會計基礎(上崗證培訓課件三)

1、第七章 財產清查 學習目的和要求： 學習本章，要求理解財產清查的意義、種類，掌握財產清查的方法及財產清查結果的處理 第 一 節(jié) 財產清查概述一、財產清查的概念和種類 財產清查是指通過對財產物資、貨幣資金和往來款項進行實地盤點和核對，確認其實存數，查明賬面結存數額和實際結存數額是否相符的一種會計核算的專門方法。財產清查的分類標準分類說明1、按財產清查的范圍全面清查對屬于本單位或存放在本單位全部財產物資進行的清查。如：年終決算前；單位撤銷、合并或改變隸屬關系前；中外合資、國內合資前；企業(yè)股份制改制前；開展全面的資產評估、清產核資前；單位主要領導調離工作前。局部清查局部盤點和核對（流動性較強的資產）

2、。如：現金每日清點；銀行存款每月至少與銀行核對一次；債權債務每年至少一至兩次；各項存貨應有計劃、有重點地抽查；貴重物品每月至少一次。2、按財產清查的時間定期清查一般在期末?？梢允侨媲宀橐部梢允蔷植壳宀?。不定期清查一般是局部清查。如：更換出納時對庫存現金、銀行存款的清查；更換倉庫保管員時對其所保管的財產進行清查；發(fā)生自然災害或意外時所進行的清查等（其目的在于查明情況分清責任）。二、財產清查的意義（一） 造成賬實不符的原因（二）適當運用財產清查有重要的意義 1、保證賬實相符和會計核算資料的真實準確。 2、建立健全財產物資管理制度。 3、促進資金的有效管理和安全完整賬實不符的原因（1）在收發(fā)物資時

3、，由于計量、檢驗不準而發(fā)生的品種上、數量上或質量上的差錯；（2）財產物資在運輸、保管、收發(fā)過程中，在數量上發(fā)生自然增減變化；（3）由于計算或賬證記錄的錯誤發(fā)生的差異；（5）因貪污盜竊、營私舞弊造成的差異； (4）由于管理不善或工作人員失職造成的差異；（6）因自然災害造成的非常損失；1、可以查明各項財產物資的實有數量，確定實有數量與賬面數量之間的差異，查明原因和責任，以便采取有效措施，消除差異，改進工作，從而保證賬實相符，提高會計資料的準確性；2、可以查明各項財產物資的保管情況是否良好，有無因管理不善，造成霉變、變質、損失浪費，或者被非法挪用、貪污盜竊的情況，以便采取有效的措施，改善管理，切實保

4、障各項財產物資的安全完整；3、可查明各項財產物資的庫存和使用情況，合理安排生產經營活動，充分利用各項財產物資，加速資金周轉，提高資金使用效果。 三、財產清查的一般程序四、財產物資的盤存制度（一）永續(xù)盤存制（賬面盤存制） 1、概念 是指平時對各項財產的增加數和減少數，根據會計憑證在有關賬簿記錄中進行連續(xù)登記，并隨時在賬簿上結出各種財產的賬面結存數量和結存金額的一種方法。 2、具體做法 3、永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點 優(yōu)點：隨時結算，反映財產物資的收入發(fā)出和結算情況，可從數量和金額上雙重控制，加強對財產物資的管理缺點：財產品種復雜、繁多的企業(yè)，工作量比較大，需要逐日逐筆登記賬簿。具體做法是： 收入和發(fā)出某

5、項財產時，應根據有關會計憑證及時將收入數和發(fā)出數（包括收入數量和金額及發(fā)出數量和金額）登記在相應的明細賬簿的收入欄和發(fā)出欄，并將收入與發(fā)出所引起的該項財產的結存數額及時結出，登記在賬簿的結存欄內。 各項財產的期末余額同樣也可以在賬面上依據下列公式直接計算出來： 賬面期末數量=賬面起初結存數量+本期賬面增加合計數量-本期賬面發(fā)出數量 永續(xù)盤存制的程序（二）實地盤存制（以存計銷） 1、實地盤存制的概念 也稱定期盤存制,是指通過定期對實物的清點，來確定各項財產的期末結存數量，從而計算出發(fā)出數量和金額以及結存金額的一種方法。 2、實地盤存制的具體做法 3、實地盤存制的優(yōu)缺點 優(yōu)點核算簡單，不必逐筆登記

6、存貨減少的業(yè)務，大大減少了會計核算的工作量。缺點無法結出日常的賬面余額，手續(xù)不夠嚴密，不利于加強管理和保護財產的安全、完整。實地盤存制的具體做法 （1）對于某項財產的增減變動，平時只依據會計憑證將增加數量和金額登記在相應賬簿的收入欄內； （2）至于該項財產的減少數，則不在賬簿中逐筆登記； （3）到結賬時（一般為月末）根據實地盤點的數量作為賬存數量，計算結余金額，作為賬存金額。 （4）本期減少數按下面公式倒軋： 本期發(fā)出數量=賬面起初結存數量+本期賬面增加合計數量-期末盤點實際結存數量 （5）根據計算出來的發(fā)出數量和金額以及期末結存金額記入相關賬簿的支出欄和結存欄。實地盤存制的程序永續(xù)盤存制和實

7、地盤存制的比較與選擇v實地盤存制工作簡單，工作量小，但各項財產的減少數沒有嚴密的手續(xù)，倒軋出的各項財產的減少數中除了正常耗用外，可能存在許多非正常因素，不便于實施監(jiān)督。v在永續(xù)盤存制中，各種財產的明細賬可以隨時反映其收入、減少和結存情況，并能進行數量和金額的雙重控制。能夠加強庫存財產的管理，便于隨時掌握各種財產的占用情況及其動態(tài)，有利于實施會計監(jiān)督。v適用性：實地盤存制適用于商業(yè)企業(yè)的品種多、價值低、交易頻繁的商品，數量不穩(wěn)定、損耗大且難于控制的鮮活商品。其他企業(yè)一般情況下采用永續(xù)盤存制。第二節(jié) 財產清查的方法一、貨幣資金的清查方法（一）庫存現金的清查（二）銀行存款的清查二、實物的清查方法（三

