種產(chǎn)品開始收獲之前通過各種渠道出售的數(shù)量占本年度產(chǎn)量的比率；（2）產(chǎn)品已售率。指調(diào)查期內(nèi)每畝主產(chǎn)品出售數(shù)量與每畝產(chǎn)量的比例。主要問題：誤認為商品率等于產(chǎn)品已售率。答疑釋義：商品率與出售率不完全一致。其區(qū)別在于兩者計算的時間跨度不一樣，每畝出售數(shù)量反映的是調(diào)查期內(nèi)實際出售的數(shù)量，而商品率反映的是在一個銷售年度內(nèi)（即從本年度生產(chǎn)的產(chǎn)品開始收獲起到下一個年度產(chǎn)品開始收獲之前）實際出售的數(shù)量與產(chǎn)量的比例。由于調(diào)查期內(nèi)通常截止在日歷年底，而銷售年度比日歷年底通常要延后幾個月，有的農(nóng)產(chǎn)品又往往是在春節(jié)之后才開始大量出售的，因此兩者在數(shù)量上可能會

39、有較大差別。每畝出售數(shù)量與每畝主產(chǎn)品產(chǎn)量的比率可以反映出當年農(nóng)產(chǎn)品是否賣難的問題，而商品率則可以反映當年生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品在一個產(chǎn)品銷售年度內(nèi)全部出售的比例，可以衡量某種農(nóng)產(chǎn)品在不同地區(qū)的市場化程度。受調(diào)查期的限制，商品率可以由農(nóng)戶根據(jù)以往情況和經(jīng)驗并結(jié)合當時市場價格進行估計。注意：種植業(yè)產(chǎn)品成本調(diào)查表指標解釋中對“主產(chǎn)品出售數(shù)量”有這樣一句話：“調(diào)查期內(nèi)尚未開始出售的產(chǎn)品，按照預(yù)計可能出售的數(shù)量計算”。這句話的本意是指那些在調(diào)查期截止時由于產(chǎn)品本身的特性而無法出售的產(chǎn)品，(如東北地區(qū)的玉米，由于水份大，一般要到第二年四、五月份才能出售)，在這種情況下可以按照預(yù)計出售數(shù)量計算。而對于因為價格偏低等原

40、因，農(nóng)民不愿出售的，不應(yīng)按照預(yù)計可能出售的數(shù)量計算。但從字面上理解，這句話確實與商品率的定義有沖突之處，在此改為“調(diào)查期內(nèi)產(chǎn)品質(zhì)量尚達不到市場最低收購質(zhì)量標準的，按照預(yù)計可能出售的數(shù)量計算?！绷硗?，贈送給他人或者以物易物的主產(chǎn)品也應(yīng)當視作出售。  從商品率和“產(chǎn)品已售率”的數(shù)量關(guān)系看，商品率要大于或等于產(chǎn)品已售率。通常情況下，由于商品率時間跨度更長，商品率要大于產(chǎn)品已售率；有些產(chǎn)品在收獲之后能夠在很短的時間后全部售出，如大部分蔬菜品種，商品率和產(chǎn)品已售率都可能達100%；對于前述“調(diào)查期內(nèi)產(chǎn)品質(zhì)量尚達不到市場最低收購質(zhì)量標準的”情況，商品率也可以與產(chǎn)品已售率相同。八、補貼收

41、入指標解釋：補貼收入是指政府、部門、企業(yè)或集體經(jīng)濟組織為扶持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)向生產(chǎn)者提供直接現(xiàn)金補貼、無償或者低價提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和服務(wù)，使生產(chǎn)者直接或間接增加的收入。其中直接現(xiàn)金補貼直接計入補貼收入項目；無償提供的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和服務(wù)按照市場價格折算后同時計入相應(yīng)費用項目和補貼收入項目；低價提供的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和服務(wù)按照市場價格折算后計入相應(yīng)費用項目，同時將生產(chǎn)者實際支付的價格與市場價格的差額部分計入補貼收入項目。生產(chǎn)者得到的與該產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)的補貼不得計入該產(chǎn)品補貼收入。主要問題：應(yīng)該計入補貼收入的沒有計入。答疑釋義：“補貼收入”本是1998年修訂指標時增加的指標，在修改2004年版指標時，考慮到某些因

