業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)--銷售審計(jì)(共69頁(yè)).ppt

1、1第二部分 業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)第二章銷售審計(jì)本章概要:銷售審計(jì)要點(diǎn) ; 銷售合同履約審計(jì) ;銷售均衡率審計(jì) ; 銷售品種結(jié)構(gòu)審計(jì) ;銷售利潤(rùn)審計(jì) 2第一節(jié) 銷售審計(jì)要點(diǎn)一、規(guī)劃審計(jì)方面案例 對(duì)講門(mén)鈴單價(jià)9元，單位成本6元（不包括折舊），預(yù)計(jì)年銷量為10萬(wàn)件，單臺(tái)制造設(shè)備年產(chǎn)量5萬(wàn)件，設(shè)備售價(jià)40萬(wàn)，應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率6次，存貨周轉(zhuǎn)率8次，設(shè)備可用10年。問(wèn)該項(xiàng)目是否可行?3 400,0002-0 利潤(rùn) 100,00（96） 10 一 一 一4本資料來(lái)源5 資金(01) 應(yīng)收帳款 15萬(wàn) （ 9 10 / 6） 負(fù)債 40萬(wàn) 成本 存貨 7.5萬(wàn) （ 6 10 / 8 ） 股本 60萬(wàn) 固定資產(chǎn) 80萬(wàn)

2、約為100萬(wàn) 100萬(wàn)61、前提 首先考慮銷量 以銷定產(chǎn) 以銷定 利潤(rùn) 以 利潤(rùn) 定產(chǎn) 資金 資金 新資產(chǎn)-舊權(quán)益=權(quán)益 7 資金常見(jiàn)四種階態(tài) 利潤(rùn)常見(jiàn)的三態(tài)(1)現(xiàn)金 氣態(tài)利潤(rùn) 本年利潤(rùn)(2)營(yíng)運(yùn)資本流動(dòng)資金 （流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債） 液態(tài)利潤(rùn) 未分配利潤(rùn) 固態(tài)利潤(rùn) 盈余公積(3)運(yùn)用資本長(zhǎng)期資本（權(quán)益資本） 長(zhǎng)債+股東權(quán)益（所有者權(quán)益） 權(quán)益（資產(chǎn)）總額流動(dòng)負(fù)債 營(yíng)運(yùn)資本+固定資產(chǎn)(4)資金“資金之于_,猶如血液之于_.”ACCA (本教材P177)82、體系是否帶給起了以銷售預(yù)算為起點(diǎn)的全面預(yù)算體系 預(yù)算體系： 歐洲國(guó)家編制全面預(yù)算 美國(guó)平衡記分卡910平衡記分卡P711財(cái)務(wù)績(jī)效階段目標(biāo)成長(zhǎng)

3、收入增長(zhǎng)維持獲利能力和成本收獲現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)狀況112客戶123內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程134學(xué)習(xí)與成長(zhǎng) 人員、信息和程序14二、業(yè)務(wù)審計(jì)1、銷售計(jì)劃的執(zhí)行情況2、銷售合同的履行情況過(guò)程3、銷售活力情況以市場(chǎng)占有率為核心的潛力指標(biāo)結(jié)果 15第二節(jié) 銷售合同履約審計(jì)一、不抵補(bǔ)原則 1、含義：在計(jì)算銷售合同履行率等指標(biāo)時(shí)，為了掌握計(jì)劃合同履約情況，將個(gè)別超合同履行的部分，在匯總計(jì)算履行率時(shí)仍按100%計(jì)算，即將超交部分予以剔除，以免以多補(bǔ)少，形成虛假信息。16指標(biāo)i品種實(shí)際合同讀入i1 N i1 i0 Y i1 =i0 i1 172、計(jì)算 履約率計(jì)算 （1）數(shù)量 （2）金額案例18行次產(chǎn)品名稱計(jì)量單位單位售價(jià)

4、1合同應(yīng)交實(shí)際交貨履約率合同內(nèi)超合同數(shù)量2金額3數(shù)量4金額5數(shù)量6金額7數(shù)量8=4/2金額9=5/31甲噸90050000450005000045000100%100%2乙噸1000130001300013000130002525100%100%3丙噸110040044022024255%55%4丁噸600003018001378043.3%43.3%合計(jì)63430602406323359022252599.69%97.98%19差異原因 差異 1.71%20100%(50,000-45,000)+100%(13,000-13,000)63,43060,24063,43060,240+55%4

