審計學(xué)課件：第七章 審計證據(jù)與工作底稿-version4

1、第七章第七章 審計證據(jù)審計證據(jù)可疑的花匠可疑的花匠v夏天的中午，雖然天氣很熱，但廣場上還是人來人往，十分熱鬧。突然，人群中傳來女人的尖叫，原來有人搶走了她的挎包，并飛快的逃走了。附近的巡警聞訊趕來，可是廣場上的人實在太多了，那個竊匪早已消失在人群中。福爾摩斯正巧從廣場經(jīng)過，聽到動靜也趕了過來。他觀察了一下周圍的環(huán)境，指著正在花壇里澆花的花匠對警察說：“抓住他，他就是嫌疑犯。” v 你知道福爾摩斯是怎么認(rèn)出那個竊匪的嗎？v有經(jīng)驗的花匠都知道，夏天的中午不能給植物澆水，因為那時氣溫很高，植物要通過蒸發(fā)水分來散熱，而這時給植物澆水，植物的根部遇冷，影響對水分的吸收，會造成植物的死亡。所以，這個時候澆

2、花的花匠是很值得懷疑的。1 1第一節(jié)第一節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)2 2第二節(jié)第二節(jié) 獲取審計證據(jù)的審計程序獲取審計證據(jù)的審計程序3 3第三節(jié)第三節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿4 4第四節(jié)第四節(jié) 利用其他主體的工作利用其他主體的工作各部分內(nèi)容的聯(lián)系1、什么是審計證據(jù)、什么是審計證據(jù)3、怎樣記錄證據(jù)？、怎樣記錄證據(jù)？2、怎樣獲取證據(jù)？、怎樣獲取證據(jù)？第一節(jié)第一節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù) 一、審計證據(jù)的含義：審計師用來得出審計結(jié)論和形成審計意見而使用的信息。二、二、審計證據(jù)的種類審計證據(jù)的種類按外在形式按外在形式分類分類按支持審計按支持審計結(jié)論的程度結(jié)論的程度分類分類按證據(jù)的來按證據(jù)的來源分類源分類按證據(jù)的邏按

3、證據(jù)的邏輯分類輯分類按證據(jù)按證據(jù)的證明的證明力分類力分類實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)直接證據(jù)間接證據(jù)內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)親歷證據(jù)正面證據(jù)反面證據(jù)充分證明力部分證明力無證明力v1.實物證據(jù)，是審計人員通過實際觀察、實地盤點等方法確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。實物證據(jù)的證明力最強(qiáng)。 比如現(xiàn)金盤點表、存貨盤點記錄等。思考：實物證據(jù)能不能證明所有權(quán)？實物證據(jù)的獲取？實物證據(jù)的獲取？獲取實際證據(jù)那些事獲取實際證據(jù)那些事v 一位剛?cè)肼毜膶徲媶T去參加一個養(yǎng)豬廠的盤點，客戶實際養(yǎng)豬也就一百多頭，但賬面上顯示有兩百頭，最后盤點下來的結(jié)果也是兩百頭，這是怎么回事？原來豬的豬的體積太大，不可能在一個豬圈中全部

4、集合，結(jié)果就是客戶數(shù)一頭從前門趕出去一頭，然后這頭豬又從后門被趕回來了，如此往復(fù)，源源不斷。v 結(jié)果第二天，一個可能工作有些年頭的審計員看了一下，立馬勒令客戶停止，掏出一管有顏色的噴劑，在每頭被盤完的豬身上做個記號看你們還敢造假？v2.書面證據(jù)，是審計人員獲取的各種以文件記錄為形式的證據(jù)。書面證據(jù)具有直接證明性，書面證據(jù)具有直接證明性，是使用最多的審計證據(jù)。是使用最多的審計證據(jù)。v書面證據(jù)包括：原始憑證、會議記錄、各種文件、合同、通知書等等。v3.口頭證據(jù)，是被審計單位的有關(guān)人士對審計人員提出的問題所做的口頭答復(fù)所形成的證據(jù)。如詢問財務(wù)主管針對內(nèi)部控制是否實行會計與出納的職位分離等問題，財務(wù)主

