企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新舊銜接講解

1、首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新舊銜接講解新舊銜接講解上海市財(cái)政局上海市財(cái)政局喬元芳喬元芳講解提綱講解提綱一、規(guī)范新舊銜接的重要性一、規(guī)范新舊銜接的重要性二、新舊銜接的主要政策依據(jù)二、新舊銜接的主要政策依據(jù)三、新舊銜接的工作分工與組織管理三、新舊銜接的工作分工與組織管理四、新舊銜接的主要會(huì)計(jì)處理問題四、新舊銜接的主要會(huì)計(jì)處理問題五、新舊銜接追溯調(diào)整例解五、新舊銜接追溯調(diào)整例解六、金融工具重分類六、金融工具重分類七、未來適用法涉及的主要項(xiàng)目七、未來適用法涉及的主要項(xiàng)目八、新舊銜接時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)八、新舊銜接時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)2上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂規(guī)范新舊銜接的重要性規(guī)范新舊銜接

2、的重要性本資料來源本資料來源規(guī)范新舊銜接的重要性規(guī)范新舊銜接的重要性n適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化，導(dǎo)致確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化，導(dǎo)致確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化化n會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化不應(yīng)破壞財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化不應(yīng)破壞財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性n為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行確立一個(gè)正確的起點(diǎn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行確立一個(gè)正確的起點(diǎn)5上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂新舊銜接的主要政策依據(jù)新舊銜接的主要政策依據(jù)新舊銜接的主要政策依據(jù)新舊銜接的主要政策依據(jù)n企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號號首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則n企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號號首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則應(yīng)用指南應(yīng)用指

3、南n企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號號（財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)200714號號 ）n企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號號（財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)200811 號號 ）n非上市銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行非上市銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則有關(guān)銜接規(guī)定有關(guān)銜接規(guī)定（財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)200716 號）號）7上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂新舊銜接的主要政策依據(jù)新舊銜接的主要政策依據(jù)n關(guān)于貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系有關(guān)于貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系有關(guān)問題的通知（關(guān)問題的通知（2006-12-31，財(cái)會(huì)，財(cái)會(huì)200622號）號）n關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)

4、計(jì)信息披露工作的通知（工作的通知（ 2006-11-27，證監(jiān)發(fā)，證監(jiān)發(fā)2006136號）號）n關(guān)于中央企業(yè)執(zhí)行關(guān)于中央企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)事項(xiàng)有關(guān)事項(xiàng)的通知（的通知（2007-3-6，國資發(fā)評價(jià)，國資發(fā)評價(jià)200738號）號）n參考財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)專家工作組意見參考財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)專家工作組意見（共三號）（共三號）8上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂新舊銜接的工作分工與組織管理新舊銜接的工作分工與組織管理新舊銜接的工作分工與組織管理新舊銜接的工作分工與組織管理管理層：核心管理層：核心財(cái)會(huì)部門：操作財(cái)會(huì)部門：操作相關(guān)業(yè)務(wù)部門：支持相關(guān)業(yè)務(wù)部門：支持10上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心

5、網(wǎng)上課堂新舊銜接的工作分工與組織管理新舊銜接的工作分工與組織管理n前提：系統(tǒng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)前提：系統(tǒng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)n抓手：明確會(huì)計(jì)政策抓手：明確會(huì)計(jì)政策n演練：按歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行全面模擬演練：按歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行全面模擬n支撐：會(huì)計(jì)師事務(wù)所和主審會(huì)計(jì)師支撐：會(huì)計(jì)師事務(wù)所和主審會(huì)計(jì)師11上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂新舊銜接的主要會(huì)計(jì)處理問題新舊銜接的主要會(huì)計(jì)處理問題新舊銜接的主要會(huì)計(jì)處理問題新舊銜接的主要會(huì)計(jì)處理問題n確定首次執(zhí)行日：確定首次執(zhí)行日：首次執(zhí)行日是按照新準(zhǔn)則體首次執(zhí)行日是按照新準(zhǔn)則體系編制首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的比較信息最系編制首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的比較信息最早期間的期初，它將是按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)

6、早期間的期初，它將是按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的新起點(diǎn)行會(huì)計(jì)處理的新起點(diǎn). .n案例案例a a公司公司20092009年年1 1月月1 1日執(zhí)行日執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則n提供一年的可比信息，首次執(zhí)行日為提供一年的可比信息，首次執(zhí)行日為20082008年年1 1月月1 1日日n提供兩年的可比信息，首次執(zhí)行日為提供兩年的可比信息，首次執(zhí)行日為20072007年年1 1月月1 1日日13上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂新舊銜接的主要會(huì)計(jì)處理問題新舊銜接的主要會(huì)計(jì)處理問題n明確首次執(zhí)行日的確認(rèn)與計(jì)量原則明確首次執(zhí)行日的確認(rèn)與計(jì)量原則n按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)與計(jì)量按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)與計(jì)量n方法方法n重分

7、類重分類n追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法 除除5 51919條以外和財(cái)政部的其他規(guī)定外，其他項(xiàng)目不應(yīng)追溯條以外和財(cái)政部的其他規(guī)定外，其他項(xiàng)目不應(yīng)追溯調(diào)整：調(diào)整： 長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、職工薪酬、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、職工薪酬、企業(yè)年金基金、或有事項(xiàng)、所得稅、企業(yè)合并、金融資企業(yè)年金基金、或有事項(xiàng)、所得稅、企業(yè)合并、金融資產(chǎn)、嵌入衍生金融工具、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等。產(chǎn)、嵌入衍生金融工具、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等。 注意：解釋第一號擴(kuò)大了長期股權(quán)投資的追溯調(diào)整注意：解釋第一號擴(kuò)大了長期股權(quán)投資的追溯調(diào)整n未來適用法未來適用法14上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂新舊銜接的主要會(huì)計(jì)處理問題新舊銜接的主

