專業(yè)稅務(wù)籌劃培訓(xùn)課件(共58頁).ppt

1、稅務(wù)籌劃主講:杜建菊安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院第一節(jié)第一節(jié) 分析客戶的納稅狀況分析客戶的納稅狀況 一、計算客戶的應(yīng)納稅額 二、分析客戶的納稅狀況 （一）分析客戶稅負狀況 1、名義稅率 2、實際稅率 3、邊際稅率 4、平均稅率 （二）分析高稅負的成因第二節(jié)第二節(jié) 制定稅務(wù)籌劃方案制定稅務(wù)籌劃方案 一、稅務(wù)籌劃基本原理一、稅務(wù)籌劃基本原理 （一）絕對節(jié)稅原理：直接；簡接。不考慮貨幣時間價值 （二）相對節(jié)稅原理：考慮貨幣時間價值 （三）風險節(jié)稅原理：確定性；不確定性?？紤]風險 （四）組合節(jié)稅原理：二、稅務(wù)籌劃基本方法二、稅務(wù)籌劃基本方法 （一）避免應(yīng)稅收入或所得的實現(xiàn) （二）避免適用較高稅率 （三）充分利

2、用“稅前扣除” （四）推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間 （五）利用稅收優(yōu)惠三、具體稅種的籌劃三、具體稅種的籌劃 （一）所得稅籌劃 1、納稅人的籌劃（1）居民納稅人與非居民納稅人轉(zhuǎn)換的稅務(wù)籌劃）居民納稅人與非居民納稅人轉(zhuǎn)換的稅務(wù)籌劃 案例：案例： 美國公民保羅和紐曼均受雇于美國華納鋼鐵制造美國公民保羅和紐曼均受雇于美國華納鋼鐵制造廠。廠。20002006年間二人被派往中國境內(nèi)的鋼鐵制造廠年間二人被派往中國境內(nèi)的鋼鐵制造廠工作。工作。2006年，因工作需要，保羅年，因工作需要，保羅7月一月一9 月離境月離境70天回天回國述職，國述職，10月月-12月份又回國探親月份又回國探親40天。紐曼天。紐曼2006年內(nèi)年

3、內(nèi)曾曾4次臨時離境，每次均未超過次臨時離境，每次均未超過30天，共計天，共計85天。天。2006年年度內(nèi)，保羅從美國公司取得報酬度內(nèi)，保羅從美國公司取得報酬2萬美元，從中國公司取萬美元，從中國公司取得人民幣報酬得人民幣報酬15萬元；紐曼從美國公司取得報酬萬元；紐曼從美國公司取得報酬2萬美元，萬美元，從中國公司取得人民幣報酬從中國公司取得人民幣報酬8萬元。試計算比較保羅和紐萬元。試計算比較保羅和紐曼各應(yīng)納的個人所得稅曼各應(yīng)納的個人所得稅(假設(shè)假設(shè)$1=￥7)。 (1)保羅在保羅在2006年度兩次離境，超過年度兩次離境，超過90天。因天。因此，保羅屬居住不滿此，保羅屬居住不滿1年的非居民納稅人。年

4、的非居民納稅人。 保羅應(yīng)納個人所得稅額：保羅應(yīng)納個人所得稅額： (150 000124 800)20375 12=13 980(元元) (2)紐曼在紐曼在2006年度四次臨時離境，每次未超年度四次臨時離境，每次未超過過30天，共計天，共計85天，未超過天，未超過90天。因此，紐天。因此，紐曼屬居民納稅人。應(yīng)納個人所得稅額：曼屬居民納稅人。應(yīng)納個人所得稅額： (20 000 8+80000)124 8002037511231 980(元元) (3)保羅比紐曼少納個人所得稅額：保羅比紐曼少納個人所得稅額：31 98013 980=18 000(元元)改變居住地進行納稅籌劃改變居住地進行納稅籌劃 住

5、所標準是判定自然人納稅人居民身份的住所標準是判定自然人納稅人居民身份的標準之一，一個中國的居民納稅人可以通標準之一，一個中國的居民納稅人可以通過實際的移居，使自己成為一個低稅率國過實際的移居，使自己成為一個低稅率國居民居民(相對于中國而言相對于中國而言)，從而減輕稅負。，從而減輕稅負。（2）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租經(jīng)營、）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租經(jīng)營、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的稅務(wù)籌劃個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的稅務(wù)籌劃企業(yè)組織形式的選擇企業(yè)組織形式的選擇個人投資者，可以作為個體工商戶從事生個人投資者，可以作為個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營，或承包承租企業(yè)，或成立個人獨產(chǎn)經(jīng)營，或承包承租企業(yè)，或成立