5、管的口頭回答形成了口頭證據(jù)。v注意：（1）在取得口頭證據(jù)時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)換成書面記錄，并取得提供證據(jù)者的簽字蓋章。v（2）一般而言，口頭證據(jù)不能證明事實真相，但是，它可以發(fā)現(xiàn)一些其他線索。需要其他相應(yīng)證據(jù)的支持。v4.環(huán)境證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。（1）有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)的運行情況（2）有關(guān)內(nèi)部控制情況（3）被審計單位管理人員的素質(zhì)（4）各種管理條件和管理水平 注意：環(huán)境證據(jù)不屬于基本證據(jù)，不能證明注意：環(huán)境證據(jù)不屬于基本證據(jù)，不能證明事實真相，但是，它可以提供一些有用的信息。事實真相，但是，它可以提供一些有用的信息。案例分析（一）案例分析（一）v 2014年10月30日晚間，

6、獐子島（002069）的一顆重磅炸彈激起了資本市場的千層浪。獐子島發(fā)布公告，三季度公司業(yè)績“大變臉”，由盈利變?yōu)樘潛p約8.12億元。其理由是，105.64萬畝海洋牧場發(fā)生自然災(zāi)害，遭遇北黃海冷水團(tuán)低溫及變溫等，獐子島蝦夷扇貝遭受了滅頂之災(zāi)，價值7.35億元的底播蝦夷扇貝存貨放棄采捕、進(jìn)行核銷處理。v 請問，注冊會計師們應(yīng)如何對企業(yè)存貨，特別是生物性資產(chǎn)存貨，去獲取審計證據(jù)呢？問題解答問題解答v由于生物性資產(chǎn)的特殊性，以及對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響，一般應(yīng)將存貨確定為認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，并對存貨監(jiān)盤予以特殊考慮。以實物證據(jù)為主。v用一個口寬米的橫行拖網(wǎng)，從池塘的一邊拖到對邊，用捕得的蝦的數(shù)量乘

7、以池塘面積與拖網(wǎng)面積之比，求出全池的蝦數(shù)。案例分析（二）案例分析（二）v2014年審計師年審計師在審計廣東新大地公司時，發(fā)現(xiàn)公司提供的增值稅發(fā)票發(fā)票的銷售額數(shù)倍于（自己判斷的）該公司的合理銷售額。v（1）獲取哪類證據(jù)？v（2）怎樣獲取證據(jù)呢？（1）獲取書面證據(jù)；）獲取書面證據(jù)；（2）從查賬角度簡單來說，確定是否虛開）從查賬角度簡單來說，確定是否虛開增值稅發(fā)票要看三個流是否統(tǒng)一，即增值稅發(fā)票要看三個流是否統(tǒng)一，即發(fā)票流、發(fā)票流、現(xiàn)金流、貨物流現(xiàn)金流、貨物流。發(fā)票流和現(xiàn)金流造假比較。發(fā)票流和現(xiàn)金流造假比較容易，但是最后那個貨物流很難造假。容易，但是最后那個貨物流很難造假。三、審計證據(jù)的特征三、審計

8、證據(jù)的特征（二）適當(dāng)性（二）適當(dāng)性 是對證據(jù)質(zhì)量是對證據(jù)質(zhì)量的一種度量，意思的一種度量，意思是證據(jù)在實現(xiàn)交易是證據(jù)在實現(xiàn)交易類別、賬戶余額以類別、賬戶余額以及相關(guān)披露等審計及相關(guān)披露等審計目標(biāo)時的目標(biāo)時的相關(guān)性相關(guān)性和和可靠性可靠性。審計證據(jù)的特征審計證據(jù)的特征（一）充分性（一）充分性 取決于所獲證據(jù)取決于所獲證據(jù)的數(shù)量。的數(shù)量。案例分析（三）案例分析（三）長城事務(wù)所實習(xí)的張同學(xué)，在粵海公司審計期間，長城事務(wù)所實習(xí)的張同學(xué)，在粵海公司審計期間，收集了以下收集了以下6 6組證據(jù)：組證據(jù)：A A方案方案B B方案方案1組收料單購貨發(fā)票2組銷貨發(fā)票副本產(chǎn)品出庫單3組領(lǐng)料單材料成本計算表4組工資計算單

