2010年高級會計師考試案例分析模擬試題

1、2010 年高級會計師考試案例分析模擬試題01 金融工具一、案例分析題1. 恒通股份有限公司(以下稱為 “ 恒通公司 ”)為上市公司，自20 8 年以來發(fā)生了下列有關(guān)事項：(1)恒通公司208 年 10 月 10 日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票1000 萬股，共支付價款8600 萬元，其中包括交易費用40 萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16 元，并于11 月 1 日收到。恒通公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，確認(rèn)的初始成本為8600 萬元，確認(rèn)應(yīng)收股利160 萬元 (10000.16)。208 年 12 月 31 日，該股票的公允價值為9000 萬元，恒通公

2、司將公允價值變動計入資本公積，其金額為400 萬元。209 年，鑒于市場行情大幅下跌，恒通公司將該股票重分類為可供出售金融資產(chǎn)。(2)20 8 年 1 月 1 日，恒通公司自證券市場購入面值總額為1000 萬元的債券。購入時實際支付價款1039.49 萬元，另外支付交易費用5 萬元。該債券發(fā)行日為208 年 1 月 1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5 年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年 12 月 31 日支付當(dāng)年利息。恒通公司將該債券作為持有至到期投資核算。恒通公司購入債券時確認(rèn)的持有至到期投資的入賬價值為1044.49 萬元，年末確認(rèn)的利息收入為50 萬元，計入了投資收益。(

3、3)恒通公司209 年 1 月 1 日發(fā)行面值總額為l0000 萬元的債券， 取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4 年，票面年利率為l0%，每年 12月 31 日支付當(dāng)年利息。該債券年實際利率為8% 。債券發(fā)行價格總額為10662.10萬元， 款項已存入銀行。假設(shè)不考慮發(fā)行費用。恒通公司發(fā)行債券時，應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額為10662.10 萬元， 20 9 年末計算的應(yīng)收利息和利息費用為1000 萬元。(4)恒通公司208 年 8 月委托某證券公司代理發(fā)行普通股10000 萬股，每股面值1 元，每股按 1.2 元的價格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中扣取2%的

4、手續(xù)費。恒通公司將發(fā)行股票取得的收入10000 萬元計入了股本， 將溢價收入2000 萬元計入了資本公積，將發(fā)行費用 240 萬元計入了財務(wù)費用。(5)恒通公司于208 年 9 月 1 日從證券市場上購入a 上市公司股票1000 萬股，每股市價 10 元，購買價格10000 萬元，另外支付傭金、稅金共計50 萬元，擁有a 公司 5%的表決權(quán)股份，不能參與對a 公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。恒通公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權(quán)投資核算， 確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本為10000 萬元， 將交易費用50 萬元計入了當(dāng)期損益。要求： 分析、判斷并指出恒通公司對上述事項的會計處理是否正確，并說明理由。如

5、不正確，請指出正確的會計處理辦法。參考答案一、案例分析題1 答案 (1)事項 (1)會計處理不正確之處：將交易費用計入交易性金融資產(chǎn)成本不正確。理由：應(yīng)將購入交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入當(dāng)期損益。將交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積不正確。理由：應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入當(dāng)期損益。將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)不正確。理由： 企業(yè)在初始確認(rèn)時將某類金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)。正確的會計處理：在取得交易性金融資產(chǎn)時，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)成本為8560 萬元，將交易費用40 萬元計入當(dāng)期損益，確認(rèn)應(yīng)收股利160

6、萬元。 20 8 年末應(yīng)將公允價值變動440 萬元 (9000-8560) 計入當(dāng)期損益。(2)事項 (2)中，持有至到期投資的入賬價值正確。理由：持有至到期投資入賬價值=購買價款1039.49 萬元 +相關(guān)交易費用5 萬元 =1044.49 萬元。20 8 年末確認(rèn)的利息收入不正確。理由：利息收入應(yīng)根據(jù)攤余成本和實際利率計算。利息收入 =持有至到期投資攤余成本 實際利率 期限 =1044.49 4% 1=41.78(萬元 )。(3)事項 (3)中，應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額正確。理由：企業(yè)初次確認(rèn)的金額負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。20 9年末確認(rèn)的應(yīng)收利息正確。理由：應(yīng)收利息按照面值和票面利率計

7、算。20 9 年末確認(rèn)的利息費用不正確。理由：利息費用應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算。利息費用=應(yīng)付債券攤余成本 實際利率 期限 =10662.10 8% 1=852.97( 萬元 )。(4)事項 (4)中，確認(rèn)的股本10000 萬元正確 ;確認(rèn)資本公積2000 萬元、確認(rèn)財務(wù)費用240 萬元不正確。理由：企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具收到的對價扣除交易費用后，應(yīng)當(dāng)增加所有者權(quán)益，企業(yè)在發(fā)行、 回購、 出售或注銷自身權(quán)益工具時，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利得或損失。正確的處理是： 確認(rèn)股本10000 萬元， 確認(rèn)資本公積1760 萬元 (2000-240)。(5)事項 (5)中，將該股票投資作為長期股權(quán)投資核算不正確。理由： 在投資企業(yè)持有的對被投資單位不