銷售與收款收入循環(huán)審計(jì)(共57頁).ppt

1、類別類別運(yùn)用目的運(yùn)用目的對其他程序影響對其他程序影響性質(zhì)性質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估程序程序評估重大錯報(bào)評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)確定以下確定以下2 2種程序性種程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍質(zhì)、時(shí)間和范圍必須執(zhí)行必須執(zhí)行控制測試控制測試程序程序證實(shí)證實(shí)ICIC設(shè)計(jì)是設(shè)計(jì)是否合理和執(zhí)行否合理和執(zhí)行是否有效是否有效確定實(shí)質(zhì)測試的性確定實(shí)質(zhì)測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍質(zhì)、時(shí)間和范圍可以選擇可以選擇實(shí)質(zhì)性測實(shí)質(zhì)性測試程序試程序證明各項(xiàng)認(rèn)定證明各項(xiàng)認(rèn)定是否公允是否公允必須執(zhí)行必須執(zhí)行 審計(jì)方法（按照目的劃分）審計(jì)方法（按照目的劃分） 審計(jì)方法（按照技術(shù)劃分）種類種類運(yùn)用的對象運(yùn)用的對象取得的證取得的證據(jù)據(jù)1.1.檢查記檢查記錄或文

2、件錄或文件記錄或文件記錄或文件書面證據(jù)書面證據(jù)2.2.檢查有檢查有形資產(chǎn)形資產(chǎn)主要用于存貨、固定資產(chǎn)和現(xiàn)主要用于存貨、固定資產(chǎn)和現(xiàn)金金實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)3.3.觀察觀察相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序行的程序書面證據(jù)書面證據(jù)實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)種類種類運(yùn)用的對象運(yùn)用的對象取得的證取得的證據(jù)據(jù)4.4.詢問詢問內(nèi)部或外部的知情人員內(nèi)部或外部的知情人員口頭證據(jù)口頭證據(jù)5.5.函證函證往來款項(xiàng)、銀行存款、銀行借往來款項(xiàng)、銀行存款、銀行借款和有價(jià)證券等款和有價(jià)證券等書面證據(jù)書面證據(jù)6.6.重新計(jì)重新計(jì)算算數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)書面證據(jù)書面證據(jù)7.7.重新執(zhí)重新執(zhí)行行內(nèi)部控制內(nèi)部控制環(huán)境證據(jù)環(huán)境證

3、據(jù)8.8.分析程分析程序序不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間書面證據(jù)書面證據(jù)檢查記錄或文件檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)觀察觀察詢問詢問函證函證重新計(jì)算重新計(jì)算重新執(zhí)行重新執(zhí)行分析程序分析程序 風(fēng)險(xiǎn)評估程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序控制測試程序控制測試程序?qū)嵸|(zhì)性測試程實(shí)質(zhì)性測試程序序問題提出：1、銷售與收款循環(huán)為什么放在審計(jì)實(shí)務(wù)的第一部分？2、把企業(yè)置身于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，作為注冊會計(jì)師在審計(jì)被審計(jì)單位銷售與收款循環(huán)時(shí)，應(yīng)防止被審單位出現(xiàn)那些情況？3、被審單位銷售與收款循環(huán)一般會出現(xiàn)那些錯報(bào)與漏報(bào)？ 銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)n概要概要: :n*

4、銷售與收款循環(huán)交易內(nèi)容及所涉及的帳戶n*銷售與收款循環(huán)審計(jì)的目標(biāo)n*銷售與收款循環(huán)審計(jì)的重要性及常見風(fēng)險(xiǎn)n*銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試n*應(yīng)收賬款的審查n*收入確認(rèn)的審查學(xué)習(xí)目的學(xué)習(xí)目的n*了解銷售與收款循環(huán)的環(huán)節(jié)n*掌握銷售與收款循環(huán)的具體目標(biāo)n*對銷售與收款循環(huán)進(jìn)行內(nèi)部控制測試的方法n*分析性程序在銷售與收款循環(huán)審計(jì)中的應(yīng)用n*應(yīng)收賬款的審計(jì)n*銷售收入的確認(rèn)一、銷售與收款循環(huán)概述循環(huán)概述（一）主要憑證和會計(jì)記錄（一）主要憑證和會計(jì)記錄: :n顧客訂貨單（customer orders）n銷售單(sales order)n發(fā)運(yùn)憑證（shipping document）n銷售發(fā)票(sales

