企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用難點(diǎn)及對(duì)策

1、    企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用難點(diǎn)及對(duì)策    摘 要：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施已經(jīng)顯示出了較好的實(shí)施效果，但也暴露出了很多應(yīng)用難度和瓶頸問題。本研究以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際問題為研究重點(diǎn)，綜合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究成果及國(guó)際趨同研究經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展運(yùn)營(yíng)實(shí)際，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難點(diǎn)和變化要點(diǎn)主要為會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷、公允價(jià)值的應(yīng)用、資產(chǎn)減值、會(huì)計(jì)政策的選擇等層面的綜合分析，新準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)利益相關(guān)各方產(chǎn)生一定的影響與挑戰(zhàn)。并基于以上情況，提出操作性較強(qiáng)的應(yīng)對(duì)措施，并對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用策略、評(píng)估建議、相應(yīng)金融提出實(shí)施建議。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；難點(diǎn)；對(duì)策一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本內(nèi)容架構(gòu)1.國(guó)際財(cái)務(wù)

2、報(bào)告準(zhǔn)則。主要由國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架及解釋公告等三個(gè)主要部分做構(gòu)成。其中，編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架主要包括前言、引言、財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量、資本和資本保全九個(gè)部分構(gòu)成。編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架則進(jìn)一步確定了呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表以及外部使用者編制所依據(jù)的概念。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則框架的目標(biāo)是以協(xié)助國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)未來的準(zhǔn)則進(jìn)行研究制定，并且對(duì)現(xiàn)有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行效果評(píng)價(jià)，從而對(duì)編制者采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及處理一些尚待解決的問題；協(xié)助國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)研究制定本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；協(xié)助使用者理解按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中所包含的信

3、息；協(xié)助審計(jì)師完成關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意見是否符合；向?qū)?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)關(guān)心的人員提供制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相應(yīng)信息及方法。2.我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該體系由具體準(zhǔn)則、基本準(zhǔn)則、解釋公告等三部分組成。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在基本構(gòu)建上是完全一致。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則部分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架部分相似，是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具的制定依據(jù)，該部分對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與內(nèi)容等方面都有具體的指導(dǎo)要求與規(guī)定。在應(yīng)用指南和準(zhǔn)則中對(duì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，并且對(duì)各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易進(jìn)行指導(dǎo)規(guī)范。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)與我國(guó)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)相似

4、，通過對(duì)具體交易內(nèi)容的計(jì)量、信息披露的制定和解釋，以保障會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的可操作性。解釋公告通常指國(guó)家財(cái)政部們下發(fā)的各類規(guī)范性文件，主要作用是對(duì)新準(zhǔn)則實(shí)施過程中，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具體實(shí)施中遇到的問題進(jìn)行指導(dǎo)解釋，基本準(zhǔn)則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中具有較強(qiáng)的指導(dǎo)和統(tǒng)馭作用。在新準(zhǔn)則基本框架內(nèi)，具體準(zhǔn)則抓喲用于事項(xiàng)的具體規(guī)定，而應(yīng)用指南和解釋公告是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引和有效補(bǔ)充。3.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較，我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為報(bào)表項(xiàng)目準(zhǔn)則、一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和特殊行業(yè)準(zhǔn)則三個(gè)主要部分，其中報(bào)表項(xiàng)目準(zhǔn)則包括現(xiàn)金流量表、合并財(cái)務(wù)報(bào)告分部報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)列報(bào)、中期財(cái)務(wù)報(bào)告等5項(xiàng)內(nèi)容；一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括

5、存貨、建造合同、收入、租賃、所得稅、借款費(fèi)用、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與差錯(cuò)更正、企業(yè)合并、關(guān)聯(lián)方披露、固定資產(chǎn)、每股收益、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)減值、外幣折算、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府補(bǔ)助等17項(xiàng)內(nèi)容；特殊行業(yè)準(zhǔn)則包括生物資產(chǎn)、金融工具列報(bào)等2項(xiàng)內(nèi)容。二、我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)1.強(qiáng)化決策有用觀的體現(xiàn)如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)相分離，由此而產(chǎn)生直接委托和受托關(guān)系兩組關(guān)系，依托資本市場(chǎng)構(gòu)建形成的委托方與受托方的關(guān)系，由于這種關(guān)系的存在，導(dǎo)致資源的所有者在資本市場(chǎng)中對(duì)受托資源的管理有效性關(guān)注度可能減弱，資源的所有者往往更加關(guān)注被投資企業(yè)資本運(yùn)作過程中實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)和資本運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)情況。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種重要的信息披

