風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在物資采購審計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用

1、1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在物資采購審計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用今晚報(bào)社張燕內(nèi)容摘要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在物資采購審計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)防范采購風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的一種必然趨勢(shì)。筆者結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，通過對(duì)物資采購審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)涵義的詮釋、現(xiàn)實(shí)意義的剖析及物資采購審計(jì)各階段風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的梳理， 提出了物資采購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在物資采購審計(jì)業(yè)務(wù)中的創(chuàng)新作用。關(guān)鍵詞：物資采購風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策現(xiàn) 代 企 業(yè) 的 競(jìng) 爭 ， 正 由 當(dāng) 前 的 技 術(shù) 領(lǐng) 先 、 市 場(chǎng) 壟 斷 ，逐 漸 轉(zhuǎn) 向 優(yōu) 化 采 購 渠 道 、降 低 采 購 成 本 ，從 而 幫 助 企 業(yè) 提高 利

2、 潤 、占 據(jù) 新 的 優(yōu) 勢(shì) 。與 生 產(chǎn) 環(huán) 節(jié) 相 比 ，采 購 環(huán) 節(jié) 的 漏洞 往 往 更 隱 蔽 。由 于 物 資 采 購 環(huán) 節(jié) 管 理 不 規(guī) 范 ，造 成 以 次充 好 、 損 公 肥 私 、商 業(yè) 賄 賂 等 問 題 是 一 個(gè) 久 治 不 愈 的 頑 癥 。內(nèi) 部 審 計(jì) 人 員 有 責(zé) 任 警 示 被 審 計(jì) 單 位 關(guān) 注 物 資 采 購 的 現(xiàn)有 和 潛 在 的 風(fēng) 險(xiǎn) ， 有 效 發(fā) 揮 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 “ 免 疫 功 能 ” 。今 晚 傳 媒 集 團(tuán) 是 以 今 晚 報(bào) 社 為 核 心 , 由 十 幾 家 子 報(bào) 子刊 及 下 屬 公 司 組 成 的 傳 媒

3、 企 業(yè) 。集 團(tuán) 成 立 后 ，創(chuàng) 新 集 團(tuán) 化運(yùn) 作 機(jī) 制 ，帶 來 了 極 好 的 謀 求 更 大 發(fā) 展 的 契 機(jī) ，對(duì) 內(nèi) 部 審計(jì) 業(yè) 務(wù) 領(lǐng) 域 和 工 作 模 式 也 提 出 了 更 高 的 要 求 。隨 著 集 團(tuán) 大宗 采 購 業(yè) 務(wù) 日 漸 增 多 ，經(jīng) 營 風(fēng) 險(xiǎn) 也 隨 之 增 大 ，需 要 加 強(qiáng) 控制 ，降 低 采 購 成 本 。集 團(tuán) 審 計(jì) 處 作 為 集 團(tuán) 內(nèi) 部 控 制 系 統(tǒng) 的重 要 組 成 部 分 ，力 求 通 過 內(nèi) 部 審 計(jì) 規(guī) 范 物 資 采 購 行 為 。同2時(shí) 注 重 風(fēng) 險(xiǎn) 導(dǎo) 向 審 計(jì) 在 物 資 采 購 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) 中

4、 的 應(yīng) 用 ，通 過風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 的 有 效 化 ，不 斷 改 進(jìn) 物 資 采 購 審 計(jì) 程 序 ，以 規(guī) 避風(fēng) 險(xiǎn) 、轉(zhuǎn) 移 風(fēng) 險(xiǎn) 和 控 制 風(fēng) 險(xiǎn) ，提 高 物 資 采 購 審 計(jì) 效 率 和 效果 ；同 時(shí) 通 過 制 定 一 系 列 的 規(guī) 章 制 度 ，規(guī) 范 物 資 采 購 報(bào) 審程 序 并 嚴(yán) 格 執(zhí) 行 。內(nèi) 部 審 計(jì) 在 集 團(tuán) 中 的 獨(dú) 立 地 位 可 保 證 在參 與 中 堅(jiān) 持 原 則 ，最 大 限 度 地 維 護(hù) 集 團(tuán) 的 利 益 。經(jīng) 過 我 們的 努 力 ，幾 年 來 為 集 團(tuán) 節(jié) 約 了 大 量 采 購 資 金 ，提 高 了 資 金的 使 用

5、效 益 ，充 分 體 現(xiàn) 了 內(nèi) 部 審 計(jì) 價(jià) 值 。實(shí) 踐 表 明 ，風(fēng) 險(xiǎn)導(dǎo) 向 審 計(jì) 在 物 資 采 購 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) 中 的 應(yīng) 用 是 現(xiàn) 代 內(nèi) 部 審 計(jì)防 范 采 購 風(fēng) 險(xiǎn) 、 提 高 審 計(jì) 質(zhì) 量 的 一 種 必 然 趨 勢(shì) 。一 、 物 資 采 購 審 計(jì) 及 風(fēng) 險(xiǎn) 導(dǎo) 向 審 計(jì) 的 涵 義物 資 采 購 審 計(jì) 是 對(duì) 物 資 采 購 全 過 程 實(shí) 施 的 監(jiān) 督 和 評(píng)價(jià) ， 是 財(cái) 務(wù) 審 計(jì) 與 管 理 審 計(jì) 的 融 合 ， 是 一 種 比 較 完 整 的 對(duì)物 資 采 購 的 評(píng) 價(jià) 和 監(jiān) 控 機(jī) 制 。 它 有 利 于 增 加 采 購 透 明

6、 度 ，有 效 遏 制 采 購 環(huán) 節(jié) 的 各 種 舞 弊 行 為 ，成 為 內(nèi) 審 部 門 參 與 企業(yè) 管 理 并 發(fā) 揮 重 要 作 用 新 的 切 入 點(diǎn) 和 激 活 點(diǎn) 。其 主 要 內(nèi) 容包 括 審 計(jì) 物 資 采 購 內(nèi) 部 控 制 、 采 購 計(jì) 劃 、 采 購 合 同 、 采 購招 標(biāo) 、 供 貨 商 選 擇 、 采 購 數(shù) 量 、 采 購 價(jià) 格 、 采 購 質(zhì) 量 、 物資 保 管 、 結(jié) 算 付 款 以 及 物 資 采 購 期 后 事 項(xiàng) 等 。風(fēng) 險(xiǎn) 導(dǎo) 向 審 計(jì) 是 繼 賬 項(xiàng) 基 礎(chǔ) 審 計(jì) 、 制 度 基 礎(chǔ) 審 計(jì) 之后 ，于20 世 紀(jì) 80 年 代 開