8、）實地盤點法（四）技術推算法三、往來賬項的清查 （一）庫存現金的清查 （1）清查方法 實地盤點法 （2）清查程序（兩種情況） 經常性的現金清查（出納人員每日清點） 定期或不定期清查 注意問題：出納人員必須在場，庫存現金由出納人員經手盤點，清查人員從旁監(jiān)督。 步驟：有兩人以上在場，進行清查；填寫“庫存現金盤點報告表”(原始憑證)并據以調整庫存現金日記賬的賬面記錄。對清查的結果，如果發(fā)生溢余或短缺，均應及時入庫，待查明原因后處理。（二）銀行存款的清查 （1）銀行存款清查的技術方法：核對賬單法。 （2）銀行存款清查的程序 第一、檢查、核對賬簿記錄 第二、確認未達賬項 （3）關于未達賬項 （4）銀行存

9、款余額調節(jié)表的編制未達賬項“未達賬項”是指由于各種收付款的結算憑證在單位與銀行間的傳遞存在著時間上的先后，造成一方已經入賬，另一方因憑證未到而尚未入賬的款項。 未達賬項主要有以下四種情況： 存款單位已經收款，銀行未收賬項。 存款單位已經付賬，銀行未付賬項。 銀行已收賬，存款單位未收的賬項。 銀行已付賬，存款單位未付的賬項。企業(yè)銀行存款日記賬余額調整后的余額銀行已收企業(yè)未收銀行已付企業(yè)未付銀行對賬單余額調整后的余額企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付 銀行存款余額調節(jié)表企業(yè)銀存日記賬余額 銀行對賬單余額加：銀行已收企業(yè)未收加：企業(yè)已收銀行未收1、1、2、2、3、3、4、4、5、（下略）5、（下略）減

10、：銀行已付企業(yè)未付減：企業(yè)已付銀行未付1、1、2、2、3、（下略）3、（下略）調節(jié)后余額a調節(jié)后余額a 企業(yè)實際可以支用的存款數額銀 行 存 款 余 額 調 節(jié) 表 2006 年 9 月 30 日 項 目金 額 項 目金 額企業(yè)銀行存款 日記賬余額 32200銀行對賬單余額 31800加：銀行已收企業(yè) 未收 3000 加：企業(yè)已收銀行 未收 2500減：銀行已付企業(yè) 未付 2200 減：企業(yè)已付銀行 未付 1300調節(jié)后的余額 33000調節(jié)后的余額 33000 注意：a. “銀行存款余額調節(jié)表”只是用來核對企業(yè) 與銀行雙方賬面記錄有無差錯，不能作為 調節(jié)“銀行存款”賬面記錄的依據，因而“銀

11、行存款余額調節(jié)表”不屬于原始憑證。 b. “銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)后的余額表明 企業(yè)當時實際可以動用的款項。 c. 調節(jié)后仍未相符，必須查明原因。實物的清查（1）清查方法： 實地盤點法，即通過總數、過磅和度量，以確定全部物資的數量。適用范圍：大多數財產物資的清查 抽查盤點法，即按規(guī)定的比例抽樣進行實地盤點，以確定全部物資的數量。 技術推算法，即對于物體笨重、數量多，價值低而難以逐一清點的物資所采取的方法。 適用范圍：煤炭、砂石等大宗物資的清查（2）清查程序 選擇適宜的盤點方法，進行盤點。 登記“盤存單”。 據賬面記錄與“盤存單”數據不符者，編制“實存賬存對比表”。 據實存數進行賬項調整。往來

12、款項的清查（1）方法：詢證核對（發(fā)函詢證）（2）憑證手續(xù)：填制“往來款項對賬單”往來款項是單位或其他單位或個人之見的各種應收款項、應付款項、預收賬款、預付賬款及其他應收、應付款項。第三節(jié) 財產清查結果的處理一、財產清查結果的處理步驟處理的要求1、分析賬實不符的原因和性質，提出處理建議；2、積極處理多余擠壓財產，清理往來款項；3、總結經驗教訓，建立健全各項管理制度；4、及時調整賬簿記錄，保證賬實相符。二、財產清查結果的處理步驟和方法核準金額，查明原因調整帳簿記錄，使賬實相符進行批準后的賬務處理步驟2、財產清查結果核算應設置的賬戶 “待處理財產損溢”賬戶 該賬戶是一個雙重性的賬戶。 其結構為：資產

13、類賬戶借方 “待處理財產損溢” 貸方（1）盤虧數和毀損數 （1）確定的盤盈數（2）批準后結轉的盤盈數 （2）批準后結轉的 盤虧數和毀損數余額：尚未批準處理 余額：尚未批準處理 盤虧數和毀損數 盤盈數3、財產清查結果的賬務處理 審批后流動資產盤盈一般沖減管理費用。定額內合理損耗記入管理費用。偷盜損失找出責任人賠償，記入其他應收款。往來款項無法收回確認壞賬。借記壞賬準備，貸記應收款項。無法支付的應付款項轉入營業(yè)外收入。 （一）庫存現金盤盈 1、審批前： 借：庫存現金 貸：待處理財產損溢 2、審批后，根據審批意見： 借：待處理財產損溢 貸：其他應收款 營業(yè)外收入（二）庫存現金盤虧 1、審批前： 借：

