會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查匯報(bào)材料

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查匯報(bào)材料會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作總結(jié)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所：根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）的規(guī)定和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開(kāi)展XXXX年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知精神，我們于 XXXX年 7 7 月 4 4 日至 8 8 月 3030 日對(duì) 5050 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括分所） 進(jìn)行了檢查，1313 家事務(wù)所予以復(fù)查。 現(xiàn)從以下四個(gè)方面進(jìn)行 匯報(bào)：一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法開(kāi)展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開(kāi)展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì) XXXX

2、 年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真預(yù)備和精心安排。（一）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)預(yù)備工作。中注協(xié)檢查工作布置會(huì)后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了 XXXX 年檢查對(duì)象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開(kāi)了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會(huì)，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對(duì)4040 名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡(jiǎn)化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿（二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法按照中注協(xié)要求， 結(jié)合我會(huì)與財(cái)政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查 的原則，對(duì) 5050 家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中 XXXX 年后新設(shè)立的 4545 家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2 2 家、5 5

3、年內(nèi)未接受過(guò)協(xié)會(huì)自律性檢查的事務(wù)所 3 3 家，同時(shí)對(duì)上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的1313 家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。檢查范圍：XXXX 年 1 1 4 4 月出具的上市公司、大中型國(guó)有 企業(yè)、外商投資企業(yè) XXXX 年度審計(jì)報(bào)告。被檢查事務(wù)所共出 具年度審計(jì)報(bào)告共 24512451 份，檢查組抽查 226226 份（其中上市 公司報(bào)告 4 4 份），抽查比例為 。為便于檢查人員工作，同時(shí)不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè) 務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報(bào)送資 料集中檢查兩種方式。在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水 平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和 代表性。例如

4、，選擇不同審計(jì)部門(mén)或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目； 選擇不同的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。這次檢查工作給注冊(cè)會(huì)計(jì)師們提供了一次相互交流的 機(jī)會(huì)，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè) 經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見(jiàn)會(huì)， 看作是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會(huì)。通過(guò)檢查人員 與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目 的。二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問(wèn)題對(duì)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問(wèn)卷、現(xiàn) 場(chǎng)詢問(wèn)并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來(lái)進(jìn)行。檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng) 目風(fēng)險(xiǎn)治理、各級(jí)業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核 規(guī)定、內(nèi)

5、部控制評(píng)價(jià)規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度 和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保 證。但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建 立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊(cè)，有的從形式上履行了三級(jí)復(fù)核程 序，但未簽署意見(jiàn)，對(duì)復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無(wú)記錄，各級(jí)復(fù) 核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級(jí)復(fù)核流于形式。被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場(chǎng)開(kāi)發(fā)，制度建 設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依靠具體的執(zhí)業(yè)人 員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同， 使項(xiàng)目之間 執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。（二）職業(yè)道德方面存在問(wèn)題在本次檢查中，我們采用調(diào)查問(wèn)卷、現(xiàn)場(chǎng)與相關(guān)審計(jì)人 員詢問(wèn)方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)

6、所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師惡意違反職業(yè)道德的情況但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅 為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的 20-30%20-30%;注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前 任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。造成上述問(wèn)題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán) 境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響，部分事務(wù)所 自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開(kāi)批所以來(lái)，部分 事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢(shì)，這種狀況勢(shì)必加劇 同行間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。三、具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問(wèn)題分析（一）法律責(zé)任問(wèn)題1 1、對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。如收集的財(cái)務(wù)報(bào) 告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒(méi)有單位的公章；將事務(wù)所 的名稱作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注的頁(yè)眉或頁(yè)腳；未按照企業(yè)會(huì)