7、始 出 現(xiàn) 的 一 種 新 的 審 計(jì) 模 式 。在審 計(jì) 過 程 中 自 始 至 終 都 以 企 業(yè) 風(fēng) 險(xiǎn) 分 析 評(píng) 估 為 導(dǎo) 向 ，根 據(jù)3量 化 的 分 析 水 平 排 定 審 計(jì) 項(xiàng) 目 優(yōu) 先 次 序 ，依 據(jù) 風(fēng) 險(xiǎn) 確 定 審計(jì) 范 圍 與 重 點(diǎn) ，對(duì) 企 業(yè) 的 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 、內(nèi) 部 控 制 和 治 理 程 序進(jìn) 行 評(píng) 價(jià) ，進(jìn) 而 提 出 建 設(shè) 性 意 見 和 建 議 ，協(xié) 助 企 業(yè) 管 理 風(fēng)險(xiǎn) ， 實(shí) 現(xiàn) 企 業(yè) 價(jià) 值 增 值 的 獨(dú) 立 、 客 觀 的 簽 證 和 咨 詢 活 動(dòng) 。風(fēng) 險(xiǎn) 導(dǎo) 向 審 計(jì) 建 立 在 “ 合 理 的 職 業(yè) 懷 疑

8、假 設(shè) ” 的 基 礎(chǔ) 上 ，始 終 保 持 一 種 合 理 的 職 業(yè) 警 覺 ，將 審 計(jì) 的 視 野 擴(kuò) 大 到 被 審計(jì) 單 位 所 處 的 經(jīng) 營 環(huán) 境 ，捕 捉 潛 在 的 風(fēng) 險(xiǎn) 點(diǎn) ，不 只 依 賴 對(duì)內(nèi) 部 控 制 制 度 的 檢 查 與 評(píng) 價(jià) 。它 通 過 對(duì) 被 審 計(jì) 單 位 面 臨 風(fēng)險(xiǎn) 進(jìn) 行 系 統(tǒng) 的 分 析 和 評(píng) 價(jià) ，來 確 定 其 風(fēng) 險(xiǎn) 是 否 在 可 容 忍 的范 圍 內(nèi) ，建 立 審 計(jì) 風(fēng) 險(xiǎn) 模 型 將 風(fēng) 險(xiǎn) 量 化 ，并 將 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 貫穿 于 審 計(jì) 工 作 的 全 過 程 。二 、風(fēng) 險(xiǎn) 導(dǎo) 向 審 計(jì) 在 物 資 采 購 審

9、 計(jì) 業(yè) 務(wù) 中 的 應(yīng) 用 具 有現(xiàn) 實(shí) 意 義（ 一 ）擺 正 內(nèi) 部 審 計(jì) 位 置 ，實(shí) 現(xiàn) 內(nèi) 部 審 計(jì) 工 作 的 全 面 轉(zhuǎn)型 和 發(fā) 展 。我 國 內(nèi) 部 審 計(jì)20062010年 工 作 規(guī) 劃 中 明 確 提 出 ，內(nèi) 部 審 計(jì) 工 作 應(yīng) 當(dāng) 基 本 實(shí) 現(xiàn) 從 傳 統(tǒng) 的 以 真 實(shí) 性 、合 規(guī) 性 為導(dǎo) 向 的 財(cái) 務(wù) 審 計(jì) 為 主 ，向 以 真 實(shí) 性 、合 規(guī) 性 為 導(dǎo) 向 的 財(cái) 務(wù)審 計(jì) 與 以 內(nèi) 部 控 制 、風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 為 導(dǎo) 向 的 管 理 審 計(jì) 并 重 的 轉(zhuǎn)型 與 發(fā) 展 。為 了 有 效 地 規(guī) 避 物 資 采 購 風(fēng) 險(xiǎn) ，每

10、個(gè) 審 計(jì) 人 員 都 要 牢固 樹 立 風(fēng) 險(xiǎn) 意 識(shí) ，在 工 作 中 需 保 持 應(yīng) 有 的 審 慎 ，運(yùn) 用 科 學(xué)4的 分 析 方 法 ，保 持 識(shí) 別 重 大 價(jià) 格 偏 離 的 職 業(yè) 敏 銳 性 ；內(nèi) 部審 計(jì) 部 門 應(yīng) 擺 正 自 身 位 置 ， 不 從 事 具 體 物 資 采 購 業(yè) 務(wù) 活動(dòng) ，獨(dú) 立 于 各 業(yè) 務(wù) 管 理 部 門 ，應(yīng) 從 全 局 出 發(fā) 、從 客 觀 的 角度 對(duì) 物 資 采 購 風(fēng) 險(xiǎn) 進(jìn) 行 識(shí) 別 ，及 時(shí) 建 議 高 層 管 理 部 門 采 取措 施 控 制 風(fēng) 險(xiǎn) ，樹 立 為 企 業(yè) 管 理 服 務(wù) 、為 提 高 企 業(yè) 經(jīng) 濟(jì) 效益

11、服 務(wù) 的 良 好 職 業(yè) 形 象 。（ 二 ） 物 資 采 購 高 風(fēng) 險(xiǎn) 特 點(diǎn) 的 需 要 。近 年 來 ，隨 著 各 類 企 業(yè) 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 規(guī) 模 不 斷 擴(kuò) 大 ，生 產(chǎn) 、基 建 、技 術(shù) 改 造 用 的 設(shè) 備 、原 材 料 、備 品 備 件 等 采 購 數(shù) 量品 種 急 劇 增 加 ，采 購 金 額 也 隨 之 加 大 ，商 品 市 場(chǎng) 價(jià) 格 競(jìng) 爭日 趨 激 烈 ， 采 購 環(huán) 境 復(fù) 雜 多 變 。 物 資 采 購 存 在 眾 多 風(fēng) 險(xiǎn) ，在 利 益 的 驅(qū) 動(dòng) 下 ， 采 購 中 難 免 發(fā) 生 暗 箱 操 作 、 串 通 抬 價(jià) 、以 權(quán) 謀 私 、弄 虛 作