42、素，“補貼收入”指標未列入新核算體系中。后根據(jù)實際情況變化的需要，我們決定重新增加“補貼收入”指標，以反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)補貼水平，同時也有利于核算生產(chǎn)成本和農(nóng)民實際收益。補貼收入的來源有三種：（1）政府或企業(yè)直接給予的現(xiàn)金補貼，如糧食直補；（2）政府或企業(yè)無償提供的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和服務(wù)。如政府無償為農(nóng)戶耕種土地，無償提供種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜等生產(chǎn)資料等。這種情況下，應(yīng)當按照市場價格和實際使用量（次數(shù)等）計算出機械作業(yè)、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜等物質(zhì)和服務(wù)項目的費用，相應(yīng)計入調(diào)查表中的相關(guān)項目，同時等額計入補貼收入。（3）政府或企業(yè)以優(yōu)惠價格提供的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和服務(wù)。如低價提供種子、化肥等。這種情況下，

43、應(yīng)當按照市場價格計算出種子費、化肥費等，并計入相關(guān)項目，同時將按市場價計算出的費用與實際支付費用之間的差額計入補貼收入。需要注意的是：個人（如親友鄰里）無償提供的種子、化肥、農(nóng)藥等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和免費提供機械作業(yè)服務(wù)等，應(yīng)當按照市場價格計入成本，但不能同時計入補貼收入。他人單方面無償提供的勞動，應(yīng)當計入家庭用工，但不能同時折價計入補貼收入。九、物質(zhì)與服務(wù)費用指標解釋：指在直接生產(chǎn)過程中消耗的各種農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的費用、購買各項服務(wù)的支出以及與生產(chǎn)相關(guān)的其他實物或現(xiàn)金支出。包括直接費用和間接費用兩部分。十、種子費指標解釋：指實際播種使用的種子、種苗、秧苗等支出。自產(chǎn)的以及企業(yè)或他人無償提供的種子（種苗

44、）按正常購買期市場價格計算，購入的種子按實際購買價格加運雜費計算。種子精選、消毒等種子處理過程中耗費的人工計入用工數(shù)量，消毒藥劑計入農(nóng)藥費，耗用的其他材料計入其它直接費用。屬于生產(chǎn)者自行育苗所支付的人工、肥料、農(nóng)藥及塑料薄膜等支出，應(yīng)分別計入作物成本的有關(guān)項目中，不計入種子費，以免重復(fù)。主要問題：應(yīng)該發(fā)生的種子費未填列或已發(fā)生的種子費偏低。答疑釋義：種子費未填報或偏低的問題，主要原因可能有兩種情況：（1）種子是農(nóng)戶無償?shù)玫降?，按實際發(fā)生的費用填0；（2）自產(chǎn)的種子費用按生產(chǎn)成本計算而未按市場價格計算。農(nóng)產(chǎn)品成本調(diào)查數(shù)據(jù)既強調(diào)真實性，也強調(diào)合理性，兩者缺一不可。調(diào)查核算農(nóng)產(chǎn)品成本，必須始終堅持市

45、場價值原則和社會水平原則，這才正確處理許多特殊情況。對于無償或低價得到的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和生產(chǎn)服務(wù)，必須按照市場價格計入成本（參見“補貼收入”條款）；對于農(nóng)戶自產(chǎn)的種子，應(yīng)當統(tǒng)一按照同品質(zhì)種子的市場價格計算其費用，不要按種子實際生產(chǎn)成本計算。十一、種子用量指標解釋：指實際播種的種子數(shù)量，按重量計算。除糧食、棉花、油料作物外，其他品種不必填報種子用量。答疑釋義：軟件中已經(jīng)對此作了控制和提示。十二、化肥費、化肥實物用量、化肥折純用量指標解釋：（1）化肥費。指實際施用的各種化肥的費用?；拾ǖ?、磷肥、鉀肥、復(fù)混肥以及鈣肥、微肥、菌肥等其他肥料。其中復(fù)混肥包括復(fù)合肥和混配肥，復(fù)合肥是指用化學(xué)方法合成的

