會計要素、會計科目與會計賬戶

1、會計證培訓會計證培訓第二章第二章 會計要素與會計科目會計要素與會計科目 銅陵學院會計學系銅陵學院會計學系 張曉毅副教授張曉毅副教授tel-mail:1會計證培訓會計證培訓第一節(jié)第一節(jié) 會計要素會計要素一、會計要素的確認一、會計要素的確認 會計要素會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化核算對象的具體化。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤收入、費用、利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計要素。統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計要素。其中，其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項會計要素表三項會計要素表現(xiàn)

2、資金運動的相對靜止狀態(tài)，即現(xiàn)資金運動的相對靜止狀態(tài)，即反映企業(yè)的財務反映企業(yè)的財務狀況狀況；收入、費用和利潤收入、費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，即運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果反映企業(yè)的經(jīng)營成果。2會計證培訓會計證培訓資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債所有者權(quán)益所有者權(quán)益收入收入費用費用利潤利潤反映財務狀況反映財務狀況要素要素( (相對靜止狀相對靜止狀態(tài)態(tài)) )反映經(jīng)營成果反映經(jīng)營成果要素要素( (顯著變動狀態(tài)顯著變動狀態(tài)) )3會計證培訓會計證培訓反映企業(yè)財務狀況的要素：反映企業(yè)財務狀況的要素：( (靜態(tài)、時點）靜態(tài)、時點） 1.1.資產(chǎn)：資產(chǎn)：1 1）含義）

3、含義: :指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源資源 2 2）特征）特征: :資產(chǎn)必須是資產(chǎn)必須是過去過去的交易或事項形成的，而不是預的交易或事項形成的，而不是預期的資產(chǎn)。期的資產(chǎn)。 例如：購貨約定，不是資產(chǎn)。例如：購貨約定，不是資產(chǎn)。 擁有或控制。擁有或控制。 例如：融資租賃租入的設備例如：融資租賃租入的設備能夠直接或間接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。能夠直接或間接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。4會計證培訓會計證培訓3 3）分類）分類: :按流動性分為流動資產(chǎn)、非流動資按流動性分為流動資產(chǎn)、

4、非流動資產(chǎn)產(chǎn)2.2.負債：負債：1 1）含義）含義: :指企業(yè)過去的交易或事項形成的、指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務 利益的流出可以是現(xiàn)金、其他資產(chǎn)、也可為利益的流出可以是現(xiàn)金、其他資產(chǎn)、也可為對方提供勞務等。對方提供勞務等。2 2）特征）特征: :3 3）分類：按流動性分為流動負債和非流動負）分類：按流動性分為流動負債和非流動負債。債。5會計證培訓會計證培訓3.3.所有者權(quán)益：所有者權(quán)益：1 1）含義）含義: :指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益權(quán)益2 2）特征：）特征：3

5、3）分為）分為: :實收資本（股本）、資本公積、盈實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。余公積和未分配利潤。 三者關系：三者關系： 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負債負債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益6會計證培訓會計證培訓反映企業(yè)經(jīng)營成果的要素：（動態(tài)、期間）反映企業(yè)經(jīng)營成果的要素：（動態(tài)、期間） 1.1.收入收入1 1）含義）含義: :指企業(yè)在日常活動中所形成的、會導致所有者權(quán)益指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。 2 2）特征）特征: :收入從企業(yè)收入從企業(yè)日?；顒尤粘；顒又挟a(chǎn)生中產(chǎn)生, ,而不

6、是從偶發(fā)的交易或事項而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生中產(chǎn)生收入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少收入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少收入能引起所有者權(quán)益的增加收入能引起所有者權(quán)益的增加收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入, ,而而不包括不包括為第三方或為第三方或客戶客戶代收代收的款項的款項3 3）分類）分類: : 按主次分按主次分7會計證培訓會計證培訓2.2.費用：費用：1 1）含義：）含義：指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出經(jīng)濟利益的總流出 2 2）特

7、征：）特征：3 3）包括：營業(yè)成本（主營、其他業(yè)務成本）包括：營業(yè)成本（主營、其他業(yè)務成本）和期間費用（銷售、管理、財務費用）和期間費用（銷售、管理、財務費用）8會計證培訓會計證培訓3.3.利潤：利潤：是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等利潤的利得和損失等三者關系：三者關系：收入收入費用費用= =利潤（動態(tài)平衡）利潤（動態(tài)平衡） （此處的收入為廣義上的收入）（此處的收入為廣義上的收入）9會計證培訓會計證培訓二、會計要素的計量二、會計要素的計量計量要求計量要求: 企業(yè)在將符合確認

