醫(yī)療行業(yè)的風(fēng)險模型

1、醫(yī)療醫(yī)療行業(yè)行業(yè)稅務(wù)分析模型建立稅務(wù)分析模型建立一一、醫(yī)療器械批發(fā)行業(yè)的經(jīng)營醫(yī)療器械批發(fā)行業(yè)的經(jīng)營模式模式分析分析 （1）流通模式： 醫(yī)療器械生產(chǎn)企業(yè) 一級代理商 二級代理商（ 三級代理商） 醫(yī)療機(jī)構(gòu)或者零售商； 醫(yī)療器械生產(chǎn)企業(yè) 代理商 醫(yī)療機(jī)構(gòu)或者零售商； （2）具體業(yè)務(wù)流程： 取得醫(yī)療器械生產(chǎn)企業(yè)授權(quán)書 訂立合同 打款給生產(chǎn)企業(yè) 生產(chǎn)企業(yè)發(fā)貨 貨物入庫并取得發(fā)票 與下級代理商訂立合同 客戶打款 貨物出庫 開具發(fā)票。 如果企業(yè)代理國外進(jìn)口醫(yī)療器械，還涉及購匯付匯、代理報關(guān)、海關(guān)關(guān)稅等步驟。（3）終端銷售渠道： 在我國，長期以來醫(yī)療器械的銷售渠道主要由醫(yī)院和藥店組成，最近幾年來，醫(yī)療器械專業(yè)

2、零售店、社區(qū)銷售、會議營銷、電子商務(wù)、零售百貨等也有零星的銷售。據(jù)統(tǒng)計，2013年，醫(yī)療器械通過醫(yī)院銷售的比例為78.75%，通過藥店銷售的比例為16.56%，通過其它渠道銷售的比例為4.69%。 從日常管理反饋的情況看，該行業(yè)在以往的稽查及征管過程中發(fā)現(xiàn)有一系列涉稅問題，主要集中在“大頭小尾開票”、虛進(jìn)進(jìn)項稅金、銷售收入延遲繳納、虛列員工工資等。一定程度上表明該行業(yè)整體的稅收遵從度有待提高。 基于以上醫(yī)療器械批發(fā)行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)，就醫(yī)療器械批發(fā)企業(yè)的稅收風(fēng)險進(jìn)行了重點(diǎn)分析，成立了專門的項目組，旨在研究建立符合其特性的稅收風(fēng)險管理體系，最終提高整個行業(yè)的納稅遵從度。 涉涉稅風(fēng)險點(diǎn)稅風(fēng)險點(diǎn) 根據(jù)對

3、醫(yī)療器械批發(fā)行業(yè)特征的分析，結(jié)合日常征管、納稅評估及稅收稽查中的經(jīng)驗總結(jié)，項目組梳理了7個醫(yī)療器械批發(fā)企業(yè)的風(fēng)險點(diǎn)，具體見下表： 二二、行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn) （1）關(guān)聯(lián)企業(yè)多 從調(diào)查情況來看，醫(yī)療器械企業(yè)的法人或?qū)嶋H經(jīng)營者往往掌控著多家所得稅征收方式不同的醫(yī)療器械商貿(mào)企業(yè)，主要表現(xiàn)在： 各關(guān)聯(lián)企業(yè)不存在購銷和資金往來，若各企業(yè)銷售的產(chǎn)品種類相同，則企業(yè)的銷售毛利及增值稅稅負(fù)應(yīng)大致相同；若企業(yè)銷售的產(chǎn)品種類不相同，則按產(chǎn)品來源、類型、用途在銷售毛利和增值稅稅負(fù)上存在差異。 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在購銷業(yè)務(wù)往來，通常一級代理商為查賬征收企業(yè)，從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物后平價或者低價批發(fā)給關(guān)聯(lián)的二級代理商，而二