12、 假 以 及 以 次 充 好 等 舞 弊 行 為 ，成 為 現(xiàn) 代企 業(yè) 中 的 高 風(fēng) 險(xiǎn) 行 業(yè) 。如 果 內(nèi) 部 審 計(jì) 部 門 在 物 資 采 購 審 計(jì)中 沒 有 尋 求 其 中 的 內(nèi) 在 規(guī) 律 和 客 觀 標(biāo) 準(zhǔn) ，建 立 和 完 善 包 括原 則 、目 標(biāo) 、方 法 和 程 序 在 內(nèi) 的 物 資 采 購 審 計(jì) 制 度 并 嚴(yán) 格執(zhí) 行 ，審 計(jì) 質(zhì) 量 就 很 難 保 證 ，直 接 影 響 審 計(jì) 效 果 ；如 果 審計(jì) 部 門 內(nèi) 部 缺 少 約 束 機(jī) 制 ，造 成 審 計(jì) 人 員 與 采 購 人 員 聯(lián) 手作 弊 ，就 會(huì) 形 成 更 大 風(fēng) 險(xiǎn) 。開 展 以 風(fēng)

13、險(xiǎn) 為 導(dǎo) 向 的 物 資 采 購審 計(jì) ，就 可 以 將 物 資 采 購 風(fēng) 險(xiǎn) 損 失 降 低 到 最 低 程 度 ，避 免發(fā) 生 超 額 的 儲(chǔ) 貨 成 本 或 缺 貨 成 本 等 風(fēng) 險(xiǎn) 損 失 ，同 時(shí) 調(diào) 動(dòng) 采購 部 門 主 觀 能 動(dòng) 性 ，把 降 低 采 購 成 本 、實(shí) 現(xiàn) 企 業(yè) 預(yù) 期 經(jīng) 營5目 標(biāo) 作 為 共 識(shí) ， 與 之 達(dá) 成 一 種 相 互 配 合 的 默 契 。（ 三 ） 提 高 審 計(jì) 效 率體 現(xiàn) 審 計(jì) 價(jià) 值 。風(fēng) 險(xiǎn) 導(dǎo) 向 審 計(jì) 改 進(jìn) 了 傳 統(tǒng) 審 計(jì) 模 式 及 程 序 ，它 始 終 堅(jiān)持 以 重 大 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 為 基 礎(chǔ) 來 開

14、 展 整 個(gè) 審 計(jì) 工 作 ，通 過 建 立審 計(jì) 風(fēng) 險(xiǎn) 模 型 將 風(fēng) 險(xiǎn) 量 化 ，將 審 計(jì) 資 源 恰 當(dāng) 地 分 配 到 高 風(fēng)險(xiǎn) 領(lǐng) 域 ，集 中 力 量 審 計(jì) 重 點(diǎn) 內(nèi) 容 ，提 高 審 計(jì) 效 率 ，改 善 審計(jì) 質(zhì) 量 ，而 且 能 夠 充 分 認(rèn) 識(shí) 、分 析 、評(píng) 估 和 控 制 影 響 審 計(jì)質(zhì) 量 的 多 種 風(fēng) 險(xiǎn) 因 素 ，在 一 定 程 度 上 有 效 規(guī) 避 了 “ 只 見 樹木 不 見 森 林 ” 的 問 題 ，實(shí) 現(xiàn) 審 計(jì) 的 高 質(zhì) 量 、高 效 率 和 低 風(fēng)險(xiǎn) ，有 利 于 審 計(jì) 工 作 的 制 度 化 、規(guī) 范 化 和 標(biāo) 準(zhǔn) 化 ，是

15、 提 高內(nèi) 部 審 計(jì) 工 作 效 率 和 效 果 的 有 效 途 徑 和 手 段 。內(nèi) 部 審 計(jì) 新 定 義 中 ，一 個(gè) 關(guān) 鍵 的 要 素 是 “ 增 加 組 織 價(jià)值 和 改 善 組 織 營 運(yùn) ”（ iia ，2002）。在 如 今 物 資 采 購 活 動(dòng)和 環(huán) 境 極 其 復(fù) 雜 的 情 況 下 ，為 了 提 供 最 能 增 值 的 服 務(wù) ，也需 要 風(fēng) 險(xiǎn) 導(dǎo) 向 審 計(jì) 。一 個(gè) 嚴(yán) 格 的 創(chuàng) 造 價(jià) 值 的 方 法 要 求 組 織有 效 地 管 理 所 有 重 大 的 和 可 能 的 風(fēng) 險(xiǎn) ，由 于 內(nèi) 部 審 計(jì) 人 員積 累 了 整 個(gè) 物 資 采 購 營 運(yùn) 過

16、 程 、 內(nèi) 部 控 制 流 程 、 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 、治 理 程 序 及 信 息 系 統(tǒng) 等 全 面 知 識(shí) ，本 著 依 價(jià) 值 創(chuàng) 造 過 程 對(duì)物 資 采 購 業(yè) 務(wù) 進(jìn) 行 評(píng) 估 ，是 改 善 組 織 物 資 采 購 流 程 的 理 想咨 詢 者 ，從 而 幫 助 企 業(yè) 規(guī) 避 采 購 風(fēng) 險(xiǎn) 、節(jié) 約 采 購 成 本 、實(shí)現(xiàn) 內(nèi) 部 審 計(jì) 價(jià) 值 。三 、風(fēng) 險(xiǎn) 導(dǎo) 向 下 物 資 采 購 審 計(jì) 各 階 段 應(yīng) 關(guān) 注 的 風(fēng) 險(xiǎn) 領(lǐng)6域 及 風(fēng) 險(xiǎn) 防 范 對(duì) 策物 資 采 購 風(fēng) 險(xiǎn) 貫 穿 于 采 購 過 程 的 各 個(gè) 環(huán) 節(jié) ，包 括 ：采購 計(jì) 劃 、采 購 詢