8、要會(huì)計(jì)處理問題n把握本準(zhǔn)則與把握本準(zhǔn)則與2828號準(zhǔn)則之間的關(guān)系號準(zhǔn)則之間的關(guān)系n首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)政策變更首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)政策變更n按按3838號準(zhǔn)則處理號準(zhǔn)則處理n執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系后發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系后發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更n按按2828號準(zhǔn)則處理號準(zhǔn)則處理n財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)n首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)n首份中期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)首份中期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)15上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂新舊銜接的主要會(huì)計(jì)處理問題新舊銜接的主要會(huì)計(jì)處理問題確定首次執(zhí)行日確定首次執(zhí)行日取得首次執(zhí)行日的資產(chǎn)負(fù)債表取得首次執(zhí)行日的資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)新準(zhǔn)則確定會(huì)計(jì)政策根據(jù)新準(zhǔn)則確定會(huì)計(jì)

9、政策重新分類、確認(rèn)和計(jì)量重新分類、確認(rèn)和計(jì)量追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法未來適用法未來適用法新舊科目余額對照表新舊科目余額對照表結(jié)束舊賬，建立新賬結(jié)束舊賬，建立新賬期初資產(chǎn)負(fù)債表期初資產(chǎn)負(fù)債表先模擬試編，再確定政策先模擬試編，再確定政策16上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂新舊銜接的主要會(huì)計(jì)處理問題新舊銜接的主要會(huì)計(jì)處理問題再分類再分類再確認(rèn)再確認(rèn)再計(jì)量再計(jì)量再列報(bào)再列報(bào)17上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂新舊銜接追溯調(diào)整例解新舊銜接追溯調(diào)整例解長期股權(quán)投資的追溯調(diào)整長期股權(quán)投資的追溯調(diào)整n1.原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權(quán)投原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權(quán)投資，在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的

10、股權(quán)投資差額，無資，在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額，無論借方還是貸方，全額沖銷，調(diào)整期初留存收益。但論借方還是貸方，全額沖銷，調(diào)整期初留存收益。但是，根據(jù)相關(guān)規(guī)定已計(jì)入資本公積的股權(quán)投資貸方差是，根據(jù)相關(guān)規(guī)定已計(jì)入資本公積的股權(quán)投資貸方差額，不得調(diào)整。額，不得調(diào)整。n【資料資料】a企業(yè)在首次執(zhí)行日持有的某項(xiàng)長期股權(quán)投資，企業(yè)在首次執(zhí)行日持有的某項(xiàng)長期股權(quán)投資，原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并，原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并， 股權(quán)投資差額的借方股權(quán)投資差額的借方差余額為差余額為600萬元。萬元。n【解析解析】如果如果a企業(yè)按稅后利潤的企業(yè)按稅后利潤的10%提取盈余公積，提取盈余公積，則在首次

11、執(zhí)行日，應(yīng)作如下追溯調(diào)整分錄：則在首次執(zhí)行日，應(yīng)作如下追溯調(diào)整分錄：n借：盈余公積借：盈余公積 600 000 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 5 400 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額 6 000 00019上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂長期股權(quán)投資的追溯調(diào)整長期股權(quán)投資的追溯調(diào)整n2.其他情況下取得的長期股權(quán)投資，在首次執(zhí)行日的其他情況下取得的長期股權(quán)投資，在首次執(zhí)行日的股權(quán)投資差額，借方差保持不變，貸方差沖銷，同時(shí)股權(quán)投資差額，借方差保持不變，貸方差沖銷，同時(shí)調(diào)整期初留存收益。調(diào)整期初留存收益。n【資料資料】b企業(yè)在首次執(zhí)行日持有的某項(xiàng)長期股權(quán)投企

12、業(yè)在首次執(zhí)行日持有的某項(xiàng)長期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資差額的貸方差余額為資，存在股權(quán)投資差額的貸方差余額為800萬元。萬元。n【解析解析】如果如果b企業(yè)按稅后利潤的企業(yè)按稅后利潤的10%提取盈余公積，提取盈余公積，則在首次執(zhí)行日，應(yīng)作如下追溯調(diào)整分錄：則在首次執(zhí)行日，應(yīng)作如下追溯調(diào)整分錄：n借：長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額借：長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額 8 000 000 貸：盈余公積貸：盈余公積 800 000 利潤分配未分配利潤利潤分配未分配利潤 7 200 000 20上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂長期股權(quán)投資的追溯調(diào)整長期股權(quán)投資的追溯調(diào)整n解釋第一號：解釋第一號：n投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已

13、經(jīng)持有的對聯(lián)投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，如存在與營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應(yīng)扣除按該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額，確原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額，確認(rèn)投資損益。認(rèn)投資損益。n借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 投資收益投資收益n目的：使上市公司盡量少地確認(rèn)投資收益。目的：使上市公司盡量少地確認(rèn)投資收益。21上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂對子公司長期股權(quán)的追溯調(diào)整對子公司長期股權(quán)的追溯調(diào)整n企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)

14、持有的對子公司長期股權(quán)投資，按企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對子公司長期股權(quán)投資，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用權(quán)益法核算。及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用權(quán)益法核算。n按按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號號長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的規(guī)定，企業(yè)持有的規(guī)定，企業(yè)持有的對子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)采用成本法核算。的對子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)采用成本法核算。n在首次執(zhí)行日這樣一個(gè)特殊時(shí)點(diǎn)，如何實(shí)現(xiàn)權(quán)益法向成本法的轉(zhuǎn)在首次執(zhí)行日這樣一個(gè)特殊時(shí)點(diǎn)，如何實(shí)現(xiàn)權(quán)益法向成本法的轉(zhuǎn)換？換？n企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號號首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五條第五條已經(jīng)非常明確，也就是不進(jìn)行追溯調(diào)