6、個人獨資企業(yè)、組建合伙企業(yè)等。也可以成立公資企業(yè)、組建合伙企業(yè)等。也可以成立公司制企業(yè)。不同的企業(yè)組織形式稅負不同。司制企業(yè)。不同的企業(yè)組織形式稅負不同。對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營的稅務(wù)籌劃對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營的稅務(wù)籌劃 【案例】【案例】 魏先生通過競投獲得某街道辦集魏先生通過競投獲得某街道辦集體企業(yè)的經(jīng)營權(quán)，租期從體企業(yè)的經(jīng)營權(quán)，租期從2005年年1月月1日至日至2006年年12月月31日。租賃后，該企業(yè)主管部日。租賃后，該企業(yè)主管部門不再為該企業(yè)提供管理方面的服務(wù)，其經(jīng)門不再為該企業(yè)提供管理方面的服務(wù)，其經(jīng)營成果全部歸魏先生個人所有，魏先生每年營成果全部歸魏先生個人所有，魏先生每年應(yīng)

7、繳納租賃費應(yīng)繳納租賃費6萬元。萬元。2005年在未扣除上繳年在未扣除上繳的租賃費情況下，取得利潤的租賃費情況下，取得利潤12萬元，本年應(yīng)萬元，本年應(yīng)計提折舊計提折舊5000元。魏先生可通過怎樣的方元。魏先生可通過怎樣的方式減輕稅負。式減輕稅負。方案一：方案一： 魏先生將原企業(yè)工商登記改變?yōu)閭€體工商戶。按魏先生將原企業(yè)工商登記改變?yōu)閭€體工商戶。按照規(guī)定，個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以經(jīng)營租賃方照規(guī)定，個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以據(jù)實扣除，但不式租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以據(jù)實扣除，但不得提取折舊。若魏先生所在省規(guī)定的業(yè)主費用扣得提取折舊。若魏先生所在省規(guī)定的業(yè)主費用扣除

8、標準為每月除標準為每月800元。則：元。則： 年應(yīng)納個人所得稅額；年應(yīng)納個人所得稅額； (1200006000080012) 356750 =10 890(元元) 魏先生實際收入：魏先生實際收入： 120 0006000010 8905000 =44110(元元)方案二：方案二： 魏先生仍使用原企業(yè)營業(yè)執(zhí)照。在這種情況下，企業(yè)的固魏先生仍使用原企業(yè)營業(yè)執(zhí)照。在這種情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)提取折舊可以在稅前扣除，但繳納的租賃費不得在定資產(chǎn)提取折舊可以在稅前扣除，但繳納的租賃費不得在企業(yè)所得稅前扣除企業(yè)所得稅前扣除(對承包、承租經(jīng)營方式下企業(yè)繳納的對承包、承租經(jīng)營方式下企業(yè)繳納的承包費能否在稅前扣除

9、的問題，各地做法不一，有的省市承包費能否在稅前扣除的問題，各地做法不一，有的省市規(guī)定可以按照權(quán)責發(fā)生制據(jù)實扣除。為比較稅負，這里采規(guī)定可以按照權(quán)責發(fā)生制據(jù)實扣除。為比較稅負，這里采用不重復(fù)扣除辦法用不重復(fù)扣除辦法)。 應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額：120 0005 000=115 000(元元) 應(yīng)納企業(yè)所得稅額：應(yīng)納企業(yè)所得稅額：115 00033=37 950(元元) 魏先生實際取得承包承租收入額：魏先生實際取得承包承租收入額： 1200005 0006000037 950=17 050(元元) 應(yīng)納個人所得稅額：應(yīng)納個人所得稅額： (17 05080012)10250=495(元元) 魏先

10、生實際收入：魏先生實際收入： 17 050495=16 555(元元)個人獨資企業(yè)的稅務(wù)籌劃個人獨資企業(yè)的稅務(wù)籌劃 【案例】張先生和妻子開設(shè)了一家美容公司，開【案例】張先生和妻子開設(shè)了一家美容公司，開展美容業(yè)務(wù)的同時也銷售美容產(chǎn)品。展美容業(yè)務(wù)的同時也銷售美容產(chǎn)品。2005年，他年，他們的美容業(yè)務(wù)獲利們的美容業(yè)務(wù)獲利2萬元，美容產(chǎn)品的銷售利潤萬元，美容產(chǎn)品的銷售利潤為為3萬元。張先生夫妻可怎樣進行籌劃以減輕稅萬元。張先生夫妻可怎樣進行籌劃以減輕稅負負? 納稅分析：張先生夫妻的美容公司總利潤為納稅分析：張先生夫妻的美容公司總利潤為5萬萬元，這樣他們就會適用元，這樣他們就會適用35的邊際稅率。若張先