17、 價(jià) 、選 擇 供 應(yīng) 商 、直 到 領(lǐng) 用 為 止 的 全 過 程中 所 面 臨 的 風(fēng) 險(xiǎn) 。由 于 物 資 采 購 本 身 的 復(fù) 雜 性 、環(huán) 境 和 技術(shù) 的 限 制 以 及 管 理 人 員 素 質(zhì) 等 多 方 面 的 原 因 都 會(huì) 形 成 風(fēng)險(xiǎn) 。正 是 由 于 風(fēng) 險(xiǎn) 的 存 在 ，決 定 了 審 計(jì) 的 必 要 性 和 審 計(jì) 方式 的 確 定 。 根 據(jù) 中 國 內(nèi) 部 審 計(jì) 協(xié) 會(huì) 發(fā) 布 自2005年1 月1日 施 行 的 內(nèi) 部 審 計(jì) 實(shí) 務(wù) 指 南 2 號(hào) 物 資 采 購 審 計(jì) 規(guī)定 ， 物 資 采 購 審 計(jì) 由 前 期 審 計(jì) 、 過 程 審 計(jì) 和 后

18、續(xù) 審 計(jì) 組成 。 只 有 分 析 物 資 采 購 不 同 階 段 存 在 的 風(fēng) 險(xiǎn) ， 才 能 有 針對(duì) 性 地 確 定 審 計(jì) 方 法 ，從 而 防 范 化 解 風(fēng) 險(xiǎn) ，達(dá) 到 以 審 促 管的 目 的 。（ 一 ） 物 資 采 購 前 期 審 計(jì) 。物 資 采 購 前 期 審 計(jì) 是 從 制 定 年 度 審 計(jì) 計(jì) 劃 開 始 到 具體 實(shí) 施 物 資 采 購 審 計(jì) 程 序 之 前 對(duì) 各 項(xiàng) 審 計(jì) 工 作 作 出 的 安排 。 近 幾 年 來 ，風(fēng) 險(xiǎn) 導(dǎo) 向 審 計(jì) 在 世 界 各 國 方 興 未 艾 很 大 原因 就 在 于 它 在 審 計(jì) 準(zhǔn) 備 階 段 就 開 始 考

19、 慮 審 計(jì) 風(fēng) 險(xiǎn) ，并 把 它控 制 在 可 以 容 忍 的 范 圍 內(nèi) ，使 審 計(jì) 過 程 成 為 一 個(gè) 不 斷 克 服和 降 低 風(fēng) 險(xiǎn) 的 過 程 。大 、 中 型 規(guī) 模 的 組 織 適 合 采 用 項(xiàng) 目 管理 式 審 計(jì) ，有 重 點(diǎn) 、 有 目 的 地 將 物 資 采 購 部 門 、 環(huán) 節(jié) 或 物資 品 種 納 入 年 度 審 計(jì) 計(jì) 劃 ， 形 成 為 特 定 審 計(jì) 項(xiàng) 目 ， 并 實(shí) 施相 應(yīng) 審 計(jì) 程 序 的 審 計(jì) 模 式。小 規(guī) 模 組 織 適 合 采 用 過 程 參 與7式 審 計(jì) ， 實(shí) 現(xiàn) 物 資 采 購 審 計(jì) 的 日 常 化 。1、 物 資 采

20、購 前 期 應(yīng) 關(guān) 注 的 風(fēng) 險(xiǎn) 領(lǐng) 域 。物 資 采 購 前 期 應(yīng) 關(guān) 注 的 風(fēng) 險(xiǎn) 領(lǐng) 域 可 能 來 自 組 織 內(nèi) 部或 外 部，主 要 為 組 織 規(guī) 模、經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 性 質(zhì)、賬 戶 余 額 大 小 、出 現(xiàn) 錯(cuò) 弊 概 率 、 物 價(jià) 變 動(dòng) 幅 度 、 技 術(shù) 變 化 速 度 、 管 理 人 員素 質(zhì) 和 能 力 、 業(yè) 務(wù) 量 大 小 等 都 是 潛 在 的 風(fēng) 險(xiǎn) 因 素 。2、 風(fēng) 險(xiǎn) 防 范 對(duì) 策 。（ 1） 設(shè) 計(jì) 和 實(shí) 施 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 程 序 。 內(nèi) 部 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 和 人 員通 過 調(diào) 查 了 解 被 審 計(jì) 單 位 及 其 采 購 風(fēng) 險(xiǎn) 環(huán)

21、 境 ，以 便 充 分 識(shí)別 和 評(píng) 估 所 有 重 大 風(fēng) 險(xiǎn) ，并 且 應(yīng) 當(dāng) 將 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 程 序 貫 穿 于整 個(gè) 審 計(jì) 過 程 。（ 2） 制 定 項(xiàng) 目 審 計(jì) 計(jì) 劃 和 審 計(jì) 方 案 。 內(nèi) 部 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 和人 員 應(yīng) 當(dāng) 根 據(jù) 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 結(jié) 果 ， 來 排 定 審 計(jì) 項(xiàng) 目 優(yōu) 先 順 序 、確 定 審 計(jì) 范 圍 及 審 計(jì) 重 點(diǎn) ，并 合 理 配 置 整 個(gè) 審 計(jì) 資 源 。一般 而 言 ， 風(fēng) 險(xiǎn) 大 的 采 購 項(xiàng) 目 應(yīng) 優(yōu) 先 作 出 審 計(jì) 安 排 。（ 3） 調(diào) 查 評(píng) 價(jià) 物 資 采 購 控 制 環(huán) 境 和 控 制 系 統(tǒng) 。

22、內(nèi) 部 審計(jì) 機(jī) 構(gòu) 和 人 員 應(yīng) 評(píng) 價(jià) 分 析 在 物 資 采 購 管 理 的 關(guān) 鍵 環(huán) 節(jié) 是否 建 立 了 強(qiáng) 有 力 的 控 制 點(diǎn) ，物 資 采 購 內(nèi) 部 控 制 制 度 中 是 否存 在 薄 弱 環(huán) 節(jié) ，并 進(jìn) 行 符 合 性 測(cè) 試 控 制 。審 計(jì) 人 員 在 確 定內(nèi) 部 控 制 系 統(tǒng) 的 可 信 賴 程 度 時(shí) ， 應(yīng) 當(dāng) 保 持 高 度 的 職 業(yè) 謹(jǐn)慎 ，關(guān) 注 物 資 采 購 控 制 環(huán) 境 ，充 分 考 慮 控 制 系 統(tǒng) 在 實(shí) 踐 中所 固 有 的 局 限 性 ，如 物 資 采 購 內(nèi) 部 管 理 控 制 可 能 因 有 關(guān) 人8員 相 互 勾 結(jié)