4、級代理商普遍為核定征收企業(yè)或個人獨(dú)資企業(yè)，再高價賣給醫(yī)院；或者查賬征收的一級代理商負(fù)責(zé)大量購進(jìn)貨物，而貨物的銷售則由二級核定征收代理商完成，達(dá)到整體上轉(zhuǎn)移利潤，少繳企業(yè)所得稅的目的，這種情況下，關(guān)聯(lián)企業(yè)間銷售毛利率差異大，庫存核算混亂。 各關(guān)聯(lián)企業(yè)不存在業(yè)務(wù)往來，但在資金往來上存在借貸或投資關(guān)系。 （2）促銷方式多 為了打開市場、銷售產(chǎn)品，醫(yī)療器械行業(yè)普遍存在著一些形式多樣的促銷手段： 若企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較大，銷售渠道穩(wěn)定，則容易獲得醫(yī)療器械生產(chǎn)廠家的返利，同樣，對于二級經(jīng)銷商或醫(yī)院，企業(yè)也常采取一些返點(diǎn)、回扣的營銷手段。這些返利收入或支付往往隱藏在往來賬款中，在支付或收取貨款時，直接扣除，轉(zhuǎn)入自

5、己設(shè)定的往來賬戶。 為了打開市場或維持既有的市場份額，企業(yè)常常采取一些促銷手段，例如買X送一活動、銷售輔料或耗材時贈送配套器材；以低于市場價或成本價的價格銷售配套設(shè)備；或保留所有權(quán)，給予醫(yī)院、客戶無限期使用權(quán)。這些贈送器材企業(yè)往往直接計入銷售費(fèi)用列支，或列入固定資產(chǎn)攤銷。 （3）期間費(fèi)用品目多 醫(yī)療器械批發(fā)行業(yè)普遍毛利率較高，為了攤薄利潤，企業(yè)往往在查賬征收企業(yè)中大量列支費(fèi)用，從調(diào)查企業(yè)情況看，列支金額較大的期間費(fèi)用包括： 市場推廣費(fèi)：主要是醫(yī)療器械批發(fā)行業(yè)為了推廣產(chǎn)品進(jìn)行的展銷、廣告、招待等費(fèi)用。納稅評估中需關(guān)注三點(diǎn)：一是贈送的禮品等是否做視同銷售處理；二是宴請等大額餐費(fèi)的處理是否符合招待費(fèi)

6、的扣除標(biāo)準(zhǔn)；三是廣告費(fèi)等費(fèi)用的扣除是否符合廣告費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。 會務(wù)費(fèi)：醫(yī)療器械批發(fā)行業(yè)普遍存在行業(yè)學(xué)術(shù)交流，或技術(shù)培訓(xùn)、操作演示等，參會人員為各大醫(yī)院及院校專業(yè)人員，會務(wù)費(fèi)由各相關(guān)醫(yī)療器械企業(yè)出具，款項支付至?xí)?wù)公司或旅游公司，并由會務(wù)、策劃或旅游公司開具發(fā)票。 差旅費(fèi)：醫(yī)療器械批發(fā)行業(yè)中部分企業(yè)實(shí)行實(shí)報實(shí)銷的差旅費(fèi)報銷制度，該部分企業(yè)一般有較為正規(guī)的內(nèi)控和審批程序；部分企業(yè)以交通費(fèi)、汽油費(fèi)、通信費(fèi)、餐費(fèi)、服裝費(fèi)、辦公費(fèi)等名目的發(fā)票沖抵個人工資薪金，達(dá)到逃避繳納個人所得稅的目的。（4）工資薪金列支形式多 行業(yè)薪酬特征：根據(jù)眾達(dá)樸信2012年醫(yī)療器械批發(fā)行業(yè)薪酬調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，該行業(yè)的薪酬呈現(xiàn)幾個

