淺談商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計（精品）

1、淺談商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計摘要監(jiān)管機構(gòu)對商業(yè)銀行內(nèi)部連續(xù)監(jiān)控的持續(xù)審計成為現(xiàn)階段及今后一 個時期的重要審計形式，本文將商業(yè)銀行實施信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計的應(yīng)用背景、現(xiàn) 實意義、基木框架及需要完善的兒個方面進行簡單的闡述，希望能對我國銀行業(yè) 在信貸風(fēng)險防控方面運用持續(xù)審計技術(shù)提供一些可借鑒的東西。關(guān)鍵詞商業(yè)銀行，信貸業(yè)務(wù)，持續(xù)審計當(dāng)前我國銀行業(yè)處于國家宏觀調(diào)控趨緊，經(jīng)濟周期下行、存貸款利井收窄、 同業(yè)競爭更加激烈的經(jīng)營環(huán)境，同時巴塞爾新資本協(xié)議的全面推進和市場約束日 益嚴(yán)格，使商業(yè)銀行信貸風(fēng)險控制成為董事會、管理層、外部監(jiān)管機構(gòu)及投資人 關(guān)注的焦點，各利益和關(guān)方對內(nèi)部審計作為信貸風(fēng)險防控第三道防線的

2、期望不斷 提高。在新形勢下，商業(yè)銀行借鑒國際先進理念，利用現(xiàn)有的技術(shù)手段，適時推 行信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計，起到了有效防控信貸風(fēng)險，促進信貸業(yè)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展的 積極作用。一、持續(xù)審計的應(yīng)用背景自20世紀(jì)80年代以來，學(xué)術(shù)界開始對持續(xù)審計進行理論研究。作為以連續(xù) 為基礎(chǔ)進行審計的一種方法，這種技術(shù)的典型特征是針對當(dāng)前的動態(tài)風(fēng)險環(huán)境、 利用技術(shù)優(yōu)勢縮短內(nèi)部審計周期、改善風(fēng)險和控制安全系數(shù)。也就是說通過持續(xù) 審計提供更及時和可靠的相關(guān)鑒證，提高內(nèi)部審計的反應(yīng)能力，為決策者提供“實時”控制的保證。采用持續(xù)審計能以每日、每月或每季度為基礎(chǔ)引導(dǎo)審計工 作，可以使審計流程更快、成本更低、效率更高，審計周期縮短，提

3、供的風(fēng)險控 制保證更及時，無需擴大資源便可提高審計覆蓋率，整休提升審計的質(zhì)量和價值。隨著信息技術(shù)進步和審計環(huán)境變化，持續(xù)審計止引導(dǎo)著傳統(tǒng)內(nèi)部審計方法的 革新進程。據(jù)有關(guān)調(diào)查資料，美國有半數(shù)的公司目前正在使用持續(xù)審計技術(shù)。國 際上已有銀行將持續(xù)審計應(yīng)用于各項業(yè)務(wù)的監(jiān)督并作為整個審計循環(huán)的重要組 成部分。作為一種先進審計理念及方式，持續(xù)審計在國內(nèi)目前尚處于探索及初步 應(yīng)用階段。伴隨著國內(nèi)商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的完善及審計信息技術(shù)水平的 提高，信貸業(yè)務(wù)相關(guān)信息的實時監(jiān)測、審計模型的廣泛應(yīng)用，審計項目在線實時 運行及審計報告及時形成使商業(yè)銀行在信貸業(yè)務(wù)審計領(lǐng)域應(yīng)用持續(xù)審計技術(shù)成 為可能。工商銀行結(jié)合