7、計(jì)準(zhǔn) 則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會(huì)計(jì)報(bào)表附注未將主要 報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容予以列示；未披露財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日期； 治理當(dāng)局聲明書(shū)不簽日期或簽署日期與審計(jì)報(bào)告日期不一 致等問(wèn)題普遍存在。2 2、底稿中存檔的審計(jì)報(bào)告沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制 度。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師只蓋章沒(méi)有簽字或只簽字沒(méi)有蓋章；將不 應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件的內(nèi)容作為附件。如在報(bào)告正文有附送 會(huì)計(jì)報(bào)表的情況。3 3、新所和小所對(duì)業(yè)務(wù)約定書(shū)重視不夠。沒(méi)有業(yè)務(wù)約定 書(shū)、約定書(shū)要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計(jì)企業(yè)未 蓋章，未明確出具報(bào)告日期或無(wú)簽約日期或有效日期，簽約 日期晚于報(bào)告日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報(bào)告的使用范圍 等。法律意識(shí)不強(qiáng)是今年業(yè)

8、務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問(wèn)題。 我們認(rèn)為，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)假如涉及法院、公安等相關(guān)部門(mén)， 上述存在的問(wèn)題將會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)不必要 的法律責(zé)任。（二）綜合類項(xiàng)目存在的問(wèn)題1 1、普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審 計(jì)計(jì)劃?；蛘呔唧w審計(jì)計(jì)劃固定化，沒(méi)有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn) 行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對(duì)審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說(shuō)明一 般不予重視，減少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí) 行過(guò)程中隨意性很大。審計(jì)計(jì)劃中沒(méi)有對(duì)企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因 素進(jìn)行分析，對(duì)重要性水平的確定沒(méi)有過(guò)程及依據(jù)，沒(méi)有審 計(jì)目標(biāo)的描述，對(duì)以前年度審計(jì)的描述簡(jiǎn)單，沒(méi)有費(fèi)用預(yù)算，對(duì)重要的審計(jì)領(lǐng)域與科目的審計(jì) 程序沒(méi)有說(shuō)明。2

9、 2、事務(wù)所普遍對(duì)期初余額的關(guān)注程度不夠，沒(méi)有獲取 可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒(méi)有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程 序；對(duì)影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒(méi)有進(jìn)行追查，未充分考慮 期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。3 3、沒(méi)有審計(jì)總結(jié)。未編制符合性測(cè)試記錄、審計(jì)差異 匯總表、試算平衡表。4 4、符合性測(cè)試目的不明確，符合性測(cè)試的結(jié)果與實(shí)質(zhì) 性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍沒(méi)有形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制 度基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)。對(duì)符合性測(cè)試樣本量確定的依據(jù)沒(méi)有充 分的說(shuō)明。5 5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對(duì)首次接受委托項(xiàng)目的， 收集長(zhǎng)期檔案資料不齊。（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試存在問(wèn)題1 1、對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審

10、計(jì)程序有的只有賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)，缺 少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少 的情況下，沒(méi)有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。 如某事務(wù)所 對(duì)某物資公司的審計(jì)，公司其他應(yīng)收款金額為72257225 萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額，未實(shí)施函證的審計(jì)程序，也未執(zhí)行任何替代 程序即予以確認(rèn)。2 2、存貨監(jiān)盤(pán)程序普遍實(shí)施不到位。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)， 般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤(pán)點(diǎn)表，沒(méi)有事務(wù)所的 監(jiān)盤(pán)或抽盤(pán)記錄，有的雖然有盤(pán)點(diǎn)或抽盤(pán)記錄，但沒(méi)有將盤(pán) 點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報(bào)告日進(jìn)行核對(duì)，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能 達(dá)到審計(jì)目的；對(duì)因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤(pán)或抽盤(pán)的實(shí)物資 產(chǎn)，沒(méi)有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計(jì)人員對(duì)大

11、額 資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備 的報(bào)關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證 及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。如某事務(wù)所審計(jì)的某裝飾工程存貨金額為12341234 萬(wàn)元，占總資產(chǎn)。其中工程施工 12301230 萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按工 程項(xiàng)目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān) 盤(pán)的審計(jì)程序。3 3、長(zhǎng)期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對(duì)于合 同約定所占比例較大的投資，沒(méi)有檢查長(zhǎng)期投資是否采用權(quán) 益法核算，沒(méi)有對(duì)當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確， 以及是否應(yīng)編 制合并報(bào)表進(jìn)行判定。4 4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng) 期會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)收入 億元。 注冊(cè)會(huì)

