中級會計(jì)實(shí)務(wù)2018中級會計(jì)高頻知識點(diǎn)第五節(jié)(I)斃考題(I)

1、一起學(xué)實(shí)務(wù)：2018中級會計(jì)高頻知識點(diǎn)第五章（2）第五章 長期股權(quán)投資第一節(jié) 長期股權(quán)投資的范圍和初始計(jì)量二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)分別合并形成長期股權(quán)投資和合并方式外以其 他方式形成的長期股權(quán)投資確定初始投資成本(一)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報(bào)告主體的交易或 事項(xiàng)。包括吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)分別同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的 企業(yè)合并計(jì)算確定初始投資成本。1.同一控制下的企業(yè)合并(1)同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同 的多方最終控

2、制且該控制并非暫時性的。(2)賬務(wù)處理合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià) 借：長期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù))貸：負(fù)債(承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值) 資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價(jià)值)資本公積 資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(差額，可能在借方) 借：管理費(fèi)用(審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用)貸：銀行存款合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)借：長期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù))貸：股本(發(fā)行股票的數(shù)量 每股面值) 資本公積 股本溢價(jià)(差額)借：資本

3、公積 股本溢價(jià)(權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用) 貸：銀行存款【教材例 5-1】2 16 年 6 月 30 日，A 公司向其母公司 P 發(fā)行 10 000 000 股普通股(每股面值為 1 元，每股公允價(jià)值為 4.34 元)，取得母公司 P 擁有對 S 公司 100% 的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)?S 公司實(shí)施控制。合并后 S 公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。2 16 年 6 月 30 日，P 公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的 S 公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 40 000000 元。假定 A 公司和 S 公司都受 P 公司最終同一控制，在企業(yè)合并前采用的會計(jì)政策相同。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。A 公司在合并日應(yīng)確認(rèn)對 S

4、 公司的長期股權(quán)投資，初始投資成本為應(yīng)享有 S 公司在 P 公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額，賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資 S 公司 40 000 000貸：股本 10 000 000資本公積 股本溢價(jià) 30 000 000【例題 1 多選題】下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資會計(jì)處理表述中，正確的有( )。(2017 年)A.合并方發(fā)生的評估咨詢費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益B.與發(fā)行債務(wù)工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入債務(wù)工具的初始確認(rèn)金額C.與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益D.合并成本與合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益【答案】A

5、B。解析：選項(xiàng) C，企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具作為合并對價(jià)發(fā)生的直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)沖減資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益;選項(xiàng) D，合并成本與合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留 存收益?！纠} 2 單選題】2017 年 6 月 30 日，甲公司以銀行存款 2 000 萬元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司 80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為 6 400 萬 元，公允價(jià)值為 8 000 萬元; 2017 年 6月 30 日，母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整后乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 12 500 萬元。乙公司個別報(bào)表

6、凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 12 000 萬元。假定甲公司與乙公司的會計(jì)年度和采用的會計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲公司在合并日，應(yīng)確認(rèn)的合并成本和資本公 積金額為( )萬元。A.10 000，0 B.10 000，1600 C.9 600，1200 D.9 600，400【答案】B。解析：同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=12 500 80%=10 000(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=10 000-(2 000+6 400)=1600(萬元)。企業(yè)通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成同一控制下控股合并判斷是否屬于一攬子交易多次交易的條款、條件以及經(jīng)濟(jì)影響符合以下一種或多種倩況，通常表明應(yīng)

7、將多 次交易事項(xiàng)作為 攬子交易進(jìn)行會計(jì)處理;這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的;這些交易整體才能達(dá)成一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果; 項(xiàng)交易的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)交易的發(fā)生;一項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟(jì)的。賬務(wù)處理 不屬于一攬子交易  合并日初始投資成本=合并日相對于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益 賬面價(jià)值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù)  新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原股權(quán)投資于合并日的  賬面價(jià)值  新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分投資所支付對價(jià)的賬

8、面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本 溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。  合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則 核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理；因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動，暫不進(jìn)行會計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。  處置后的剩余股權(quán)采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后

9、的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì) 處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)?！窘滩睦?5-2】2 16 年 1 月 1 日，A 公司取得同一控制下的 B 公司 25%的股份， 實(shí)際支付款項(xiàng) 90 000 000 元，能夠?qū)?B 公司施加重大影響。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。當(dāng)日，B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 330 000 000 元(假定與公允價(jià)值相等)。2 16 年及 2 17 年度，B 公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤 15 000 000 元，無其他所有者權(quán)益變動.2 18 年 1 月 1 日，A 公司以定向增發(fā) 30 000 000 股普通股(每股面值為 1 元，每股公允價(jià)值為 4.

10、5 元)的方式取得同一控制下另一企業(yè)所持有的 B 公司 35%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。進(jìn)一步取得投資后，A 公司能夠?qū)?B 公司實(shí)施控制。當(dāng)日，B 公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 345 000 000 元。假定 A 公司和 B 公司采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間相同，均按照 10%的比例提取法定盈余公積。A 公司和 B 公司一直同受同一最終控制方控制。上述交易不屬于一攬子交易。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因 素影響。分析：1.確定的初始投資成本。合并日追加投資后 A 公司持有 B 公司股權(quán)比例為 60%(25%+35%)合并日 A 公司享有 B 公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的

11、賬面 價(jià)值份額為 207 000 000 元(345 000 000 60%)2.長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理。原 25%的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在合并日的原賬面價(jià)值為 93 750 000 元(90000 000+15 000 000 25%)。追加投資(35%)所支付對價(jià)的賬面價(jià)值為 30 000 000 元。合并對價(jià)賬面價(jià)值為 123 750 000 元(93 750 000 +30 000 000)。長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額為 83 250 000 元(207000 000-123 750 000)，計(jì)入資本公積 股本溢價(jià)。合

12、并日，A 公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資 207 000 000貸：長期股權(quán)投資 投資成本 90 000 000 損益調(diào)整 3 750 000股本 30 000 000資本公積 股本溢價(jià) 83 250 000【例題 3 單選題】2015 年 1 月 1 日，M 公司取得 A 公司 25%的股份，實(shí)際支付款項(xiàng) 6 000 萬元，能夠?qū)?A 公司施加重大影響，同日 A 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22 000 萬元(與公允價(jià)值相等)。2015 年度，A 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1 000 萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2016 年 1 月 1 日，M 公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持

13、有的 A 公司 40%股權(quán)。為取得該股權(quán)，M 公司增發(fā) 2 000 萬股普通股，每股面值為 1 元，每股公允價(jià)值為 3.5 元;支付承銷商傭金 50 萬元。取得該股權(quán)時，相對于最終控制方而言的 A 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 23 000 萬元，M 公司所在集團(tuán)最終控制方此前合并 A 公司時確認(rèn)的商譽(yù)為 200 萬元。進(jìn)一步取得投資后，M 公司能夠?qū)?A 公司實(shí)施控制。假定M 公司和 A 公司采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。M 公司 2016 年 1 月 1 日的的賬務(wù)處理中，正確的是( )。A.確認(rèn)資本公積 6 850 萬元。B.確認(rèn)資本公積 6 900 萬元。C.確認(rèn)資本公積 6 950 萬元。D.確認(rèn)資本公積 6 750 萬元?！敬鸢浮緼。解析：合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本=23