五糧液所得稅納稅籌劃案例分析

1、    五糧液所得稅納稅籌劃案例分析    婁方摘 要在我國，白酒有著悠久的生產(chǎn)歷史，白酒酒行業(yè)是我國最古老的行業(yè)之一，一直是國家限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，由于白酒行業(yè)獨特的釀造過程和產(chǎn)品工藝，我國對把酒行業(yè)的稅收著重關注，造成了白酒行業(yè)的稅負過重，超出了其他輕工業(yè)。在我國現(xiàn)階段，白酒行業(yè)稅收流失嚴重，手段多種多樣，這嚴重阻礙了我國對稅收的管理。作為我國重要發(fā)展行業(yè)，白酒行業(yè)用采取合法、科學的手段進行納稅籌劃，降低企業(yè)稅收負擔。以促進企業(yè)更加健康的發(fā)展。文章以宜賓五糧液股份有限公司為例，對白酒行業(yè)進行所得稅的納稅籌劃分析。關鍵詞白酒行業(yè);五糧液;企業(yè)所得稅;納稅籌

2、劃f426.82 a1 白酒行業(yè)分析1.1 行業(yè)復蘇延續(xù)白酒行業(yè)是毛利率較高、稅負重的行業(yè)，白酒行業(yè)屬于消費品，其受歡迎程度決定了其銷售收入的多少。隨著“三公消費”，酒駕入刑等造成嚴重傷害事件的出現(xiàn)，我國在2013年出臺了一系列政策抑制白酒的銷售，使白酒行業(yè)陷入了低谷。而從2015年開始我國白酒行業(yè)漸漸轉(zhuǎn)變，消費者越來越理性化，行業(yè)逐漸復蘇。2013年的限制政策對白酒行業(yè)造成了嚴重的影響。但經(jīng)過幾年的調(diào)整，從2015年開始，我國白酒行業(yè)正在逐漸復蘇，過去幾年白酒行業(yè)的營業(yè)收入呈現(xiàn)不斷增加的趨勢。2017年，全國規(guī)模以上酒業(yè)累計完成銷售收入5654.42億元;累計實現(xiàn)利潤總額1028.4億元。1

3、.2 高端白酒價格上漲隨著社會的發(fā)展，消費者的消費水平逐漸提高，這也帶動了白酒價格的增長。今年以來，我國居民人均可支配收入一直在增長，增長速度大約在10%及以上。直到2016年，消費者人均消費水平的提高帶動了高端白酒價格的上漲。飛天茅臺一批價從850元/瓶上漲至1300元/瓶，終端價格從870元/瓶上漲至1400元以上，普通五糧液和國窖1573出廠價多次上調(diào)。2 四川省宜賓五糧液股份有限公司概況分析2.1 公司簡介四川省宜賓五糧液集團（以下簡稱五糧液集團）有限公司是以五糧液及其系列酒的生產(chǎn)經(jīng)營為主，產(chǎn)業(yè)多元發(fā)展，具有深厚企業(yè)文化的特大型現(xiàn)代企業(yè)集團。公司不僅成為全球規(guī)模最大、五種糧食發(fā)酵、品質(zhì)

4、最優(yōu)、生態(tài)環(huán)境最佳、古老與現(xiàn)代完美結合的釀酒圣地，而且在成套小汽車模具、大中小高精尖注射和沖壓模具、精密塑膠制品，占領科技高端，形成了突出優(yōu)勢。五糧液品牌價值達到402.18億元，連續(xù)13年穩(wěn)居行業(yè)第一。2.2 五糧液集團涉稅情況從五糧液集團近幾年的年報里可以看出五糧液集團涉稅種類多，費用高昂，尤其是其企業(yè)所得稅，甚至接近是稅費總額的三分之一。所以對于五糧液集團而言，如果能夠?qū)λ枚愡M行很好的納稅籌劃，將會為企業(yè)剩下一大筆費用，以更好地促進公司的發(fā)展。3 五糧液集團企業(yè)所得稅籌劃方案3.1 捐贈支出的選擇2017年，五糧液集團應繳納所得稅931，228，114.50元，金額巨大，企業(yè)應該采取積

5、極措施對所得稅進行納稅籌劃，五糧液集團是大型且具有重大影響力的企業(yè)，其每年都進行公益捐贈，對于公益性捐贈，在企業(yè)捐贈總額不變的情況下，有下列兩種捐贈方法客觀選擇：納稅人通過境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關，向教育、民政等公益事業(yè)做公益、救濟性的捐贈（不屬于可以全額扣除的情況）;其捐贈支出在扣除限額內(nèi)的部分可以據(jù)實扣除，故應納所得稅稅額為：準許扣除數(shù)=13，391，688，208×12%=1，607，002，584（元）;不準許扣除數(shù)=9，793，208-1，607，002，584=1，597，209，376（元）;應納所得稅稅額=（13，391，688，208+1，597，209，37

6、6）×25%=3，747，224，394（元）資助非關聯(lián)的科研機構和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝。其贊助支出可以全額在當年應納稅所得額中扣除，故其為13，391，688，208×25%=3，347，822，050（元）。由此可見，企業(yè)以第二種情況捐贈，現(xiàn)金流出最少，獲得利益最多。五糧液企業(yè)的捐贈可以通過公益性機構進行轉(zhuǎn)接交易，可以獲得稅收收益，節(jié)約企業(yè)資金，達到納稅籌劃的目的。3.2 固定資產(chǎn)的選擇固定資產(chǎn)會按不同的折舊方法來計提折舊，計提的折舊額可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。五糧液集團設備金額為996萬元（為了簡便計算），凈殘值為5%，使用年限為8年。從表1

7、可以看出，無論采取哪種計提折舊的方法，對于同一個固定資產(chǎn)而言，計提折舊總額都是相同的，只是每一年的折舊額不同。雖然計提的折舊額總額是相同，但由于資金是有時間價值的，隨著時間的推移，資金會不斷增值的，所以可以利用這一點，在前期盡量加大扣除額。為了方便比較，把這三種方法計提的折舊額折算成現(xiàn)值，假設資金利潤率為10%：直線法：p=118.275×（p/a，10%，8）=118.275×5.335=640雙倍余額遞減法：p=702.39年數(shù)總和法：p=700.47可見，雙倍余額遞減法比直線法減少應納稅所得額62.39萬元，節(jié)稅15.60萬元;雙倍余額遞減法比年數(shù)總和法減少應納稅所得額1.92萬元，節(jié)稅4800元。所以企業(yè)采取雙倍余額遞減法可以更好地節(jié)稅。3.3 利潤轉(zhuǎn)移的選擇通過關聯(lián)方低價轉(zhuǎn)讓的方式，降低出廠銷售價格，把利潤轉(zhuǎn)讓給其相關聯(lián)的銷售公司。五糧液集團可以將產(chǎn)品低價買給其子公司，或者新建一公司，讓其可以獨立進行業(yè)務活動，再讓子公司以高價賣給客戶。一般來說，關聯(lián)銷售公司多數(shù)情況下為上市公司的子公司，要想達到節(jié)稅效果必須保證二者的所得稅 不相同。因此，要通過轉(zhuǎn)移定價的方式轉(zhuǎn)移利潤，實現(xiàn)所得稅稅負降低，需要滿足一定的條件，即關聯(lián)銷售公司和關聯(lián)原料供應企業(yè)的所得稅稅率低于上市公司稅率。參考文獻1 彭立.我國酒類上市公司稅收籌劃策略與效應研究d.西南財經(jīng)大學，2