9、工資發(fā)放單5組存貨盤點表存貨監(jiān)盤記錄6組銀行詢證函回函銀行對賬單 張同學(xué)怎樣選擇較為可靠的證據(jù)？張同學(xué)怎樣選擇較為可靠的證據(jù)？ 小組討論，將結(jié)果填入表格內(nèi)：小組討論，將結(jié)果填入表格內(nèi)：A A方案方案B B方案方案1組2組3組4組5組6組證據(jù)的來源與方案的選擇有什么關(guān)系？證據(jù)的來源與方案的選擇有什么關(guān)系？結(jié)論：結(jié)論：u 外部憑證強(qiáng)于內(nèi)部憑證；外部憑證強(qiáng)于內(nèi)部憑證；u 跨部門流轉(zhuǎn)證據(jù)強(qiáng)于單部門流轉(zhuǎn)證據(jù)。跨部門流轉(zhuǎn)證據(jù)強(qiáng)于單部門流轉(zhuǎn)證據(jù)。討論：討論：u 審計師親歷證據(jù)強(qiáng)于內(nèi)部證據(jù)，及經(jīng)過內(nèi)部審計師親歷證據(jù)強(qiáng)于內(nèi)部證據(jù)，及經(jīng)過內(nèi)部流轉(zhuǎn)的外部證據(jù)；流轉(zhuǎn)的外部證據(jù)；小結(jié)小結(jié)v審計證據(jù)的定義v審計證據(jù)的種類

10、v審計證據(jù)的特征第二節(jié)第二節(jié) 獲取審計證據(jù)的審計程序獲取審計證據(jù)的審計程序檢查紀(jì)錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問函證重新計算重新執(zhí)行分析程序（一）實物檢查（一）實物檢查存貨審計存貨審計v存貨在會計報表中占有重要位置，期末存貨余額的大小對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表均有直接影響。v存貨的期末結(jié)存數(shù)量直接影響對存貨的期末余額的確定。對存貨數(shù)量的確定是存貨審計的一項重要內(nèi)容。存貨作為一項實物流動資產(chǎn)具有流動性強(qiáng)和不易確定數(shù)量的特點。v實物監(jiān)盤作為實施存貨實質(zhì)性測試的內(nèi)容之一，是確定存貨存在狀況和存貨數(shù)量的重要方法。（二）函證（二）函證信息信息來源來源銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)所擁有的寄銷存貨

11、所擁有的寄銷存貨存放在公共倉庫的存貨存放在公共倉庫的存貨人壽保險的退保金額人壽保險的退保金額銀行銀行客戶客戶出票人出票人代銷商代銷商公共倉庫公共倉庫保險公司保險公司應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)預(yù)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)付抵押款應(yīng)付抵押款應(yīng)付債券應(yīng)付債券債權(quán)人債權(quán)人貸款人貸款人顧客顧客抵押人抵押人債券持有者債券持有者積極式函證積極式函證&消極式函證消極式函證v積極函證也稱正面式函證或肯定式函證，采用這種函證方式，要求被函證的債務(wù)人無論是否同意詢證函中應(yīng)收賬款賬戶余額及其他信息，均應(yīng)復(fù)函。v消極式函證，當(dāng)函證的應(yīng)收賬款余額或其他信息與債務(wù)人之間存在差異時，才需要復(fù)函。積極式函證積極式函證&am

12、p; &消極式函證消極式函證函證法的案例函證法的案例 德勤對科龍電器2003年度進(jìn)行審計時，就存貨已出庫未開票項目向四家客戶所發(fā)的詢證函中，客戶僅對詢證函的首頁蓋章確認(rèn)，但該首頁沒有對后附明細(xì)列表進(jìn)行金額和數(shù)量的綜述。另外，向另兩家客戶發(fā)詢證函時，客戶并沒有將回函直接傳真或郵寄給德勤，而是由科龍電器負(fù)責(zé)該項目的工作人員收后轉(zhuǎn)交德勤。（三）文件檢查（三）文件檢查指審計師檢查被審單位的憑證和記錄。內(nèi)部憑證內(nèi)部憑證外部憑證外部憑證文件檢查的內(nèi)容文件檢查的內(nèi)容v原始憑證的審閱v記賬憑證的審閱v賬簿的審閱：明細(xì)賬、往來賬、 材料成本差異、成本費用v會計報表的審閱v其他資料的審閱v 甲公司計提職工

