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1、中小企業(yè)所得稅籌劃的五種方1中小企業(yè)所得稅籌劃的五種方法新的企業(yè)所得稅法自2008年1月1日起施行,而今年又是按照新稅法納稅 申報(bào)企業(yè)所得稅的第一年。隨著新稅法的實(shí)施,企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和 方法發(fā)生了很大變化,財(cái)會(huì)人員要研究新稅法,改變舊思路,以達(dá)到合理避稅, 提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益之目的,可見(jiàn),隨著新稅法的實(shí)施,企業(yè)所得稅納稅籌劃就 成為一個(gè)備受中小企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。中小企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法結(jié)合實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),對(duì)于中小企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃而言,應(yīng)從以下幾個(gè)方 面考慮:(一)合理選擇企業(yè)組織形式新的企業(yè)所得稅法實(shí)行的是法人所得稅制,企業(yè)有不同的組織形式, 不同的組織形式對(duì)是否構(gòu)成納稅
2、人,有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立下屬公司時(shí), 選擇設(shè)立子公司還是分公司會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)產(chǎn)生影響。子公司是獨(dú)立法人, 應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅,如果子公司盈利,母公司虧 損,其利潤(rùn)不能并入母公司利潤(rùn),造成盈虧不能相抵多交企業(yè)所得稅的結(jié)果, 若子公司虧損,母公司盈利,也不能盈虧相抵。而分公司不是獨(dú)立法人,只能 將其利潤(rùn)并入母公司匯總繳納企業(yè)所得稅,具有盈虧相抵的作用,能降低總公 司整體的稅負(fù)。因此,公司在設(shè)立下屬公司時(shí),要考慮好各種組織形式的利弊,做好所得 稅的納稅籌劃,合理選擇企業(yè)組織形式,決定是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。 創(chuàng)業(yè)初期有限的收入不足抵減大量的支出的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為分公
3、司,而能夠迅 速實(shí)現(xiàn)盈利的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為法人,另外,具有法人資格的子公司,在符合“小 型微利企業(yè)”的條件下,還可以減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。(二)及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出主要表現(xiàn)在費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、列支期間、列支數(shù) 額、扣除限額等方面,具體來(lái)講,進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn):1. 發(fā)生商品購(gòu)銷行為要取得符合要求的發(fā)票企業(yè)發(fā)生購(gòu)入商品行為,卻沒(méi)有取得發(fā)票,只是以白條或其它無(wú)效的憑證 人賬。在沒(méi)有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項(xiàng)支出,不能在企業(yè)所得稅前扣除。2. 費(fèi)用支岀要取得符合規(guī)定的發(fā)票例如:企業(yè)在酒店招待客人的費(fèi)用支出,只有收據(jù)而沒(méi)有索取發(fā)票,則用 收據(jù)列支的費(fèi)用不得稅前扣
4、除;企業(yè)在酒店招待客人的費(fèi)用支出,入賬的發(fā)票 是國(guó)稅局監(jiān)制的定額發(fā)票,則因?yàn)榫频陸?yīng)當(dāng)使用地稅局監(jiān)制的發(fā)票而不得稅前 扣除;企業(yè)銷售貨物時(shí)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)支出,沒(méi)有向運(yùn)輸業(yè)主索要運(yùn)費(fèi)發(fā)票,失去 了在所得稅前扣除的條件。另外根據(jù)國(guó)稅發(fā)2008180號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn) 一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知第八條第二款之規(guī)定在日常檢查中發(fā)現(xiàn) 納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票,不得允許納稅 人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。故而,沒(méi)有填寫(xiě)或填寫(xiě). 打印單位名稱的不完整的發(fā)票所列支的成本費(fèi)用是不能夠稅前扣除的。3. 費(fèi)用發(fā)生及時(shí)入賬企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。稅法
5、規(guī)定納稅人某一 納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。所以在費(fèi)用發(fā)生時(shí)要 及時(shí)入賬,比如,2008年10月發(fā)生招待費(fèi)取得的發(fā)票要在2008年入賬才可以 稅前扣除,若不及時(shí)入賬而拖延至2009年入賬,則此筆招待費(fèi)用不管2008年 還是2009年均不得稅前扣除。再比如,2008年12月因?yàn)槁┯浌芾碣M(fèi)用一無(wú)形 資產(chǎn)攤銷2萬(wàn)元,而未申報(bào)扣除此項(xiàng)費(fèi)用,則在2009年及以后年度是不充許補(bǔ) 扣的,類似的還有開(kāi)辦贊攤銷.固定資產(chǎn)折舊等等。另外,還有企業(yè)己經(jīng)發(fā)生 的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用,存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時(shí)査明原因,屬于正常 損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用,以便在稅前扣除。4. 適當(dāng)縮短攤銷期限以后年度