11、的邊際稅率。若張先生夫妻分開經(jīng)營，再成立一個個人獨資企業(yè)，分生夫妻分開經(jīng)營，再成立一個個人獨資企業(yè)，分別負責不同的業(yè)務(wù)，那么，美容業(yè)務(wù)獲利別負責不同的業(yè)務(wù)，那么，美容業(yè)務(wù)獲利2萬元萬元和美容產(chǎn)品的銷售利潤和美容產(chǎn)品的銷售利潤3萬元適用的邊際稅率均萬元適用的邊際稅率均為為20。適用稅率大大降低，張先生夫妻的稅負。適用稅率大大降低，張先生夫妻的稅負也會大大減輕。也會大大減輕。 (1)只有一個獨資企業(yè)時：只有一個獨資企業(yè)時： 應(yīng)納個人所得稅額：應(yīng)納個人所得稅額： 50 000 356 750=10 750(元元) 實際獲利：實際獲利：5000010 750=39 250(元元) (2)分為兩個獨資企

12、業(yè)時。分為兩個獨資企業(yè)時。 經(jīng)營美容業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)納個人所得稅額：經(jīng)營美容業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)納個人所得稅額：20000201 250=2 750(元元) 美容產(chǎn)品銷售企業(yè)應(yīng)納個人所得稅額：美容產(chǎn)品銷售企業(yè)應(yīng)納個人所得稅額： 30 000201 250=4 750(元元) 兩個企業(yè)合計繳納個人所得稅額：兩個企業(yè)合計繳納個人所得稅額： 2 750+4 750=7 500(元元) 實際獲利：實際獲利：50 0007 500=42 500(元元) 2、計稅依據(jù)的籌劃 （1）工資薪金福利化：雇主提供住所；雇主提供員工部分福利項目。 （2）納稅項目的轉(zhuǎn)換與選擇：勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得；工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報

13、酬所得。 （3）累進稅率納稅項目計稅依據(jù)“削山頭”：年終一次獎金；工資分攤。 【案例】【案例】 某公司部門經(jīng)理王某某公司部門經(jīng)理王某2008年每月從公司獲取工年每月從公司獲取工資、薪金收入資、薪金收入4400元，由于租住房屋，每月向外支付房元，由于租住房屋，每月向外支付房費費1500元、上下班交通費約為元、上下班交通費約為300元，每月可實際支配收元，每月可實際支配收入為入為2600元，則：元，則： 王某應(yīng)納個人所得稅：王某應(yīng)納個人所得稅： （44002000）15%125=205（元）（元） 若該公司為王某免費提供住房，上下班有班車免費接送，若該公司為王某免費提供住房，上下班有班車免費接送，

14、將每月工資下調(diào)為將每月工資下調(diào)為2600元，則：元，則： 王某應(yīng)納個人所得稅：王某應(yīng)納個人所得稅： （26002000）10%25=35（元）（元） 籌劃后，該部門經(jīng)理每月可少納個人所得稅籌劃后，該部門經(jīng)理每月可少納個人所得稅170元元 【案例】【案例】 王先生為一暫時下崗技術(shù)工人，王先生為一暫時下崗技術(shù)工人，2008年年49月，在某企業(yè)提供技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)，每月月，在某企業(yè)提供技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)，每月獲得收入獲得收入2800元?，F(xiàn)有兩種方案可供王先生選元?，F(xiàn)有兩種方案可供王先生選擇，王先生可以與企業(yè)簽訂雇傭勞動合同，也不擇，王先生可以與企業(yè)簽訂雇傭勞動合同，也不可以不簽訂。問哪種方案對王先生更有利？可

15、以不簽訂。問哪種方案對王先生更有利？ 方案一：與企業(yè)簽訂雇傭勞動合同方案一：與企業(yè)簽訂雇傭勞動合同 其應(yīng)納個人所得稅：其應(yīng)納個人所得稅： （28002000）10%256=330（元）（元） 方案二：不與企業(yè)簽訂雇傭勞動合同方案二：不與企業(yè)簽訂雇傭勞動合同 其應(yīng)納個人所得稅：其應(yīng)納個人所得稅： (2800800)20%6=2400（元）（元） 兩者相比，前者王先生少交個人所得稅兩者相比，前者王先生少交個人所得稅2070元。元。因此，簽訂雇傭勞務(wù)合同對其更有利。因此，簽訂雇傭勞務(wù)合同對其更有利。 （4）勞務(wù)報酬所得：分項計算；支付次數(shù)；費用轉(zhuǎn)移。 【案例】【案例】 某納稅人某月給幾家公司提供勞務(wù)

16、，同時取得多某納稅人某月給幾家公司提供勞務(wù)，同時取得多項收入：給某設(shè)計院設(shè)計了一套工程圖紙，獲得設(shè)計費項收入：給某設(shè)計院設(shè)計了一套工程圖紙，獲得設(shè)計費2萬萬元；給某外資企業(yè)當了元；給某外資企業(yè)當了10天兼職翻譯，獲得天兼職翻譯，獲得1.5萬元的翻譯萬元的翻譯報酬；給某民營企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，獲得該公司的報酬；給某民營企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，獲得該公司的3萬元報萬元報酬。如果該納稅人不懂稅法，將各項所得加總繳納個人所得酬。如果該納稅人不懂稅法，將各項所得加總繳納個人所得稅款，則：稅款，則： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=（20 000+15 000+30 000）（120%）=52 000（元）（元） 應(yīng)納