14、待處理財產損溢 貸：庫存現金 2、審批后，根據審批意見： 借： 其他應收款 管理費用 貸：待處理財產損溢 （三）存貨、固定資產清查的處理及原則批準前批準后存貨盤盈：借：原材料等科目 貸：待處理財產損益盤虧：借：待處理財產損益 貸：原材料等科目盤盈：借：待處理財產損益 貸：管理費用盤虧借：管理費用（管理不善） 營業(yè)外支出（非常原因） 其他應收款（應收子人人、保險公司賠償） 貸：待處理財產損益固定資產盤盈：盤盈的固定 資產做完前期差錯，通過“以前年度損益調整”科目核算，不用區(qū)分批準前批準后，在盤盈前做一份分錄。盤虧：借：待處理財產損益 累計折舊 貸：固定資產盤盈：借：固定資產（重置成本） 貸：以前

15、年度損益調整盤虧（盤虧凈損失處理）：借：營業(yè)外支出固定資產盤虧 貸：待處理財產損益 習題一題解習題一題解 銀銀 行行 存存 款款 余余 額額 調調 節(jié)節(jié) 表表 2000 2000 年年 7 7月月 31 31 日日 項 目金 額 項 目金 額企業(yè)銀行存款 日記賬余額 535000銀行對賬單余額 508000加：銀行已收企業(yè) 未收 50000 加：企業(yè)已收銀行 未收 64000減：銀行已付企業(yè) 未付 1000 減：企業(yè)已付銀行 未付 1600調節(jié)后的余額 584000調節(jié)后的余額570400 例例1 1 某企業(yè)在進行庫存現金清查中發(fā)現長款某企業(yè)在進行庫存現金清查中發(fā)現長款100100元元。借：庫

16、存現金100貸：待處理財產損溢100審批前：舉舉 例例借：待處理財產損溢100貸：營業(yè)外收入100經核查，原因不明，報經批準轉作營業(yè)外收入：例例2 2 某企業(yè)在進行庫存現金清查中發(fā)現短款某企業(yè)在進行庫存現金清查中發(fā)現短款300300元。元。借：待處理財產損溢300貸：庫存現金300審批前：舉舉 例例借：其他應收款張某300貸：待處理財產損溢300經核查，該短款屬于出納人員張某的責任，由其賠償。例例3 3 某企業(yè)在財產清查中，盤盈賬外機器一臺，某企業(yè)在財產清查中，盤盈賬外機器一臺，估計價值估計價值8 0008 000元，已提折舊元，已提折舊2 0002 000元。元。借：固定資產6000貸：待處

17、理財產損溢6 000審批前：舉舉 例例借：待處理財產損溢6 000貸：營業(yè)外收入6 000審批后決定，該機器由企業(yè)留用，作為增加營業(yè)外收入處理。例例4 4 某企業(yè)在財產清查中，盤盈賬外鋼材某企業(yè)在財產清查中，盤盈賬外鋼材6 6噸，價噸，價值值18 00018 000元。元。借：原材料18 000貸：待處理財產損溢18 000審批前：舉舉 例例貸：管理費用18 000借：待處理財產損溢18 000經查明，這項盤盈材料因計量儀器不準造成生產領用少付多算，所以，經批準沖減本月管理費用，例例5 5 在財產清查中，發(fā)現購進的某種原材料實際在財產清查中，發(fā)現購進的某種原材料實際庫存較賬面庫存短缺，實際成本

18、為庫存較賬面庫存短缺，實際成本為50005000元。元。借：待處理財產損溢5 850貸：原材料5 000審批前： 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）850舉例舉例例例6 6 在財產清查中，發(fā)現購進的某種原材料實際庫在財產清查中，發(fā)現購進的某種原材料實際庫存較賬面庫存短缺，存較賬面庫存短缺， 實際成本為實際成本為50005000元。元。借借：其他應收款：其他應收款xxxx人人1 0001 000貸貸：待處理財產損溢：待處理財產損溢1 0001 000（2 2）如屬于管理人員過失造成短缺，則應由過失）如屬于管理人員過失造成短缺，則應由過失人賠償。人賠償。舉例舉例借借：其他應收款：其他應收款保險公司

19、保險公司3 0003 000貸貸：待處理財產損溢：待處理財產損溢3 0003 000應由保險公司賠償部分應由保險公司賠償部分3 0003 000元。元。 銀銀 行行 存存 款款 余余 額額 調調 節(jié)節(jié) 表表 20002000年年 8 8月月 31 31 日日 項 目金 額 項 目金 額企業(yè)銀行存款 日記賬余額42594 銀行對賬單余額24158 加：銀行已收企業(yè) 未收 12308 加：企業(yè)已收銀行 未收28000 減：銀行已付企業(yè) 未付 3120 減：企業(yè)已付銀行 未付376 調節(jié)后的余額51782 調節(jié)后的余額51782 第八章 財務會計報告 學習目的與要求： 學習本章，要求理解財務會計報告

20、的作用、種類和編制要求；掌握資產負債表、利潤表的結構原理和基本的編制方法。 一、財務會計報告的概念 （一）概念 又稱財務報告，是指單位根據審核后的會計賬簿記錄和有關資料編制并對外提供的反映單位某一特定日期內財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的文件。 （二）財務會計報告的作用 （1）為經營管理提供總括、集中的會計信息； （2）為實行會計監(jiān)督提供依據； （3）為投資者、債權人進行經濟決策提供資料第一節(jié) 財務會計報告的概述 二、財務會計報告的構成財務報表（資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益增減變動表及相關附表） 附注構成年度財務會計報告（要求提供完整、反映全面）分類中期財務會

21、計報告半年度季度月度（簡明扼要，及時反映）在詳細程度方面，介于年度與月報之間 真實可靠 全面完整 編報及時 便于理解 三、財務會計報告的編制要求 四、會計報表及其分類靜態(tài)（資產負債表）動態(tài)（利潤表、現金流量表）按反映的經濟業(yè)務內容內部報表外表報表按服務對象不同年度中期（月度、季度、半年度）至少包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、附注按編制時間不同單位會計報表匯總會計報表合并會計報表按編制基礎不同第二節(jié) 資產負債表 一、資產負債表和意義 （一）概念 資產負債表是總括反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表，反映了企業(yè)在某一特定時點上的資產負債和所有者權益的情況及其相互聯系。 資產負債表依據“資