7、特征：一是行業(yè)專業(yè)經(jīng)理層年薪超過13萬，其中部門經(jīng)理層級的管理人員年度現(xiàn)金中位數(shù)為18.6萬；二是高端醫(yī)用醫(yī)療設(shè)備企業(yè)薪酬優(yōu)勢明顯，以其薪酬水平為基數(shù)，電子儀器設(shè)備制造商和人工器官設(shè)備制造商薪酬系數(shù)分別為0.93和0.9，醫(yī)用消毒設(shè)備和常用醫(yī)用耗材制造商，薪酬系數(shù)分別為0.78和0.72；三是民營與外資薪酬差別巨大，差距主要體現(xiàn)在研發(fā)和銷售部門，部分研發(fā)工程師的薪酬差距超過80%，而區(qū)域銷售經(jīng)理內(nèi)外資薪酬差距超過100%。 行業(yè)工資構(gòu)成：從智聯(lián)招聘、中華英才網(wǎng)等網(wǎng)絡(luò)渠道了解，醫(yī)療器械批發(fā)行業(yè)的薪酬主要包括基礎(chǔ)月薪、交通補(bǔ)貼、膳食補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、崗位津貼、加班補(bǔ)貼、績效收入、法定福利、

8、補(bǔ)充養(yǎng)老福利、補(bǔ)充住房福利、補(bǔ)充醫(yī)療福利、商業(yè)保險福利、其他福利等等。 行業(yè)工資發(fā)放形式：銷售人員的工資薪金一般采用底薪加業(yè)務(wù)提成的形式，對于銷售人員用于與二級經(jīng)銷商或醫(yī)院的費(fèi)用，以及出差等費(fèi)用，企業(yè)的發(fā)放形式主要包括，一是按照實(shí)報實(shí)銷的形式進(jìn)入公司費(fèi)用帳；二是按人員出差天數(shù)每人每天定額進(jìn)行發(fā)放，同時要求銷售人員提供發(fā)票沖賬；三是全部計入員工工資薪金，計算繳納個人所得稅，其費(fèi)用開支由個人承擔(dān)。醫(yī)療企業(yè)批發(fā)企業(yè)涉稅風(fēng)險點(diǎn)情況醫(yī)療企業(yè)批發(fā)企業(yè)涉稅風(fēng)險點(diǎn)情況分析分析風(fēng)險點(diǎn)風(fēng)險點(diǎn)具體內(nèi)容具體內(nèi)容涉及稅種涉及稅種風(fēng)險指引風(fēng)險指引風(fēng)險點(diǎn)1隱瞞銷售收入，逃避納稅義務(wù)隱瞞銷售收入，逃避納稅義務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易計價

9、合理性難以判斷，尤其在查賬征收的一級代理商和核定征收的二級代理商之間，毛利率相差巨大，甚至存在進(jìn)銷體外循環(huán)的現(xiàn)象。關(guān)聯(lián)企業(yè)視同銷售行為直接作為費(fèi)用支出。增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅關(guān)注進(jìn)項、銷項分布情況，銷售波動率、稅負(fù)率情況風(fēng)險點(diǎn)2設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)，整體轉(zhuǎn)移利潤設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)，整體轉(zhuǎn)移利潤企業(yè)法人或?qū)嶋H經(jīng)營者掌控多家所得稅征收方式不同的醫(yī)療器械商貿(mào)企業(yè)，交易類型以購銷和資金融通為主，企業(yè)往往利用地區(qū)或企業(yè)間不同的所得稅稅率，達(dá)到整體上轉(zhuǎn)移利潤，少繳企業(yè)所得稅的目的。增值稅、企業(yè)所得稅關(guān)注法定代表人、投資人等情況風(fēng)險點(diǎn)3銷售收入滯后，人為調(diào)節(jié)稅金銷售收入滯后，人為調(diào)節(jié)稅金企業(yè)采用多種銷售、收款方式