12、計(jì)師沒(méi)有取得工程結(jié)算 收入的確認(rèn)依據(jù)，沒(méi)有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入 確認(rèn)的判定，沒(méi)有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。5 5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對(duì)現(xiàn)金流量表審計(jì)的 工作底稿不充分問(wèn)題。6 6、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對(duì)審計(jì)結(jié) 論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì) 賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無(wú)效的審計(jì)證據(jù)，沒(méi) 有對(duì)證據(jù)的分析與職業(yè)判定軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù) 不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不 充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過(guò)低，不能成為支持審計(jì) 結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于重要事項(xiàng)沒(méi)有取得審計(jì)證 據(jù)， 檢查人員無(wú)法進(jìn)一

13、步判定對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。如某公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng) % %，但主營(yíng)業(yè)務(wù)成本只增長(zhǎng) 了 % %，XXXX 年度收入增長(zhǎng)主要為銷售給單一客戶，銷售額為2,3892,389 萬(wàn)元，其中應(yīng)收賬款為 1,4371,437 萬(wàn)元，該銷售無(wú)主營(yíng)業(yè) 務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有充分關(guān)注交易對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償 債能力等；審計(jì)人員未對(duì)相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān) 注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā) 貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證實(shí)。7 7、審計(jì)意見(jiàn)類型不恰當(dāng)。（1 1）部分事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的保留意見(jiàn)不在正文 中披露，而是采用審計(jì)事

14、項(xiàng)說(shuō)明方式敘述。（2 2）審計(jì)報(bào)告中審計(jì)范圍的界定不正確。某公司是合 并會(huì)計(jì)報(bào)表，該所審計(jì)的是其母公司會(huì)計(jì)報(bào)表，僅對(duì)母公司 會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)而非合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但是在審計(jì)報(bào)告范圍段中的表述是“我們審計(jì)了后附某公司XXXX 年 1212 月 3131日的資產(chǎn)負(fù)債表以及 XXXX 年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。，”，無(wú)形中擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。（3 3）對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題以會(huì)計(jì)報(bào)表附注披 露的方式替代審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)，以此“規(guī)避”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成 審計(jì)意見(jiàn)不當(dāng)。 如某企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)- -專利 XXXX 年期初 140140 萬(wàn)元， 本年 6 6 月增加 6006000 0萬(wàn)元，期末無(wú)形資產(chǎn)余額 6

15、1406140 萬(wàn)元，全 年應(yīng)攤銷 364364 萬(wàn)元而未攤銷(受益期 1010 年)。上述事項(xiàng)影 響利潤(rùn)減少 366366 萬(wàn)元(報(bào)表利潤(rùn)8 85 5萬(wàn)元)，僅在報(bào)表附注 中說(shuō)明未在報(bào)告中披露，審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型為無(wú)保留意見(jiàn)不 恰當(dāng)。(4) 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后具體準(zhǔn)則第七號(hào)一審計(jì)報(bào)告規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公 司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)萬(wàn)元( (占資產(chǎn)總額的 %)%)計(jì)入“其他應(yīng)付款”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)就此事項(xiàng)向B B 公司進(jìn)行函證,B,B 公司未予確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中， 將此 事項(xiàng)作為無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。(5) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度運(yùn)用錯(cuò)誤，事務(wù)所出具無(wú)保留意見(jiàn) 報(bào)告。如某審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段中說(shuō)明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，但會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露采取的會(huì)計(jì) 政策是施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度。同時(shí)，審計(jì)底稿的治理當(dāng)局 聲明書(shū)中企業(yè)聲明采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度。(6) 沒(méi)有