公司支付股東個(gè)人借款利息稅前扣除的7個(gè)涉稅提醒

1、公司支付股東個(gè)人借款利息稅前扣除的7個(gè)涉稅提醒 前言 好多公司由于業(yè)務(wù)經(jīng)營的需要，經(jīng)常需要向公司股東個(gè)人借款，有的沒有利息，有的根據(jù)金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率支付股東個(gè)人借款利息，也有的雖然支付利息了但是沒有取得利息費(fèi)用的發(fā)票。 請(qǐng)問： 對(duì)于公司支付股東個(gè)人的借款利息，如何能夠做得稅前扣除?有哪些留意事項(xiàng)嗎? 提示1 首先，企業(yè)與個(gè)人之間要簽訂借款合同，并在借款合同中注明借款的用途必需是用于公司正常經(jīng)營，從而體現(xiàn)企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。 這是利息費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前扣除的最基本的前提。 提示2 同時(shí)，要取得利息費(fèi)用的發(fā)票，否則沒法

2、在企業(yè)所得稅前扣除，個(gè)人可以持相關(guān)手續(xù)去國稅大廳代開增值稅發(fā)票，繳納3%的增值稅以及相關(guān)附加稅費(fèi)，并依法根據(jù)"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目代扣20%的個(gè)人所得稅。 留意： 按營改增的規(guī)定，貸款利息不得用于抵扣進(jìn)項(xiàng)，即使取得了專票也是不可以抵扣的。 提示3 再就是，由于股東屬于公司的關(guān)聯(lián)方，要留意債資比例是否超過了2:1，也就是公司支付股東的利息金額能否稅前扣除一定要留意債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例是否超過了2倍，只有2倍以內(nèi)的利息費(fèi)用才可以稅前扣除。 留意： 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出不受2:1的限制。 提示4 同時(shí)，還要留

3、意公司向股東個(gè)人的借款利率是否超過了金融企業(yè)同期同類貸款利率，只有不超過根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。 提示5 并且，還要特殊留意：企業(yè)在根據(jù)合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)供應(yīng)“金融企業(yè)的同期同類貸款利率狀況說明”，以證明其利息支出的合理性。 留意： “金融企業(yè)的同期同類貸款利率狀況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)供應(yīng)同期同類貨款利率狀況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愗浛罾省笔侵冈谫J款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企

4、業(yè)供應(yīng)貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)供應(yīng)的實(shí)際貸款利率。 提示6 同時(shí)，還要留意企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的資本化的利息支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。 留意： 形成的固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)只得通過折舊攤銷的方式才可以做到稅前扣除。 提示7 最終，還要留意：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 留意： 應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期

5、，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為： 企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額。 企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。 政策參考 (1)依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知(國稅函2009777號(hào))規(guī)定，企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款狀況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，依據(jù)企業(yè)所得稅

6、法第八條和實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除： (一)企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為; (二)企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。 因此，公司向職工借款并對(duì)職工支付利息，該筆利息支出符合上述規(guī)定的可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。 (2)依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。 鑒于目前我國對(duì)金融企業(yè)利率要求的詳細(xì)狀況，企業(yè)在根據(jù)合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)供應(yīng)“金融企業(yè)的同期同類貸款利率狀況說明”，以證明其利息支出的合理性。 (3)中

7、華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定了企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目的范圍，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失及其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。 (4)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十七條規(guī)定，企業(yè)為購置、建筑固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建筑才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建筑期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，后期通過折舊的方式予以分期攤銷。 (5)財(cái)稅201636號(hào)文件規(guī)定：貸款服務(wù)，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)，各種占用、拆借資金取得的收入，根據(jù)貸款服務(wù)繳納增值稅.; (6)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知(財(cái)稅121號(hào)),企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除; 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為: (一)金融企業(yè)為5:1; (二)其他企業(yè)為2:1. 因此公司支付股東的利息金額能否稅前扣除一定要留意債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例是否超過了2倍。 (7)依據(jù)國稅函2009312號(hào)文相關(guān)規(guī)定，依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施