5、00-440+43.3%（30-1,800)63,43060,24063,43060,240=+1.712%21二、銷售合同履約率結(jié)合生產(chǎn)、庫(kù)存作深入審計(jì) （銷、產(chǎn)、存） 庫(kù)存商品初產(chǎn)銷末22產(chǎn)品名稱單位合同數(shù)期初存貨期末存貨生產(chǎn)計(jì)劃 實(shí)際土存量計(jì)劃完成甲噸50000500300500+2004980050000乙噸13000150100150+50129501300丙噸4004030210+180390390丁噸30530-328823銷售實(shí)際與計(jì)劃完成差異分析 ?24（實(shí)） 期初+產(chǎn)-銷=期末 （計(jì)） 期初+產(chǎn)-銷=期末（實(shí)）-（計(jì)）： 產(chǎn)-銷=期末銷=產(chǎn)-期末25第三節(jié) 銷售均衡率審計(jì)

6、Eg1 甲 10% 乙 10% 所在行業(yè) 20% 20% 110% 90% 120% 80%26企業(yè)媒體聲望指數(shù)MI設(shè)：行業(yè)媒體聲望指數(shù)為100。2002 46 清華同方MI=10 北大方正MI=119 汽車、上海大眾MI=454 桑塔納 MI=17 家電 海爾 MI=407 科隆 MI=451 手機(jī) 摩 MI=502 TCLMI = 355 諾基亞MI=311 PAIP MI=51 東信 MI=5127Eg2 a 時(shí)間 b c d2829YTCSR第一年一月5612二月5800三月6269四月6178五月6387六月6623七月7054八月6980九月7384十月7222十一月753430第

7、二年一月7019二月7058三月6767四月6983五月6840六月6791七月6910八月6732九月6676十月6506十一月6779十二月670831YTCSR第一年一月561260025101309450977二月580060075103909550974三月6269601251064096510203四月6178601751088097509678五月638760225111109850969六月6623602751132099509755七月705460325115010051012八月698060375116610150977九月738460425117910251011十月72

8、2260475118910350970十一月753460525119610450996十二月74866057512001055097632第二年一月701960625120009451021二月7058606751196095510184三月6767607251189096509712四月69836077511790975039995五月684060825116609850979六月679160875115009950975七月691060925113210050997八月673260975111110150979九月667661025108810250981十月650661075106410

9、350967十一月6779611251036105410214十二月6708611751013105510263334一、銷售均衡涵義1、絕對(duì)均衡（a）指標(biāo)本身均衡，是表象均衡 狹義2、相對(duì)均衡 指標(biāo)與指標(biāo)的相對(duì)比較，是本質(zhì)的均衡 廣義 要看a、b、c、d背后的曲線(與客觀要求相一致，相吻合) 市場(chǎng)要求35二、狹義均衡絕對(duì)均衡計(jì)算1月份銷售602月份銷售653月份銷售704月份銷售755月份銷售806月份銷售857月份銷售80 8月份銷售88 9月份銷售80 10月份銷售80 11月份銷售95 12月份銷售102 合 計(jì)960361、簡(jiǎn)單法不抵補(bǔ)原則 剔除超過(guò)月平衡部分（不均衡）銷售均衡率=全

10、年銷售金額-超過(guò)月平均部分以上的金額全年銷售金額 =1-超過(guò)月平均部分以上的金額全年銷售金額37 根據(jù)實(shí)例=94.79% 2、均方差法 =1-=1-/X nxx2)(均方差法算出來(lái)的均衡率比簡(jiǎn)單法小。均方差法把超過(guò)后部分與不足的部分都算作不均衡。 根據(jù)實(shí)例=85.8%38第四節(jié) 銷售品種結(jié)構(gòu)審計(jì)一、最優(yōu)銷售結(jié)構(gòu)利潤(rùn)最大（優(yōu)） 對(duì)應(yīng) 銷售結(jié)構(gòu) 產(chǎn)能最大A品種B品種車間生產(chǎn)能力（單位：臺(tái)時(shí)）甲車間35330乙車間43363單位利潤(rùn)（千元/噸）1.32.039二、解題程序圖解法步驟 1、寫(xiě)出目標(biāo)函數(shù)和約束條件 2、建直角坐標(biāo)系 3、畫(huà)出可行域與等利潤(rùn)線 4、在角點(diǎn)上求最優(yōu)解。40解： 設(shè)A為X噸 B