46、含兩種以上營養(yǎng)元素的化肥，混配肥是指用機械混合的方法加工而成的、含兩種以上營養(yǎng)元素的化肥；其他化肥包括鈣肥（如生石灰、消石灰）、微肥、菌肥、土壤調(diào)理劑等。植物生長調(diào)節(jié)劑計入化肥中的“其他化肥”項目?；寿M的計算方法：購買的化肥按實際購買價格加運雜費計算，政府部門、企業(yè)或他人無償或低價提供的化肥按正常購買期當?shù)厥袌鰞r格計算。（2）化肥實物用量。指生產(chǎn)過程中實際施用的各種化肥按實物計重的數(shù)量。（3）化肥折純用量。指生產(chǎn)過程中實際施用的氮肥、磷肥、鉀肥及復(fù)混肥的有效成份數(shù)量。各種化肥用量必須按其有效成份含量折成純量，如二銨(磷酸二銨)含氮18%，含五氧化二磷46%，則每50公斤二銨折純量為32（50

47、公斤18%50公斤46%）公斤。微肥、菌肥等其他化肥不計算用量。主要問題：（1）實際施用了化肥但未填報化肥費和化肥用量。（2）化肥實物量、化肥折純量和化肥費用三者不對應(yīng)，有時有化肥費用沒有化肥用量，有時有化肥用量沒有化肥費用，還有的化肥折純率不對。（3）化肥用量偏低。答疑釋義：該填化肥費而未填的，主要是有的農(nóng)戶化肥是無償?shù)玫降?，認為沒有發(fā)生實際的化肥支出，故未填。對于這種情況，應(yīng)按照化肥市場價格計入化肥費，而后根據(jù)化肥的來源確定是否計入補貼收入（即政府和企業(yè)無償提供的應(yīng)當計入補貼收入，個人無償提供的不計入）。化肥費、實物量和折純量三者不對應(yīng)的問題在2004年直報調(diào)查和常規(guī)調(diào)查數(shù)據(jù)匯總中出現(xiàn)較多

48、，主要還是由于最早試用的軟件不完善所致，軟件后來雖然做了改進，但很多用戶沒有及時下載最新軟件，仍沿用最早版本軟件，導(dǎo)致三者關(guān)系出現(xiàn)混亂?，F(xiàn)在2005年8月版之后的軟件已經(jīng)徹底改正這個問題，請大家務(wù)必使用最新版軟件。化肥用量偏低，主要是在錄入數(shù)據(jù)時，將化肥折純量誤填入化肥實物用量中，導(dǎo)致二次折純。還有的化肥實際折純率與軟件默認的折純率相差較大，但用戶沒有更改折純率，導(dǎo)致折純用量偏低或偏高。十三、農(nóng)家肥費指標解釋：指實際施用的農(nóng)家肥的支出。農(nóng)家肥包括糞肥、廄肥、綠肥、堆肥、餅肥、漚肥、泥肥、沼氣肥等。其中：(1)購買的農(nóng)家肥按照實際購買價格加運雜費計算。(2)生產(chǎn)者自積的人糞尿和飼養(yǎng)畜禽的糞肥、廄