10、來推遲確認(rèn)收入。預(yù)收帳款、收取利息收入等行為發(fā)生時，通過不訂立合同或者只訂立無明確收款日期的合同來推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間。增值稅、企業(yè)所得稅關(guān)注進(jìn)項、銷項分布情況，銷售波動率、稅負(fù)率情況醫(yī)療企業(yè)批發(fā)企業(yè)涉稅風(fēng)險點(diǎn)情況分析醫(yī)療企業(yè)批發(fā)企業(yè)涉稅風(fēng)險點(diǎn)情況分析風(fēng)險點(diǎn)風(fēng)險點(diǎn)具體內(nèi)容具體內(nèi)容涉及稅種涉及稅種風(fēng)險指引風(fēng)險指引風(fēng)險點(diǎn)4成本結(jié)轉(zhuǎn)不規(guī)范，調(diào)節(jié)利潤空間成本結(jié)轉(zhuǎn)不規(guī)范，調(diào)節(jié)利潤空間該行業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)主要有毛利率法、加權(quán)平均法和計劃成本法，企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)成本時往往存在一定的隨意性，存在人為調(diào)節(jié)成本，從來減少利潤，逃避繳納所得稅的現(xiàn)象。企業(yè)所得稅關(guān)注企業(yè)所得稅稅負(fù)率變動情況，銷售變動情節(jié)，以及利潤總額變動情況

11、風(fēng)險點(diǎn)5期間費(fèi)用列支不符合稅法規(guī)定期間費(fèi)用列支不符合稅法規(guī)定醫(yī)療器械批發(fā)行業(yè)普遍毛利率較高，為了攤薄利潤，企業(yè)往往在查賬征收企業(yè)中大量列支費(fèi)用，同時，由于醫(yī)療行業(yè)潛規(guī)則眾多，企業(yè)期間費(fèi)用存在多項不符合稅法規(guī)定列支的現(xiàn)象。企業(yè)所得稅、個人所得稅關(guān)注企業(yè)期間費(fèi)用變動情況，以及企業(yè)所得稅稅負(fù)率變動情況風(fēng)險點(diǎn)6做低職工薪酬，逃避稅款繳納義做低職工薪酬，逃避稅款繳納義務(wù)務(wù)該行業(yè)中，員工工資普遍采用報銷發(fā)票的方式予以補(bǔ)充，一方面少繳個人所得稅，一方面增大公司費(fèi)用。個人所得稅關(guān)注企業(yè)個人所得稅變動情況，以及期間費(fèi)用變動情況 二二、行業(yè)建模、行業(yè)建模 （一）風(fēng)險指標(biāo)設(shè)計一）風(fēng)險指標(biāo)設(shè)計 通過前期的調(diào)研與分析，

12、結(jié)合醫(yī)療器械批發(fā)行業(yè)的特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險點(diǎn)，項目組構(gòu)建了包括篩選指標(biāo)、權(quán)重指標(biāo)和輔助指標(biāo)三位一體的模型框架，全方位多角度的對評估企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險掃描，鎖定涉稅風(fēng)險點(diǎn)，有效開展評估實(shí)施。 1 1、篩選指標(biāo)：、篩選指標(biāo)： 包括7個指標(biāo)，分別是國民經(jīng)濟(jì)小類為醫(yī)療用品及器材批發(fā)/醫(yī)療用品及器材零售、增值稅一般納稅人、銷售收入大于5000萬、所得稅查帳征收、企業(yè)登記狀態(tài)正常、增值稅企業(yè)類別商業(yè)、免抵退銷售額為0。 2 2、權(quán)重指標(biāo)：、權(quán)重指標(biāo)： 在歸集的七大風(fēng)險點(diǎn)的基礎(chǔ)上，設(shè)置8個權(quán)重指標(biāo)。其中包括：3個綜合類指標(biāo)，分別是銷售毛利率、增值稅稅負(fù)、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本彈性系數(shù)；2個財務(wù)類指標(biāo)，分別是期間費(fèi)用