11、為Y 噸 (1)寫(xiě)出目標(biāo)函數(shù)Max Z=1.3x+2.0y y=0.65x+1/2Z（2） 3x+5y330 X0 st 4x+3y363 Y041 角點(diǎn)（0,66），(90.75,0)，(75，21) 最優(yōu)解（75，21）121 Z=751.3+212 =139.5約束條件的交集最佳點(diǎn)（75.21） D行域90.753X+5y=3304X+3Y=363y=-0.65x42maxz=1.3x+2y 為等利潤(rùn)線 在這條上線滿足條中的所有（X,Y）的利潤(rùn)相等如：Z=50，這條線上利潤(rùn)都為50， 最優(yōu)解可能有無(wú)數(shù)個(gè)，但Z只有一個(gè)。 最優(yōu)解不一定是在最大生產(chǎn)能力上。在這例中最優(yōu)解為生產(chǎn)能力最大具有偶然

12、性. 為什么最優(yōu)解為等利潤(rùn)線與可行域的相切點(diǎn)，而不是相割？43Y=1.3X+2y當(dāng)X Y ，Z單調(diào)遞增如果等利潤(rùn)線與可行域相割，在割點(diǎn)的左、右還可作平行線，那么隨關(guān)X ，Y ，Z割點(diǎn)不是最優(yōu)解。44第五節(jié) 銷售利潤(rùn)審計(jì)一、傳統(tǒng)分析模式 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 案例 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)明細(xì)表品名銷量單價(jià)單位稅金單位成本單位利潤(rùn)主營(yíng)利潤(rùn)實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃甲750700100100101066702420乙45050012412112.412.1889023.618.9丙25020020020020201331304750合計(jì)403703345045對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)影響（一）分析對(duì)象：主營(yíng)業(yè)

13、務(wù)利潤(rùn)=實(shí)際-計(jì)劃 （二）分析模式：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=銷量單價(jià)（1-稅率）-單位成本 46（三）分析因素1、銷量-絕對(duì)量 （1）涵義是指純粹的數(shù)量變化，即假定不影在原有結(jié)構(gòu)改變的數(shù)量變化，即不引起相對(duì)量改變的絕對(duì)量變化。（2） 公式： 銷售增長(zhǎng)額基期銷售利潤(rùn)率47銷量基期單價(jià) （相對(duì)量不變）銷售增長(zhǎng)率基期銷售利潤(rùn)額2、品種 相對(duì)量（結(jié)構(gòu)）（1）涵義 結(jié)構(gòu)的變化是指：由于實(shí)際和基期結(jié)構(gòu)差異相對(duì)量差異所引起的利潤(rùn)變化。 絕對(duì)量不變 相對(duì)量變（2）公式 銷售額 銷售利潤(rùn)率 （實(shí)際銷量基期單價(jià)）（分析銷售利潤(rùn)率-基期銷售利潤(rùn)率）“分析銷售收入”（既不是實(shí)際，也不是基期）48實(shí)際銷量基期單位利潤(rùn)-基期銷量基

14、期單位利潤(rùn)實(shí)際銷量 基期單價(jià)基期銷量基期單價(jià)49 1+2：公式：銷量基期單位利潤(rùn)=是銷量與品種共同變化的結(jié)果 503、單價(jià) （注意:單價(jià)對(duì)銷售的影響有總額與凈額之分） （1）涵義：這里的單價(jià)變化對(duì)銷售凈額的影響，進(jìn)而反映對(duì)利潤(rùn)的影響 銷售收入（1-基期稅率）（2）公式：實(shí)際銷量單價(jià)（1-基期稅率）51（2）公式：實(shí)際銷量單價(jià)（1-基期稅率） 某一產(chǎn)品（乙產(chǎn)品）單價(jià)變化的原因 等級(jí)數(shù)量等級(jí)單價(jià) 加權(quán)平均單價(jià)= 等級(jí)數(shù)量品種構(gòu)成變化對(duì)加權(quán)平均單價(jià)的影響 實(shí)際等級(jí)數(shù)量基期等級(jí)單價(jià)基期等級(jí)數(shù)量基期等級(jí)單價(jià)單價(jià)= 實(shí)際等級(jí)數(shù)量 基期等級(jí)數(shù)量52等級(jí)品單價(jià)變化對(duì)加權(quán)平均單價(jià)的影響 實(shí)際等級(jí)數(shù)量實(shí)際等級(jí)單價(jià)