15、整，直接將原權(quán)益法核已經(jīng)非常明確，也就是不進(jìn)行追溯調(diào)整，直接將原權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面余額作為成本法下的認(rèn)定成本。算的長期股權(quán)投資賬面余額作為成本法下的認(rèn)定成本。n企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號號修改了上述規(guī)定，要求修改了上述規(guī)定，要求“企業(yè)在企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)在首首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。核算。 ”22上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂對子公司長期股權(quán)的追溯調(diào)整對子公司長期股權(quán)的追溯調(diào)整n【案例案例】2000年

16、年1月月1日，日，a公司投資公司投資1000萬元，取得萬元，取得b公司公司60%有表決權(quán)股份。經(jīng)查閱歷年賬簿資料，在有表決權(quán)股份。經(jīng)查閱歷年賬簿資料，在2000年至年至2006年期間，年期間，a公司根據(jù)公司根據(jù)b公司獲得的凈收益及持股比例，共確認(rèn)投資收益公司獲得的凈收益及持股比例，共確認(rèn)投資收益400萬元，收到現(xiàn)金股利萬元，收到現(xiàn)金股利170萬元，萬元，2006年年12月月31日長期股權(quán)投資的日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為1230萬元（其中，萬元（其中，“投資成本投資成本”為為1000萬元，萬元，“損損益調(diào)整益調(diào)整”為為230萬元）萬元）,不存在其他調(diào)整事項(xiàng)。假定不存在其他調(diào)整事項(xiàng)。假定

17、a公司自公司自2007年年1月月1日執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，歷年均按日執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，歷年均按10%計(jì)提盈余公積，則應(yīng)計(jì)提盈余公積，則應(yīng)作如下追溯調(diào)整分錄：作如下追溯調(diào)整分錄：n借：盈余公積借：盈余公積 230 000 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 2 070 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 2 300 000n經(jīng)過上述調(diào)整，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值回歸到經(jīng)過上述調(diào)整，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值回歸到1000萬元，以前萬元，以前期間確認(rèn)的投資收益期間確認(rèn)的投資收益400萬元沖減萬元沖減230萬元后，實(shí)際僅確認(rèn)萬元后，實(shí)際僅確認(rèn)170萬萬元的投資收益，就像最初即使用成本法

18、一樣。元的投資收益，就像最初即使用成本法一樣。 23上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂對子公司長期股權(quán)的追溯調(diào)整對子公司長期股權(quán)的追溯調(diào)整n【續(xù)上例續(xù)上例】假定假定a公司原按權(quán)益法核算時(shí)，因公司原按權(quán)益法核算時(shí)，因b公司資公司資本公積發(fā)生變動(dòng)，還確認(rèn)長期股權(quán)投資的其他變動(dòng)本公積發(fā)生變動(dòng)，還確認(rèn)長期股權(quán)投資的其他變動(dòng)50萬元，即萬元，即2006年年12月月31日日“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”的賬面余的賬面余額為額為1280萬元（其中，萬元（其中，“投資成本投資成本”為為1000萬元，萬元，“損益調(diào)整損益調(diào)整”為為230萬元，萬元，“股權(quán)投資準(zhǔn)備股權(quán)投資準(zhǔn)備”為為50萬萬元）。其他資料均與上例相同，則

19、元）。其他資料均與上例相同，則a公司應(yīng)作如下會(huì)公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行追溯調(diào)整：計(jì)分錄進(jìn)行追溯調(diào)整：n借：盈余公積借：盈余公積 230 000 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 2 070 000 資本公積資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備股權(quán)投資準(zhǔn)備 500 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 2 800 000 24上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂對子公司長期股權(quán)的追溯調(diào)整對子公司長期股權(quán)的追溯調(diào)整n上述解釋帶來幾個(gè)潛在的后果：上述解釋帶來幾個(gè)潛在的后果：n一是如果企業(yè)投資持有時(shí)間較長，調(diào)整所需要的資料可一是如果企業(yè)投資持有時(shí)間較長，調(diào)整所需要的資料可能較難取得，影響調(diào)整質(zhì)量；能

20、較難取得，影響調(diào)整質(zhì)量；n二是如果企業(yè)歷年已按權(quán)益法核算的凈利潤進(jìn)行利潤分二是如果企業(yè)歷年已按權(quán)益法核算的凈利潤進(jìn)行利潤分配，追溯調(diào)整后，可能導(dǎo)致未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)；配，追溯調(diào)整后，可能導(dǎo)致未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)；n中國證監(jiān)會(huì)中國證監(jiān)會(huì)2008年年11月月9日發(fā)布分析報(bào)告日發(fā)布分析報(bào)告 ：追溯調(diào)：追溯調(diào)整導(dǎo)致母公司未分配利潤大幅下降，整導(dǎo)致母公司未分配利潤大幅下降，2007年首次執(zhí)行年首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，追溯調(diào)整后的期初未分配利潤下降新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，追溯調(diào)整后的期初未分配利潤下降38%，75家上市公司母公司未分配利潤由正轉(zhuǎn)負(fù)。家上市公司母公司未分配利潤由正轉(zhuǎn)負(fù)。 n三是如果歷年被投資企業(yè)虧損較多，追溯

21、調(diào)整后，未分三是如果歷年被投資企業(yè)虧損較多，追溯調(diào)整后，未分配利潤可能出現(xiàn)大幅度上升。配利潤可能出現(xiàn)大幅度上升。 25上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂投資性房地產(chǎn)的追溯調(diào)整投資性房地產(chǎn)的追溯調(diào)整n有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，可有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，可以按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，其賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，應(yīng)調(diào)以按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，其賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，應(yīng)調(diào)整留存收益。整留存收益。n【資料資料】達(dá)華公司決定自首次執(zhí)行日開始，對屬于投資性房達(dá)華公司決定自首次執(zhí)行日開始，對屬于投資性房地產(chǎn)的房屋采用公允價(jià)值模式計(jì)量。屬于投資性房地產(chǎn)的房地產(chǎn)