22、產=負債+所有者權益”的會計恒等式設置和編制。 資產負債表是一種靜態(tài)報表。 （二）編制資產負債表的意義 1、可以掌握企業(yè)擁有的經濟資源及其分布狀況； 2、反映了企業(yè)的資金來源及其構成情況； 3、可據以了解投資者和債權人的權益； 4、可據以分析企業(yè)的償債能力和資產營運情況。二、資產負債表的結構和內容 （一）資產負債表的結構（賬戶式賬戶式、報告式）、報告式） （二）資產負債表的內容 1、資產負債表基本內容分為資產、負債和所有者權益三類項目。 2、資產類項目以能否改變和變現速度的快慢作為項目排列標準。按照流動資產、非流動資產進行分類并分項列示。 3、負債類項目以償還期限的長短作為項目排列標準。按照流

23、動負債、非流動負債進行分類并分項列示。 4、所有者權益類項目以其永久性程度的高低作為項目排列標準。一般按照實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分別列示。資產負債表的結構 1、實務中，通常采用左、右雙方相互對照的賬戶式報表結構。其中，報表左方列示資產項目（按資產流動大小排列，流動（按資產流動大小排列，流動性大的在前面。性大的在前面。資產：貨幣資金、交易性金融資金、資產：貨幣資金、交易性金融資金、存貨、無形資產存貨、無形資產），報表右方列示負債項目和所有者權益項目（按清償時間先后順序排（按清償時間先后順序排列。列。所有者權益：實收資本、資本公積、盈余公積、所有者權益：實收資本、資本公積、

24、盈余公積、未分配利潤未分配利潤）。 2、報表左方合計數等于報表右方合計數。即資產總額等于負債和所有者權益總額合計，該報表結構的特點在于突出報表項目的平衡關系。 3、資產負債表還有報告式的報表結構，即采用上下雙方相互對照的垂直式報表結構。三、資產負債表編制的基本方法（一）“年初數”的編制依據上年末資產負債表的“期末數”欄所列數字填列。（二）“期末數”的編制a、根據總賬科目余額直接填列資產類：應收票據、固定資產原值、累計折舊、無形資產等項目負債類：長(短期)期借款、應付票據、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等項目所有者權益類：實收資本、資本公積、盈余公積等項目b、根據總賬科目余額計算填列貨幣資金項

25、目存貨項目庫存現金銀行存款其他貨幣資金材料采購、原材料、周轉材料、自制半成品、庫存商品、分期收款發(fā)出商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、生產成本c、根據明細科目余額計算填列應收賬款項目預付賬款項目“應收賬款”明細賬借方余額之和“預收賬款”明細賬借方余額之和-“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列“預付賬款”明細賬借方余額之和“應付賬款”明細賬借方余額之和應付賬款項目“應付賬款”明細賬貸方余額之和“預付賬款”明細賬貸方余額之和預收賬款項目“預收賬款”明細賬貸方余額之和“應收賬款”明細賬貸方余額之和d、根據總賬余額和明細賬余額計算長期借款：“長期借款”總賬賬戶

26、余額扣除“長期借款”賬戶所屬明細賬戶中一年內到期的長期借款之后的余額。將一年內到期的長期借款記入將一年內到期的長期借款記入“一年內到期的非流動負債一年內到期的非流動負債”項項目目應收賬款應收賬款甲甲100列入資產負列入資產負債表中債表中“應應收賬款收賬款”項項目下。目下。列入資產負列入資產負債表中債表中“預預收賬款收賬款”項項目下。目下。應收賬款應收賬款乙乙300應收賬款應收賬款丙丙600應收賬款總賬應收賬款總賬400預收賬款預收賬款丁丁200預收賬款預收賬款戊戊700預收賬款總賬預收賬款總賬500應付賬款應付賬款甲甲100列入資產負列入資產負債表中債表中“應應付賬款付賬款”項項目下。目下。列

27、入資產負列入資產負債表中債表中“預預付賬款付賬款”項項目下。目下。應付賬款應付賬款乙乙900應付賬款應付賬款丙丙300應付賬款總賬應付賬款總賬500預付賬款預付賬款丁丁600預付賬款預付賬款戊戊400預付賬款總賬預付賬款總賬200 資料：某企業(yè)某月末部分賬戶余額如下資料：某企業(yè)某月末部分賬戶余額如下 要求：填列資產負債表中下列項目金額總分類賬戶借方貸方所屬明細分類賬戶借方貸方應收賬款2000a公司2400b公司400預付賬款4000c公司4600d公司600應付賬款2500甲公司300乙公司2800預收賬款1000丙公司1200丁公司200舉舉 例例應收賬款項目=“應收賬款”明細借方+“預收賬

28、款”明細借方=2400+200=2600預付賬款項目=“預付賬款”明細借方+“應付賬款”明細借方=4600+300=4900應付賬款項目=“應付賬款”明細貸方+“預付賬款”明細貸方=2800+600=3400預收賬款項目=“預收賬款”明細貸方+“應收賬款”明細貸方=1200+400=1600某企業(yè)12月31日有關總分類賬戶余額如下：庫存現金500（借）、銀行存款100000（借）原材料3000（借）、生產成本5400（借）固定資產3200000（借）庫存商品82000（借）累計折舊 800000（貸）應交稅費8000（借）要求：填列12.31資產負債表下列項目數額 貨幣資金項目、固定資產凈值項

29、目、存貨項目、應交稅費項目舉 例 貨幣資金項目= 500+100000=100500 固定資產凈值項目= 3200000-800000=2400000 存貨項目= 3000+5400+82000=90400 應交稅費項目=-8000 第三節(jié) 利潤表 一、利潤表的概念和意義 （一）概念 又稱損益表或收益表是反映單位在一定會計期間的經營成果的財務報表。 （二）理論依據 利潤表依據“收入費用=利潤”的計算公式為基礎?！盃I業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=利潤總額” （三）意義1、可總總體上了解企業(yè)在一定會計期間收入、成本、費用及凈利潤（或虧損）等的實現及構成情況；2、通過利潤表提供的不同時期的數字比較