5、 invoice)n商品價(jià)目表(price list)n貸項(xiàng)通知單(credit memo)n應(yīng)收賬款明細(xì)賬(accounts receivable)n主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬n折扣與折讓明細(xì)賬n匯款通知書n現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬n壞賬審批表n顧客月末對賬單n憑證（二）銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動n接受顧客訂單n銷售主管；銷售單；存在或發(fā)生認(rèn)定n批準(zhǔn)顧客信用：信用管理部門；n批準(zhǔn)的銷售單；估價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定；n按銷售單供貨：倉庫；批準(zhǔn)的銷售單n按銷售單裝運(yùn)貨物：裝運(yùn)部門；裝運(yùn)憑證（提貨單）；存在與發(fā)生；完整性認(rèn)定n向顧客開具賬單：財(cái)務(wù)部門；銷售發(fā)票；存在與發(fā)生、完整性、估價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定表1 開具賬單

6、業(yè)務(wù)的主要問題及相關(guān)認(rèn)定序號開具賬單業(yè)務(wù)的主要問題相關(guān)認(rèn)定1是否對所有裝運(yùn)的貨物都開了賬單完整性2是否只對實(shí)際裝運(yùn)才開賬單，有無重復(fù)開單或虛構(gòu)交易情況發(fā)生存在或發(fā)生3是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開單估價(jià)或分?jǐn)俷記錄銷售：憑證、明細(xì)帳和日記帳；存在與發(fā)生、完整性、估價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定n辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入：匯款通知單n辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓：貸項(xiàng)通知單n注銷壞賬：壞賬審批表n提取壞賬準(zhǔn)備圖一 銷售與收款循環(huán)的基本業(yè)務(wù)活動銷售單管理部門信用管理部門倉庫、裝運(yùn)部門財(cái)務(wù)部門銷售退回、折扣、折讓思考：n在銷售與收款循環(huán)中原始單據(jù)的流傳順序和相互之間的依據(jù)關(guān)系如何？二、控制測試和

7、交易的實(shí)質(zhì)性測試二、控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試（一（一) )銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測試銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測試1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離2、正確的授權(quán)審批3、充分的憑證和記錄4、憑證的預(yù)先編號n注冊會計(jì)師應(yīng)核查銷售記錄是否事先連續(xù)編號、已入賬的銷貨記錄的序號是否連續(xù)或重復(fù)。 5、按月寄出對賬單n由注冊會計(jì)師觀察指定人員寄送對賬單和審查顧客復(fù)函檔案，對于測試被審計(jì)單位是否按月向顧客寄出對賬單，是十分有用的控制測試程序。 6、內(nèi)部核查程序 n注冊會計(jì)師可以采用審查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告或其他獨(dú)立人員在他們核查的憑證上的簽字等方法來實(shí)施符合性測試。 職 務(wù)職 責(zé)功 能銷售部門下達(dá)銷售通知單、編制銷售發(fā)票通