22、的房屋采用公允價(jià)值模式計(jì)量。屬于投資性房地產(chǎn)的房屋的原值為屋的原值為300萬元，已提折舊萬元，已提折舊95萬元，已提減值準(zhǔn)備萬元，已提減值準(zhǔn)備10萬萬元。經(jīng)估計(jì)，首次執(zhí)行日房屋的公允價(jià)值為元。經(jīng)估計(jì)，首次執(zhí)行日房屋的公允價(jià)值為240萬元，達(dá)華公萬元，達(dá)華公司按司按10%提取盈余公積。提取盈余公積。n【解析解析】在首次執(zhí)行日，達(dá)華公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：在首次執(zhí)行日，達(dá)華公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：n借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 2 400 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 950 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)房屋建筑物房屋建筑物 3 000 000 盈

23、余公積盈余公積 45 000 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 405 000 26上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂棄置費(fèi)用的追溯調(diào)整棄置費(fèi)用的追溯調(diào)整n對于滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計(jì)對于滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)資產(chǎn)成入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)資產(chǎn)成本，并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債；同時(shí)，將應(yīng)補(bǔ)提的折本，并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債；同時(shí)，將應(yīng)補(bǔ)提的折舊（折耗）調(diào)整留存收益。舊（折耗）調(diào)整留存收益。n【資料資料】偉達(dá)公司的首次執(zhí)行日是偉達(dá)公司的首次執(zhí)行日是2006年年1月月1日。該企業(yè)在日。該企業(yè)在2003年年1月月1日購買了一項(xiàng)能源設(shè)日購買了一項(xiàng)能源

24、設(shè)備，使用壽命為備，使用壽命為40年。在首次執(zhí)行日，企業(yè)估年。在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計(jì)在未來計(jì)在未來37年后該設(shè)備的廢棄處置費(fèi)用為年后該設(shè)備的廢棄處置費(fèi)用為470萬元。假定該負(fù)債調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)后的折現(xiàn)率為萬元。假定該負(fù)債調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)后的折現(xiàn)率為5，且自且自2003年年1月月1日起沒有發(fā)生變化。日起沒有發(fā)生變化。27上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂棄置費(fèi)用的追溯調(diào)整棄置費(fèi)用的追溯調(diào)整n【解析解析】該設(shè)備購置于該設(shè)備購置于2003年年1月月1日，首次執(zhí)行日為日，首次執(zhí)行日為2006年年1月月1日，因此，首次執(zhí)行日所確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債只日，因此，首次執(zhí)行日所確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債只能是未來?xiàng)壷觅M(fèi)用折現(xiàn)到能是未來?xiàng)壷觅M(fèi)用折現(xiàn)到

25、2006年年1月月1日的金額。但是，日的金額。但是，資產(chǎn)成本的增加應(yīng)該是資產(chǎn)成本的增加應(yīng)該是2003年年1月月1日的折現(xiàn)值，同時(shí)，日的折現(xiàn)值，同時(shí)，增加三年的累計(jì)折舊，調(diào)整首次執(zhí)行日的留存收益。增加三年的累計(jì)折舊，調(diào)整首次執(zhí)行日的留存收益。n2006年年1月月1日確認(rèn)的資產(chǎn)棄置預(yù)計(jì)負(fù)債日確認(rèn)的資產(chǎn)棄置預(yù)計(jì)負(fù)債 470(15%)3777.28（萬元）（萬元）n2003年年1月月1日設(shè)備購置時(shí)資產(chǎn)棄置預(yù)計(jì)負(fù)債日設(shè)備購置時(shí)資產(chǎn)棄置預(yù)計(jì)負(fù)債470（15%）4066.76（萬元）（萬元）n應(yīng)補(bǔ)提應(yīng)補(bǔ)提2003年年1月月1日至日至2006年年1月月1日的累計(jì)折舊日的累計(jì)折舊66.763/405.01（萬元

26、）（萬元）28上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂棄置費(fèi)用的追溯調(diào)整棄置費(fèi)用的追溯調(diào)整n偉達(dá)公司在首次執(zhí)行日的追溯調(diào)整分錄如下（盈余公積偉達(dá)公司在首次執(zhí)行日的追溯調(diào)整分錄如下（盈余公積忽略不計(jì)）：忽略不計(jì)）：n 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 667 600 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 155 300 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 50 100 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 772 800n首次執(zhí)行日（首次執(zhí)行日（2006年年1月月1日）期初資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)調(diào)日）期初資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的金額：整相關(guān)項(xiàng)目的金額：n設(shè)備成本中增加棄置成本設(shè)備成本中增加棄置成本66.76萬元萬元n增加累計(jì)折舊增加累計(jì)折舊5

27、.01萬元萬元n增加資產(chǎn)棄置預(yù)計(jì)負(fù)債增加資產(chǎn)棄置預(yù)計(jì)負(fù)債77.28萬元萬元n減少留存收益減少留存收益15.53萬元萬元29上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系的追溯調(diào)整解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系的追溯調(diào)整n對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃，對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃，滿足本準(zhǔn)則預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與滿足本準(zhǔn)則預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，并調(diào)整留存職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，并調(diào)整留存收益。收益。n【資料資料】在首次執(zhí)行日，在首次執(zhí)行日，b公司所制定的內(nèi)部提前退休公司所制定的內(nèi)部提前退休辦法尚