4、多年來對信貸業(yè)務(wù)審計工作的寶貴經(jīng)驗，在借鑒國際銀行 業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)域先進理念的基礎(chǔ)上，對信貸業(yè)務(wù)審計運用持續(xù)審計模式進行了初 步探索和研究。二、實施信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計的必要性信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計是商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的審計方 法，對信貸風(fēng)險進行連續(xù)性的監(jiān)測、評估，全面揭示信貸業(yè)務(wù)整體性、系統(tǒng)性的 重大風(fēng)險，評價信貸管理效果，提出問題的改進建議，跟蹤問題的整改成效等一 系列的審計活動。通過在現(xiàn)場審計間隔期間，對被審計對象信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營活動繼 續(xù)實施動態(tài)監(jiān)測，對問題疑點進行審計杳詢，作出風(fēng)險評價與預(yù)警，防范審計間 隔期間的風(fēng)險，口為下一次現(xiàn)場審計提供依據(jù)。（一）信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計是發(fā)展商業(yè)銀

5、行資產(chǎn)業(yè)務(wù)，推動戰(zhàn)略跨越的需要從長期來看，信貸資產(chǎn)在銀行總資產(chǎn)中仍將占有較大比重，存貸款利差收入仍是主要利潤來源，信貸資產(chǎn)一旦發(fā)生風(fēng)險，必然會増加資產(chǎn)撥備的計提金額, 進而對銀行經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生較大影響。盡管近年來銀行業(yè)信貸管理水平不斷提升， 不良貸款和不良率呈現(xiàn)雙降態(tài)勢，但信貸風(fēng)險管理的機制仍待進一步完善，不良 貸款反彈壓力依然較大，信貸風(fēng)險控制始終是商業(yè)銀行高管層及外部投資人關(guān)注 的焦點。持續(xù)的審計活動立足于揭示信貸風(fēng)險管理與控制方而的薄弱環(huán)節(jié)及存在 的問題，為信貸業(yè)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展保駕護航。（二）信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計是應(yīng)對信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險不斷變化的內(nèi)在需求由于經(jīng)濟金融環(huán)境的復(fù)朵多變，金融創(chuàng)新層出不窮，

6、銀行業(yè)務(wù)fi益多樣化, 各種風(fēng)險也隨z而來。銀行面臨的風(fēng)險由過去主要表現(xiàn)為信用風(fēng)險和操作風(fēng)險, 變?yōu)榕c市場風(fēng)險、政策風(fēng)險、流動性風(fēng)險、法律風(fēng)險等多種風(fēng)險并存的局面，銀 行信貸風(fēng)險管理面臨新的挑戰(zhàn)和考驗。信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計對信貸資產(chǎn)風(fēng)險狀況進 行連續(xù)性的審計監(jiān)督，關(guān)注信貸資產(chǎn)整體性、系統(tǒng)性的重大風(fēng)險問題，評價信貸 風(fēng)險與管理效果，促使信貸業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理得到進一步改進和提高。（三）信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計是適應(yīng)銀行公司治理結(jié)構(gòu)和外部監(jiān)管的必然選擇現(xiàn)代公司治理機制和外部監(jiān)管部門均要求內(nèi)審部門客觀、獨立地檢查評價公 司治理、風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制過程的有效性，從風(fēng)險、戰(zhàn)略角度確定恰當(dāng)?shù)膶?計范圍與審計重

7、點，通過合理分配審計資源，保證內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮。信 貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計對銀行信貸風(fēng)險進行全面、客觀、持續(xù)的評價，從治理、管理、 操作、控制不同層面分析問題產(chǎn)生的原因，提出富有價值的改進建議，為董事會 和管理層掌握信貸風(fēng)險和控制狀況提供可靠信息依據(jù)，對外樹立信貸業(yè)務(wù)合規(guī)管 理和穩(wěn)健經(jīng)營的良好形象。（四）信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計是適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降目陀^要求以風(fēng)險為導(dǎo)向開展審計活動，是口前國內(nèi)外先進銀行內(nèi)部審計部門普遍運用 的審計模式，信貸持續(xù)審計是對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾獙嵺`，擬通過對信貸業(yè)務(wù)全 局性、整體性和系統(tǒng)性風(fēng)險的分析、評估，對已經(jīng)暴露的或?qū)⒁霈F(xiàn)的重大風(fēng)險 問題進行事前、事屮、事后全方位的預(yù)警