8、條件的會計要素登企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注（又稱記入賬并列報于會計報表及其附注（又稱財務報表）時，應當按照規(guī)定的會計計量財務報表）時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。屬性進行計量，確定其金額。10會計證培訓會計證培訓會計計量屬性會計計量屬性: 企業(yè)在對會計要素進行計量時，企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當一般應當采用采用歷史成本歷史成本，采用重成本、可變現(xiàn)凈值、采用重成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。的會計要素金額能夠取得并可靠計量。主要包括主要包括:

9、 : 歷史成本歷史成本 重置成本重置成本 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值現(xiàn)值 公允價值。公允價值。11會計證培訓會計證培訓一、會計科目的概念會計科目的概念會計科目：會計科目：是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。類核算的項目。資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債所有者權(quán)益所有者權(quán)益收入收入費用費用利潤利潤庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款原材料原材料固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)短期借款短期借款實收資本實收資本主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入管理費用管理費用12會計證培訓會計證培訓會計科目的意義：會計科目的意義：1 1、是復式記的基礎、是復式記的基礎2 2、是編制記賬憑證的基礎、是編制記賬憑證的基礎3 3

10、、為成本計算與財產(chǎn)清查提供了、為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件前提條件4 4、為編制會計報表提供了方便、為編制會計報表提供了方便13會計證培訓會計證培訓二、會計科目的分類二、會計科目的分類提供信息的詳細程度提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同及其統(tǒng)馭關系不同總分類科目總分類科目明細分類科目明細分類科目二級科目二級科目三級科目三級科目四級科目四級科目明細科目明細科目提供總括信息提供總括信息提供更詳細更具體提供更詳細更具體會計信息會計信息14會計證培訓會計證培訓【例題】【例題】應收賬款應收賬款銅興公司銅興公司總分類科目總分類科目明細分類科目明細分類科目原材料原材料鋼材鋼材圓鋼圓鋼100100一級科

11、目一級科目二級科目二級科目三級科目三級科目明細科目明細科目15會計證培訓會計證培訓按其所歸屬的會計要素不同分資產(chǎn)類資產(chǎn)類負債類負債類所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類成本類成本類損益類損益類16會計證培訓會計證培訓三、會計科目的設置原則三、會計科目的設置原則，指所設置的會計科目應當，指所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。（，指所設置的會計科目應為，指所設置的會計科目應為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。足對外報告與對內(nèi)管理的要求。，指所設置的會計科目應符，指所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿

12、足單位實際需要。合單位自身特點，滿足單位實際需要。17會計證培訓會計證培訓常用會計科目常用會計科目 見教材見教材p3918會計證培訓會計證培訓科目科目 出版社出版社企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類現(xiàn)金現(xiàn)金庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金短期投資短期投資交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)物資采購物資采購材料采購材料采購包裝物包裝物周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資持有至到期投資持有至到期投資銀行存款、其他貨幣資金、應收票據(jù)、應收銀行存款、其他貨幣資金、應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、長期股權(quán)投資、固定資賬款、其他應收款、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、累計折舊、在

13、建工程、固定資產(chǎn)清理、產(chǎn)、累計折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等無形資產(chǎn)、長期待攤費用等19會計證培訓會計證培訓科目科目 出版社出版社企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則二、負債類二、負債類應付工資應付工資應付職工薪酬應付職工薪酬應付福利費應付福利費應交稅金應交稅金應交稅費應交稅費其他應交款其他應交款短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應付股利、長期借款、應付債其他應付款、應付股利、長期借款、應付債券、長期應付款等券、長期應付款等三、所有者權(quán)三、所有者權(quán)益類益類實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、實收資

14、本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配等利潤分配等20會計證培訓會計證培訓科目科目 出版社出版社企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則四、成本類四、成本類生產(chǎn)成本、制造費用、勞務成本生產(chǎn)成本、制造費用、勞務成本五、損益類五、損益類主營業(yè)務稅金及附加主營業(yè)務稅金及附加營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)費用營業(yè)費用銷售費用銷售費用所得稅所得稅所得稅費用所得稅費用主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、營業(yè)外收入、主營業(yè)務成本、管理費用、財營業(yè)外收入、主營業(yè)務成本、管理費用、財務費用、營業(yè)外支出等務費用、