13、占毛利比、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)；2個敏感類指標(biāo)，分別是主營業(yè)務(wù)成本差異、接受富余票企業(yè)進(jìn)項金額；以及1個征管類指標(biāo)工資薪金。其中，接受富余票企業(yè)進(jìn)項金額和工資薪金為本模型的特色指標(biāo)。因為在進(jìn)行進(jìn)項構(gòu)成分析時發(fā)現(xiàn)醫(yī)療器械批發(fā)企業(yè)往往存在購買手機(jī)、ipad等電子產(chǎn)品或通過定制禮品等形式贈送客戶的行為，結(jié)合市局在開展富余票項目時鎖定的三十家企業(yè)大部分均為電商企業(yè)，將接受富余票企業(yè)的發(fā)票金額作為本次項目的特色指標(biāo)。 工資薪金的閾值確定是根據(jù)上海市統(tǒng)計局發(fā)布的對2012年XX市批發(fā)零售企業(yè)的在職員工薪酬統(tǒng)計，以及眾達(dá)樸信對2012年醫(yī)療器械批發(fā)行業(yè)薪酬調(diào)研數(shù)據(jù)，考慮了企業(yè)的性質(zhì)（外商、國企、民營）、銷售的產(chǎn)品（

14、附加值高低）及員工的工種、層級對工資薪金的影響，人均工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)值設(shè)定為大于500的稅額。 3 3、輔助指標(biāo)：、輔助指標(biāo)： 包括6個指標(biāo)，分別是關(guān)聯(lián)企業(yè)所得稅稅負(fù)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、其他應(yīng)收款余額、其他應(yīng)付款余額、預(yù)收賬款期末數(shù)。 （二）風(fēng)險模型建立二）風(fēng)險模型建立 以下為模型的八個權(quán)重指標(biāo)，在本次模型建立過程中，項目組主要采取了五個做法：指標(biāo)名稱指標(biāo)名稱指標(biāo)閾值指標(biāo)閾值指標(biāo)打分規(guī)則指標(biāo)打分規(guī)則權(quán)重分值權(quán)重分值銷售毛利率銷售毛利率20%低于10%，100分；低于20%，高于10%，60分；高于20%，0分 1、少計收入 15 2、多列成本 增值稅稅負(fù)率增值稅稅負(fù)率2.50

15、%低于1.5%，100分；1.5%-2.5%，60分；大于2.5%，0分 1、少計收入 25 2、虛抵進(jìn)項稅額 3、銷售未開票 期間費(fèi)用占毛期間費(fèi)用占毛利比利比50%低于50%，0分；50%-60%，60分；60%-70%，80分；高于70%，100分 1、個人消費(fèi)或以發(fā)票形式?jīng)_抵工資 252、對外贈送禮品況 3、關(guān)聯(lián)企業(yè)的相關(guān)費(fèi)用列支 4、虛進(jìn)發(fā)票或者假票 5、其他虛列費(fèi)用的情況 一一是運(yùn)用多種類型指標(biāo)，全方位掃描風(fēng)險企是運(yùn)用多種類型指標(biāo)，全方位掃描風(fēng)險企業(yè)。業(yè)。在設(shè)計指標(biāo)的過程中，項目組不僅考慮了流轉(zhuǎn)稅指標(biāo)和所得稅指標(biāo)的結(jié)合，也考慮到了正指標(biāo)、逆指標(biāo)、和適度指標(biāo)的結(jié)合，剔除了指標(biāo)相關(guān)系數(shù)接

