對某棉業(yè)公司納稅評估案例

1、對某棉業(yè)公司納稅評估案例 總結(jié)規(guī)律測定指標(biāo)參數(shù) 實地核查把握購銷總量 Y市國稅局對某棉業(yè)公司納稅評估案例   一、基本狀況 某棉業(yè)公司，成立于1998年，企業(yè)類型為有限責(zé)任公司，注冊資本150萬元，為增值稅一般納稅人，適用稅率13%。2006年3月期末留抵稅額為515000元。2005年9月2006年3月基本狀況如下： 1、主營業(yè)務(wù)收入為36,581,231.00元，入庫增值稅259465.76元。 2、收購籽棉：數(shù)量2202247.5公斤，金額11090308.19元，單價（含稅）：5.03元/公斤，全部加工完畢。 3、加工產(chǎn)出： 皮棉：763820公斤，產(chǎn)出率34.68

2、% 籽棉：1151236公斤，產(chǎn)出率52.28% 短絨：49239公斤，產(chǎn)出率2.24% 加工耗電：223416度，184318元。加工皮棉耗電：293度/噸。 4、生產(chǎn)工人工資：191816元。 投入產(chǎn)出及電耗分析表            單位：噸、度/噸                  

3、60;          投入產(chǎn)出電耗數(shù)量數(shù)量皮棉產(chǎn)出率數(shù)量籽棉產(chǎn)出率數(shù)量短絨產(chǎn)出率%實際值正常值差異實際值正常值差異實際值正常值差異實際值正常值差異220276434.6838±12.324.32115152.2855±11.723.72492.245±0.52.263.2624029353             投入產(chǎn)出示意圖      能（電）耗示意

4、圖     二、選案依據(jù) 依據(jù)計算機(jī)選案,結(jié)合人工分析篩選,該戶因皮棉投入產(chǎn)出率為34.68%，低于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；能（電）耗指標(biāo)為293度/噸皮棉，高于同類型企業(yè)預(yù)警值，被確定為評估對象。 三、評估案頭分析 2006年4月5日， 評估人員運用Y市棉花行業(yè)評估指標(biāo)參數(shù)：加工噸皮棉耗電分別為180-200度（80片以下軋花機(jī)的小型企業(yè)）、200-240度（80片以上軋花機(jī)的中型企業(yè)）、240280度（自動化生產(chǎn)線的大型企業(yè)），該企業(yè)為中型企業(yè)，能耗比為200-240度。投入產(chǎn)出比：100斤籽棉產(chǎn)出：皮棉38±1斤、短絨5±0.5斤、棉籽55±1斤，對納

5、稅人2005年9月2006年3月收購加工銷售狀況進(jìn)行了分析，發(fā)覺該納稅人存在以下疑點： 1.投入產(chǎn)出率偏低。該納稅人主產(chǎn)品產(chǎn)出率較行業(yè)指標(biāo)參數(shù)偏低，可能存在多列購進(jìn)或少計產(chǎn)成品入庫，從而達(dá)到少計銷售的目的。 2.能耗指標(biāo)偏高。該納稅人能耗指標(biāo)較行業(yè)指標(biāo)參數(shù)高，可能存在隱瞞產(chǎn)出的皮棉數(shù)量，少計銷售的狀況。 四、約談 評估人員圍繞案頭分析異常問題，按程序于2006年4月8日下達(dá)了稅務(wù)約談通知書，對企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了約談：對疑點一（投入產(chǎn)出偏低）：納稅人解釋為機(jī)器設(shè)備陳舊,無力更新,致使投入產(chǎn)出率比同行業(yè)偏低。對疑點二（能耗指標(biāo)偏高）：納稅人解釋說這也與企業(yè)設(shè)備陳舊有關(guān)。 評估人員對納稅人的約談陳