49、肥等，按市價計算。難以采集到當?shù)厥袌鰞r格的，由市或縣級成本調(diào)查機構(gòu)規(guī)定折算的價格。各市縣農(nóng)家肥作價高低相差很大的地區(qū)，建議在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)作適當統(tǒng)一規(guī)定，供調(diào)查時參考使用。(3)綠肥按種植成本（包括物質(zhì)費用和人工）計算，漚肥按漚制成本（包括漚制用的原料和人工）計算。(4)自產(chǎn)餅肥（包括售料返餅）按市場價格計算，難以采集到當?shù)厥袌鰞r格的，由市縣成本調(diào)查機構(gòu)規(guī)定統(tǒng)一的折算價格。(5)自制菌肥按成本作價。十四、農(nóng)膜費指標解釋：指生產(chǎn)過程中實際耗用的棚膜、地膜（包括微膜、包裝膜等其他膜）等塑料薄膜的支出，按實際購買價格加運雜費計算。其中，地膜一次性計入，棚膜一般按兩年分攤計算，實際使用年限不

50、足或超過兩年的棚膜可按實際使用年限分攤計算。十五、農(nóng)膜用量指標解釋：指生產(chǎn)過程中實際耗用的棚膜、地膜（包括微膜、包裝膜等其他膜）的數(shù)量。其中地膜用量按當年實際用量計算，棚膜用量按棚膜費用分攤的年限分攤計算。十六、農(nóng)藥費指標解釋：指生產(chǎn)過程中實際耗用的殺蟲劑、殺菌劑等化學(xué)農(nóng)藥的費用。購買的農(nóng)藥按實際購買價格加運雜費計算，自產(chǎn)的農(nóng)藥按市場價或成本價作價。除草劑、抗菌素等計入此項。十七、租賃作業(yè)費指標解釋：指生產(chǎn)者租用其他單位或個人機械設(shè)備和役畜進行作業(yè)所支付的費用,包括機械作業(yè)費、排灌費和畜力費三項。使用自有機械設(shè)備和耕畜作業(yè)時，在某些情況下也視同租賃作業(yè)，按照租賃作業(yè)市場價格進行核算計入租賃作業(yè)

51、費（具體見機械作業(yè)費、排灌費和畜力費三項指標的詳細解釋）。主要問題：(1)對使用自有機械作業(yè)的，仍采用成本法進行核算，將各項費用分別計入有關(guān)指標項目中；（2）使用自有機械作業(yè)的，視同租賃作業(yè)按市場價格計入機械作業(yè)費或排灌費后，仍然計提了固定資產(chǎn)折舊。答疑釋義：1、“租賃作業(yè)費”指標的設(shè)置及其涵義和核算方法的變化，是新指標體系所做的最大調(diào)整之一。租賃作業(yè)費是總稱，包括機械作業(yè)費、排灌費和畜力費三項。新體系中的機械作業(yè)費、排灌費和畜力費與長期以來我們習慣的這三項指標已經(jīng)有了本質(zhì)上的區(qū)別，實際上可以稱作租賃機械作業(yè)費、租賃排灌費和租賃畜力費。租賃作業(yè)費的涵義就是指生產(chǎn)者外購的作業(yè)費，為了簡化核算，新

52、核算體系提出了“視同租賃作業(yè)”的概念，明確“使用自有機械設(shè)備和耕畜作業(yè)的，在某些情況下視同租賃作業(yè)”?！耙曂赓U作業(yè)法”采用市場價格法核算，與原來采用的“成本法”相比，核算大大簡化，數(shù)據(jù)質(zhì)量也有了較好保證。2、凡已按照視同租賃作業(yè)計算費用的自有機械，均不應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊。換言之，對一般農(nóng)戶來說，和2004年以前的成本數(shù)據(jù)相比，應(yīng)該是租賃作業(yè)費增加，而固定資產(chǎn)折舊減少，有的甚至會出現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊為0的情況，這在很多情況下都是正常合理的。十八、機械作業(yè)費指標解釋：指生產(chǎn)者租用其他單位或個人的拖拉機、播種機、收割機等各種農(nóng)業(yè)機械（不包括排灌機械或設(shè)施）進行機耕、機播、機收、脫粒和運輸?shù)茸鳂I(yè)時發(fā)生的