8、及檢查，以風(fēng)險為導(dǎo)向，合理調(diào)配寶貴 的審計資源來關(guān)注信貸業(yè)務(wù)的高風(fēng)險領(lǐng)域，提示管理層減少信貸業(yè)務(wù)發(fā)展轉(zhuǎn)型過 程中的偏差和失誤。三、商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計的框架思路信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計是一項系統(tǒng)工程，通過對其進行科學(xué)合理的分解、細化進 而整合、優(yōu)化，能夠更有效地實現(xiàn)持續(xù)審計的工作目標(biāo)。信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計包括 開展科學(xué)的信貸業(yè)務(wù)審計信息監(jiān)測分析、進行統(tǒng)一的信貸業(yè)務(wù)審計風(fēng)險評估、推 進全面的信貸業(yè)務(wù)管理及流程評價、實施重點審計項冃及完善基礎(chǔ)保障工作五個 部分，各部分之間緊密關(guān)聯(lián)，互為支撐，構(gòu)成一個完整的框架體系。（-）開展科學(xué)的信貸業(yè)務(wù)審計信息監(jiān)測分析信貸業(yè)務(wù)審計信息監(jiān)測分析體系是信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計的重要

9、基礎(chǔ)工作，通過 采集銀行信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營管理的相關(guān)數(shù)據(jù)，采取系統(tǒng)規(guī)范的方法，運用審計信息系 統(tǒng)對銀行信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營活動進行動態(tài)的監(jiān)測、分析和預(yù)警。信貸業(yè)務(wù)審計信息監(jiān) 測分析系統(tǒng)通過設(shè)立符合有效性、可比性、敏感性和適用性原則的監(jiān)測指標(biāo)與分 析模塊，實現(xiàn)對信貸資產(chǎn)安全性、盈利性、流動性和發(fā)展性四個方而的監(jiān)控，為 綜合評價銀行信貸資產(chǎn)經(jīng)營、內(nèi)部控制及風(fēng)險管理奠定基礎(chǔ)，引領(lǐng)和支持現(xiàn)場信 貸審計工作，提升審計的工作效率和質(zhì)量。具體操作是遵從統(tǒng)一的指標(biāo)和分析標(biāo) 準(zhǔn)，按照標(biāo)準(zhǔn)化的方法流程按季對信貸風(fēng)險開展監(jiān)測分析，并對被審計行進行風(fēng) 險提示，對于監(jiān)測結(jié)杲定期進行匯總分析，出具銀行信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險監(jiān)測分析報告, 為銀行

10、信貸審計活動提供線索和指導(dǎo)。（二）進行統(tǒng)一的信貸業(yè)務(wù)審計風(fēng)險評估以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計活動是建立在科學(xué)、規(guī)范的風(fēng)險評估程序和方法z 上的，開展統(tǒng)一的信貸業(yè)務(wù)審計風(fēng)險評估是合理利用有限的審計資源，從整體上 發(fā)揮信貸審計在發(fā)現(xiàn)問題、提示風(fēng)險、促進整改、體現(xiàn)增值作用的重要措施。信 貸業(yè)務(wù)審計風(fēng)險評估以審計信息監(jiān)測分析成果為基礎(chǔ)，收集相關(guān)信息，分層次、 全方位分析評估銀行信貸業(yè)務(wù)的客戶風(fēng)險、行業(yè)風(fēng)險、區(qū)域風(fēng)險和重大風(fēng)險事件, 進而確定當(dāng)年現(xiàn)場審計的重點。具體操作是在每年審計活動開展z前，通過對風(fēng) 險點進行排杳與分析，結(jié)合上一年度審計評價成杲，對不同機構(gòu)不同品種信貸資 產(chǎn)的風(fēng)險狀況進行分析和評估，并根據(jù)