30、，可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的變化情況和為了的發(fā)展趨勢；3、可以了解投資者投入資本的保值增值情況，評價企業(yè)經營業(yè)績。 二、利潤表的結構： （一）格式 1、多步式（我國采用多步式） 2、單步式 （二）具體結構 1、第一部分：提供營業(yè)利潤形成 2、第二部分：提供利潤總額形成 3、第三部分：提供凈利潤形成多步式利潤表利潤表的結構營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用資產減值損失公允價值變動收益投資收益將各種利潤分步計算求得凈利潤的方式。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅三、利潤表的編制方法 （一）“本月數”的編制方法 1、據有關賬

31、戶的發(fā)生額分析填列。 2、據有關賬戶的發(fā)生額分析計算填列。一般包括如下項目：“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本” 。 3、據表中相應項目計算填列。一般包括如下項目：“營業(yè)利潤”、 “利潤總額”、“凈利潤”。 （二）“本年累計數”的編制方法。據上月利潤表“本年累計數”加上本月利潤表“本月數”之和填列。（三）（三）“上期金額上期金額的填制。根據上年度利潤表的填制。根據上年度利潤表”本期金額本期金額“填列。填列。營業(yè)收入營業(yè)利潤減：營業(yè)成本減：營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅、消費稅、城市建設維護稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等利潤表加：公允價值變動收益減：銷售費用減：管理費用減：財務費用減：資產減值損失加：投資收益

32、營業(yè)利潤利潤表減：營業(yè)外支出減：所得稅凈利潤（續(xù)）加：營業(yè)外收入利潤總額利潤表(xx年4月).23917一、現金流量表的意義 1、現金流量表的概念 2、現金與現金等價物的概念 3、現金流量的概念 4、現金流量表的作用二、現金流量表的結構 （一）基本報表 1、經營活動所產生的現金流量 2、投資活動所產生的現金流量 3、籌資活動所產生的現金流量第三節(jié) 現金流量表 4 4、匯率變動對現金的影響、匯率變動對現金的影響 5 5、現金及現金等價物凈增加額、現金及現金等價物凈增加額（二）補充資料（二）補充資料 1 1、將凈利潤調節(jié)為經營活動所產生的、將凈利潤調節(jié)為經營活動所產生的現金流量現金流量 2 2、不

33、涉及現金收支的投資與籌資活動、不涉及現金收支的投資與籌資活動 3 3、現金及現金等價物凈增加情況、現金及現金等價物凈增加情況三、現金流量表的編制方法三、現金流量表的編制方法 1 1、直接法、直接法 2 2、間接法、間接法本章小結 資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期全部資產、負債和所有者權益情況的報表。 資產負債表的格式一般有表首、正表兩部分，正表的格式一般有報告式資產負債表和賬戶式資產負債表兩種。資產負債表根據資產、負債、所有者權益（或股東權益）之間的勾稽關系，資產負債表的項目按照一定的分類標準和順序排列。 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的報表。 利潤表一般有表首、正表兩部分，正表是利

34、潤表的主體，反映形成經營成果的各個項目和計算過程。利潤表正表的格式有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。在我國，利潤表采用多步式，對利潤的形成分主營業(yè)務利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤分步計算。 學習目標學習目標第九章第九章 會計檔案會計檔案一、會計檔案的概念和內容一、會計檔案的概念和內容 1、會計憑證（記賬憑證、原始憑證、匯總憑證和其他會計憑證） 2、會計賬簿（總賬、明細賬、日記賬、固定資產卡片、輔助賬簿、其他） 3、財務報告（月度、季度、年度財務報告。包括會計表白、附表、報表附注及相關文字說明） 4、其他會計資料（包括銀行存款余額調節(jié)表、銀行對賬單、其他應保存的會計核算專業(yè)資料。會計檔案移交

35、清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊）二、會計檔案的歸檔二、會計檔案的歸檔 各單位每年形成的會計檔案，都應由會計機構按照歸檔的要求，復制整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。 當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由本單位會計機構保管1年。期滿后，應由會計機構編制移交清冊，移交本單位的檔案機構統(tǒng)一保管；未設置檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管。 移交本單位檔案機構保管的會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔案機構應當會同會計機構和經辦人員共同拆封整理，以分清責任。三、會計檔案的保管期限三、會計檔案的保管期限 會計檔案的保管期限分為永久和定期（3年、

36、5年、10年、15年、25年5類）兩類。 會計檔案保管期限，從會計年終終了后的第一天算起。保管期限保管期限具體內容具體內容永久保存會計檔案銷毀清冊、會計檔案保管清冊、年度財務報告。25年現金和銀行存款日記賬15年會計憑證類：總賬、明細賬、日記賬（現金和銀行存款日記賬除外）和輔助賬簿，會計移交清冊5年固定資產卡片于固定資產報廢清理后保管5年；銀行余額調節(jié)表、銀行對賬單。3年月、季度財務報告四、會計檔案的查閱和復制四、會計檔案的查閱和復制 各單位保存的會計檔案不得借出。 如有特殊情況特殊需要，經本單位負責人批準，可提供查閱或復制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復制的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換

37、。五、會計檔案的銷毀五、會計檔案的銷毀 本單位檔案機構提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊。 單位負責人應當在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。 單位檔案機構和會計機構共同派員監(jiān)銷。銷毀后，應當在銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負責人。 對于保管期滿但未結清的債務債權原始憑證和涉及到其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應當單獨抽出立卷，由檔案部門保管到未了事項完結時為止。 學習目標學習目標第十章第十章 主要經濟業(yè)務事項賬務處主要經濟業(yè)務事項賬務處理理一、現金和銀行存款（核算企業(yè)庫存現金收入支出企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各項款項）（一）提現的賬務處理（二）存現的賬務處理第一節(jié)款項和有價證券的收

