國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控問(wèn)題探微

1、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控問(wèn)題探微 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控問(wèn)題探微 摘 要 本文在概述國(guó)企內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵的根底上探討其主要外在表現(xiàn)，分析這些風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題背后的動(dòng)因，進(jìn)而探討管控路徑，最后思考管控內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)局限性問(wèn)題。 關(guān)鍵詞 國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管控 一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵及表現(xiàn) 作為企業(yè)管理行為活動(dòng)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)在為企業(yè)組織提供風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢的同時(shí)本身也存在著不可防止但可適當(dāng)管控的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。從內(nèi)容及維度方面來(lái)看，內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)主要主要有兩方面：一是錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，二是在審計(jì)報(bào)告中含有不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)果或意見(jiàn)。從國(guó)有企業(yè)的具體情況方面來(lái)看，國(guó)企審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在表現(xiàn)形態(tài)多種多樣。根據(jù)A企業(yè)

2、的情況來(lái)看，主要表現(xiàn)如下： 一、國(guó)有企業(yè)改制剩余致使內(nèi)部審計(jì)工作推進(jìn)中往往出現(xiàn)行政干預(yù)，影響了內(nèi)審工作的獨(dú)立性，進(jìn)而導(dǎo)致系列審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事件。 二、雖然有一個(gè)規(guī)?？捎^的內(nèi)審團(tuán)隊(duì)，但職業(yè)化程度偏低，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺乏，職業(yè)道德方面老好人意識(shí)嚴(yán)重。 三、與集團(tuán)公司的內(nèi)審建制相比，下屬子公司及控股公司的審計(jì)崗位嚴(yán)重缺乏，和省公司內(nèi)審部門多未形成有效溝通合作機(jī)制，缺乏起碼的勝任能力。 四、主要以已發(fā)生的事項(xiàng)為審計(jì)對(duì)象，多集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，審計(jì)范圍意義上的覆蓋面不夠，有大量審計(jì)盲區(qū)。 二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題動(dòng)因分析 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是一個(gè)復(fù)雜而系統(tǒng)的問(wèn)題，系列審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的出現(xiàn)是由多方面因素合力的結(jié)果

3、，其中最為關(guān)鍵而明顯的因素如下： 首先，體制方面的因素。國(guó)有企業(yè)的審計(jì)工作一開(kāi)始由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展，而后是三種審計(jì)形態(tài)并存共生，內(nèi)審定位不如民營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)那里明確，內(nèi)審工作松散容易致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。另外，國(guó)企改制過(guò)程中，董事會(huì)等治理機(jī)構(gòu)在很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)或很大范圍中是殘缺的，內(nèi)部審計(jì)工作甚至由管理層的非主要領(lǐng)導(dǎo)分管，這樣很難保證其獨(dú)立性和客觀性，容易從根本上縱容審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。 其次，意識(shí)方面的因素。在國(guó)有企業(yè)治理層尚未起到實(shí)質(zhì)作用的情況下，管理層主要領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)是決定性因素，但是相當(dāng)一局部國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的開(kāi)展沒(méi)有足夠而充分的重視，甚至基于業(yè)績(jī)追求的考慮而成心虛置；國(guó)有企業(yè)內(nèi)審工

4、作開(kāi)展往往過(guò)多地仿效國(guó)家審計(jì)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)理念，對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的汲取和把握度缺乏，在整體上相對(duì)滯后；另外，國(guó)有企業(yè)審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作往往都是在比附過(guò)往經(jīng)驗(yàn)的根底上本著完成根本任務(wù)的消極心態(tài)進(jìn)行，缺乏主動(dòng)性和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別開(kāi)掘意識(shí)，極其容易致使風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。 再次，審計(jì)管理方面的因素。國(guó)有企業(yè)雖然普遍有相對(duì)可觀的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，但在素質(zhì)提升、績(jī)效考核和內(nèi)部鼓勵(lì)等方面的力度缺乏，致使審計(jì)團(tuán)隊(duì)職業(yè)化水平偏低，勝任能力缺乏，容易致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題出現(xiàn)；相對(duì)于國(guó)家審計(jì)及社會(huì)審計(jì)，國(guó)企內(nèi)審發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事故時(shí)候，相關(guān)部門對(duì)責(zé)任人的問(wèn)責(zé)追究力度特別輕，甚至在意識(shí)和制度上尚未形成起碼的問(wèn)責(zé)共識(shí)，這種情況實(shí)際上是縱容國(guó)企內(nèi)