28、未結(jié)束，估計(jì)尚需支付辦法尚未結(jié)束，估計(jì)尚需支付120萬元補(bǔ)償。假定萬元補(bǔ)償。假定b公司公司按凈利潤的按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。計(jì)提盈余公積。n【解析解析】在首次執(zhí)行日，在首次執(zhí)行日，b公司應(yīng)做如下追溯調(diào)整分錄：公司應(yīng)做如下追溯調(diào)整分錄：n借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 1 080 000 盈余公積盈余公積 120 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償1200000 30上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂企業(yè)年金基金追溯調(diào)整企業(yè)年金基金追溯調(diào)整n對于企業(yè)年金基金在運(yùn)營中所形成的投資，應(yīng)對于企業(yè)年金基金在運(yùn)營中所形成的投資，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日

29、按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并將當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。31上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂股份支付的追溯調(diào)整股份支付的追溯調(diào)整n對于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，對于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，按照權(quán)益工具、其他應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，按照權(quán)益工具、其他方服務(wù)或承擔(dān)的以權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的方服務(wù)或承擔(dān)的以權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值，將應(yīng)計(jì)入首次執(zhí)行日之前等負(fù)債的公允價(jià)值，將應(yīng)計(jì)入首次執(zhí)行日之前等待期的成本費(fèi)用金額調(diào)整留存收益，相應(yīng)增加待期的成本費(fèi)用金額調(diào)整

30、留存收益，相應(yīng)增加所有者權(quán)益或負(fù)債。所有者權(quán)益或負(fù)債。n首次執(zhí)行日之前可行權(quán)的股份支付，不應(yīng)追溯首次執(zhí)行日之前可行權(quán)的股份支付，不應(yīng)追溯調(diào)整。調(diào)整。 32上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂股份支付的追溯調(diào)整股份支付的追溯調(diào)整n【案例案例】f股份有限公司已經(jīng)完成股權(quán)分置改革，根據(jù)股份有限公司已經(jīng)完成股權(quán)分置改革，根據(jù)證監(jiān)會(huì)規(guī)定可以先行實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。證監(jiān)會(huì)規(guī)定可以先行實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。nf公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定，公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定，205年年7月月1日授予日授予50名名高級管理人員每人高級管理人員每人100 000份股票期權(quán)，每份股票期權(quán)份股票期權(quán)，每份股票期權(quán)可以每股可以每股5元的價(jià)格購買元

31、的價(jià)格購買1股公司股票，但條件是必須股公司股票，但條件是必須從從205年年7月月1日起連續(xù)為公司服務(wù)日起連續(xù)為公司服務(wù)3年。年。n假定假定205年年7月月1日，公司股票期權(quán)的公允價(jià)值為日，公司股票期權(quán)的公允價(jià)值為8元，元，f公司的首次執(zhí)行日為公司的首次執(zhí)行日為206年年1月月1日，估計(jì)將有日，估計(jì)將有10%的高級管理人員在的高級管理人員在208年年7月月1日之前離開公司。日之前離開公司。33上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂股份支付的追溯調(diào)整股份支付的追溯調(diào)整n由于可行權(quán)日為由于可行權(quán)日為208年年7月月1日，晚于首次執(zhí)日，晚于首次執(zhí)行日，行日，f公司必須按照公司必須按照205年年7月月1日的公允

32、日的公允價(jià)值，確認(rèn)該項(xiàng)股票期權(quán)的權(quán)益。價(jià)值，確認(rèn)該項(xiàng)股票期權(quán)的權(quán)益。n調(diào)整金額調(diào)整金額50100 0008（110%） 36 000 000（元）（元）n調(diào)整分錄如下（不考慮盈余公積）：調(diào)整分錄如下（不考慮盈余公積）：n借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 36 000 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 36 000 00034上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂重組義務(wù)重組義務(wù)n在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號號或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)的規(guī)定，將滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的規(guī)定，將滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)，確認(rèn)為負(fù)債，并

33、調(diào)整留存收益。的重組義務(wù)，確認(rèn)為負(fù)債，并調(diào)整留存收益。n重組是指企業(yè)制定和控制的重組是指企業(yè)制定和控制的,將顯著改變企業(yè)組織形式、將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括主要包括:(1)出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù);(2)對企業(yè)的組對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整;(3)關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所,或?qū)⒒驅(qū)I業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。營業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。 n企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù),并

34、且同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確并且同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)認(rèn)條件時(shí),才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 35上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂所得稅的追溯調(diào)整所得稅的追溯調(diào)整n企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產(chǎn)、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。益。n1. 原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的企業(yè)，首次執(zhí)行日原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的企業(yè)，首次執(zhí)行日,應(yīng)應(yīng)首先調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，然后計(jì)算確定計(jì)

35、首先調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，然后計(jì)算確定計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響，同時(shí)調(diào)整盈余公稅基礎(chǔ)，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響，同時(shí)調(diào)整盈余公積和未分配利潤。積和未分配利潤。n2.原采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，按調(diào)整后的賬面價(jià)值原采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，按調(diào)整后的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)比較，確定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞與計(jì)稅基礎(chǔ)比較，確定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，沖減原已確認(rèn)的遞延所得稅借項(xiàng)或貸項(xiàng)，延所得稅負(fù)債，沖減原已確認(rèn)的遞延所得稅借項(xiàng)或貸項(xiàng)，同時(shí)調(diào)整留存收益。同時(shí)調(diào)整留存收益。36上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂所得稅的追溯調(diào)整所得稅的追溯調(diào)整n（一）原采用應(yīng)付稅款法核算

36、所得稅費(fèi)用的銜接辦法（一）原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅費(fèi)用的銜接辦法n【資料資料】云福股份有限公司為上市公司，原來一直采用云福股份有限公司為上市公司，原來一直采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅費(fèi)用核算。該公司自應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅費(fèi)用核算。該公司自2007年年1月月1日起執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其首次執(zhí)行日為日起執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其首次執(zhí)行日為2006年年1月月1日。日。經(jīng)認(rèn)真檢查各項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債，經(jīng)認(rèn)真檢查各項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債，2006年年1月月1日暫時(shí)性差異日暫時(shí)性差異如下表所示：如下表所示：項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異