53、費用，按實際支付的費用計算。生產(chǎn)者使用自有機械進行作業(yè)的，其費用支出根據(jù)不同情況分別核算：1、一般農(nóng)戶（指經(jīng)營耕地面積較少的農(nóng)戶，下同）使用自有機械作業(yè)的，一般可視同租賃作業(yè)，按照略低于當?shù)赝悪C械租賃作業(yè)的平均市場價格計入機械作業(yè)費。該機械設(shè)備的購買支出及使用過程中發(fā)生的費用和人工支出均不再計入其他項目中，以免重復(fù)計算。2、規(guī)模經(jīng)營戶（指經(jīng)營耕地面積較多的種植大戶或農(nóng)場等，下同）購買的機械為各業(yè)共用的，或主要用于租借給他人使用收取租費的，視同租賃作業(yè)，其機械作業(yè)費按照略低于當?shù)刈赓U同類機械作業(yè)的平均市場價格計入機械作業(yè)費，購買該機械設(shè)備的支出以及使用該機械設(shè)備所發(fā)生的燃油、電力、潤滑油、人工

54、等各項支出均不再計入相關(guān)項目中，以免重復(fù)計算。3、規(guī)模經(jīng)營戶購買的機械設(shè)備為種植業(yè)生產(chǎn)專用設(shè)備、且主要在生產(chǎn)者自己經(jīng)營的耕地上作業(yè)的，所發(fā)生的費用支出不計入機械作業(yè)費，而應(yīng)按照其費用支出類型分別計入不同項目：（1）機械設(shè)備購入原值按使用年限計入固定資產(chǎn)折舊（具體方法見固定資產(chǎn)折舊指標）。（2）零件購置及修理費計入當年修理維護費。大修理費按照預(yù)計下一次大修理之前的年限平均攤銷。（3）燃油、潤滑油和電力支出計入燃料動力費。（4）使用自有機械作業(yè)耗費的人工，支付工資的人工計入雇工，不支付工資的人工計入家庭用工。主要問題：不清楚在什么情況下運用“視同租賃作業(yè)”法核算。答疑釋義：新體系中機械作業(yè)費指標解

55、釋看起來很復(fù)雜，其實與以前的方法相比，核算起來更為簡單。使用自有機械作業(yè)的，按理說應(yīng)當按費用支出類型分別計入折舊、修理維護費、燃料動力費和人工成本中，但為了簡化核算工作，對使用自有機械設(shè)備進行作業(yè)的，根據(jù)不同的情況，有的可以視同租賃作業(yè)按照市場價格進行核算，有的仍按成本法進行核算。首先按照經(jīng)營規(guī)模大小分為一般戶和規(guī)模戶，然后對一般戶和規(guī)模戶再區(qū)分不同情況分別處理：1、一般戶使用自有機械作業(yè)的，一律視同租賃作業(yè)，按照略低于同類作業(yè)市場價格進行核算。之所以將一般農(nóng)戶使用自有機械作業(yè)視同租賃作業(yè)，一是一般農(nóng)戶的農(nóng)業(yè)機械擁有量不大，大型農(nóng)業(yè)機械擁有量更少，自有機械作業(yè)的費用在總成本中所占比重不大；二是

56、對于一般農(nóng)戶來說，按照企業(yè)會計方法來核算固定資產(chǎn)是非常困難的。因此，將一般農(nóng)戶的自有機械作業(yè)視同租賃作業(yè)進行核算，既適應(yīng)了實際情況，更簡便了核算工作。同時，由于租賃作業(yè)市場價格總是包含著一定利潤，如果完全按照市場價格來核算，會在一定程度上人為增大實際生產(chǎn)成本，因此新體系規(guī)定凡視同租賃作業(yè)的按照略低于市場價格進行核算，這樣就基本上保證了成本數(shù)據(jù)的真實性。2、規(guī)模戶也分為兩種情況：（1）規(guī)模戶購買的機械設(shè)備為各業(yè)共用的（如拖拉機）或購買機械設(shè)備的目的主要不是為自己使用，而是通過租賃給他人使用并收取租金來獲得收益的，在這種情況下，如果按照企業(yè)會計核算方法，費用的分攤計算將是非常復(fù)雜的，而且數(shù)據(jù)的準確