23、或 濫 用 職 權(quán) 而 失 效 ，或 因 管 理 環(huán) 境 或 業(yè) 務(wù) 性 質(zhì)的 改 變 而 發(fā) 生 削 弱 或 失 效 等 。（ 二 ） 物 資 采 購 過 程 審 計(jì) 。物 資 采 購 過 程 審 計(jì) 是 根 據(jù) 采 購 內(nèi) 部 控 制 評(píng) 審 結(jié) 果，確定 采 購 計(jì) 劃 、 價(jià) 格 、 合 同 、 執(zhí) 行 等 方 面 的 測(cè) 試 范 圍 、 重 點(diǎn)和 方 法 ， 以 收 集 審 計(jì) 證 據(jù) 。1、物 資 采 購 計(jì) 劃 審 計(jì) 應(yīng) 關(guān) 注 的 風(fēng) 險(xiǎn) 領(lǐng) 域 及 風(fēng) 險(xiǎn) 防 范對(duì) 策 。物 資 采 購 計(jì) 劃 審 計(jì) 是 對(duì) 采 購 計(jì) 劃 中 所 列 物 資 價(jià) 格 、數(shù)量 、質(zhì) 量

24、、采 購 方 式 和 供 應(yīng) 商 選 擇 等 的 真 實(shí) 性 、合 理 性 和有 效 性 等 進(jìn) 行 的 審 計(jì) 。應(yīng) 關(guān) 注 的 風(fēng) 險(xiǎn) 領(lǐng) 域 包 括 采 購 計(jì) 劃 程序 失 控 、 采 購 計(jì) 劃 依 據(jù) 不 當(dāng) 、 采 購 計(jì) 劃 分 解 不 到 位 、 采 購計(jì) 劃 執(zhí) 行 不 徹 底 、 采 購 計(jì) 劃 與 其 他 計(jì) 劃 不 協(xié) 調(diào) 等 。按 照 要 求 采 購 計(jì) 劃 應(yīng) 事 前 報(bào) 送 審 計(jì) 部 門 審 計(jì) ，這 是 物資 采 購 審 計(jì) 的 第 一 個(gè) 關(guān) 口 。 通 過 對(duì) 采 購 計(jì) 劃 中 采 購 數(shù) 量 、價(jià) 格 的 審 核 ，可 以 擠 掉 其 中 的 “ 水

25、 分 ” ，避 免 不 合 理 的 采購 行 為 造 成 物 資 積 壓 和 資 金 浪 費(fèi) 。對(duì) 于 采 購 計(jì) 劃 ，審 計(jì) 人員 應(yīng) 審 查 ：物 資 采 購 部 門 是 否 根 據(jù) 所 需 物 資 的 數(shù) 量 、品 種規(guī) 格 、質(zhì) 量 技 術(shù) 標(biāo) 準(zhǔn) 、價(jià) 格 、供 應(yīng) 時(shí) 間 的 長 短 等 因 素 進(jìn) 行綜 合 分 析 后 ，制 定 出 采 購 計(jì) 劃 ；是 否 對(duì) 市 場(chǎng) 進(jìn) 行 調(diào) 查 ，通過 比 較 推 薦 出 合 格 的 供 應(yīng) 商 。內(nèi) 部 審 計(jì) 在 物 資 采 購 計(jì) 劃 審 計(jì) 中 的 責(zé) 任 是 對(duì) 制 度 和9程 序 的 監(jiān) 督 ，是 對(duì) 采 購 行 為 的 參

26、 與 和 介 入 ，但 參 與 不 可 代替 ， 介 入 不 能 包 辦 ， 尤 其 不 能 代 替 采 購 部 門 選 擇 供 應(yīng) 商 ，以 避 免 審 計(jì) 風(fēng) 險(xiǎn) ；物 資 采 購 計(jì) 劃 審 計(jì) 中 容 易 更 多 地 關(guān) 注 采購 價(jià) 格 ，而 由 于 采 購 數(shù) 量 失 控 和 采 購 時(shí) 間 選 擇 不 當(dāng) 造 成 的資 金 占 壓 和 流 失 的 風(fēng) 險(xiǎn) 往 往 被 忽 視 ，應(yīng) 重 點(diǎn) 防 范 。如 我 集團(tuán) 某 子 公 司 申 請(qǐng) 為 下 屬 各 站 點(diǎn) 購 置 電 腦 共80 臺(tái) ， 經(jīng) 審 計(jì)部 門 對(duì) 公 司 電 腦 配 備 情 況 深 入 了 解 后 ，發(fā) 現(xiàn) 因 電

27、 腦 更 新 速度 快 ，不 必 將 所 有 電 腦 一 次 性 更 新 完 畢 ，可 以 將 次 新 電 腦暫 緩 更 新 ，并 將 替 下 來 的 電 腦 在 公 司 范 圍 內(nèi) 物 盡 其 用 ，當(dāng)前 購 置50 臺(tái) 電 腦 就 可 以 滿 足 使 用 。 經(jīng) 與 該 子 公 司 溝 通 ，組 織 專 業(yè) 技 術(shù) 人 員 采 取 招 標(biāo) 方 式 進(jìn) 行 采 購 ，確 定 了 性 價(jià) 比最 高 的 產(chǎn) 品 ， 減 少 開 支 十 幾 萬 元 ， 既 不 影 響 企 業(yè) 的 經(jīng) 營 ，又 減 少 了 企 業(yè) 的 采 購 成 本 。2、 物 資 采 購 價(jià) 格 審 計(jì) 應(yīng) 關(guān) 注 的 風(fēng) 險(xiǎn)