37、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)14 000 00012 000 0002 000 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)42 000 00036 000 0006 000 000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)3 000 0004 200 0001 200 000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債1 000 00001 000 000合計(jì)合計(jì)8 000 0002 200 00037上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂所得稅的追溯調(diào)整所得稅的追溯調(diào)整n【解析解析】假定云福公司適用的所得稅稅率為假定云福公司適用的所得稅稅率為33%，按，按10提取盈余公積。提取盈余公積。n遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債8 000 00033%2640 000（元）（元）n遞

38、延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)2 200 00033%726 000（元）（元）n調(diào)整會(huì)計(jì)分錄如下：調(diào)整會(huì)計(jì)分錄如下：n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 726 000 盈余公積盈余公積 191 400 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 1 722 600 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 2 640 00038上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂所得稅的追溯調(diào)整所得稅的追溯調(diào)整n（二）原采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅費(fèi)用的銜接辦法（二）原采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅費(fèi)用的銜接辦法n【資料資料】清云股份有限公司為上市公司，原來一直納稅影響清云股份有限公司為上市公司，原來一直納稅影響會(huì)計(jì)法核算所

39、得稅費(fèi)用。該公司自會(huì)計(jì)法核算所得稅費(fèi)用。該公司自2007年年1月月1日起執(zhí)行企業(yè)日起執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，首次執(zhí)行日為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，首次執(zhí)行日為2006年年1月月1日。經(jīng)認(rèn)真檢查各項(xiàng)資日。經(jīng)認(rèn)真檢查各項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債，產(chǎn)與負(fù)債，2006年年1月月1日的暫時(shí)性差異如下表所示：日的暫時(shí)性差異如下表所示：項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)14 000 00012 000 0002 000 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)42 000 00036 000 0006 000 000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)3 000

40、0004 200 0001 200 000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債1 000 00001 000 000遞延所得稅貸項(xiàng)遞延所得稅貸項(xiàng)264 000合計(jì)合計(jì)8 000 0002 200 00039上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂所得稅的追溯調(diào)整所得稅的追溯調(diào)整n【解析解析】假定清云公司適用的所得稅稅率為假定清云公司適用的所得稅稅率為33，按，按10%提取盈余公積。提取盈余公積。n在首次執(zhí)行日，首先沖銷遞延所得稅貸項(xiàng)：在首次執(zhí)行日，首先沖銷遞延所得稅貸項(xiàng)：n借：遞延稅款（貸項(xiàng)）借：遞延稅款（貸項(xiàng)） 264 000 貸：盈余公積貸：盈余公積 26 400 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 237 600n

41、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債：n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 726 000 盈余公積盈余公積 191 400 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 1 722 600 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 2 640 00040上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂所得稅的追溯調(diào)整所得稅的追溯調(diào)整n在首次執(zhí)行日，企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的在首次執(zhí)行日，企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)以很可能獲得用來可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)

42、的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整期初留存收益。整期初留存收益。n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 盈余公積盈余公積41上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂企業(yè)合并的追溯調(diào)整企業(yè)合并的追溯調(diào)整n1.除下列項(xiàng)目外，對于首次執(zhí)行日之前發(fā)生的除下列項(xiàng)目外，對于首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并不應(yīng)追溯調(diào)整：企業(yè)合并不應(yīng)追溯調(diào)整：n屬于同一控制下企業(yè)合并，原已確認(rèn)商譽(yù)的攤屬于同一控制下企業(yè)合并，原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值應(yīng)當(dāng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益。余價(jià)值應(yīng)當(dāng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益。n借：盈余公積借：盈余公積 利潤分配利潤分配未分配利

43、潤未分配利潤 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)商譽(yù)商譽(yù)n屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)在屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)在首次執(zhí)行日的攤余價(jià)值作為認(rèn)定成本，不再進(jìn)首次執(zhí)行日的攤余價(jià)值作為認(rèn)定成本，不再進(jìn)行攤銷。行攤銷。42上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂企業(yè)合并的追溯調(diào)整企業(yè)合并的追溯調(diào)整n2.首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并，合并合同首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并，合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項(xiàng)的發(fā)生對合并成本或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項(xiàng)的發(fā)生對合并成本進(jìn)行調(diào)整的，如果首次執(zhí)行日預(yù)計(jì)未來事項(xiàng)很進(jìn)行調(diào)整的，如果首次執(zhí)行日預(yù)計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)可能發(fā)生并對合并成本的影

44、響金額能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照該影響金額調(diào)整已確認(rèn)商譽(yù)的量的，應(yīng)當(dāng)按照該影響金額調(diào)整已確認(rèn)商譽(yù)的賬面價(jià)值。賬面價(jià)值。n例如：合并協(xié)議中約定，被購買方如果在合并例如：合并協(xié)議中約定，被購買方如果在合并后兩年內(nèi)年均實(shí)現(xiàn)凈利潤超過后兩年內(nèi)年均實(shí)現(xiàn)凈利潤超過1000萬元，購買萬元，購買方應(yīng)在原購買出價(jià)的基礎(chǔ)上另付方應(yīng)在原購買出價(jià)的基礎(chǔ)上另付10的價(jià)款。的價(jià)款。n借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債43上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂企業(yè)合并的追溯調(diào)整企業(yè)合并的追溯調(diào)整n3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號號資資產(chǎn)減值產(chǎn)減值的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對商譽(yù)進(jìn)行減的規(guī)