57、性很難保證。這是因為，如果要計算各業(yè)共用的機械設(shè)備的作業(yè)費用，首先要將機械作業(yè)的折舊及作業(yè)過程中產(chǎn)生的各項費用在各業(yè)間按工作量（或產(chǎn)值）分攤，而確定不同用途的作業(yè)量將是非常困難的事情，不但會核算過程異常繁瑣，而且更容易出錯；一臺機械如果既用于自己生產(chǎn)需要，也租賃給他人使用，也需要首先計算出用于自己和用于他人的作業(yè)量比例，同樣是一件非常困難的事情。因此，將這種情況下使用自有機械進行作業(yè)視作租賃作業(yè)，按照略低于同類作業(yè)市場價格進行核算，不但能夠大大減輕核算的工作量，也有利于把握數(shù)據(jù)的準確性。（2）規(guī)模戶購買的是種植業(yè)專用機械設(shè)備且主要用于自己生產(chǎn)的，這種情況下進行作業(yè)發(fā)生的支出不能計入機械作業(yè)費，

58、而應(yīng)當分門別類計入折舊、修理維護費、燃料動力費和人工成本等有關(guān)指標項目中。由于規(guī)模戶經(jīng)營面積較大，一般購買的農(nóng)業(yè)機械數(shù)量較多，自有機械作業(yè)量占全部生產(chǎn)作業(yè)量的比重較大，如果和一般農(nóng)戶一樣都視同租賃作業(yè)進行核算的話，一方面會高估生產(chǎn)成本，另一方面也無法從成本水平上反映出規(guī)模經(jīng)營農(nóng)業(yè)的優(yōu)勢，不利于成本調(diào)查資料的分析利用。需要進一步作出說明的是，對于一般戶和規(guī)模戶的數(shù)量判斷標準，不同地區(qū)相差很大，東南沿海地區(qū)人均耕地很少，種植30畝以上就可能被看作是規(guī)模戶，而在東北和西北的一些省區(qū)，可能種植100畝以上才被視作規(guī)模戶。因此，對一般戶和規(guī)模戶難以作出一個全國統(tǒng)一的劃分標準，各地可根據(jù)本地實際情況自行確

59、定。在實際工作中還可把握這樣一個原則，如果規(guī)模戶是企業(yè)，或者雖然不是企業(yè)，但參照企業(yè)會計核算的方式建立了較為完整的收支記帳制度，其使用自有機械設(shè)備和耕畜進行作業(yè)的各項費用支出應(yīng)當分門別類計入相關(guān)指標項目；其他情況下均可視同租賃作業(yè)進行核算。上述關(guān)于機械作業(yè)費核算的基本原則和方法同樣適用于排灌費和畜力費的核算。十九、排灌費（其中：水費）指標解釋：指生產(chǎn)者租用其他單位或個人的排灌機械或設(shè)施對作物進行排灌作業(yè)所支付的費用以及水費支出。水費包括生產(chǎn)者直接向水利工程供水單位購買灌溉用水的實際支出、集體統(tǒng)一向水利工程供水單位購買灌溉用水后分攤到生產(chǎn)者受益耕地上的實際支出以及以其他方式分攤的水費支出。有些地區(qū)預(yù)收“水資源費”、“水費”、“抽水電費”等費用，但實際并未引水灌溉的，不作為水費，應(yīng)列入成本外支出進行核算。租用其他單位或個人使用排灌機械或設(shè)施進行排灌的，按實際支付的費用計算。生產(chǎn)者使用自有排灌機械或排灌設(shè)施進行排灌作業(yè)所發(fā)生的費用，按照不同情況分別核算：1、一般農(nóng)戶使用自有