15、營業(yè)外支出等21會計證培訓會計證培訓一、賬戶的概念一、賬戶的概念 是根據(jù)會計科目設置的，具有一定是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其變動情況及其 結(jié)果的載體。結(jié)果的載體。 22會計證培訓會計證培訓（二）賬戶的分類（二）賬戶的分類同會計科目的分類相對應同會計科目的分類相對應 賬戶也分為賬戶也分為: 總分類賬戶總分類賬戶 明細分類賬戶明細分類賬戶總分類賬戶總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設置的、用是指根據(jù)總分類科目設置的、用于對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算于對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算的賬戶，簡稱的賬戶，簡稱總賬賬

16、戶總賬賬戶或或總賬總賬。23會計證培訓會計證培訓根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，可將其分為根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，可將其分為:資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶負債類賬戶負債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶成本類賬戶損益類賬戶損益類賬戶按內(nèi)容分為按內(nèi)容分為24會計證培訓會計證培訓明細分類賬戶明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設置的、是根據(jù)明細分類科目設置的、用來對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核用來對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。算的賬戶，簡稱明細賬?？傎~賬戶稱為一總賬賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。原材料原材料鋼材鋼材圓鋼圓鋼10

17、0100一級賬戶一級賬戶二級賬戶二級賬戶三級賬戶三級賬戶明細賬戶明細賬戶25會計證培訓會計證培訓（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟業(yè)務記錄經(jīng)濟業(yè)務和和賬戶的性質(zhì)。賬戶的性質(zhì)。左方左方右方右方增加增加（減少）（減少）減少減少（增加）（增加）26會計證培訓會計證培訓 登記本期增加的金額稱為登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生本期增加發(fā)生額；額； 登記本期減少的金額，稱為登記本期減少的金

18、額，稱為本期減少發(fā)本期減少發(fā)生額；生額； 增減相抵后的差額，稱為增減相抵后的差額，稱為余額。余額。27會計證培訓會計證培訓 余額余額按照表示的時間不同，分為按照表示的時間不同，分為期初余額期初余額和和期末余額，期末余額，其其基本關系如下：基本關系如下： 上式中的四個部分稱為賬戶的四個上式中的四個部分稱為賬戶的四個金額要素金額要素。 賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括具體包括賬戶名稱（會計科目、記錄經(jīng)濟賬戶名稱（會計科目、記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務摘要、增減業(yè)務的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務摘要、增減金額、余額等。金額、余額等。 期末余額期末余額=期初余額期初余額+

19、本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額28會計證培訓會計證培訓（四）賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別（四）賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別 相同點相同點：會計科目與賬戶都是對會計對象具會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。體內(nèi)容的科學分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)；會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)；賬戶是根據(jù)會計科目開設的，是會計科目的具體賬戶是根據(jù)會計科目開設的，是會計科目的具體運用。沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據(jù)；運用。沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。沒

20、有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。 兩者的區(qū)別是：兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區(qū)在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區(qū)分，而是相互通用。分，而是相互通用。 29會計證培訓會計證培訓習題精講習題精講1 1、能夠提供某一經(jīng)濟業(yè)務增減變化總括會計信息的、能夠提供某一經(jīng)濟業(yè)務增減變化總括會計信息的賬簿是（賬簿是（a a ）。）。a a、總分類賬、總分類賬 b b、明細分類賬、明細分類賬c c、備查賬、備查賬 d d、記賬憑證、記賬憑證2 2、

21、下列各項陳述，正確的是（、下列各項陳述，正確的是（ bcd bcd）。）。a a、賬戶是會計科目的名稱，存在一定的結(jié)構(gòu)、賬戶是會計科目的名稱，存在一定的結(jié)構(gòu)b b、會計科目是賬戶的名稱、會計科目是賬戶的名稱c c、賬戶是會計科目的具體運用、賬戶是會計科目的具體運用d d、會計科目是設置賬戶的依據(jù)、會計科目是設置賬戶的依據(jù)30會計證培訓會計證培訓3 3、企業(yè)只能使用國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計、企業(yè)只能使用國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計科目，不得自行增減或合并。（科目，不得自行增減或合并。（ ）4.4. 下列會計科目屬于成本類的科目（下列會計科目屬于成本類的科目（ d d ）。）。a.a. 原材料原材料 b. b.庫存商品庫存商品c.c. 財務費用財務費用 d. d.生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本5.5. 下列項目中，與管理費用屬于同一類會計科目下列項目中，與管理費用屬于同一類會計科目的是（的是（ d d ）。）。a.a. 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) b. b.利潤分配利潤分配c.c. 應付賬款應付賬款 d. d.投資收益投資收益31會計證培訓會計證培訓6.6.賬戶哪一方記增加，哪一方記減少，取決（賬戶哪一方記增加，哪一方記減