28、領(lǐng) 域 及 風(fēng) 險(xiǎn) 防 范對(duì) 策 。物 資 采 購 價(jià) 格 審 計(jì) 是 對(duì) 采 購 價(jià) 格 申 報(bào) 內(nèi) 容 的 完 整 性 、價(jià) 格 標(biāo) 準(zhǔn) 確 定 的 合 理 性 和 申 報(bào) 程 序 的 規(guī) 范 性 等 方 面 所 進(jìn)行 的 審 計(jì) 。 應(yīng) 關(guān) 注 的 風(fēng) 險(xiǎn) 領(lǐng) 域 包 括 價(jià) 格 標(biāo) 準(zhǔn) 失 控 、 價(jià) 格 信息 系 統(tǒng) 無 效 和 低 效 、 采 購 效 率 降 低 、 價(jià) 格 審 查 形 式 化 、 價(jià)格 組 成 內(nèi) 容 單 一 化 和 串 通 作 弊 風(fēng) 險(xiǎn) 等 。審 計(jì) 的 介 入 ，使 采 購 定 價(jià) 權(quán) 力 得 到 了 合 理 的 分 離 ，并引 入 了 強(qiáng) 有 力 的 監(jiān)

29、督 制 約 機(jī) 制 ，使 采 購 定 價(jià) 行 為 更 趨 于 理 10性 化 、 規(guī) 范 化 ， 如 發(fā) 現(xiàn) 價(jià) 格 過 高 等 問 題 ， 就 能 一 審 否 決 ；審 計(jì) 人 員 應(yīng) 當(dāng) 注 意 不 能 單 純 追 求 低 價(jià) 而 忽 視 質(zhì) 量 ，應(yīng) 求 適當(dāng) 不 求 最 低 ，防 止 出 現(xiàn) 低 購 價(jià) 、高 費(fèi) 用 等 問 題 。也 不 能 把“ 審 價(jià) ” 混 同 于 “ 審 計(jì) ” ， 讓 審 計(jì) 部 門 行 使 本 應(yīng) 由 采 購 部門 行 使 的 決 策 權(quán) ，承 擔(dān) 定 價(jià) 的 最 終 責(zé) 任 ，使 審 計(jì) 部 門 對(duì) 自身 決 策 行 為 進(jìn) 行 監(jiān) 督 、 承 擔(dān) 了

30、不 應(yīng) 由 其 承 擔(dān) 的 經(jīng) 營 風(fēng) 險(xiǎn) ，影 響 了 內(nèi) 審 部 門 的 獨(dú) 立 性 和 客 觀 性 ，形 成 審 計(jì) 風(fēng) 險(xiǎn) 。物 資采 購 價(jià) 格 審 計(jì) 的 關(guān) 鍵 是 確 定 合 理 、公 允 的 價(jià) 格 ，要 求 審 計(jì)人 員 及 時(shí) 獲 取 各 種 物 資 價(jià) 格 的 實(shí) 時(shí) 行 情 。為 防 范 風(fēng) 險(xiǎn) ，審計(jì) 部 門 應(yīng) 建 立 科 學(xué) 、有 效 的 價(jià) 格 信 息 系 統(tǒng) ，可 采 取 以 下 方法 獲 取 價(jià) 格 信 息 ， 確 認(rèn) 合 理 價(jià) 格 ：（ 1） 市 場(chǎng) 調(diào) 研 。 通 過 查 閱 價(jià) 格 信 息 雜 志 和 資 料 、 物 資生 產(chǎn) 企 業(yè) 的 價(jià) 格

31、信 息 、各 代 理 機(jī) 構(gòu) 的 價(jià) 格 信 息 、市 場(chǎng) 供 應(yīng)的 價(jià) 格 行 情 調(diào) 查 ， 擴(kuò) 大 信 息 搜 集 范 圍 ， 綜 合 分 析 評(píng) 估 風(fēng) 險(xiǎn) ，找 出 規(guī) 律 性 的 趨 勢(shì) 和 市 場(chǎng) 行 情 走 勢(shì) 。通 過 咨 詢 專 家 、電 話查 詢 、 實(shí) 地 調(diào) 查 等 多 種 渠 道 了 解 市 場(chǎng) 行 情 ，進(jìn) 行 市 場(chǎng) 調(diào) 研 。所 尋 采 購 單 位 至 少 3 家 ，并 充 分 利 用 代 理 商 之 間 的 競(jìng) 爭 取得 最 高 的 折 讓 。（ 2） 計(jì) 算 機(jī) 輔 助 查 詢 。 利 用 計(jì) 算 機(jī) 整 合 采 購 物 資 和 市場(chǎng) 價(jià) 格 等 要 素

32、資 源 ，建 立 數(shù) 據(jù) 庫 ，對(duì) 采 購 物 資 信 息 進(jìn) 行 記錄 、收 集 、匯 總 和 分 析 ；充 分 利 用 互 聯(lián) 網(wǎng) 絡(luò) 等 資 源 ，加 強(qiáng)市 場(chǎng) 價(jià) 格 調(diào) 查 ，開 辟 信 息 源 ，增 加 信 息 量 ；與 價(jià) 格 信 息 中 11心 聯(lián) 網(wǎng) ， 建 立 電 子 采 購 平 臺(tái) ， 吸 引 廣 泛 的 供 應(yīng) 商 參 與 競(jìng) 爭 。（ 3） 成 本 測(cè) 算 。 對(duì) 于 非 標(biāo) 準(zhǔn) 物 資 ， 可 采 用 成 本 測(cè) 算 法綜 合 各 種 成 本 要 素 （ 包 括 料 、 工 、 費(fèi) 、 稅 等 ） ， 客 觀 、 科學(xué) 、 合 理 地 測(cè) 算 出 單 位 成 本 ，

33、 以 確 定 合 理 的 采 購 價(jià) 格 。（ 4） 選 擇 恰 當(dāng) 的 采 購 方 式 。 采 購 方 式 可 以 采 取 公 開 招標(biāo) 、 邀 請(qǐng) 招 標(biāo) 、 競(jìng) 爭 性 談 判 、 單 一 來 源 采 購 、 詢 價(jià) 等 ， 在審 計(jì) 時(shí) ，要 運(yùn) 用 經(jīng) 驗(yàn) 知 識(shí) 來 進(jìn) 行 具 體 分 析 判 斷 ，審 查 采 購方 式 的 選 擇 是 否 得 當(dāng) 。由 于 大 額 采 購 項(xiàng) 目 具 有 采 購 量 大 、價(jià) 值 高 、定 價(jià) 差 別大 等 特 點(diǎn) ，供 應(yīng) 商 競(jìng) 爭 激 烈 ，發(fā) 生 舞 弊 的 可 能 性 大 ，按 照我 集 團(tuán) 采 購 制 度 規(guī) 定 ，需 在 審 計(jì) 部