17、稅額應(yīng)納稅額=52 000元元40%7000=13 800（元）（元） 如果分項計算，則：如果分項計算，則： 設(shè)計費應(yīng)納稅額設(shè)計費應(yīng)納稅額=20000（120%）20%=3200（元）（元） 翻譯費應(yīng)納稅額翻譯費應(yīng)納稅額=15000元元（120%）20%=2400（元）（元） 技術(shù)服務(wù)費應(yīng)納稅額技術(shù)服務(wù)費應(yīng)納稅額=30 000元元（120%）30%2000=5 200（元）（元） 總共應(yīng)納稅額總共應(yīng)納稅額=3 200+2 400+5 200=10 800（元）（元）分項計算支付次數(shù)籌劃法 【案例】【案例】 張某為某企業(yè)職工，業(yè)余自學(xué)通過考試獲得張某為某企業(yè)職工，業(yè)余自學(xué)通過考試獲得了注冊會計師

18、資格，和某會計師事務(wù)所商定每年年終了注冊會計師資格，和某會計師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職三個月，每月可獲到該事務(wù)所兼職三個月，每月可獲30000元勞務(wù)報酬。元勞務(wù)報酬。 如果張某和該會計事務(wù)所按實際情況簽約，則張某應(yīng)如果張某和該會計事務(wù)所按實際情況簽約，則張某應(yīng)納稅額計算如下：納稅額計算如下： 月應(yīng)納稅額月應(yīng)納稅額=30 000（120%）30%2 000 =5 200（元）（元） 應(yīng)納稅額合計應(yīng)納稅額合計=5 2003=15 600（元）（元） 如果張某和該會計事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費在以后如果張某和該會計事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費在以后的一年中分月支付，具體形式不限，每月大約支付的一年

19、中分月支付，具體形式不限，每月大約支付7 500元，則：元，則： 月應(yīng)納稅額月應(yīng)納稅額=7 500（1-20%）20%=1 200（元）（元） 應(yīng)納稅額合計應(yīng)納稅額合計=1 20012=14 400（元）（元）費用轉(zhuǎn)移籌劃法 【案例】【案例】 某大學(xué)吳教授，某大學(xué)吳教授，2007年年8月接受上海一家合月接受上海一家合資企業(yè)邀請，為該企業(yè)經(jīng)理層人士講課，勞務(wù)報酬為資企業(yè)邀請，為該企業(yè)經(jīng)理層人士講課，勞務(wù)報酬為5萬元人民幣，交通費、住宿費、伙食費由吳教授自負。萬元人民幣，交通費、住宿費、伙食費由吳教授自負。吳教授開銷如下：往返機票吳教授開銷如下：往返機票3 000元，住宿費元，住宿費5 000元，

20、元，伙食費伙食費1 000元，其他費用開支元，其他費用開支1 000元。則：元。則： 企業(yè)代扣代繳個人所得稅企業(yè)代扣代繳個人所得稅=50 000（1-20%）30%2 000=10 000（元）（元） 支付講課費支付講課費=50 00010 000=40 000（元）（元） 吳教授純收入?yún)墙淌诩兪杖?40 000（3 000+5 000+1 000+1 000）=30 000（元）（元） 如果改變一下支付方式，各項費用均由企業(yè)負責，則：如果改變一下支付方式，各項費用均由企業(yè)負責，則： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=50 000（3 000+5 000+1 000+1 000）=40 000（元）（

21、元） 企業(yè)應(yīng)代扣個人所得稅企業(yè)應(yīng)代扣個人所得稅=40 000（120%）30%2 000=7 600（元）（元） 吳教授稅后收益吳教授稅后收益=40 000-7 600=32 400（元）（元） （5）稿酬所得：系列叢書；再版；增加前期寫作費用。 （6）利息、股息和紅利所得：專項基金；所得再投資；充分利用國家優(yōu)惠政策。 （7）個體工商戶所得：遞延收入以降低稅率；增加費用扣除（合理確定存貨領(lǐng)用發(fā)出的計價方法；將個人或家庭的一些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的固定資產(chǎn)投入到該企業(yè)，增加折舊費用；將個人的資金以債務(wù)的方式投入到自己企業(yè)，獲得利息扣除。） 【案例】【案例】 某個人獨資企業(yè)某個人獨資企業(yè)2007年實