6、露工具，其重要作用之一就是給利益相關(guān)者提供及時(shí)有效的決策信息。2.新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債觀資產(chǎn)負(fù)債觀是直接從資產(chǎn)和負(fù)債角度確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)的收益，新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)與負(fù)債的定義以及資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量確定更加重視，對(duì)收益的定義、確認(rèn)和計(jì)量則關(guān)注度則相對(duì)較低。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步突出了資產(chǎn)負(fù)債觀這一核心理念，與傳統(tǒng)僅關(guān)注利潤(rùn)的觀念有了很大程度的革新，從優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債管理等視角，對(duì)企業(yè)短視行為進(jìn)行必要的約束和限制。3.新準(zhǔn)則突出科學(xué)發(fā)展觀科學(xué)發(fā)展觀是堅(jiān)持以人為本，實(shí)現(xiàn)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的發(fā)展觀，在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展中具有的重要指導(dǎo)意義，因此對(duì)宏觀政策制定和微觀策略執(zhí)行都非常重要。以科學(xué)發(fā)展觀的思想理論對(duì)新會(huì)

7、計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)行評(píng)價(jià)，體現(xiàn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定和實(shí)施中優(yōu)化了社會(huì)資源配置，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源運(yùn)用的可持續(xù)性，通過完善市場(chǎng)體制，確保資本市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，在維護(hù)和保障市場(chǎng)各方利益的同時(shí)保障社會(huì)的和諧和穩(wěn)定。4.新準(zhǔn)則具有整體適用觀在新出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體制定過程中，可以看出對(duì)整體適用性非常重視，準(zhǔn)則中不僅包含普遍適用性的項(xiàng)目，同時(shí)對(duì)特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和專門規(guī)范財(cái)務(wù)準(zhǔn)則也有所兼顧，筆者將各部分具體功能概括為兩點(diǎn)，一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)或要求，特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范特定業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量要求，此外，報(bào)告準(zhǔn)則是規(guī)范各類企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制與披露等信息，新準(zhǔn)則具有整體適用觀，特

8、點(diǎn)較為明顯。三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用難點(diǎn)及分析1.會(huì)計(jì)信息公允性和可比性難以保障提高會(huì)計(jì)信息公允性和可比性，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，杜絕單一或持續(xù)不變的會(huì)計(jì)政策造成會(huì)計(jì)信息應(yīng)用型喪失，對(duì)實(shí)際工作造成誤導(dǎo)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中允許企業(yè)依據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)實(shí)際對(duì)會(huì)計(jì)政策可以進(jìn)行靈活選擇。然后在利益的驅(qū)使下，也出現(xiàn)部分企業(yè)進(jìn)行的會(huì)計(jì)政策選擇的同時(shí)往往并非出于保證會(huì)計(jì)信息公允性，而是通過不合理手段來實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，尤其是一些上市企業(yè)，可能利用會(huì)計(jì)政策對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱，而這種操作將直接影響社會(huì)資源配置的合理性，必須進(jìn)行有效的管理進(jìn)行遏制。2.會(huì)計(jì)政策選擇缺乏有效的監(jiān)管endprint在缺乏有效監(jiān)管

9、的會(huì)計(jì)政策選擇，很可能成為企業(yè)管理層謀取個(gè)人利益的手段，通過會(huì)計(jì)真正選擇企業(yè)管理層可能專業(yè)企業(yè)財(cái)富避免個(gè)人利益受損，以謀求個(gè)人利益最大化。在借助企業(yè)價(jià)值最大化，將公司財(cái)富向管理層或者個(gè)人轉(zhuǎn)移以減少損失，部分企業(yè)通過這種方式實(shí)現(xiàn)個(gè)人或者管理者財(cái)富的增加，這種將個(gè)人財(cái)富超越于企業(yè)價(jià)值的行為必須進(jìn)行有效的遏制。在市場(chǎng)上通過這種方式避免管理者個(gè)人財(cái)富損失，追求個(gè)人利益最大化，是很多上市公司會(huì)計(jì)政策最終選擇，基于這種出發(fā)點(diǎn)的政策選擇，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇往往是機(jī)會(huì)性選擇，并可能引發(fā)不良經(jīng)濟(jì)后果。3.企業(yè)通過賬務(wù)處理進(jìn)行利潤(rùn)操縱上市公司的股權(quán)通常都比較集中，部分公司的股權(quán)中大股權(quán)重超過80%，大股東可以完全對(duì)