5、審風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生。 另外，隨著時(shí)代的開(kāi)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生形態(tài)及財(cái)務(wù)管理模式日新月異，局部國(guó)企在內(nèi)審信息化建設(shè)等方面的步伐緩慢，相應(yīng)審計(jì)技能和方法開(kāi)發(fā)力度滯后，也是國(guó)企內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的重要原因。 三、管控國(guó)企內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)管控水平的路徑探討 面對(duì)國(guó)有企業(yè)的系列審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)該在遵循審計(jì)工作根本規(guī)律的根底上，從國(guó)內(nèi)國(guó)有企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，創(chuàng)造性地從多維度探討提升管控水平的路徑， 首先，構(gòu)建獨(dú)具中國(guó)國(guó)企特色的現(xiàn)代企業(yè)機(jī)制，探索國(guó)企內(nèi)審開(kāi)展模式。在考慮內(nèi)審工作獨(dú)立性的根底上更要立足國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，探索獨(dú)具中國(guó)國(guó)企特色的內(nèi)審開(kāi)展模式。對(duì)此，在構(gòu)建國(guó)有企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等相關(guān)治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)，局部行

6、業(yè)探索出來(lái)的審計(jì)委派制是站在國(guó)企土壤中確保審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作獨(dú)立性的成果，值得肯定和推廣，當(dāng)然各行業(yè)各企業(yè)組織應(yīng)該根據(jù)自己的具體情況探索實(shí)施。 其次，強(qiáng)化國(guó)企內(nèi)審的效勞職能，構(gòu)建各相關(guān)方攜手管控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)力。在審計(jì)工作推進(jìn)的過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)該強(qiáng)化效勞意識(shí)，治理、高級(jí)管理層及宣傳部門應(yīng)該強(qiáng)化審計(jì)效勞的宣傳和認(rèn)識(shí)，適當(dāng)?shù)浔O(jiān)督糾錯(cuò)的色彩，藉此推動(dòng)各相關(guān)方改變對(duì)審計(jì)工作帶有敵意的態(tài)度，形成自覺(jué)積極配合審計(jì)工作推進(jìn)的動(dòng)力和機(jī)制，緩解審計(jì)工程開(kāi)展的壓力和困難，攜手提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的力度。 再次，巧借信息化時(shí)代之東風(fēng)，利用信息系統(tǒng)的客觀性克服人為主觀風(fēng)險(xiǎn)?？梢杂幸庾R(shí)地利用國(guó)企在資金費(fèi)用方面的優(yōu)勢(shì)主動(dòng)推

7、進(jìn)內(nèi)審工作信息化建設(shè)，以電算化的速度和效率克服勝任能力缺乏問(wèn)題，以信息系統(tǒng)非人為干擾的客觀性克服人為因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。當(dāng)然，在具體工作實(shí)務(wù)方面，要根據(jù)特殊企業(yè)組織的審計(jì)信息系統(tǒng)的具體情況，探索、積淀信息系統(tǒng)審計(jì)工作開(kāi)展需要的方法、技能及其他相關(guān)事項(xiàng)，以切實(shí)發(fā)揮信息系統(tǒng)審計(jì)的作用。 最后，強(qiáng)化國(guó)企內(nèi)審事故問(wèn)責(zé)機(jī)制，以經(jīng)濟(jì)處分甚至刑事處分的威懾力倒逼提升內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)管理力度。從本錢效益分析理論來(lái)看，最有效的問(wèn)題當(dāng)屬提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本錢，對(duì)國(guó)企內(nèi)審事故強(qiáng)化對(duì)責(zé)任人的問(wèn)責(zé)力度，倒逼提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)的職業(yè)審慎及道德水平，以經(jīng)濟(jì)處分甚至刑事處分的威懾力盡量絕對(duì)化地防止人為因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生。 四、關(guān)于內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)管控局限問(wèn)題的思考 雖然內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)是可控的，不過(guò)其絕對(duì)性的特征又從終極意義上制約了其可控的力度及局限。在這種情況下，不應(yīng)該給予內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)管控過(guò)多的壓力負(fù)載，而應(yīng)該借用外力解決問(wèn)題。對(duì)此，主要解決途徑有二，在微觀方面完善國(guó)企內(nèi)審與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)之間的合作機(jī)制，利用其它兩種審計(jì)形態(tài)彌補(bǔ)國(guó)企內(nèi)審自身的局限性；在宏觀層面探索完善國(guó)有企業(yè)或國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)制，以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、財(cái)務(wù)總監(jiān)派駐制等方式遏制因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)事故導(dǎo)致