22、現(xiàn)生產(chǎn)、經(jīng)營所得年實現(xiàn)生產(chǎn)、經(jīng)營所得80000元。另外，該投資者個人將一臺六成新的運輸車輛進元。另外，該投資者個人將一臺六成新的運輸車輛進行了轉(zhuǎn)讓，車輛的轉(zhuǎn)讓凈收益為行了轉(zhuǎn)讓，車輛的轉(zhuǎn)讓凈收益為33000元。元。 此臺車輛是作為出資的一部分計入個人獨資企業(yè)的財產(chǎn)，此臺車輛是作為出資的一部分計入個人獨資企業(yè)的財產(chǎn)，還是不作為出資額是個人獨資企業(yè)以外的財產(chǎn)，對投資人還是不作為出資額是個人獨資企業(yè)以外的財產(chǎn)，對投資人而言，其個人所得稅的稅負不一樣。而言，其個人所得稅的稅負不一樣。 方案一：若車輛為個人獨資企業(yè)出資的組成部分，則投資方案一：若車輛為個人獨資企業(yè)出資的組成部分，則投資人應(yīng)將生產(chǎn)、經(jīng)營所得

23、與財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得合并納稅。人應(yīng)將生產(chǎn)、經(jīng)營所得與財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得合并納稅。 應(yīng)納個人所得稅：應(yīng)納個人所得稅： （80 000+33 000）35%6750=32 800（元）（元） 方案二：若車輛為個人獨資企業(yè)以外的財產(chǎn)，則其投資人方案二：若車輛為個人獨資企業(yè)以外的財產(chǎn)，則其投資人應(yīng)將生產(chǎn)、經(jīng)營所得與財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得分開納稅。應(yīng)將生產(chǎn)、經(jīng)營所得與財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得分開納稅。 應(yīng)納個人所得稅：應(yīng)納個人所得稅： （80 00035%6 750）+33 00020%=27 850（元）（元） （8）其他項目：承包、承租經(jīng)營所得；專利權(quán)節(jié)稅。（二）流轉(zhuǎn)稅籌劃 1.增值稅籌劃 （1）納稅人身份：）納稅人身份： 無差別平

24、衡點抵扣率判別法： 實際抵扣率=抵扣額/銷售額 無差別平衡點抵扣率=1-（征收率/增值稅稅率； 企業(yè)產(chǎn)品增值率判斷法： 實際增值率=銷售收入-購進項目價款）/購進項目價款 平衡點增值率=3%/（17%-3%）一般納稅人與小規(guī)模納稅人籌劃舉例：一般納稅人與小規(guī)模納稅人籌劃舉例：1,某企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè),2006年度被核定為小規(guī)模納稅人,當年購進的含稅增值稅的原材料價稅額為50萬元,實現(xiàn)含稅銷售額為90萬元.2007年1月份主管稅局開始新年度納稅人認定工作,該企業(yè)依據(jù)稅法認為自己雖然經(jīng)營規(guī)模達不到一般納稅人的銷售額標準,但會計制度健全,能夠按照會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準確核算銷項稅,進項稅和應(yīng)納稅額,

25、能夠提供準確的稅務(wù)資料,并且年銷售額不低于30萬元,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準,可以被認為為一般納稅人.因此,該企業(yè)既可以選擇小規(guī)模納稅人(征收率為6%),也可以選擇為一般納稅人(適用稅率為17%).該企業(yè)應(yīng)如何進行納稅人類別的籌劃 并計算選定的最優(yōu)納稅人的節(jié)稅額. 解：（1）平衡點抵扣率判別法平衡點抵扣率判別法 平衡點抵扣率=1-征收率/增值稅率=1-6%/17%=64、71% 實際抵扣率=抵扣額/銷售額=50/90=55、56% 實際抵扣率小于平衡點抵扣率，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。 （2）增值率判斷法增值率判斷法 平衡點增值率=6%/（17%-6%）=54、55% 實際增值率=(90-50)/50=8

26、0% 實際增值率大于納稅人含稅平衡點的增值率，選擇小規(guī)模納稅人。 若為一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =(90/(1+17%)17%-(50/(1+17%)17%=5.81元 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=(90/(1+6%)6%=5.09元 兩者之間差額=5.81-5.09=0.72元【案例】 假定某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額100萬元，會計核算制度比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用增值稅率17%，但該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10%。而且企業(yè)管理層估計，在未來的一段時間，企業(yè)規(guī)模不會有太大增長，經(jīng)營業(yè)務(wù)項目也不會有大的改變。籌劃分析： 該企業(yè)年應(yīng)納增值稅=1001

27、7%-10017%10%=15.3（萬元），同時在未來的一段時間，企業(yè)規(guī)模不會有太大增長，經(jīng)營業(yè)務(wù)項目也不會有大的改變。因此可以考慮的納稅籌劃方式為將企業(yè)分設(shè)為A、B兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，銷售額分別為60萬元和40萬元，成為小規(guī)模納稅人，稅率為3%，分設(shè)后： A公司應(yīng)納增值稅=603%=1.8（萬元） B公司應(yīng)納增值稅=403%=1.2（萬元） 減輕稅負額=15.3-1.8-1.2=12.3（萬元）籌劃結(jié)果 如果分立以后企業(yè)規(guī)模擴大，達到一般納稅人的標準，或者一些業(yè)務(wù)增值稅率高于稅負平衡點，其他業(yè)務(wù)增值稅率低于稅負平衡點，可以將兩個公司之間的業(yè)務(wù)分類安排。增值稅高于稅負平衡點的業(yè)