8、知單作為信用、倉庫、運(yùn)輸、開票及收款等部門履行責(zé)任的依據(jù)信用部門批準(zhǔn)賒銷通過對顧客會計(jì)報(bào)表的審查或向其他信用機(jī)構(gòu)查詢，批準(zhǔn)是否向顧客賒銷發(fā)貨部門組織發(fā)貨根據(jù)信用部門批準(zhǔn)或出納部門的收款證明，嚴(yán)格按銷售通知單發(fā)貨貨運(yùn)部門運(yùn)貨貨運(yùn)文件須按順序編號，并記入送貨登記簿。應(yīng)持有出門證會計(jì)部門開票根據(jù)銷售發(fā)票通知單向顧客開出銷售發(fā)票出納部門收款高層管理部門壞賬處理壞賬沖銷須經(jīng)批準(zhǔn)，且仍須登賬管理，以便日后追索內(nèi)審部門內(nèi)部審計(jì)定期寄發(fā)對賬單并及時(shí)清查差異，并進(jìn)行賬齡分析n四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批n1、銷售發(fā)生前n2、發(fā)出貨物前n3、價(jià)格審批n4、審批權(quán)限n表三 銷售與收款循環(huán)控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)表( (二二) )銷貨交易

9、的實(shí)質(zhì)性測試銷貨交易的實(shí)質(zhì)性測試1、登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的三類可能的錯誤針對估計(jì)的控制弱點(diǎn)采取相應(yīng)的交易測試程序函證或追查應(yīng)收賬款明細(xì)帳中的貸方發(fā)生額的記錄主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳 發(fā)運(yùn)憑證存貨永續(xù)盤存記錄2、已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入帳n發(fā)運(yùn)憑證銷售發(fā)票主營業(yè)務(wù)明細(xì)帳3、登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)的估價(jià)準(zhǔn)確復(fù)算4、登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)分類正確n審核原始憑證確定具體交易類別并與賬簿的實(shí)際記錄比較5、銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)發(fā)運(yùn)憑證日期銷售發(fā)票日期、明細(xì)帳日期核對6、銷貨業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總明細(xì)匯總總帳核對三、收入循環(huán)帳戶審查主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測試程序主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測試程序1、取得或編制主營業(yè)務(wù)

10、收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對相符2、查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法3、進(jìn)行分析性復(fù)核n將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動是否正常n比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律n計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比4、獲取產(chǎn)品價(jià)目表，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，特別關(guān)注關(guān)聯(lián)方5、抽取一定數(shù)量的發(fā)票，檢查開票、記帳、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致，編制測試表6 6、實(shí)施截止測

11、試、實(shí)施截止測試n對主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測試，其主要目的其主要目的在于確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入的會計(jì)歸屬期是否正確：應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。n把握三個(gè)日期把握三個(gè)日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記帳日期；三是發(fā)貨日期，檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會計(jì)期間是營業(yè)收入截止測試的關(guān)鍵所在。n選擇三條路線：選擇三條路線：一是以帳簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的帳簿記錄查至記帳憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入帳收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。n二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與帳簿記錄，確定已開具發(fā)

12、票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計(jì)期間確認(rèn)收入，有無漏記收入。n三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與帳簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間，有無少記收入。應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序1、取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)合計(jì)數(shù)核對相符2、分析應(yīng)收賬款賬齡3、向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款n函證的范圍和對象函證的范圍和對象n應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性n被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱n以前期間的函證結(jié)果n函證方式的選擇函證方式的選擇n函證的方式n肯定式函證n否定式函證n函證時(shí)間的選擇n函證的控制函證的控制n函證結(jié)果差異的分析n對函證結(jié)果的總結(jié)和評價(jià)n

13、例題例題：長江公司于2000年10月份委托A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)公司2000年度會計(jì)報(bào)表，王華為負(fù)責(zé)人，他決定在決算日前先實(shí)施某些審計(jì)程序，包括對截止2000年11、30日應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，復(fù)函中有6戶顧客提出了以下意見：n本公司資料處理系統(tǒng)無法復(fù)核貴公司的對帳單n所欠余額10000元已與2000年11月20日付訖n大體一致n經(jīng)查貴公司11月30日的第25050號發(fā)票金額為7500元，系目的地交貨，本公司收貨日期為12月5日，因此詢證函所稱11月30日欠貴公司帳款之事與事實(shí)不符n本公司曾于10月份預(yù)付貨款2500元，足以抵付對帳單中所列兩張發(fā)票的金額1500元n所購貨物從未收到n請問：針對顧客復(fù)函