6、需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期要適當(dāng)縮短,例如長(zhǎng)期待攤 費(fèi)用等的攤銷應(yīng)在稅法允許范圍內(nèi)選擇最短年限,增大前幾年的費(fèi)用扣除,遞 延納稅時(shí)間。5. 對(duì)于限額列支的費(fèi)用爭(zhēng)取充分列支限額列支的費(fèi)用有業(yè)務(wù)招待費(fèi)(發(fā)生額的60%,最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入 的0.5%);廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分);公益性 捐贈(zèng)支出(符合相關(guān)條件,不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分)等,應(yīng)準(zhǔn)確掌握這 類科目的列支標(biāo)準(zhǔn),避免把不屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列入此類科目多納所得稅, 也不要為了減少納稅將屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列人其他項(xiàng)目,以防造成偷逃稅款 而被罰款等嚴(yán)霞后果。6. 爭(zhēng)取其他部門的配合要做到及時(shí)合理的列支
7、費(fèi)用支出,還必須得到領(lǐng)導(dǎo)的支持和有關(guān)部門的配 合,為了取得合規(guī)票據(jù),要向廣大員工解釋合規(guī)票據(jù)的重要性,講解合規(guī)票據(jù) 的識(shí)別方法,還要取得領(lǐng)導(dǎo)支持,對(duì)不符合規(guī)定的票據(jù)一律不予簽字報(bào)銷,為 了及時(shí)入賬,最好形成限期報(bào)銷制度,督促各部門人員及時(shí)報(bào)銷費(fèi)用,以免出 現(xiàn)跨年度費(fèi)用。(三)合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法一般情況下,選擇加權(quán)平均法,對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),企業(yè)計(jì) 入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡,不會(huì)忽高忽低,特別是在材料 等存貨價(jià)格差別較大時(shí),可以起到緩沖的作用,使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大 變化,各期利潤(rùn)比較均衡。而在物價(jià)持續(xù)下降的情況下,則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià), 才能提高
8、企業(yè)本期的銷貨成本,相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益,減輕企業(yè)的所得稅負(fù) 擔(dān)。同理,在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下,則不能選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行 計(jì)價(jià),只能選擇加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法,需要注意的是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 和稅收法規(guī)已經(jīng)不允許使用后進(jìn)先出法。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下,則宜采 用加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),以避免因各期利潤(rùn)忽髙忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納 所得稅額上下波動(dòng),增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度甚至可能會(huì)使企業(yè)在應(yīng)納所 得稅額過(guò)高年度因沒(méi)有足夠的現(xiàn)金交納稅收,而陷入財(cái)務(wù)困境,影響企業(yè)的長(zhǎng) 遠(yuǎn)發(fā)展。(四) 恰當(dāng)運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目,在收入既定的情況下,折 舊額越大,應(yīng)納稅
9、所得額就越少。我們可以從三個(gè)方面加大固定資產(chǎn)的折舊: 折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。 在這三種方法中,雙倍余額遞減法.年數(shù)總和法可以使前期多提折舊,后期少 提折舊。在折舊方法確定之后,首先應(yīng)估計(jì)折舊年限。在稅率不變的前提下, 企業(yè)可盡量選擇最低的折舊年限。企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)的固定資產(chǎn)由 于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的 方法。可以釆取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn),包括:(1) 由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。(2)常年處于強(qiáng)震動(dòng).高腐蝕 狀態(tài)的固定資
10、產(chǎn)。除國(guó)務(wù)院財(cái)政.稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計(jì)算折 舊的最低年限分別為房屋.建筑物為20年;飛機(jī).火車、輪船、機(jī)器.機(jī) 械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年;與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具工具、家具等為54年;電子設(shè)備為3年。所以,對(duì)于 符合條件的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。其次,還應(yīng)估計(jì)凈殘值。定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前,應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值,從固定資 產(chǎn)原值中減除,新稅法不再對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定下限,企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn) 性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。一經(jīng)確定,不得變更。由 于情況特殊,需調(diào)整殘值比例的,應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此,在稅率不變的前 提下,企業(yè)在估計(jì)凈殘值時(shí),應(yīng)盡量估計(jì)低一