15、 實(shí)際等級(jí)數(shù)量基期等級(jí)單價(jià)單價(jià)= 實(shí)際等級(jí)數(shù)量 實(shí)際等級(jí)數(shù)量534、稅率 一稅率變動(dòng)(單價(jià)不變)（1）涵義：由于價(jià)內(nèi)稅率的變動(dòng)所引起的利潤(rùn)變化 稅率直接影響（2）公式實(shí)際銷量實(shí)際單價(jià)稅率 （實(shí)際銷售收入） （實(shí)際稅率-基期稅率）注意：與（單位）稅金的影響不同。實(shí)際銷量單位稅金 （ 單位稅金=單價(jià)稅率）54茲具體分析如下： 單價(jià)變動(dòng)對(duì)單位稅金的影響：實(shí)際銷量單價(jià)基期稅率 稅率變動(dòng)對(duì)單位稅金的影響：實(shí)際銷量實(shí)際單價(jià)稅率555、單位成本 -實(shí)際銷量單位成本 （實(shí)際單位成本-基期單位成本）56 銷量 單價(jià)單位稅金單位成本單位利潤(rùn)本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年甲5600500010510591

16、069672728乙37004000130126121294962418丙18001500210212140138707457 銷量 單價(jià)本年上年本年上年一等品3330 3200 132130二等品 370 800112110合計(jì) 乙產(chǎn)品58案例分析P40 要求:根據(jù)案例寫(xiě)出分析模式,并對(duì)其進(jìn)行因素分析59有關(guān)稅率案例 eg1 在飯店的營(yíng)業(yè)收入中，交納營(yíng)業(yè)稅5%，約50%為公款消費(fèi),另外50%為私人消費(fèi)，不開(kāi)發(fā)票，現(xiàn)在實(shí)行了有獎(jiǎng)發(fā)票后，50%的私人消費(fèi)也要開(kāi)發(fā)票，問(wèn)企業(yè)有可能需要調(diào)高價(jià)格的百分比為多少？解：原來(lái)凈營(yíng)收=100-505% 現(xiàn)在凈營(yíng)收=100P（1-5%） 100-505%=100

17、P95% P102.63% *需調(diào)高原價(jià)約2.63%60eg2 從起，工業(yè)、零售業(yè)，批發(fā)企業(yè)，由原來(lái)的產(chǎn)品稅，改征增值稅。試分析對(duì)這些行業(yè)的影響。 （1）工業(yè)（制造業(yè)）原來(lái)獲利=95%P-b P b產(chǎn)品稅=產(chǎn)銷收入5% 現(xiàn)獲利= - =0.8547 (P-b) 1+17% 1+17% 0.95P-b0.95P-b=0.8547(P-b) P=1.5b =28.3% P當(dāng)銷售毛利率28.3%時(shí)，不合算 0.85(P-b) *批發(fā)企業(yè)不劃算用：提高多少，利潤(rùn)與以前一樣？ （P-b）0.95=X0.85 X=1.1176(P-b)62二、變動(dòng)法測(cè)算利潤(rùn) （一）、分析模式 利潤(rùn)= 銷售收入 邊際貢獻(xiàn)率

18、 - 固定成本總額 （銷量單價(jià)) （綜合加權(quán)平均）63 甲乙基期計(jì)劃（預(yù)測(cè)）基期計(jì)劃（預(yù)測(cè)）銷量100140200200單價(jià)20201514稅率10%10%10%10%單位稅金221.51.4單位變動(dòng)成本121165單位邊際利潤(rùn)677.57.6CMR30%35%50%54.28%64（二）分析核心內(nèi)容（對(duì)象）綜合邊際貢獻(xiàn)率=計(jì)劃綜合也際貢獻(xiàn)率-基期綜合邊際貢獻(xiàn)率（連鎖替代法） 2.64% 44.64% - 42%（三）綜合邊際貢獻(xiàn)率 假定 因素分析法 因素 結(jié)構(gòu) （注：此外計(jì)劃期指預(yù)測(cè)期）單價(jià)（凈額）稅率b651、品種構(gòu)成比重相對(duì)量 品種銷售金額比重基期品種邊際貢獻(xiàn)率 （計(jì)劃銷售收入比重- 基期銷售收入比重）甲 乙(50%-40%)30