14、中提出的意見CPA應(yīng)采取何種步驟？n答：n（1）采取替代審計(jì)程序n（2）可能是由于時(shí)間差異造成，CPA應(yīng)查收款憑證，可能記錯帳戶n（3）回答不清楚，重新函證n（4）可能是客戶在所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前認(rèn)定為銷售實(shí)現(xiàn)，查購銷合同、協(xié)議n（5）查預(yù)收貨款是否確實(shí)收到并已入帳，如確實(shí)抵付、調(diào)帳n（6）審核貨運(yùn)文件，查貨物是否運(yùn)出，如確已運(yùn)出將復(fù)印件送顧客，如確未運(yùn)出，旖旎感提請客戶作調(diào)整處理4、請被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額5、檢查未函證應(yīng)收賬款6、檢查壞賬的確認(rèn)和處理7、抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)8、檢查外幣應(yīng)收賬款的折算9、分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬金額1檢查應(yīng)收賬款在資

15、產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露例題：ABC股份有限公司2003壞賬準(zhǔn)備采取期末余額百分比法，計(jì)提比例為6%，年末應(yīng)收帳款為借方余額2100萬元；其他應(yīng)收款借方余額1692萬元；壞賬準(zhǔn)備貸方余額1260萬元；預(yù)收帳款貸方余額1350萬元，其明細(xì)情況如下：預(yù)收帳款A(yù) 2100萬元 B 1000萬元 C -2000萬元 D 190萬元 E 60 萬元合計(jì) 1350萬元壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試程序1、檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提2、檢查壞賬損失3、檢查長期掛賬應(yīng)收賬款4、檢查函證結(jié)果5、分析性復(fù)核6、確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)四、四、 其他相關(guān)賬戶審計(jì)其他相關(guān)賬戶審計(jì)n應(yīng)收票據(jù)審計(jì)

16、n應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)n應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測試程序n核對報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符n監(jiān)盤庫存票據(jù)n部分函證n檢查有疑問的票據(jù)n檢查利息收入是否正確入賬n對于已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，檢查其貼現(xiàn)額與利息額的計(jì)算是否正確n外幣折算是否正確n檢查應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)n預(yù)收賬款審計(jì)n應(yīng)交稅金審計(jì)n其他應(yīng)交款審計(jì)n主營業(yè)務(wù)稅金及附加審計(jì)n營業(yè)費(fèi)用審計(jì)n其他業(yè)務(wù)審計(jì)作業(yè)n某會計(jì)師事務(wù)所在ABC公司應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)了解到，該公司年末應(yīng)收賬款有300個(gè)明細(xì)賬，金額共計(jì)3200萬元，總資產(chǎn)為8000萬元。上年審計(jì)中發(fā)現(xiàn)函證的差異較大，有關(guān)內(nèi)部控制也不夠健全，上年雖提交了管理建議書，但ABC公司并

17、沒有按照建議對內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)和完善。應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的部分情況如下：n 甲：余額80萬元，賬齡6個(gè)月；n 乙：余額20萬元，賬齡9個(gè)月；n 丙：余額3萬元，賬齡3個(gè)月；n ?。河囝~2萬元，賬齡1年零10個(gè)月。n 作業(yè)n試問：（1）對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，有三種方案一是函證30個(gè)客戶；二是函證50個(gè)客戶；三是函證100個(gè)客戶。你認(rèn)為函證多少客戶最為適宜？為什么？n（2）若上述甲、乙、丙、丁均是函證對象，你認(rèn)為應(yīng)分別對他們采用何種方式函證？為什么？n（3）若乙公司回函表示該筆款項(xiàng)已于10月24日付訖，你認(rèn)為ABC公司賬上尚有20萬元余額的原因是什么？注冊會計(jì)師應(yīng)如何對此進(jìn)行處理？ n以下是B股份有