28、務(wù)由小規(guī)模納稅人經(jīng)營，增值稅率低于稅負平衡點的業(yè)務(wù)由一般納稅人經(jīng)營。 （2）增值稅與營業(yè)稅納稅人選擇：）增值稅與營業(yè)稅納稅人選擇： 無差別平衡點增值率判別法： 實際增值率=（銷售額-可抵扣購進進項金額）/銷售額 無差別平衡點增值率=（1+增值稅率）營業(yè)稅率/增值稅率=（1+17%）/5%/17%； 購入產(chǎn)品價值占比例判斷法 企業(yè)為了使非應(yīng)稅勞務(wù)由稅率較高的增值稅改為適用稅率較低企業(yè)為了使非應(yīng)稅勞務(wù)由稅率較高的增值稅改為適用稅率較低的營業(yè)稅，達到稅收籌劃的目的，應(yīng)當將從事應(yīng)繳營業(yè)稅的交的營業(yè)稅，達到稅收籌劃的目的，應(yīng)當將從事應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、服務(wù)等非應(yīng)通運

29、輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、服務(wù)等非應(yīng)稅勞務(wù)的部門，設(shè)為一個獨立自負盈虧的子公司繳納營業(yè)稅。稅勞務(wù)的部門，設(shè)為一個獨立自負盈虧的子公司繳納營業(yè)稅。 【案例】某空調(diào)專營銷售公司【案例】某空調(diào)專營銷售公司(商業(yè)一般納稅人商業(yè)一般納稅人)，購進每臺空，購進每臺空調(diào)的平均單價為調(diào)的平均單價為3 000元元(不含稅不含稅)，平均售價為，平均售價為3 050元元(不含不含稅稅)。另外每臺空調(diào)向客戶收取。另外每臺空調(diào)向客戶收取234元的安裝、調(diào)試費，安裝調(diào)元的安裝、調(diào)試費，安裝調(diào)試耗用的材料為試耗用的材料為35.1元元(含稅含稅)。正常情況下，銷售并安裝、調(diào)。正常情況下，銷售并安裝、調(diào)試一臺空調(diào)

30、應(yīng)繳納的增值稅為：試一臺空調(diào)應(yīng)繳納的增值稅為： 3 05017%+234(1+17%)17%-3 00017%-35.1(1+17%)17%=37.4(元元)混合銷售的稅務(wù)籌劃混合銷售的稅務(wù)籌劃 P383P383 籌劃分析如下：籌劃分析如下： 安裝調(diào)試是營業(yè)稅項目，若成立一個獨立核算的售安裝調(diào)試是營業(yè)稅項目，若成立一個獨立核算的售后服務(wù)公司，由售后服務(wù)公司直接為客戶安裝、調(diào)后服務(wù)公司，由售后服務(wù)公司直接為客戶安裝、調(diào)試并收取安裝、調(diào)試費，則：銷售一臺空調(diào)應(yīng)繳納試并收取安裝、調(diào)試費，則：銷售一臺空調(diào)應(yīng)繳納的增值稅為：的增值稅為： 3 05017%3 00017%8.5(元元) 安裝、調(diào)試一臺空調(diào)

31、繳納營業(yè)稅為：安裝、調(diào)試一臺空調(diào)繳納營業(yè)稅為：2343%7.02(元元) 銷售、安裝并調(diào)試一臺空調(diào)應(yīng)繳納稅收合計銷售、安裝并調(diào)試一臺空調(diào)應(yīng)繳納稅收合計(不包括不包括城建稅等城建稅等)為：為：8.57.0215.52(元元) 通過稅收籌劃，銷售、安裝并調(diào)試一臺空調(diào)節(jié)省稅通過稅收籌劃，銷售、安裝并調(diào)試一臺空調(diào)節(jié)省稅款為：款為：37.415.5221.88(元元) 兼營和混合銷售“混搭”的稅收籌劃在實際經(jīng)營活動中，企業(yè)的兼營和混合銷售行為往往同時進行，充分運用稅收政策進行籌劃，就能使企業(yè)達到合法降低稅負的目的。 對于兼營增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅行為的稅務(wù)處理，稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)分別核算貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)

32、及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準確核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。 對于營業(yè)稅的兼營行為，稅法規(guī)定，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，未按不同稅目分別核算的，從高適用稅率。 對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。 案例1：變混合銷售為兼營行為 某鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)銷售鋼結(jié)構(gòu)的同時為客戶進行安裝，假設(shè)總價為10000萬元（不含稅），其中鋼結(jié)構(gòu)價值8000萬元、安裝費2000萬元。 如果企業(yè)簽訂的是購銷合同，則上述業(yè)務(wù)屬于典型的增值稅混合銷售業(yè)務(wù)。 增值稅銷