45、定，在首次執(zhí)行日對商譽(yù)進(jìn)行減值測試，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)以計(jì)提減值準(zhǔn)備后值測試，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)以計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)，并調(diào)整留存收益。的金額確認(rèn)，并調(diào)整留存收益。n借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 盈余公積盈余公積 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備44上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂金融工具重分類金融工具重分類金融資產(chǎn)重分類金融資產(chǎn)重分類n在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)（不含在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)（不含2號準(zhǔn)則規(guī)范的投資），進(jìn)行四分類。號準(zhǔn)則規(guī)范的投資），進(jìn)行四分類。n其中，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或其中，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

46、當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其調(diào)整為按可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其調(diào)整為按公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。存收益。n專家工作解釋第一號：劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出專家工作解釋第一號：劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)，在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值與其售金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)，在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)按照賬面價(jià)值的差額，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號號首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。其中對于可供出的規(guī)定處理。其中對于可供出售金融資產(chǎn)，其公

47、允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額在調(diào)整了首售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額在調(diào)整了首次執(zhí)行日的留存收益后，應(yīng)同時(shí)將該差額自留存收益轉(zhuǎn)次執(zhí)行日的留存收益后，應(yīng)同時(shí)將該差額自留存收益轉(zhuǎn)入資本公積（其他資本公積）。入資本公積（其他資本公積）。46上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂金融資產(chǎn)重分類金融資產(chǎn)重分類n在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)（不含（不含2號準(zhǔn)則規(guī)范的投資），進(jìn)行四分類。號準(zhǔn)則規(guī)范的投資），進(jìn)行四分類。n劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日改按實(shí)際利率法，在隨后的應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日改按實(shí)際

48、利率法，在隨后的會(huì)計(jì)期間采用攤余成本計(jì)量。會(huì)計(jì)期間采用攤余成本計(jì)量。47上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂金融資產(chǎn)重分類金融資產(chǎn)重分類n值得關(guān)注的問題：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中值得關(guān)注的問題：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán)如何進(jìn)行處理？（解釋第一號）持有的限售股權(quán)如何進(jìn)行處理？（解釋第一號）n企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；法或權(quán)益法核算；n企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有

49、對被投資單位企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響的股權(quán)，應(yīng)不具有控制、共同控制和重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計(jì)入資本公積。計(jì)入資本公積。 48上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂金融危機(jī)迫使國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)金融危機(jī)迫使國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)則理事會(huì)(iasb)修改第修改第39號國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則號國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則49上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂金融負(fù)債的重分類金融負(fù)債的重分類n金融負(fù)債：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期金融負(fù)債：以公允價(jià)值

50、計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的損益的金融負(fù)債金融負(fù)債，首次執(zhí)行日按公允價(jià)值計(jì)量，首次執(zhí)行日按公允價(jià)值計(jì)量，差額調(diào)整留存收益。差額調(diào)整留存收益。n衍生金融工具：對于未在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，衍生金融工具：對于未在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，或已按成本計(jì)量的衍生金融工具（套期工具除或已按成本計(jì)量的衍生金融工具（套期工具除外），首次執(zhí)行日按公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)調(diào)整外），首次執(zhí)行日按公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)調(diào)整留存收益。留存收益。50上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂嵌入衍生工具的分拆嵌入衍生工具的分拆n按準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)從混合工具分拆的，首次執(zhí)行日按準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)從混合工具分拆的，首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆單獨(dú)處理，但嵌入衍生金將其從混

51、合工具分拆單獨(dú)處理，但嵌入衍生金融工具工具難以合理確定的除外。融工具工具難以合理確定的除外。n企業(yè)發(fā)行的包含負(fù)債和權(quán)益成分的非衍生金融企業(yè)發(fā)行的包含負(fù)債和權(quán)益成分的非衍生金融工具，應(yīng)在首次執(zhí)行日將負(fù)債和權(quán)益成分分拆，工具，應(yīng)在首次執(zhí)行日將負(fù)債和權(quán)益成分分拆，但負(fù)債成分公允價(jià)值難以合理確定的除外。但負(fù)債成分公允價(jià)值難以合理確定的除外。51上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂套期保值套期保值n在首次執(zhí)行日，對于不符合在首次執(zhí)行日，對于不符合24號準(zhǔn)則規(guī)定的套號準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)運(yùn)用條件的套期保值，應(yīng)當(dāng)終止采用原期會(huì)計(jì)運(yùn)用條件的套期保值，應(yīng)當(dāng)終止采用原套期會(huì)計(jì)方法，并按套期會(huì)計(jì)方法，并按24號準(zhǔn)則處理。號

52、準(zhǔn)則處理。52上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂未來適用法涉及的主要項(xiàng)目未來適用法涉及的主要項(xiàng)目未來適用法涉及的主要項(xiàng)目未來適用法涉及的主要項(xiàng)目n（一）借款費(fèi)用（一）借款費(fèi)用n對于處在開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項(xiàng)目、處于生產(chǎn)對于處在開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項(xiàng)目、處于生產(chǎn)過程中的需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間才能達(dá)到預(yù)定可過程中的需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（如飛機(jī)和船舶），以及營造、銷售狀態(tài)的存貨（如飛機(jī)和船舶），以及營造、繁殖需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間才能達(dá)到預(yù)定可使用繁殖需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的生物資產(chǎn)或可銷售狀態(tài)的生物資產(chǎn)n首次執(zhí)行日之前未予資本化的借款費(fèi)用，不應(yīng)追首次執(zhí)行日之前未