10、公司的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)進(jìn)行操控，而上市公司的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)雖由公司管理層掌握，但管理層多頁為大股東直接任命。在公司經(jīng)營(yíng)決策過程中，通常小股東都沒有實(shí)質(zhì)意義的表決權(quán)。而管理層又完全被大股東所控制，這些企業(yè)的管理層就是公司的大股東直接利益代言人，大股東可通過對(duì)管理層的授意來操縱公司會(huì)計(jì)政策選擇。大股東和管理層由于其天然的絕對(duì)信息優(yōu)勢(shì)，利用自己信息優(yōu)勢(shì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行控制，以此將企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇直接轉(zhuǎn)化為實(shí)現(xiàn)個(gè)人或者小團(tuán)體謀利的工具，這必將損害小股東和債權(quán)人的合法權(quán)益，發(fā)生操控利潤(rùn)的行為。四、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用建議1.在企業(yè)會(huì)計(jì)政策應(yīng)用方面建議（1）要加強(qiáng)合法性的限制。在實(shí)施會(huì)計(jì)政策變更時(shí)必須嚴(yán)格控制剩余權(quán)使用范

11、圍，對(duì)于超出會(huì)計(jì)政策選擇剩余權(quán)范圍按造假處理，以會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的基本依據(jù)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合法性限制。（2）要加強(qiáng)合理性的約束。自發(fā)性會(huì)計(jì)政策變應(yīng)在相應(yīng)法律法規(guī)的約束下進(jìn)行，在實(shí)施過程中要與企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)發(fā)展實(shí)際相結(jié)合，對(duì)于確實(shí)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的要注意程序合法、方法正確，確保會(huì)計(jì)政策變更可真是公允的反應(yīng)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)狀況，正確反應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息。（3）要突出可比性的要求。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)政策變更具有一定的存在必然性，會(huì)計(jì)政策變更是外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息可比性的共同要求。在契約中會(huì)計(jì)信息具有十分重要的作用，是決策制定的前提和基礎(chǔ)。因此要充分保證會(huì)計(jì)信息可比性，就要求企業(yè)在

12、制定會(huì)計(jì)計(jì)政策的過程中進(jìn)行充分的橫縱比較，確保會(huì)計(jì)政策變更后的會(huì)計(jì)信息可比性。2.完善會(huì)計(jì)估計(jì)的對(duì)策會(huì)計(jì)估計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的核心在于如何提高估計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，這通常取決于會(huì)計(jì)人員的自身的職業(yè)判斷能力。而這正是最容易出問題的環(huán)節(jié)，特別是在遇到復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)，運(yùn)用職業(yè)判斷去估計(jì)處理更加無所適從。因此應(yīng)逐步培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)估計(jì)能力，檢查會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)部控制制度是否合理，審慎估計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的合理性，采取復(fù)核期后事項(xiàng)等手段進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，通過上述手段，保障會(huì)計(jì)具體核算項(xiàng)目信息的列報(bào)和披露。3.完善衍生金融工具會(huì)計(jì)的建議衍生金融工具在我國(guó)出現(xiàn)時(shí)間較短，也面臨風(fēng)險(xiǎn)越來越大，筆者就此提出以下建議，首先應(yīng)當(dāng)將強(qiáng)財(cái)

13、務(wù)會(huì)計(jì)概念理論的研究與完善，通過借鑒西方國(guó)家成熟的理論研究，完善社會(huì)主義特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論。其次提高會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員的專業(yè)技術(shù)水平與職業(yè)道德修養(yǎng)，通過提高從業(yè)人員整體素質(zhì)，可以提高專業(yè)技術(shù)水平，也能有效降低行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)健全會(huì)計(jì)的反應(yīng)機(jī)制，增強(qiáng)會(huì)計(jì)立法，對(duì)衍生金融工具制定專門性法律規(guī)范，對(duì)實(shí)務(wù)過程中進(jìn)行有力的規(guī)范和引導(dǎo)。同時(shí)應(yīng)當(dāng)合理披露衍生金融工具的信息，擴(kuò)大會(huì)計(jì)各個(gè)要素的概念范圍，將涉及金融工具的部分進(jìn)行細(xì)分，并體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上。伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系充分體現(xiàn)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論的借鑒與學(xué)習(xí)，充分結(jié)合我國(guó)國(guó)情，協(xié)調(diào)好全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境之間的矛盾，以完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，助力于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展