34、 門 監(jiān) 督 下 公 開 招 標(biāo) 。審計(jì) 部 門 為 招 標(biāo) 工 作 提 供 咨 詢 服 務(wù) ，參 與 競(jìng) 爭 性 談 判 和 市 場(chǎng)調(diào) 查 。重 點(diǎn) 審 計(jì) 招 標(biāo) 定 價(jià) 過 程 ，特 別 注 意 對(duì) 招 標(biāo) 文 件 和 評(píng)議 標(biāo) 準(zhǔn) 的 審 查 ，著 重 有 無 漏 項(xiàng) 、表 達(dá) 不 清 、責(zé) 任 不 明 及 與國 家 法 規(guī) 、政 策 不 一 致 等 問 題 ，以 及 有 無 招 標(biāo) 者 預(yù) 先 內(nèi) 定中 標(biāo) 者 或 向 投 標(biāo) 者 泄 露 標(biāo) 底 ，評(píng) 標(biāo) 過 程 中 有 無 不 公 平 、不公 正 、不 合 理 等 違 規(guī) 行 為 。審 計(jì) 監(jiān) 督 時(shí) 應(yīng) 嚴(yán) 格 執(zhí) 行 招 標(biāo)

35、程序 ，經(jīng) 過 驗(yàn) 標(biāo) 、開 標(biāo) 、唱 標(biāo) 、釋 標(biāo) 答 疑 、評(píng) 標(biāo) 、評(píng) 分 過 程 ，選 擇 性 價(jià) 比 最 優(yōu) 者 為 中 標(biāo) 單 位 。為 防 止 個(gè) 別 中 標(biāo) 企 業(yè) 在 超低 價(jià) 中 標(biāo) 后 ，又 以 各 種 理 由 加 價(jià) 或 毀 約 行 為 ，應(yīng) 在 招 標(biāo) 前收 取 一 定 的 保 證 金 ， 以 防 范 風(fēng) 險(xiǎn) 。3、 物 資 采 購 合 同 審 計(jì) 應(yīng) 關(guān) 注 的 風(fēng) 險(xiǎn) 領(lǐng) 域 及 風(fēng) 險(xiǎn) 防 范 12對(duì) 策 。采 購 合 同 審 計(jì) 是 對(duì) 采 購 合 同 的 合 法 性、完 整 性 和 有 效性 等 所 進(jìn) 行 的 審 計(jì)。應(yīng) 關(guān) 注 的 風(fēng) 險(xiǎn) 領(lǐng) 域 包 括

36、 盲 目 簽 定 采 購合 同 風(fēng) 險(xiǎn) 、 合 同 無 效 風(fēng) 險(xiǎn) 、 合 同 條 款 不 利 風(fēng) 險(xiǎn) 、 合 同 違 約風(fēng) 險(xiǎn) 和 合 同 檔 案 管 理 混 亂 風(fēng) 險(xiǎn) 等 。為 防 范 風(fēng) 險(xiǎn) ，我 集 團(tuán) 對(duì) 物 資 采 購 合 同 審 計(jì) 實(shí) 行 采 購 合同 審 簽 辦 法 ，未 經(jīng) 審 計(jì) 的 合 同 不 得 加 蓋 合 同 章 ，合 同 不 生效 ，財(cái) 務(wù) 部 門 不 予 結(jié) 算 和 付 款 。健 全 的 合 同 審 計(jì) 制 度 ，規(guī)范 的 操 作 ， 不 僅 使 審 計(jì) 人 員 在 開 展 合 同 審 計(jì) 時(shí) 有 章 可 循 ，審 計(jì) 工 作 程 序 更 加 合 理 ， 而

37、且 大 大 提 升 了 審 計(jì) 工 作 質(zhì) 量 。 正 式 簽 訂 合 同 前 ，審 計(jì) 人 員 應(yīng) 對(duì) 采 購 合 同 草 本 的 合 法性 、嚴(yán) 密 性 進(jìn) 行 審 查 ，必 要 時(shí) 聘 請(qǐng) 法 律 顧 問 對(duì) 重 要 合 同 進(jìn)行 把 關(guān) 。審 計(jì) 人 員 應(yīng) 審 查 雙 方 權(quán) 利 義 務(wù) 關(guān) 系 的 對(duì) 等 性 ，如質(zhì) 量 標(biāo) 準(zhǔn) 、 技 術(shù) 條 件 、 技 術(shù) 要 求 、 驗(yàn) 收 方 法 、 付 款 方 式 與期 限 、運(yùn) 輸 中 的 責(zé) 任 、售 后 服 務(wù) 及 質(zhì) 保 期 限 有 關(guān) 約 定 、違約 責(zé) 任 等 都 要 明 確 具 體 ；審 查 雙 方 意 見 表 達(dá) 是 否

38、明 確 ，有無 意 思 理 解 上 的 偏 差 ，合 同 中 有 無 含 糊 不 清 、模 棱 兩 可 的措 辭 。 當(dāng) 前 ， 合 同 糾 紛 日 益 增 多 ， 如 果 合 同 丟 失 ， 那 么 在處 理 時(shí) 會(huì) 失 去 有 利 的 地 位 而 遭 受 風(fēng) 險(xiǎn) 。因 此 ，建 立 合 同 臺(tái)賬 、做 好 合 同 匯 總 ，是 加 強(qiáng) 合 同 管 理 ，控 制 合 同 風(fēng) 險(xiǎn) 的 一個(gè) 重 要 方 面 。 134、 物 資 采 購 計(jì) 劃 執(zhí) 行 情 況 審 計(jì) 應(yīng) 關(guān) 注 的 風(fēng) 險(xiǎn) 領(lǐng) 域 及風(fēng) 險(xiǎn) 防 范 對(duì) 策 。物 資 采 購 計(jì) 劃 執(zhí) 行 情 況 審 計(jì) 是 指 在 采 購