33、項稅額10000171700（萬元） 應(yīng)納城建稅17007119（萬元） 應(yīng)納教育費附加1700351（萬元） 實際稅負率（1700+119+51）1170010015.98 如果企業(yè)改變合同簽訂方式，改為與客戶簽訂銷售合同，金額為8000萬元（不含稅），與客戶簽訂安裝合同，金額為2000萬元。則應(yīng)納稅額為： 增值稅銷項稅額8000171360（萬元）。 應(yīng)納營業(yè)稅2000360 應(yīng)納城建稅（1360+60）799.4（萬元） 應(yīng)納教育費附加（1360+60）342.6（萬元） 實際稅負率（1360+60+99.4+42.6）（9360+2000）10013.75 綜上，稅負率相差了2.23（

34、15.9813.75），如果考慮企業(yè)所得稅的話，稅負率相差將更大。 案例2：改變混合銷售業(yè)務(wù)的性質(zhì) 如果生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)量較大，則可以考慮通過成立獨立核算的運輸公司來降低企業(yè)的整體稅負。 某風電設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，年銷售額為25000萬元（不含稅），其中收取的運費為350萬元。 如企業(yè)與客戶簽訂購銷合同則應(yīng)納稅額為： 增值稅銷項稅額25000174250（萬元） 應(yīng)納城建稅42507297.5（萬元） 應(yīng)納教育費附加42503127.5（萬元） 實際稅負率為（4250+297.5+127.5）（25000+4250）10018.7 如果企業(yè)將自有車輛整合，設(shè)立獨立核算的運輸公司，負責產(chǎn)品運輸，則生產(chǎn)企業(yè)

35、應(yīng)納稅額為：增值稅銷項稅額24650174190.5（萬元）增值稅進項稅額350724.5（萬元）應(yīng)納增值稅額4190.5-24.54166（萬元）應(yīng)納城建稅41667291.62（萬元）應(yīng)納教育費附加41663124.98（萬元）運輸公司應(yīng)納稅額為：應(yīng)納營業(yè)稅350310.5（萬元）應(yīng)納城建稅10.570.735（萬元）應(yīng)納教育費附加10.530。315（萬元）總體稅負率（4166+291.62+124.98+10.5+0.735+0.315）（24650+4166）10016.27 綜上，稅負率相差了2.43（18.716.27），如果考慮企業(yè)所得稅的話，稅負率相差將更大。 【案例】 某汽

36、車制造企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，2008年1月份各種車輛的銷售額合計為1 000萬元，其中農(nóng)機銷售額400萬元(銷售額均為不含稅銷售額)。企業(yè)當月可抵扣的進項稅額為120萬元。 分析如下： (1)未分別核算不同稅率貨物銷售額時： 應(yīng)納增值稅1 00017%12050(萬元)； (2)分別核算不同稅率貨物銷售額時： 應(yīng)納增值稅（1 000-400）17%40013%12034(萬元)。 分別核算可以少納增值稅503416(萬元)，所以汽車制造企業(yè)應(yīng)分別核算。 納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 【案例】某五金水暖商店是增值稅小規(guī)模納稅人，該商店既銷售五金水暖材料，也對外提供營業(yè)稅服務(wù)業(yè)勞務(wù)。某月

37、該商店五金水暖銷售額為93600元，服務(wù)業(yè)勞務(wù)取得收入26400元，五金水暖銷售貨物的增值稅征收率為3%，服務(wù)業(yè)營業(yè)稅率為5%，那么對這種兼營行為該公司應(yīng)選擇分別核算還是不分別核算? 籌劃分析如下： （1）分別核算方式下 銷售貨物應(yīng)納增值稅93 600(1+3%)3%2 726.21(元)；務(wù)收入應(yīng)納營業(yè)稅26 4005%=1 320(元)； 合計應(yīng)納稅額2 726.211 3204 046.21(元) （2）不分別核算情況下 由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或勞務(wù)的銷售額，這就要看稅務(wù)機關(guān)具體的核定方法，據(jù)此納稅人可作出對自己有利的選擇。 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù) （3）進項稅額的籌劃P384 選擇供貸方

38、的籌劃 兼營免稅或非應(yīng)稅項目的籌劃 一般納稅人采購貨物的來源主要有以下兩種不同性質(zhì)的選擇：一般納稅人采購貨物的來源主要有以下兩種不同性質(zhì)的選擇：一是選擇一般納稅人；二是選擇小規(guī)模納稅人。一是選擇一般納稅人；二是選擇小規(guī)模納稅人。 【案例】【案例】A生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，預(yù)計每年可實現(xiàn)含稅銷售收入，預(yù)計每年可實現(xiàn)含稅銷售收入4 680萬元，需要外購原萬元，需要外購原材料材料1 000噸?，F(xiàn)有甲、乙、丙三個企業(yè)提供貨源，其中甲為噸?，F(xiàn)有甲、乙、丙三個企業(yè)提供貨源，其中甲為一般納稅人，能夠開具增值稅專用發(fā)票，適用稅率一般納稅人