38、付 借：庫存現金貸：銀行存款借：銀行存款貸：庫存現金期末余額減少庫存現金、銀行存款期初余額增加貸方借方二、其他貨幣資金（除現金、銀行存款外的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等）通過“其他貨幣資金”科目核算。三、交易性金融資產（一）取得交易性金融資產的賬務處理（二）出售交易性金融資產的賬務處理（三）購買和出售交易性金融資產發(fā)生的交易費用的賬務處理 期末余額減少其他貨幣資金期初余額增加貸方借方第二節(jié)財產物資的收發(fā)、增減和使用 一、原材料 （一）購買原材料的賬務處理 （二）發(fā)出原材料的賬務處理 二、庫存商品 （一）產成品入庫的賬務處理 （二）銷售商品結轉

39、銷售成本的賬務處理 三、固定資產 （一）購入不需要安裝的固定資產的賬務處理 （二）固定資產折舊的賬務處理 （三）固定資產處置的賬務處理第一節(jié)資金籌集的核算 一、資金籌集的渠道 1、投資者投入資本(所有者權益) 2、債權人投入的資金（負債） 二、投入資金的核算二、投入資金的核算（一）概述（一）概述 1、資本金是企業(yè)設立的前提、資本金是企業(yè)設立的前提 2 、投資主體、投資主體 國家國家、企業(yè)、企業(yè)、個人個人、外商外商 3 、投入資本形式、投入資本形式 貨幣資產貨幣資產、實物資產實物資產和無形資產等和無形資產等 4、投資者投入的資本除法律、法規(guī)另有規(guī)定者、投資者投入的資本除法律、法規(guī)另有規(guī)定者外，外

40、，不得抽回不得抽回。 （二）投入資本會計核算 1、設置賬戶實收 資本股本資本公積（1）“實收資本”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)實際收到的資本金的增減變動 結構：所有者權益類。實收資本借方 （）貸方（）投入資本的減少期末余額：資本實有額投入資本的增加（2）“股本”賬戶 目的：核算和監(jiān)督股份有限公司實際收到的資本金的增減變動 結構：所有者權益類 股 本借方（）貸方 （+）股本的減少額期末余額：股本實有額股本的增加額（3）“資本公積”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額 結構：所有者權益類資本公積資本公積借方（借方（）貸方（貸方（）資本公積的減少資本公積的減少期末

41、余額：資本公積實期末余額：資本公積實存額存額資本公積資本公積的增加的增加2、賬務處理（1）一般企業(yè)投資者投入時 借：庫存現金 或銀行存款 或固定資產 或原材料 貸：實收資本（2）股份有限公司 借：庫存現金 或銀行存款 或固定資產 或原材料 貸：股本（面值） 資本公積（溢價）大華公司接受某單位的投資1 000 000元，款項已經存入銀行。分析：資產/銀行存款 借方 所有者權益/實收資本 貸方借：銀行存款 1 000 000 貸：實收資本 1 000 000大華公司接受某單位投入的一臺全新的設備，價值500 000元，已交付使用。分析：資產/固定資產 借方 所有者權益/實收資本 貸方借：固定資產

42、500 000 貸：實收資本 500 000 3、業(yè)務舉例 例1、華景公司在設立過程中，收到各投資者按其認繳的出資額投入企業(yè)的注冊資本金時400萬元，其中甲公司投入資本100萬元，乙公司投入資本100萬元，丙公司投入資本200萬元。全部存入本企業(yè)的開戶銀行。例2、接上例，經投資各方協商確定，華景公司接受新的投資者丁公司投入的資本150萬元，所占注冊資本的比例為20。此時，該公司注冊資本增加為500萬元。資金收存銀行。 借：銀行存款 4 000 000 貸：實收資本甲公司 1 000 000 乙公司 1 000 000 丙公司 2 000 000分析：在丁公司投入的150萬元中，有500萬201

43、00萬元形成了注冊資本，另外50萬元形成了資本公積。 借：銀行存款 1 500 000 貸：實收資本丁公司 1 000 000 資本公積 500 000例3、甲股份有限公司發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行普通股100 000股，每股面值1元，發(fā)行價格10元，股款全部存入銀行。分析：投入資本核算應用“股本”賬戶，金額應用面值即1000 000，溢價100 000（101）900 000，應記入“資本公積” 借：銀行存款 1 000 000 貸：股本 100 000 資本公積 900 000第三節(jié)債權、債務的發(fā)生和結算 一、應收及預付款項 （一）應收款發(fā)生和收回的賬務處理 （二）應收款減值（壞賬準備）的賬務

44、處理 、當期應計提壞賬準備金額的計算 、計提壞賬準備的會計分錄 、實際發(fā)生壞賬時的賬務處理 （三）預付賬款的賬務處理 二、應付賬款 （一）應付賬款發(fā)生的賬務處理 （二）償付應付賬款的賬務處理 三、應付職工薪酬 （一）計提應付職工薪酬的賬務處理 （二）發(fā)放應付職工薪酬的賬務處理 四、應交稅費 （一）應交增值稅的賬務處理 （二）應交營業(yè)稅的賬務處理 五、借款 （一）短期借款的賬務處理 、短期借款借入和歸還的賬務處理 、計提短期借款利息以及支付利息的賬務處理 （二）長期借款的賬務處理 、長期借款借入和歸還的賬務處理 、計提長期借款利息以及支付利息的賬務處理 第三節(jié) 生 產 過 程 核 算 一、生產過