18、限公司內(nèi)部控制的部分內(nèi)容,摘錄如下：n（1）采購部門收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。n（2）出納人員J根據(jù)審批單據(jù)辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會計(jì)主管審核。n（3）生產(chǎn)部門向倉庫提交經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)領(lǐng)料單。倉庫發(fā)出原材料后，將其中兩聯(lián)領(lǐng)料單分送領(lǐng)料部門和會計(jì)部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。n（4）根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單，經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，作為供貨、發(fā)貨和記賬的依據(jù)。n（5）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)

19、算機(jī)系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會計(jì)部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。n要求：針對資料第(1)至第(5)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出B公司上述的內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上存在的缺陷。n答案： (1)詢價(jià)和確定供應(yīng)商是屬于不相容的兩個(gè)崗位，而該公司卻由一人擔(dān)任是不正確的。 (2)出納人員不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，這個(gè)是屬于不相容的兩個(gè)職務(wù)，是要由不同的人員進(jìn)行的。 (3)對于一式三聯(lián)的領(lǐng)料單，在倉庫發(fā)出原材料后，以其中一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料

20、明細(xì)賬后，送會計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。而該單位有一聯(lián)留倉庫，所以不正確。n(4)對于賒銷的則應(yīng)當(dāng)由信用審批部門根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷政策進(jìn)行確定，以及對每個(gè)顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進(jìn)行調(diào)查。 (5)基礎(chǔ)信息的修改是屬于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門的人員來完成，不應(yīng)當(dāng)由信息部門完成修改。練習(xí)題 n多選題向顧客開具賬單，這項(xiàng)功能所針對的主要問題包括（）。 A.完整性認(rèn)定 B.權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定 C.估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定 D.存在或發(fā)生認(rèn)定n多選題為了降低向顧客開具賬單的過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯誤計(jì)價(jià)或其他差錯的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)立的控制程序有（ ）A、開單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立審計(jì)檢查是否存在裝運(yùn)憑證

21、和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單B、依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票C、獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性D、將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較 n多選題能夠證實(shí)銷貨交易“存在或發(fā)生”認(rèn)定的主要業(yè)務(wù)活動有（ ） A、接受顧客訂單 B、按銷售單裝運(yùn)貨物 C、向顧客開具賬單 D、記錄銷售 n單選題為了更好地控制應(yīng)收帳款，批準(zhǔn)賒銷必須由（ ）授權(quán)。 A銷售部門 B信用部門 C會計(jì)部門 D采購部門 多項(xiàng)選擇題銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制措施中，每月定期給顧客寄送對賬單可以再認(rèn)定管理當(dāng)局（ ）認(rèn)定。 A.完整性 B.權(quán)利和義務(wù) C.估價(jià)或分?jǐn)?D.存在或發(fā)生n單項(xiàng)選擇題為達(dá)到“完整性”審計(jì)目

22、標(biāo)，注冊會計(jì)師常用的交易實(shí)質(zhì)性測試程序是（ ） A.將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對 B.檢查證明銷貨業(yè)務(wù)分類正確的原始證據(jù) C.將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總,追查其至總賬的過賬 D.復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬,明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目 n判斷題如果被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制不存在，或被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制盡管存在但未得到遵循，或內(nèi)部控制測試的工作量可能大于進(jìn)行內(nèi)部控制測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量，則注冊會計(jì)師不應(yīng)再繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制測試，而應(yīng)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。（ ） n單選題為了使控制更加有效，寄發(fā)對帳單應(yīng)由（ ）執(zhí)行。 A出納員 B銷售人員 C登記應(yīng)收帳款的人員 D信用部門人員 n單選題為了核查所有銷售業(yè)務(wù)是否登記入帳，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確證（ ）。 A檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性，并檢查所附的銷售單和發(fā)貨單 B檢查發(fā)貨單號碼的連續(xù)性，并將其與主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳核對 C將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)貨單上的記錄進(jìn)行核對 D將銷售業(yè)務(wù)原始憑證與會計(jì)科目表核對 應(yīng)收帳款n審計(jì)人員對某電扇廠應(yīng)收帳款進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收帳款明細(xì)