39、，能夠開具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%；乙為；乙為生產(chǎn)該原材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務(wù)機關(guān)代開增生產(chǎn)該原材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務(wù)機關(guān)代開增值稅征收率為值稅征收率為3%的專用發(fā)票；丙為專營銷售該原材料的小規(guī)的專用發(fā)票；丙為專營銷售該原材料的小規(guī)模納稅人，僅能提供普通發(fā)票。甲、乙、丙三個企業(yè)所提供的模納稅人，僅能提供普通發(fā)票。甲、乙、丙三個企業(yè)所提供的原材料質(zhì)量相同，含稅價格不同，分別為每噸原材料質(zhì)量相同，含稅價格不同，分別為每噸23 400元、元、20 826元和元和20 358元。該企業(yè)城建稅稅率為元。該企業(yè)城建稅稅率為7%，教育費附加率為，教育費附加率為3%。購貨來源的

40、稅務(wù)籌劃 籌劃分析：三個方案應(yīng)納增值稅及附加、稅后現(xiàn)金流量計算如下：籌劃分析：三個方案應(yīng)納增值稅及附加、稅后現(xiàn)金流量計算如下：方案方案1，從甲企業(yè)購進：，從甲企業(yè)購進：應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額4 680(1+17%)17%2 340(1+17%)17%340(萬元萬元)應(yīng)納城建稅及教育費附加應(yīng)納城建稅及教育費附加340（7%+3%）34(萬元萬元)現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量4 6802 34034034=1 966 (萬元萬元)方案方案2，從乙企業(yè)購進：，從乙企業(yè)購進： 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額4 680(1+17%)17%2 082.6(1+3%)3%619.34(萬元萬元)應(yīng)納城建稅及教育費附加

41、應(yīng)納城建稅及教育費附加619.34（7%+3%）61.934(萬元萬元)現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量4 6802 082.6619.3461.934=1 916.126(萬元萬元)方案方案3，從丙企業(yè)購進：，從丙企業(yè)購進：應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額4 680(1+17%)17%=680(萬元萬元)應(yīng)納城建稅及教育費附加應(yīng)納城建稅及教育費附加680（7%+3%）68(萬元萬元)現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量4 6802 035.8680681 896.2(萬元萬元)比較：方案比較：方案1現(xiàn)金凈流入最大，應(yīng)選擇從甲處購貨?，F(xiàn)金凈流入最大，應(yīng)選擇從甲處購貨。 兼營項目中稅收優(yōu)惠的籌劃 納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目(不

42、包括固定資產(chǎn)、在建工程)應(yīng)當分別核算，但當無法準確劃分不得抵扣的進項稅額時，按下面的公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當月全部銷售額、營業(yè)額合計。 【案例】某制藥廠主要生產(chǎn)抗菌類藥物，也生產(chǎn)避孕類藥品。2007年該廠抗菌類藥物的銷售收入為2 000萬元(不含稅收入)，避孕類藥品的銷售收入為1 000萬元(不含稅收入)。全年購進貨物的增值稅進項稅額為300萬元。假設(shè)存在以下情況：（1）避孕藥品耗用的購入項目的進項稅額為80萬元；（2）避孕藥品耗用的購入項目的進項稅額為120萬元。從稅收角度考慮，該廠是否應(yīng)該把避孕

43、藥品耗用的購入項目(原材料、水、電等)單獨核算呢?籌劃分析如下： 該制藥廠免稅產(chǎn)品的銷售額占全部產(chǎn)品的銷售額比例為：免稅項目銷售額全部銷售額=1 000(2 0001 000)l00%33%,當存在上述兩種不同的進項稅額時分析如下: （1）當避孕藥品耗用的購入項目的進項稅額為80萬元時，則80300100%26.67%33%，則該制藥廠應(yīng)該將避孕藥品耗用的購入項目單獨核算； （2）當避孕藥品耗用的購入項目的進項稅額為120萬元時，則120300100%40%33%，則該制藥廠不應(yīng)將避孕藥品耗用的購入項目單獨核算。 也可以不得抵扣的進項=3001000/3000=100 80 2、消費稅籌劃 （1）納稅人籌劃 （2）計稅依據(jù)籌劃 （3）稅率籌劃 【案例】甲日化企業(yè)【案例】甲日化企業(yè)20072007年年5 5月準備將月準備將100100萬元的化妝品原料萬元的化妝品原料加工成化妝品銷售。現(xiàn)有兩個方案：方案加工成化妝品銷售?，F(xiàn)