非流動負債概述(共27頁).ppt

1、第10章 非流動負債主要內容：非流動負債概述長期借款應付債券長期應付款 第一節(jié)第一節(jié) 非流動負債概述非流動負債概述一、非流動負債的概念 非流動負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。它是企業(yè)向債權人籌集的、可供長期使用的資金。長期負債主要包括長期借款、應付債券和長期應付款(融資租入固定資產租賃費等)二、非流動負債的特點1、舉借非流動負債不影響企業(yè)原來的資本（或股權）結構。2、舉借非流動負債可以增加投資者所得的盈余。 3、在交納所得稅時，非流動負債上的利息支出除資本化以外的，可以作為正常的經(jīng)營費用從利潤總額中扣減。 第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款一、長期借款含義 長期借款是企業(yè)從

2、銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上(不含一年)的各項借款。二、長期借款核算1.長期借款設置“長期借款”會計科目進行核算。2.本科目期末貸方余額，反映期末尚未償還的長期借款3.分別設置“本金”及“利息調整”進行明細核算。4.由于取得借款時合同利率與實際利率不同，所以企業(yè)實際取得的借款數(shù)額不一定等于本金的數(shù)額5.如果合同利率低于實際利率，則實際取得的借款數(shù)額低于本金數(shù)額。這時差額借記“長期借款利息調整”科目6.長期借款利息費用的確定采用實際利率法。利息費用攤余成本*實際利率應付利息本金*合同利率7.實際利率與合同利率差異較小的，可以采用合同利率計算確定利息費用 三、長期借款的主要賬務處理1.取

3、得長期借款，應按實際收到的金額， 借：銀行存款（按實際收到的金額） 長期借款-利息調整（如存在差額） 貸：長期借款（本金）2.長期借款的利息資產負債表日借：在建工程、財務費用、研發(fā)支出等（攤余成本實際利率）貸：應付利息（本金合同利率） 長期借款-利息調整（按其差額）。3.歸還長期借款本金時 借：長期借款（本金） 貸：銀行存款例：S公司2004.7.1向銀行借入100萬元，期限3年，年利率10%，分期付息到期還本的長期借款。借款用于建造廠房，廠房于2005.6.30交付使用。假定實際利率與合同利率差異較小。1.借款發(fā)生時： 借：銀行存款1 000 000 貸：長期借款-本金1 000 0002.

4、2004.12.31計算利息 借：在建工程50 000 貸：應付利息50 0003.2005.7.1支付利息 借：應付利息 50 000 在建工程 50 000 貸：銀行存款 100 0004.2005.12.31計算利息 借：財務費用 50 000 貸：應付利息 50 0005.2006.7.1支付利息 借：應付利息 50 000 財務費用 50 000貸：銀行存款 100 0006.2006.12.31計算利息 借：財務費用 50 000 貸：應付利息 50 0007.2007.7.1還本付息 借：應付利息 50 000 財務費用 50 000 長期借款 1 000 000貸：銀行存款 1

5、 100 000 第三節(jié)第三節(jié) 應付債券應付債券一、應付債券概述 債券是指企業(yè)依法定程序發(fā)行，約定在一定時間內還本付息的有價證券。企業(yè)發(fā)行的債券一般應在債券上注明：債券的面值，即本金；債券利率，即票面利率(名義利率)；付息日期；到期日。 二、應付債券的核算二、應付債券的核算 “應付債券應付債券”面值面值 利息調整利息調整 應計利息應計利息1.企業(yè)發(fā)行債券，企業(yè)發(fā)行債券， 借：銀行存款借：銀行存款(實際收到的金額實際收到的金額) ， 貸：應付債券面值貸：應付債券面值(票面金額票面金額) 借或貸：應付債券利息調整借或貸：應付債券利息調整(差額差額) 2.債券利息債券利息資產負債表日，對于分期付息一

6、次還本的債券資產負債表日，對于分期付息一次還本的債券借：在建工程、財務費用、研發(fā)支出等借：在建工程、財務費用、研發(fā)支出等(攤余成本攤余成本實際實際利率利率) 貸：應付利息貸：應付利息(票面利率計算確定的應付未付利息票面利率計算確定的應付未付利息) 借或貸借或貸“應付債券利息調整應付債券利息調整(按其差額按其差額)3.資產負債表日，對于一次還本付息的債券借：在建工程、財務費用、研發(fā)支出等(攤余成本*實際利率) 貸：應付債券-應計利息 (票面利率計算的應付未付利息) 借或貸“應付債券利息調整(按其差額)4.實際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計算確定利息費用。5.長期債券到期，支付債券

7、本金、利息時借:應付債券-面值 -應計利息 應付利息 貸:銀行存款 例： 甲企業(yè)為建造固定資產于2006年1月1 日按面值100 000元發(fā)行債券，債券名義利率為12，期限為3年，于2009年1月1日還本付息，利息費用按年預提，2006年末固定資產達到使用狀態(tài)。 2006年1月1日發(fā)行債券時： 借：銀行存款 100 000 貸：應付債券面值 100 000 2006年12月31日預提債券利息： 借：在建工程 12 000 貸：應付債券應計利息 12 000 2007年12月31日預提債券利息： 借：財務費用 12 000 貸：應付債券應計利息 12 000 2008年12月31日預提債券利息：