13、薪酬時：v 借：管理費用23 400v 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利23 400v 甲公司發(fā)放職工薪酬時：v 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利23 400v 貸：主營業(yè)務(wù)收入20 000v 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3 400v 借：主營業(yè)務(wù)成本20 000v 貸：庫存商品20 000v1、收到受托加工的材料時，按合同價（或不記錄實際金額）登記備查簿，借記“受托加工物資某公司”（注明物資數(shù)量），領(lǐng)用時作相應(yīng)的附注說明。v2、對于加工過程中發(fā)生的生產(chǎn)成本：借：生產(chǎn)成本 貸：原材料輔助材料 貸：應(yīng)付職工薪酬 貸：制造費用v3、加工完成按合同規(guī)定發(fā)給委托方時： v（1）確認(rèn)銷售收入 借：應(yīng)收賬款（

14、或銀行存款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（加工費收入） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） v（2）同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：生產(chǎn)成本審閱：澳達(dá)公司審閱：澳達(dá)公司2013年年5月銷售費用明細(xì)賬月銷售費用明細(xì)賬要求：對上述銷售費用明細(xì)賬進(jìn)行審閱，判斷存在或要求：對上述銷售費用明細(xì)賬進(jìn)行審閱，判斷存在或可能存在的問題。可能存在的問題。了解被審單位所在行業(yè)和業(yè)務(wù)減少細(xì)節(jié)審計測試評價被審單位的持續(xù)經(jīng)營能力暗示財務(wù)報表中可能存在錯報（四）分析程序（四）分析程序 利用比較和關(guān)系來評估賬戶余額或其他數(shù)據(jù)與審計師利用比較和關(guān)系來評估賬戶余額或其他數(shù)據(jù)與審計師的預(yù)期對照起來是否合理。的預(yù)期對照起來是否合理。

15、分析性復(fù)核分析性復(fù)核-方法方法審計實務(wù)中應(yīng)用：審計實務(wù)中應(yīng)用：v 1.簡單比較：兩點間變化率、變化額v 2.比率分析：財務(wù)指標(biāo) 資產(chǎn)流動性 周轉(zhuǎn)率 償債能力 盈利能力v 3.結(jié)構(gòu)百分比：資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)總額100% 損益表 營業(yè)收入100%v 4.趨勢分析：時間序列 統(tǒng)計模型分析性復(fù)核分析性復(fù)核v分析性復(fù)核可以探測出超過40%的實際存在的錯誤。v分析性復(fù)核用于審計計劃階段最為有效，有助于指出需要深入檢查的錯誤或風(fēng)險區(qū)域。v對于大量獨立性交易的檢查，分析性審計程序的可靠性超過傳統(tǒng)審計的直接測試。舉例：美的集團(tuán)主營業(yè)務(wù)收入的分析性程序舉例：美的集團(tuán)主營業(yè)務(wù)收入的分析性程序行業(yè)分類行業(yè)分類 項目項目

16、20122012年年20112011年年同比增長（同比增長（% %）空調(diào)銷售量（萬臺/套） 2,3813,248-26.69%生產(chǎn)量（萬臺/套） 2,3693,373-29.77市場占有率（%）19.722.7-3.0冰箱銷售量5601,108-49.46生產(chǎn)量5801,087-46.64市場占有率（%）6.59.3-2.8洗衣機(jī)銷售量7661,241-38.28生產(chǎn)量7801,254-37.80市場占有率（%）16.517.5-1.0審計師如何審查未入賬債務(wù)？審計師如何審查未入賬債務(wù)？（1）未歸檔的購貨發(fā)票；（2）與上年賬戶余額相比較；（3）現(xiàn)有契約、合同、議事錄、律師的賬單和信件往來；（4

17、）主要供貨商的信件往來；（5）抽查截止日期的有關(guān)賬戶，如存貨、固定資產(chǎn)等。（五）詢問被審單位（五）詢問被審單位指獲取被審單位對審計師提出問題的書面或口頭信息。（六）重新計算（六）重新計算指對被審單位所做的計算予以再核對。包括計算銷售發(fā)票和存貨總額、加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬，以及核對折舊費用和預(yù)付費用的計算等。會計人員有意記錯數(shù)據(jù)，是會計人員有意記錯數(shù)據(jù)，是常見的舞弊手段。常見的舞弊手段。（七）重新執(zhí)行（七）重新執(zhí)行指審計師對被審單位會計系統(tǒng)總的會計程序或內(nèi)部控制系統(tǒng)中的控制所做的獨立測試。重新計算重新計算涉及的是再核對某一具體的計算，而涉及的是再核對某一具體的計算，而重新重新執(zhí)行執(zhí)行是檢查其他程序。