11、風(fēng)險評估結(jié)果，列示出需要關(guān)注的風(fēng)險區(qū) 域與風(fēng)險級別，依據(jù)全行信貸業(yè)務(wù)審計風(fēng)險評估的結(jié)果，確定信貸持續(xù)性審計重 點領(lǐng)域和關(guān)鍵部位，編制具有指導(dǎo)性、可行性的中期信貸風(fēng)險審計計劃（23年） 及年度審計計劃。（三）推進全而的信貸業(yè)務(wù)管理及流程評價近年來商業(yè)銀行加大了信貸產(chǎn)品服務(wù)創(chuàng)新、操作系統(tǒng)升級和業(yè)務(wù)流程再造步 伐，風(fēng)險防控重點和手段都發(fā)生了很大變化，有必要對信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)境、管理 狀況和制度流程的合理性、有效性進行評價。信貸業(yè)務(wù)管理及流程評價工作是對 銀行信貸經(jīng)營環(huán)境、管理架構(gòu)、制度建設(shè)、流程控制、人員配置、績效考核和信 貸文化建設(shè)進行全而的評價，分析信貸經(jīng)營管理和制度流程屮存在的薄弱環(huán)節(jié)和 重要風(fēng)

12、險點，針對風(fēng)險級別提出控制措施。具體是通過對信貸管理及流程的風(fēng)險 管理和內(nèi)部控制狀況進行測評，綜合分析其健全性和有效性，找出信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險 防控存在的主要問題，并據(jù)此進行必要的驗證和測試，指導(dǎo)開展相應(yīng)的現(xiàn)場審計 工作。（四）實施重點的信貸業(yè)務(wù)審計項目綜合運用信貸業(yè)務(wù)審計信息監(jiān)測分析、信貸業(yè)務(wù)審計風(fēng)險評估、信貸業(yè)務(wù)管 理及流程評價的工作成果，通過風(fēng)險分析與判斷，根據(jù)重要性原則對重點區(qū)域、 行業(yè)、客戶、產(chǎn)品或信貸業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)實施重點審計。重點審計項目的開展采取一體 化管理，標(biāo)準(zhǔn)化運作，統(tǒng)一設(shè)計方案，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)流程，統(tǒng)一組織實施，序時開展。 根據(jù)具體內(nèi)容分為全行性項口和區(qū)域性項口，并根據(jù)項n的覆蓋而合理安排

13、并調(diào) 配信貸審計資源。在項目實施后，通過開展后續(xù)審計持續(xù)跟進被審計單位對審計 發(fā)現(xiàn)問題的重視程度和整改效果，促進被審計單位改進工作，提高管理水平，同 時也為今后信貸審計工作的開展積累經(jīng)驗，促進信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計執(zhí)行力的不斷 提高。（五）完善信貸業(yè)務(wù)審計的基礎(chǔ)保障工作實現(xiàn)信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計要注重完善各項基礎(chǔ)保障工作，具體包括以下幾個方 面：一是研究制定信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計規(guī)范的方法體系，從分析業(yè)務(wù)流程入手，查 找關(guān)鍵壞節(jié)，辨識主要風(fēng)險，制定統(tǒng)一的審計方法和操作規(guī)范，以此保證信貸審 計工作質(zhì)量。二是開展信貸審計培訓(xùn)。主要以信貸審計專家培訓(xùn)及信貸專項審計 業(yè)務(wù)培訓(xùn)兩類形式開展。信貸審計專家培訓(xùn)主耍以從事信貸

14、業(yè)務(wù)審計的管理人員 為對象，培訓(xùn)內(nèi)容為宏觀經(jīng)濟理論、國際先進信貸審計理論、管理能力及溝通技 巧等。信貸專項審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)主要以具體從事信貸業(yè)務(wù)審計的操作人員為對彖, 培訓(xùn)內(nèi)容為各項信貸業(yè)務(wù)審計流程、審計方法、審計信息化工具的運用等。三是 建立一支高素質(zhì)專家團隊。專家團隊由審計團隊中具備相應(yīng)能力的信貸審計骨干 等組成，負責(zé)重大信貸風(fēng)險的定期分析提示，審計項口計劃與方案的審定，審計 辦法的評估，審計活動屮各類業(yè)務(wù)和技術(shù)問題的解答咨詢等，對信貸審計項目的 管理和運作提供全方位支持。四、實施信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計尚待完善信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計既是一項新興的審計技術(shù)方法，又是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工 程，在實際運用中還存在一