11、點(diǎn),以便企業(yè)的折舊總額相對(duì)多 一些,而各期的折舊額也相對(duì)多了,從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。這樣,在稅率不變的情況下,固定資產(chǎn)成本可以提前收回,導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)前期應(yīng)納稅所得額減少,后期應(yīng)納稅所得額增加,可以獲得延期納稅的好 處,從資金時(shí)間價(jià)值方面來(lái)說(shuō)企業(yè)前期減少的應(yīng)納所得稅額相當(dāng)于企業(yè)取得了 相應(yīng)的融資貸款,而且是免費(fèi)的資金,在當(dāng)前中小企業(yè)融資普遍困難的情況下, 這對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)是相當(dāng)寶貴的。(五) 充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策新的企業(yè)所得稅法改變了原來(lái)的稅收優(yōu)惠格局,實(shí)行“以行業(yè)優(yōu)惠為 主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠政策,就可享受節(jié)稅 效益,企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多
12、都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的, 準(zhǔn)確掌握這些政策,用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是納稅籌劃的過(guò)程。例如:新的企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的以下支出可以加計(jì)扣除: (1)50%(2) 安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計(jì)扣除 100%利用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,可以在產(chǎn)品研發(fā)、從業(yè)人員構(gòu)成等方面進(jìn)行籌劃, 比如盡可能地開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品.新工藝,盡可能地聘用殘疾人員及國(guó)家鼓 勵(lì)安置的其他就業(yè)人員從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng),可以增加扣除項(xiàng)目金額,減少應(yīng) 納稅所得額,從而減少企業(yè)所得稅。再如,新的企業(yè)所得稅法規(guī)定:具備以下條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20% 的優(yōu)惠稅率政策:(1)從事國(guó)家非限
13、制和非禁止行業(yè)。(2)工業(yè)企業(yè),年度 應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000 萬(wàn)元。(3)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80 人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。利用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,對(duì)于已經(jīng)成立很久的中小企業(yè)來(lái)說(shuō),可以利用新 稅法關(guān)于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率進(jìn)行籌劃。類似的稅收優(yōu)惠政策還有許多。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃方式時(shí),應(yīng) 注意兩個(gè)問(wèn)題:一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款,濫用稅收優(yōu)惠,甚至以欺 騙手段騙取稅收優(yōu)惠;二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款,并按規(guī)定程序在 規(guī)定時(shí)間進(jìn)行申請(qǐng),避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有稅收優(yōu)惠的權(quán)益。注意稅務(wù)政
14、策變化帶來(lái)的時(shí)效性問(wèn)題企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注國(guó)家有關(guān)企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)等政策的變化,準(zhǔn)確 理解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策實(shí)質(zhì),及時(shí)調(diào)整企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和 方法,注意納稅籌劃時(shí)效性,比如原先的一些常用納稅籌劃的思路和方法已經(jīng) 不再適用:1. 利用內(nèi)外資企業(yè)差異歷來(lái)有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變“內(nèi)資”身份為外資身份以達(dá)到避 稅的目的,甚至運(yùn)用非法手段成立虛假外商投資企業(yè),來(lái)獲得更多稅收優(yōu)惠。 新的企業(yè)所得稅法實(shí)施實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一,尤其是外資企業(yè) 的超國(guó)民待遇(享受企業(yè)所得稅稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠政策等)的取 消,使內(nèi)資企業(yè)能夠與外資企業(yè)在公平.公正的條件下開(kāi)展有序競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè) 所得稅法統(tǒng)一了納稅人的身份和稅收待遇,以往這種常見(jiàn)納稅籌劃的思路和 方法已經(jīng)不再適用。2. 利用地區(qū)稅率差異舊的所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策為“區(qū)域優(yōu)惠為主”,在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng) 濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)等地區(qū)的企業(yè)享有15%甚至更優(yōu)惠的所得稅稅 率政策。所以以往新設(shè)企業(yè)在選擇登記注冊(cè)地點(diǎn)時(shí),往往首先考慮選擇這些
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