18、如，審計師可能會對比銷售是檢查其他程序。如，審計師可能會對比銷售發(fā)票上的單價和經(jīng)批準(zhǔn)的單價清單上的單價。發(fā)票上的單價和經(jīng)批準(zhǔn)的單價清單上的單價。（八）觀察（八）觀察指利用感官去評價被審單位的經(jīng)營活動。思考思考v在觀察某廠環(huán)境時，注意到有一棟新建的俱樂部大樓，但回憶固定資產(chǎn)賬上，并無此項業(yè)務(wù)記錄，出現(xiàn)了賬外財產(chǎn)5000萬元。你認(rèn)為應(yīng)該用何種方法進(jìn)一步查明情況？第三節(jié)第三節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿 審計工作底稿的存在形式紙質(zhì)電子或其他介質(zhì)審計工作底稿通常包括的內(nèi)容總體審計策略具體審計計劃分析表問題備忘錄 指審計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)指審計師對制定的審計計劃、實施的審計程序

19、、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審審計計工工作作底底稿稿舉舉例例審計工作底稿有什么作用？審計工作底稿有什么作用？在四大做審計學(xué)到的技能在四大做審計學(xué)到的技能3 ：做事要留證據(jù)：做事要留證據(jù)v 在審計工作當(dāng)中，很重要的一條原則就是：“如果你沒有寫下來你做了什么，那就等于你沒有做?！北热缒阍儐柫苏l，詢問的結(jié)果是什么，你查看了什么單據(jù)，都要記錄在工作底稿里。v 審計師特別喜歡管客戶要資料：合同啦，發(fā)票啦，內(nèi)部文件啦，管理當(dāng)局的聲名啦，都象寶貝似的要過來，把重點標(biāo)注清楚，歸入審計工作底稿里。只有當(dāng)這些證據(jù)齊全了，報表上的數(shù)字才有依據(jù)。v 用書

20、面證據(jù)說事，和口頭約定相比，無疑是一種進(jìn)步。只有在每一個環(huán)節(jié)留下可供查證的證據(jù)，才能在發(fā)生糾紛的時候有理可說。可惜很多中國的企業(yè)總喜歡在合同里說一套，實際當(dāng)中跟對方口頭約定另外一套，不愿意及時更新合同。等發(fā)生了糾紛，雙方各執(zhí)一詞。在四大做審計學(xué)到的技能在四大做審計學(xué)到的技能4 ：簡明：簡明v在我做第一個審計項目的時候，帶領(lǐng)我工作的是一個第三年的高級審計員。我記得，她做事情一向很麻利，可是唯獨她在往工作底稿上寫“注釋”的時候，總是磨磨蹭蹭的。每一條注釋，她都是寫了又寫，改了又改，不斷試驗怎么表達(dá)才最清楚、最簡明，讓經(jīng)理一眼就能看明白。她在遣詞造句上所花費的時間，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于給經(jīng)理節(jié)省的時間。因為她

21、覺得，多考慮一下閱讀者的需要，讓閱讀者能夠迅速抓住信息的重點，這樣的底稿才是合格的。 v利用其他注冊會計師的工作v利用專家工作v考慮內(nèi)部審計工作第四節(jié)第四節(jié) 利用其它主體的工作利用其它主體的工作練習(xí)練習(xí) 1、下列關(guān)于審計證據(jù)的說法中，錯誤的是( )。A.審計證據(jù)主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的B.審計證據(jù)不包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息C.審計證據(jù)包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息D.在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明)本身也構(gòu)成審計證據(jù)答案（B） 2、下列關(guān)于審計證據(jù)充分性的說法中，錯誤的是( )。 A.審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與確定的樣本量有關(guān) B.獲取更多的審計證據(jù)可以彌補這些審計證據(jù)質(zhì)量上的缺陷 C. 注冊會計師