15、些問題有待解決。（一）整合和銜接各部分工作。信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計的齊項組成部分是一個相互 作用的有機整體，其中信貸業(yè)務(wù)審計監(jiān)測與分析是持續(xù)審計活動的基礎(chǔ)，信貸業(yè) 務(wù)審計風(fēng)險識別與評估為持續(xù)性審計活動提供導(dǎo)向，信貸管理及流程評價是持續(xù) 審計的重要內(nèi)容，重點審計項口是持續(xù)審計的具體著眼點，基礎(chǔ)保障性工作是持 續(xù)審計的重要支撐，持續(xù)跟蹤是實現(xiàn)持續(xù)審計冃標(biāo)和審計成杲價值提升的重耍途 徑。目前，各部分工作成果需要進一步整合和利用，互為支撐，融會貫通，形成 合力，有效地將持續(xù)審計作為一套方法貫穿于審計活動的全過程。（二）加大力度解決技術(shù)問題。信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計高度依賴于現(xiàn)代信息技術(shù), 審計師必須能夠接觸到組織的

16、系統(tǒng)和數(shù)據(jù)，并且必須知道如何使用合適的分析軟 件工具來加工和處理數(shù)據(jù)形成有價值的報告信息。口前審計人員能通過直接訪問 信貸業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)或大機數(shù)據(jù)庫返傳獲得大部分信貸業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，但還有部分 數(shù)據(jù)信息需要向被審計行或相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門索取，加大了實時獲取準(zhǔn)確信息的 難度，所以審計人員應(yīng)努力提高數(shù)據(jù)提取、分析數(shù)據(jù)的技術(shù)水平，不斷開發(fā)完善 審計模型，進一步提高信貸審計的質(zhì)量和效率。為此應(yīng)重點加強以下幾方面建設(shè): 一是應(yīng)加快銀行經(jīng)營管理信息系統(tǒng)的開發(fā)、整合力度，促進信息、資源共享；二 是進一步細化成本管理，逐漸建立以產(chǎn)品或服務(wù)為利潤中心（或成本屮心）的管理體系和信息支持系統(tǒng)；三是加強審計應(yīng)用系統(tǒng)的開發(fā)、

17、優(yōu)化、整合工作，將數(shù)理統(tǒng)計的有關(guān)方法和技術(shù)融入到審計系統(tǒng)中，為信貸業(yè)務(wù)審計提供有效的技術(shù)支 持。（三）加強培訓(xùn)提高審計人員素質(zhì)。信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計要求審計師不僅要熟悉 信貸業(yè)務(wù)，對審計對象的深入了解，而ii要對信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及持續(xù)審計的 工具、方法熟練把握?？谇艾F(xiàn)有的審計隊伍人員素質(zhì)參差不齊，it技術(shù)人員較 為缺乏，我們的審計述主要依靠現(xiàn)場審計和經(jīng)驗判斷，增加了現(xiàn)場審計的壓力， 此外，審計信息技術(shù)的迅速發(fā)展需要對審計人員開展頻繁而持續(xù)的再教育，述應(yīng) 加大相應(yīng)資源投入的力度。開展信貸業(yè)務(wù)審計需要一支復(fù)合型審計人才，對審計人員提出了更高的要 求，加大復(fù)合型審計人才的培養(yǎng)是開展好審計的前提和基礎(chǔ)。當(dāng)前，商業(yè)銀行應(yīng) 以內(nèi)部審計專業(yè)化建設(shè)為契機，大力培養(yǎng)審計人0。一是鼓勵員工自學(xué)，形成學(xué) 習(xí)創(chuàng)新的良好氛圍；二是選拔選送審計骨干到高等院校進行專業(yè)課程深造，獲取 系統(tǒng)知識；三是組建績效審計研究團隊，著力開展績效審計相關(guān)知識的學(xué)習(xí)、研 究，理論先行，以點帶面，促進審計機構(gòu)整體績效審計能力的提高；四是選派部 分優(yōu)秀績效審計人才到績效審計開展較好的國家或地區(qū)進行學(xué)習(xí)訪問，拓寬視 野；五是建立人才有序流動機制