8、 借：財務費用 12 000 貸：應付債券應計利息 12 000 2009年1月1日還本付息： 借：應付債券債券面值 100 000 應計利息 36 000 貸：銀行存款 136 000 第四節(jié)第四節(jié) 長期應付款長期應付款一、長期應付款概述 長期應付款，是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付補償貿易方式下引進國外設備款、應付融資租入固定資產的租賃費和以分期付款方式購入固定資產發(fā)生的應付款項等。二、長期應付款核算 為核算長期應付款的發(fā)生和償還情況，企業(yè)應設置“長期應付款”和“未確認融資費用”等科目。“長期應付款”核算企業(yè)發(fā)生的除了長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付

9、款項。貸方反應長期應付款的增加數(shù)，借方反應歸還的長期應付款，期末貸方余額表示尚未歸還的長期應付款項。本科目可按長期應付款的種類和債權人進行明細核算。“未確認融資費用”核算企業(yè)應當分期計入利息費用的未確認融資費用。借方登記形成的未確認融資費用，貸方登記分期轉銷的未確認融資費用，期末借方余額反應企業(yè)未確認融資費用的攤余價值。 （一）應付引進設備款的核算以補償貿易引進設備時， 借：固定資產等科目（設備到岸價加人民幣稅費）貸：長期應付款應付引進設備款（設備到岸價） 銀行存款（人民幣支付的關稅及有關費用）（二）應付融資租入固定資產的核算企業(yè)應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額

10、現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入資產的入賬價值，借記“固定資產融資租入固定資產”科目；按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目；按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；按其差額，借記“未確認融資費用”科目。每期支付租金費用時，借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果支付的租金中包含履約成本，按履約成本金額，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。（三）具有融資性質的延期付款購買資產 如果延期支付的購買價格超過正常信用條件，實質上具有融資性質的

11、，所購資產的成本應當以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎確定，實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期內采用實際利率法進行攤銷，計入相關資產成本或當期損益。具體來說，企業(yè)購入資產超過正常信用條件延期付款實質上具有融資性質時，應按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產”、“在建工程”等科目，按應支付的價款總額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。第十章非流動負債第十章非流動負債一、單項選擇題一、單項選擇題1-5、BABCC 6-10、BDABD 二、多項選擇題二、多項選擇題1 ACD 2 ABC 3 AD 4 ACD 5 ABCD 6ABC7、ACD 8、ACD 9、A

12、BD 10、ABCD三、判斷題三、判斷題1 2 3 4 5、 6、 7、 8、 9、 10、四、計算分析題1、（1）2008年1月1日取得借款時：借：銀行存款 1 000 000 貸：長期借款 1 000 000（2）投入工程用時：借：在建工程 1 000 000貸：銀行存款 1 000 000（3）2008年年12月月31日計息時：日計息時： 借：在建工程借：在建工程 90 000 貸：應付利息貸：應付利息 90 000同時：借：固定資產同時：借：固定資產 1 090 000 貸：在建工程貸：在建工程 1 090 000（4）2009年年1月月1日付息時：日付息時： 借：應付利息借：應付利息

13、 90 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 90 000（5）2009年年12月月31日計息時：日計息時： 借：財務費用借：財務費用 90 000 貸：應付利息貸：應付利息 90 000（6）2010年年1月月1日還本、付息時：日還本、付息時： 借：長期借款借：長期借款 1 000 000 應付利息應付利息 90 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 090 0002、（1）2008年1月1日發(fā)行債券： 借：銀行存款 1 000 000 貸：應付債券債券面值 1 000 000（2）2008年6月30日、2008年12月31日和2009年6月30日均計提利息： 借：在建工程 30 000 貸：應

14、付債券應計利息 30 000（3）2009年12月31日、2010年6月30日和2010年12月31日均計提利息： 借：財務費用 30 000 貸：應付債券應計利息 30 000（4）2011年1月1日支付本金和利息： 借：應付債券債券面值 1 000 000 應付債券應計利息 18 0000 貸：銀行存款 1 180 0003、（1）2008年1月1日發(fā)行債券 借：銀行存款 1961.92 應付債券利息調整38.08 貸：應付債券債券面值 2000（2）2008年6月30日計提利息利息費用=1961.922%=39.24萬元 借：在建工程 39.24 貸：應付利息 30 應付債券利息調整9.

15、24（3）2008年7月1日支付利息 借：應付利息 30 貸：銀行存款 30（4）2008年12月31日計提利息利息費用=（1961.92+9.24）2%=39. 42萬元 借：財務費用 39.42 貸：應付利息 30 應付債券利息調整9.42（5）2009年1月1日支付利息 借：應付利息 30 貸：銀行存款 30（6）2009年6月30 日計提利息利息費用=（1961.92+9.24+9.42）2%=39. 61萬元 借：財務費用 39.61 貸：應付利息 30 應付債券利息調整9.61（7）2009年7月1日支付利息 借：應付利息 30 貸：銀行存款 30（8）2009年12月31日計提利息尚未攤銷的“利息調整”余額=38.08-9.24-9.42-9.61=9.81萬元利息費用=30+9.81=39.81萬元 借：財務費用 39.81 貸：應付利息