53、予資本化的借款費(fèi)用，不應(yīng)追溯調(diào)整；溯調(diào)整；n上述尚未完成開發(fā)或尚未完工的各項(xiàng)資產(chǎn)，首次上述尚未完成開發(fā)或尚未完工的各項(xiàng)資產(chǎn)，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)將符合執(zhí)行日及以后發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)將符合企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號號借款費(fèi)用借款費(fèi)用資本化條件的資本化條件的部分予以資本化。部分予以資本化。 54上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂未來適用法涉及的主要項(xiàng)目未來適用法涉及的主要項(xiàng)目n但是，專家工作意見第一號：但是，專家工作意見第一號：n原同時(shí)按照國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對原同時(shí)按照國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的b股、股、h股等上市公司，首次執(zhí)

54、股等上市公司，首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關(guān)信息、能夠?qū)σ驎?huì)計(jì)政策變行日根據(jù)取得的相關(guān)信息、能夠?qū)σ驎?huì)計(jì)政策變更所涉及的有關(guān)交易和事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整的，如更所涉及的有關(guān)交易和事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整的，如持有至到期投資、借款費(fèi)用等，以追溯調(diào)整后的持有至到期投資、借款費(fèi)用等，以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。未發(fā)行結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。未發(fā)行b股、股、h股的股的金融企業(yè)可比照處理。金融企業(yè)可比照處理。55上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂未來適用法涉及的主要項(xiàng)目未來適用法涉及的主要項(xiàng)目n（二）超過正常信用條件延期付款（或收款）、實(shí)質(zhì)（二）超過正常信用條件延期付款（或收款）、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)上具

55、有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)n超過正常信用條件延期付款（或收款）、實(shí)質(zhì)上具有超過正常信用條件延期付款（或收款）、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)對于首次執(zhí)行日處于收款過程中融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)對于首次執(zhí)行日處于收款過程中的采用遞延收款方式、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商的采用遞延收款方式、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)收入（比如采用分期收款方式的銷售）品或提供勞務(wù)收入（比如采用分期收款方式的銷售）n首次執(zhí)行日之前已確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不再追溯首次執(zhí)行日之前已確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不再追溯調(diào)整。調(diào)整。n首次執(zhí)行日后的第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將尚未確首次執(zhí)行日后的第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)但符合收

56、入確認(rèn)條件的合同或協(xié)議剩余價(jià)款部分確認(rèn)但符合收入確認(rèn)條件的合同或協(xié)議剩余價(jià)款部分確認(rèn)為長期應(yīng)收款，按其公允價(jià)值確認(rèn)為營業(yè)收入，兩認(rèn)為長期應(yīng)收款，按其公允價(jià)值確認(rèn)為營業(yè)收入，兩者的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在剩余收款期限內(nèi)采者的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在剩余收款期限內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。在確認(rèn)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)相用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。在確認(rèn)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本。應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本。 56上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂未來適用法涉及的主要項(xiàng)目未來適用法涉及的主要項(xiàng)目n首次執(zhí)行日之前購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在首次執(zhí)行日之前購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款、實(shí)質(zhì)上超過正常

57、信用條件的期限內(nèi)延期付款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的：具有融資性質(zhì)的：n首次執(zhí)行日之前已計(jì)提的折舊和攤銷額，不再追首次執(zhí)行日之前已計(jì)提的折舊和攤銷額，不再追溯調(diào)整。溯調(diào)整。n在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項(xiàng)與其在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項(xiàng)與其現(xiàn)值之間的差額，減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)確現(xiàn)值之間的差額，減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用。認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用。n首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值作為認(rèn)定成本并以此為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，未確認(rèn)值作為認(rèn)定成本并以此為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在剩余付款期限內(nèi)采用實(shí)際利率法融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)

58、在剩余付款期限內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。進(jìn)行攤銷。 57上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂未來適用法涉及的主要項(xiàng)目未來適用法涉及的主要項(xiàng)目n【案例案例】h股份有限公司股份有限公司205年年1月月1日曾經(jīng)通過分次日曾經(jīng)通過分次付款方式購買一項(xiàng)固定資產(chǎn)，付款期限為付款方式購買一項(xiàng)固定資產(chǎn)，付款期限為5年，每年付年，每年付款款300萬元。根據(jù)原會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)萬元。根據(jù)原會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值為確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值為1500萬元萬元,長期應(yīng)付款為長期應(yīng)付款為1500萬元。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命為萬元。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命為20年，不考慮年，不考慮殘值，殘值

59、，h公司的首次執(zhí)行日為公司的首次執(zhí)行日為206年年1月月1日，折現(xiàn)率日，折現(xiàn)率為為5%。n由于由于205年年1月月1日和日和206年年1月月1日已經(jīng)支付兩次款日已經(jīng)支付兩次款項(xiàng)，尚需支付三次，每次項(xiàng)，尚需支付三次，每次300萬元。萬元。n執(zhí)行新準(zhǔn)則之前確定的固定資產(chǎn)原值執(zhí)行新準(zhǔn)則之前確定的固定資產(chǎn)原值1500（萬元）（萬元）n執(zhí)行新準(zhǔn)則之前每年的折舊額執(zhí)行新準(zhǔn)則之前每年的折舊額1500/20=75（萬元）（萬元）n首次執(zhí)行日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值首次執(zhí)行日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)萬元）（萬元）58上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心網(wǎng)上課堂未來適用法涉及的主要項(xiàng)目未來適用法涉及的主要項(xiàng)目n未來

60、支付額的現(xiàn)值未來支付額的現(xiàn)值300（p/a，5%，3）816.97（萬元）（萬元）n首次執(zhí)行日應(yīng)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用首次執(zhí)行日應(yīng)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用1350816.97533.03（萬元）（萬元）n未來未來18年每年的折舊額年每年的折舊額816.97/18=45.39（萬元）（萬元）nh股份有限公司在首次執(zhí)行日應(yīng)作如下調(diào)整分錄：股份有限公司在首次執(zhí)行日應(yīng)作如下調(diào)整分錄：n借：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 5 330 300 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 5 330 300n以后每期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用：以后每期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用：n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用