16、近1或-1的較為相關(guān)的指標(biāo)。 比如在進(jìn)行所得稅指標(biāo)設(shè)計時，考慮到毛利率、增值稅稅負(fù)、期間費(fèi)用占毛利比三個指標(biāo)已經(jīng)涵蓋了收入、成本、費(fèi)用這三個所得稅核算的基本要素，因此在稅負(fù)指標(biāo)中剔除了所得稅稅負(fù)指標(biāo)。在實(shí)證中發(fā)現(xiàn)部分醫(yī)療器械批發(fā)企業(yè)在由小規(guī)模納稅人改為一般納稅人后增值稅稅負(fù)急遽下降的實(shí)例，因此在指標(biāo)設(shè)計時，選擇了主營業(yè)務(wù)收入與成本彈性系數(shù)這一正相關(guān)的指標(biāo)對毛利率這一基本指標(biāo)進(jìn)行補(bǔ)充，驗證企業(yè)是否存在毛利水平上下大幅波動的情況。 二是運(yùn)用大數(shù)據(jù)理論，結(jié)合統(tǒng)計技術(shù)設(shè)定二是運(yùn)用大數(shù)據(jù)理論，結(jié)合統(tǒng)計技術(shù)設(shè)定合理閾值。合理閾值。在確定閾值過程中，以統(tǒng)計學(xué)原理中的離散系數(shù)法、百分比法、四分位法為基礎(chǔ)，確定

17、指標(biāo)的基本閾值。比如在設(shè)計期間費(fèi)用占毛利比指標(biāo)過程中，采用反避稅實(shí)務(wù)過程中常用的四分位法，確定了50%為指標(biāo)的閾值。 三三是綜合考慮宏觀因素，修正指標(biāo)閾值。是綜合考慮宏觀因素，修正指標(biāo)閾值。為科學(xué)確定閾值，綜合考慮了地區(qū)、行業(yè)等宏觀經(jīng)濟(jì)因素，修正指標(biāo)閾值。以毛利率為例，以本次項目中的樣本企業(yè)信息為基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)其中查賬征收企業(yè)的平均毛利率為25%，在運(yùn)用統(tǒng)計學(xué)中離散系數(shù)法的基礎(chǔ)上，考慮到國家規(guī)范藥品價格的政策對醫(yī)療器械批發(fā)企業(yè)的影響，尤其是從嚴(yán)從緊的宏觀政策對中小企業(yè)影響較大，以及人力成本上漲后增大的成本壓力，國外高端醫(yī)療器材對市場的占領(lǐng)，以及不同產(chǎn)品類型、不同銷售對象對毛利率等各種影響因

18、素，他們對指標(biāo)閾值影響約為5%，剔除這些因素后，將毛利率指標(biāo)閾值修正為20%。 四是充分利用內(nèi)外部第三方信息，綜合確定指標(biāo)閾四是充分利用內(nèi)外部第三方信息，綜合確定指標(biāo)閾值。值。如增值稅稅負(fù)指標(biāo)，在毛利率的基礎(chǔ)上，參考了總局下發(fā)的2013版增值稅一般納稅人增值稅銷售額稅負(fù)與預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)中對上海市醫(yī)藥及醫(yī)療器材專門零售的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，考慮到營改增后企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用、會務(wù)費(fèi)用等抵扣項目增多，將增值稅稅負(fù)率平均指標(biāo)確定為2.5%，預(yù)警指標(biāo)確定為1.5%；工資薪金指標(biāo)中，參考了上海市統(tǒng)計局發(fā)布的行業(yè)薪酬信息和眾達(dá)樸信的2012年行業(yè)薪酬調(diào)研數(shù)據(jù)，以其中的低者作為本次風(fēng)險應(yīng)對的閾值。序號序號指標(biāo)名稱指標(biāo)名稱主指標(biāo)公式主指標(biāo)公式1關(guān)聯(lián)企業(yè)增值稅稅負(fù)差異率（樣本企業(yè)的增值稅稅負(fù)率-關(guān)聯(lián)企業(yè)的增值稅稅負(fù)率）/樣本企業(yè)的增值稅稅負(fù)率2應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)365（應(yīng)收賬款期初數(shù)應(yīng)收賬款期末數(shù)）2 （主營業(yè)務(wù)收入（1增值稅稅率）3應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)365（應(yīng)