45、程的意義一、生產過程的意義 生產過程業(yè)務生產過程業(yè)務指企業(yè)產品生產過程中發(fā)生的經濟指企業(yè)產品生產過程中發(fā)生的經濟業(yè)務。由于生產過程既是生產要素的耗用過程業(yè)務。由于生產過程既是生產要素的耗用過程, ,又是又是產品的制造過程（產品成本的形成過程）。因此，產品的制造過程（產品成本的形成過程）。因此，生產業(yè)務就應包括生產業(yè)務就應包括生產費用的發(fā)生生產費用的發(fā)生和和產品成本的形產品成本的形成成兩個方面的內容。兩個方面的內容。 （二）生產費用內容（二）生產費用內容 1 1、生產費用：、生產費用：企業(yè)在生產過程中發(fā)生的用貨幣額表企業(yè)在生產過程中發(fā)生的用貨幣額表現的各種耗費?，F的各種耗費。 生產費用按其生產費

46、用按其記入產品成本的方式記入產品成本的方式不同，可以分為不同，可以分為直接費用和間接費用。直接費用和間接費用。直接費用直接費用是指企業(yè)生產產品過程中實際消耗的是指企業(yè)生產產品過程中實際消耗的直接直接材料和直接人工。材料和直接人工。間接費用是間接費用是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接支出。各項間接支出。通常稱為通常稱為制造費用。制造費用。 2 2、產品生產成本、產品生產成本: :為生產某一產品或提供某一勞務所消耗為生產某一產品或提供某一勞務所消耗的費用。的費用。直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用2、產品成本:為生產某一產品或提供某一勞務所

47、消耗的費用,強調對象。（1 1）直接材料）直接材料 ：是指企業(yè)在生產產品和提供勞務的過是指企業(yè)在生產產品和提供勞務的過程中所程中所消耗的、直接用于消耗的、直接用于產品生產、構成產品實體產品生產、構成產品實體的的各種原料及主要材料、外購半成品以及有助于產各種原料及主要材料、外購半成品以及有助于產品形成的輔料。品形成的輔料。（2 2）直接人工：）直接人工：是指企業(yè)在生產產品和提供勞務的過是指企業(yè)在生產產品和提供勞務的過程中，程中，直接從事直接從事產品生產的產品生產的工人工資、津貼、補貼工人工資、津貼、補貼和福利等。和福利等。（3 3）制造費用）制造費用：是指企業(yè)在生產產品和提供勞務而發(fā)：是指企業(yè)在

48、生產產品和提供勞務而發(fā)生的生的各項間接費用各項間接費用。包括。包括間接的人工費、福利費、間接的人工費、福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗等。折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗等。二、產品生產成本的核算二、產品生產成本的核算 （一）成本計算的方式（一）成本計算的方式 1 1、直接費用、直接費用：直接材料、直接人工、其他直接支出直接材料、直接人工、其他直接支出可直接計入某種產品的成本。可直接計入某種產品的成本。 2 2、制造費用、制造費用：若生產兩種以上產品，須通過分配的若生產兩種以上產品，須通過分配的方式計入各種產品成本。方式計入各種產品成本。分配率分配率=當月發(fā)生的制造

49、費用總額當月發(fā)生的制造費用總額生產工人工資（工時）總額生產工人工資（工時）總額某種產品應某種產品應負擔的費用負擔的費用=某產品生產工人某產品生產工人工資（工時）數工資（工時）數分配率分配率（二）生產過程發(fā)生的主要經濟業(yè)務1 1、生產消耗材料、生產消耗材料2 2、結算支付職工工資、結算支付職工工資3 3、發(fā)生各種制造費用、發(fā)生各種制造費用4 4、結轉制造費用，將其分配計入各種產品成、結轉制造費用，將其分配計入各種產品成 本。本。5 5、結轉完工入庫產成品的生產成本、結轉完工入庫產成品的生產成本“生產成本生產成本”“制造費制造費用用”待攤費用待攤費用預提費用預提費用庫存商品庫存商品應付職工薪酬應付

50、職工薪酬累計折累計折舊舊（三）生產過程核算設置的賬戶（三）生產過程核算設置的賬戶 1 1、“生產成本生產成本”賬戶賬戶 目的：核算企業(yè)在產品生產過程中所發(fā)生的各種生產費用。目的：核算企業(yè)在產品生產過程中所發(fā)生的各種生產費用。 結構：成本類賬戶結構：成本類賬戶 借方（借方（+ +） 生產成本生產成本 貸方（貸方（- -） 發(fā)生的各項發(fā)生的各項 完工產品已轉出完工產品已轉出 生產費用生產費用 的實際成本的實際成本 余額：尚未完工的余額：尚未完工的 在產品的生產費用在產品的生產費用 該賬戶可按產品或產品種類分別設置明細賬戶。該賬戶可按產品或產品種類分別設置明細賬戶。設置設置“基本生產成本基本生產成本

51、”和和“輔助生產成本輔助生產成本”兩個明細賬戶。這兩兩個明細賬戶。這兩個賬戶還可按成本核個賬戶還可按成本核算對象進行三級明細算對象進行三級明細核算。核算。2、“制造費用”賬戶 目的：核算企業(yè)在產品生產過程中不能直接記入目的：核算企業(yè)在產品生產過程中不能直接記入“生產成生產成本本”的各種間接費用，也就是企業(yè)制造部門為管理和組織生的各種間接費用，也就是企業(yè)制造部門為管理和組織生產而發(fā)生的各項費用。產而發(fā)生的各項費用。 結構：成本類賬戶結構：成本類賬戶借方（借方（+ +） 制造費用制造費用 貸方（貸方（- -） 當期發(fā)生的當期發(fā)生的 結轉記入產品生產成本的結轉記入產品生產成本的各項制造費用各項制造費

52、用制造費用制造費用 該賬戶期末一般無余額該賬戶期末一般無余額 按不同車間、部門和按不同車間、部門和費用項目設置明細分費用項目設置明細分類賬。類賬。3、“應付職工薪酬”賬戶目的：核算企業(yè)應付給職工的工資總額，包括各種工資、目的：核算企業(yè)應付給職工的工資總額，包括各種工資、獎金、津貼、住房公積金、社會保險費、工會經費等。獎金、津貼、住房公積金、社會保險費、工會經費等。結構：負債類結構：負債類 應付職工薪酬應付職工薪酬借方（借方（- -） 貸方（貸方（+ +） 本期內實際支付本期內實際支付 按薪酬支出用按薪酬支出用 給職工的全部薪給職工的全部薪 途分配記入有關途分配記入有關 酬數額酬數額 成本費用的