6、述狀況進(jìn)行了分析，認(rèn)為納稅人解釋不盡合理，需要稅收管理員實地核查，遂建議稅收管理員下戶實地核查。  五、實地核查 依據(jù)約談狀況，評估人員依據(jù)該納稅人經(jīng)營狀況和特點，從案頭分析得出的兩個疑點問題入手，對納稅人2005年9月2006年3月的賬簿憑證進(jìn)行了核查，發(fā)覺如下問題： （一）該納稅人為擴(kuò)大抵扣稅額，補(bǔ)開收購發(fā)票，增加購進(jìn)金額2159223元，進(jìn)項稅額280699元。 1、籽棉加工按事先確定的投入產(chǎn)出率進(jìn)行會計核算。該公司確定的投入產(chǎn)出率為：投入籽棉100斤，產(chǎn)出：皮棉37斤、棉籽55斤、短絨5.6斤、回收棉2斤、虧損0.4斤。2005年9月2006年1月，均按以上比例進(jìn)行核算記帳。

7、 2006年3月補(bǔ)記一筆籽棉收購，開具收購發(fā)票：數(shù)量367161公斤，金額2159223元，計提進(jìn)項稅額280699元。同時，投入加工籽棉483066.5公斤 產(chǎn)出：皮棉127815公斤    產(chǎn)出率26.46% 棉籽205688公斤     產(chǎn)出率42.58% 2、籽棉入庫手續(xù)前后不全都。2005年9月11月入庫單與收購發(fā)票一單一票對應(yīng)。入庫單上有3人簽字：司磅員、開票員、質(zhì)檢員。付款后在第二聯(lián)（結(jié)算聯(lián)）上加蓋“現(xiàn)金付訖”章。2005年12月之后入庫單上只有1人簽字，第二聯(lián)上有的加蓋“現(xiàn)金付訖”章，有的沒有蓋章，且是一人開

8、票付款，不符合正常收購入庫付款手續(xù)，前后明顯不全都，漏洞百出。 （二）少計皮棉銷售收入，致使單位產(chǎn)品電耗偏高。 1、少計皮棉銷售數(shù)量：實際耗電數(shù)/行業(yè)指標(biāo)-實際耗電數(shù)/企業(yè)當(dāng)期電耗指標(biāo)：223416/240-223416/293提168.4（噸） 2、應(yīng)補(bǔ)提增值稅銷項稅額168.4噸×11550元/噸(企業(yè)當(dāng)期銷售均價)×13%252852.6元。 六、評估認(rèn)定處理 1、依據(jù)增值稅暫行條例第五條規(guī)定，銷售皮棉未計主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)補(bǔ)提增值稅銷項稅額252852.6元。 2、依據(jù)增值稅暫行條例第八條的規(guī)定，多列進(jìn)項，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出280699元。 納稅人對評估結(jié)果表示認(rèn)可并進(jìn)

9、行了補(bǔ)正申報：沖減留抵稅額515000元、補(bǔ)繳增值稅18551.6元，加收滯納金1450.71元。 七、回歸分析 1、皮棉投入產(chǎn)出率分析：通過評估，企業(yè)實際共產(chǎn)出皮棉932.2噸（168.4+763.8），投入產(chǎn)出率為42.33%（932.2噸/2202噸），與同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)38±1%基本相符。 2、噸皮棉電耗分析：評估后，每產(chǎn)一噸皮棉耗電比率為239.66度（223416度/932.2噸），與中型企業(yè)電耗比240-280度/噸相符。 3、補(bǔ)繳稅款后，稅負(fù)率為0.76%（278017.36元/36581231元），與行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值相符。 八、管理建議 1、本例中的納稅人賬簿反著做，即不按正常的收購加工庫存銷售的順序做賬，而是采取銷售庫存加工收購的順序倒著做賬。對投入產(chǎn)出率和能耗指標(biāo)與行業(yè)平均指標(biāo)相差較大的，要準(zhǔn)時查明原因，督促納稅人整改。因此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大對季節(jié)性企業(yè)的稅收監(jiān)管力度。稅收管理員要加大對棉花經(jīng)營企業(yè)的日常監(jiān)管力度，這種監(jiān)管不能只停留在宣傳稅收政策、了解生產(chǎn)工藝流程上，還要了解企業(yè)的核算方法、把握實際投入產(chǎn)