39、物 資 運(yùn) 達(dá) 組織 后 ， 對(duì) 物 資 驗(yàn) 收 、 入 庫 、 計(jì) 量 、 價(jià) 格 和 貨 款 支 付 等 業(yè) 務(wù)執(zhí) 行 的 適 當(dāng) 性 、 合 法 性 和 有 效 性 等 所 進(jìn) 行 的 審 查 和 評(píng) 價(jià) 。應(yīng) 關(guān) 注 的 風(fēng) 險(xiǎn) 領(lǐng) 域 包 括 采 購 方 式 和 供 貨 商 改 變 、 價(jià) 格 失控 、 質(zhì) 量 檢 驗(yàn) 失 控 、 計(jì) 量 不 實(shí) 、 保 管 低 效 、 票 據(jù) 失 真 、 付款 提 前 或 滯 后 、 付 款 不 實(shí) 和 違 規(guī) 結(jié) 算 風(fēng) 險(xiǎn) 等 。為 防 范 風(fēng) 險(xiǎn) ， 審 計(jì) 部 門 應(yīng) 嚴(yán) 把 物 資 采 購 計(jì) 劃 執(zhí) 行 關(guān) ，對(duì) 物 資 采 購 計(jì) 劃

40、 執(zhí) 行 情 況 進(jìn) 行 跟 蹤 審 計(jì) ，控 制 采 購 人 員 是否 切 實(shí) 執(zhí) 行 了 采 購 比 價(jià) 審 計(jì) 意 見 ，即 按 審 計(jì) 意 見 同 意 的 單價(jià) 、 品 種 、 規(guī) 格 、 型 號(hào) 、 供 貨 單 位 等 要 求 實(shí) 施 采 購 ， 重 點(diǎn)檢 查 有 無 擅 自 變 更 相 關(guān) 要 求 的 情 況 ，或 僅 執(zhí) 行 了 采 購 單 價(jià)而 變 更 了 產(chǎn) 地 、供 貨 單 位 等 情 況 。對(duì) 于 專 業(yè) 性 很 強(qiáng) 的 采 購活 動(dòng) ，還 可 以 聘 請(qǐng) 參 與 采 購 工 作 的 專 家 來 驗(yàn) 收 ，從 而 保 證質(zhì) 價(jià) 相 符 和 采 購 活 動(dòng) 的 成 功 。

41、對(duì) 發(fā) 現(xiàn) 的 問 題 提 出 審 計(jì) 意見 ，在 付 款 前 及 時(shí) 補(bǔ) 救 ，以 控 制 風(fēng) 險(xiǎn) 。重 點(diǎn) 審 查 內(nèi) 容 為（ 1）合 同 內(nèi) 容 和 交 貨 期 執(zhí) 行 情 況 ，票 據(jù) 是 否 合 規(guī) 齊 全 ，采 購 標(biāo)的 的 數(shù) 量 、質(zhì) 量 是 否 符 合 采 購 合 同 要 求 ，是 否 嚴(yán) 格 按 合 同規(guī) 定 付 款 。如 有 與 合 同 不 符 的 情 況 ，是 否 及 時(shí) 與 供 方 協(xié) 商處 理 ，對(duì) 不 符 合 合 同 部 分 的 貨 款 是 否 拒 付 。 （ 2）物 資 驗(yàn) 收工 作 執(zhí) 行 情 況 ，是 否 對(duì) 物 資 進(jìn) 貨 、入 庫 、發(fā) 放 過 程 進(jìn)

42、 行 控 14制 。 （ 3） 對(duì) 合 同 履 行 違 約 糾 紛 處 理 。 （ 4） 是 否 保 持 一 定 存貨 以 規(guī) 避 缺 貨 損 失 ， 降 低 風(fēng) 險(xiǎn) 。（ 三 ） 物 資 采 購 后 續(xù) 審 計(jì) 。物 資 采 購 后 續(xù) 審 計(jì) 是 內(nèi) 部 審 計(jì) 人 員 在 提 交 了 物 資 采購 審 計(jì) 報(bào) 告 后，針 對(duì) 報(bào) 告 中 所 涉 及 的 審 計(jì) 發(fā) 現(xiàn) 和 審 計(jì) 建 議所 進(jìn) 行 的 跟 蹤 審 計(jì)，目 的 是 確 定 被 審 計(jì) 單 位 對(duì) 于 審 計(jì) 報(bào) 告中 所 揭 示 的 問 題 和 偏 差 的 糾 正 改 進(jìn) 情 況 以 及 產(chǎn) 生 的 實(shí) 際效 果 。 由

43、于 種 種 原 因 ，被 審 計(jì) 單 位 有 可 能 表 面 上 認(rèn) 可 審 計(jì)結(jié) 果 ，卻 沒 有 采 取 任 何 實(shí) 質(zhì) 性 的 改 進(jìn) 措 施 ，這 不 僅 無 法 進(jìn)行 有 效 的 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 ，也 會(huì) 動(dòng) 搖 內(nèi) 部 審 計(jì) 在 企 業(yè) 中 的 威 信 和存 在 價(jià) 值 。所 以 ，后 續(xù) 審 計(jì) 就 成 了 物 資 采 購 審 計(jì) 工 作 中 的關(guān) 鍵 程 序 。1、 物 資 采 購 后 續(xù) 審 計(jì) 應(yīng) 關(guān) 注 的 風(fēng) 險(xiǎn) 領(lǐng) 域 。物 資 采 購 后 續(xù) 審 計(jì) 風(fēng) 險(xiǎn) 因 素 包 括 物 資 超 儲(chǔ) 積 壓 或 儲(chǔ)備 不 足 風(fēng) 險(xiǎn) 、 物 資 使 用 質(zhì) 量 低 劣 風(fēng) 險(xiǎn) 、 物 資 價(jià) 格 失 控 風(fēng)險(xiǎn) 、 資 信 低 的 供 貨 商 定 點(diǎn) 供 貨 風(fēng) 險(xiǎn) 和 審 計(jì) 建 議 無 效 風(fēng) 險(xiǎn)等 。2、 風(fēng) 險(xiǎn) 防 范 對(duì) 策 。審 計(jì) 部 門 應(yīng) 在 審 計(jì) 報(bào) 告 中 對(duì) 物 資 采 購 活 動(dòng) 進(jìn) 行 評(píng) 價(jià) ,報(bào) 告 審 計(jì) 中 發(fā) 現(xiàn) 的 問 題 、應(yīng) 遵 循 的 價(jià) 格 標(biāo) 準(zhǔn) 、存 在 價(jià) 格 差異 的 原 因 和 改 進(jìn) 的 建 議 , 并 關(guān) 注 各 項(xiàng) 風(fēng) 險(xiǎn) 因 素 的 披 露 和 審計(jì)