53、數額成本費用的數額包括包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；住房公積金；工會經費和職工教育經費；工會經費和職工教育經費；非貨幣性福利；非貨幣性福利；因解因解除勞動關系給予的補償等。除勞動關系給予的補償等。4、“累計折舊”賬戶 目的：核算企業(yè)提取得固定資產累計折舊數額。目的：核算企業(yè)提取得固定資產累計折舊數額。 結構：資產類賬戶結構：資產類賬戶借方（借方（- -） 累計折舊累計折舊 貸方（貸方（+

54、） 出售、報廢等原因出售、報廢等原因 按月提取的固定按月提取的固定 減少固定資產已提減少固定資產已提 資產折舊額資產折舊額 取的累計折舊額取的累計折舊額 余額：表示企業(yè)現有余額：表示企業(yè)現有 固定資產已提取固定資產已提取 的累計折舊數額的累計折舊數額5、“庫存商品”賬戶目的：核算企業(yè)庫存的各種產成品的實際成本。目的：核算企業(yè)庫存的各種產成品的實際成本。結構：資產類賬戶結構：資產類賬戶庫存商品庫存商品借方（借方（+ +） 貸方（貸方（- -） 已驗收入庫的產已驗收入庫的產 發(fā)出的產成品發(fā)出的產成品 成品的實際成本成品的實際成本 的實際成本的實際成本 余額：表示庫存產余額：表示庫存產 成品的實際成

55、本成品的實際成本 該賬戶應按各種產成品的品種和規(guī)格等分別開該賬戶應按各種產成品的品種和規(guī)格等分別開設明細賬戶。設明細賬戶。（四）生產過程核算的賬務處理1 1、生產產品及車間管理部門一般耗用材料、生產產品及車間管理部門一般耗用材料 借：生產成本（生產產品耗用）借：生產成本（生產產品耗用） 制造費用（車間一般耗用）制造費用（車間一般耗用） 管理費用（管理部門耗用）管理費用（管理部門耗用） 貸：原材料貸：原材料 例例1 1某企業(yè)為生產某企業(yè)為生產a a產品領用甲材料產品領用甲材料20 00020 000元，車間耗元，車間耗用甲材料用甲材料10 00010 000元，廠部耗用甲材料元，廠部耗用甲材料1

56、 0001 000元。元。會計分錄如下：會計分錄如下： 借：生產成本借：生產成本aa產品產品 20 00020 000 制造費用制造費用 10 00010 000 管理費用管理費用 1 0001 000 貸：原材料貸：原材料 甲材料甲材料 3 10003 10002 2、職工薪酬費用的核算、職工薪酬費用的核算 按受益對象分配工資按受益對象分配工資 和計提福利費和計提福利費 分配工資分配工資計提福利費（工資總額的一定比例）計提福利費（工資總額的一定比例）借：生產成本借：生產成本 借：生產成本借：生產成本 制造費用制造費用 制造費用制造費用 管理費用管理費用 管理費用管理費用 貸：應付職工薪酬貸：

57、應付職工薪酬工資工資 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利職工福利 支付職工薪酬時支付職工薪酬時 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款 或庫存現金或庫存現金例例2 2 本月應付工資總額為本月應付工資總額為188000188000，工資費用分配匯總表中列示：，工資費用分配匯總表中列示：生產生產a a產品的工人工資為產品的工人工資為7000070000元。生產元。生產b b產品的工人工資為產品的工人工資為6200062000元，車間管理人員工資為元，車間管理人員工資為2600026000元，行政管理人員工資元，行政管理人員工資為為3000030000元。元。借：生產成本借

58、：生產成本aa產品產品 70 00070 000 b b產品產品 62 00062 000 制造費用制造費用 26 00026 000 管理費用管理費用 30 00030 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 188 000188 000例例3 3 開出現金支票，從銀行提取庫存現金開出現金支票，從銀行提取庫存現金188000188000元，準備發(fā)放工資。元，準備發(fā)放工資。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 188 000188 000 貸：庫存現金貸：庫存現金 188 000188 000 借：庫存現金借：庫存現金188 000188 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 188 00

59、0188 000例例4 4 用庫存現金發(fā)放工資。用庫存現金發(fā)放工資。 3 3、制造費用的核算、制造費用的核算 （1 1）支付車間的辦公費、水電費等）支付車間的辦公費、水電費等 借：制造費用借：制造費用 貸：庫存現金（銀行存款）貸：庫存現金（銀行存款） 例例5 5 以銀行存款支付車間用水電費以銀行存款支付車間用水電費1 2001 200元。元。 借：制造費用借：制造費用 1 2001 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 2001 200例例6 6 以銀行存款支付車間辦公費以銀行存款支付車間辦公費1 0001 000元。元。 借：制造費用借：制造費用 1 0001 000 貸：銀行存款貸：銀行存

60、款 1 0001 000 （2 2）計提固定資產折舊計提固定資產折舊 借：制造費用（車間用）借：制造費用（車間用） 管理費用（行政管理用）管理費用（行政管理用） 貸：累計折舊貸：累計折舊 借：制造費用借：制造費用 20 00020 000 管理費用管理費用 5 0005 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 25 00025 000例例7 7 計提本月固定資產折舊，其中車間的廠房應提折計提本月固定資產折舊，其中車間的廠房應提折舊舊20 00020 000元，行政管理部門的固定資產應提折舊元，行政管理部門的固定資產應提折舊5 5 000000元。元。（3 3）結轉當月發(fā)生的制造費用（制造費用的分配按