第13章_收入費(fèi)用與利潤

1、掌握收入、費(fèi)用和利潤的概念及分類掌握收入、費(fèi)用和利潤的概念及分類掌握商品銷售收入的確認(rèn)方法與會計(jì)程序掌握商品銷售收入的確認(rèn)方法與會計(jì)程序掌握提供勞務(wù)收入的確認(rèn)方法與會計(jì)程序掌握提供勞務(wù)收入的確認(rèn)方法與會計(jì)程序掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)方法與會計(jì)程序掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)方法與會計(jì)程序掌握費(fèi)用構(gòu)成及其會計(jì)處理方法掌握費(fèi)用構(gòu)成及其會計(jì)處理方法掌握利潤的構(gòu)成和分配順序及其會計(jì)處理方法掌握利潤的構(gòu)成和分配順序及其會計(jì)處理方法學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求 重點(diǎn)重點(diǎn) 商品銷售收入的確認(rèn)及利潤分配等商品銷售收入的確認(rèn)及利潤分配等 難點(diǎn)難點(diǎn) 商品銷售收入確認(rèn)的理解與運(yùn)用及利潤的構(gòu)成商品銷售收入確認(rèn)的理

2、解與運(yùn)用及利潤的構(gòu)成教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 一、收入一、收入 （一）收入的定義（一）收入的定義 （二）收入的分類（二）收入的分類（一）收入的定義收入分為狹義收入和廣義收入。 狹義收入狹義收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻?、會引起所有者權(quán)益增加的、與所有者出資無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。我國會計(jì)準(zhǔn)則將收入定義為狹義收入。 廣義收入廣義收入是指會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流入，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加，但不包括與所有者出資等有關(guān)的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。（二）收入的分類 狹義收入包括營業(yè)收入和投資收益。營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓

3、渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收入；投資收益是指企業(yè)在從事各項(xiàng)對外投資活動中取得的凈收入（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額），其性質(zhì)也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。 廣義收入除了包括狹義收入之外，還包括公允價(jià)值變動收益和營業(yè)外收入。公允價(jià)值變動收益是指交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動形成的收益。營業(yè)外收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收入。二、費(fèi)用二、費(fèi)用 （一）費(fèi)用的定義 （二）費(fèi)用的分類 （三）費(fèi)用、成本、支出的關(guān)系（一）費(fèi)用的定義（一）費(fèi)用的定義費(fèi)用也分為狹義費(fèi)用和廣義費(fèi)用。 狹義費(fèi)用狹義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又袨榱巳〉锚M義收入而發(fā)生的耗費(fèi)。 廣義費(fèi)用廣義費(fèi)用是指會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)

4、濟(jì)利益的總流出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。 （二）費(fèi)用的分類（二）費(fèi)用的分類 狹義費(fèi)用包括營業(yè)費(fèi)用和投資損失。營業(yè)費(fèi)用包括營業(yè)成本、營業(yè)稅費(fèi)、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用；投資損失是指企業(yè)在從事各項(xiàng)對外投資活動中發(fā)生的凈損失（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額）。 廣義費(fèi)用可以分為本年稅前費(fèi)用和所得稅兩部分。本年稅前費(fèi)用除了包括狹義費(fèi)用之外，還包括公允價(jià)值變動損失、資產(chǎn)減值損失和營業(yè)外支出。公允價(jià)值變動損失是指交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動形成的損失；資產(chǎn)減值損失是指各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值形成的損失；營業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)

5、營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出。所得稅費(fèi)用是指應(yīng)在會計(jì)稅前利潤中扣除的所得稅費(fèi)用。（三）費(fèi)用、成本、支出的關(guān)系（三）費(fèi)用、成本、支出的關(guān)系 費(fèi)用、成本和支出是三個(gè)既有區(qū)別，又有聯(lián)系的概念。 費(fèi)用概念前已述及。由于廣義費(fèi)用要與廣義收入配合起來計(jì)算利潤，因而可以將其概括為期間化的耗期間化的耗費(fèi)費(fèi)。 成本概念有廣義和狹義之分。 廣義成本廣義成本是指為了取得資產(chǎn)或達(dá)到特定目的而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲。 狹義成本狹義成本是指為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲，即生產(chǎn)及勞務(wù)成本。 從上述成本概念可以看出，不論是廣義或狹義成本概念，均將成本概括為對象化的耗費(fèi)對象化的耗費(fèi)。 支出支出是指各項(xiàng)資產(chǎn)的減

6、少，包括償債性支出、成本性支出、費(fèi)用性支出和權(quán)益性支出。 償債性支出償債性支出是指用現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)償付各項(xiàng)債務(wù)的支出，引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少； 成本性支出成本性支出是指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起另一項(xiàng)資產(chǎn)增加的支出，使資產(chǎn)總額保持不變； 費(fèi)用性支出費(fèi)用性支出是指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起費(fèi)用增加的支出，使資產(chǎn)與利潤同時(shí)減少； 權(quán)益性支出權(quán)益性支出是指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起除利潤以外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目減少的支出，使資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少。 支出與費(fèi)用、成本之間的關(guān)系可以概括為： 支出是指資產(chǎn)的減少，不僅包括費(fèi)用性支出和成本性支出，還包括其他支出；

7、費(fèi)用是一種引起利潤減少的耗費(fèi)，費(fèi)用性支出形成費(fèi)用，然而費(fèi)用中還包括未形成支出的耗費(fèi)； 成本是一種對象化的耗費(fèi)，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗費(fèi)。三、利潤三、利潤利潤也稱為凈利潤或凈收益。 從狹義的收入、費(fèi)用來講，利潤包括收入與費(fèi)用的差額，以及其他直接計(jì)入損益的利得、損失。 從廣義的收入、費(fèi)用來講，利潤是指收入與費(fèi)用的差額。 利潤按其形成過程，分為稅前利潤和稅后利潤。稅前利潤也稱利潤總額；稅前利潤減去所得稅費(fèi)用，即為稅后利潤，也稱凈利潤。四、營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)四、營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn) （一）營業(yè)收入的確認(rèn) （二）營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)（一）營業(yè)收入的確認(rèn)（一）營業(yè)收入的確認(rèn)

8、 1.營業(yè)收入的范圍 2.銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量 3提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 4讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量1.1.營業(yè)收入的范圍營業(yè)收入的范圍 營業(yè)收入營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收入，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。2.2.銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)銷售商品收入，一般應(yīng)具備以下5個(gè)條件： （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。 （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的商品實(shí)施控制。 （3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 （4）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

9、（5）相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量。3提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 企業(yè)提供勞務(wù)，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。 （1）在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠?qū)υ擁?xiàng)交易的結(jié)果進(jìn)行可靠的估計(jì)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，一般應(yīng)同時(shí)具備以下四個(gè)條件：收入的金額能夠可靠地計(jì)量；與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定；相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量。 （2）在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果不能對該項(xiàng)交易的結(jié)果進(jìn)行可靠的估計(jì)，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行處理，對

10、已發(fā)生的成本和可能收回的金額進(jìn)行盡可能合理的估計(jì)，只確認(rèn)可能發(fā)生的損失，而只確認(rèn)可能發(fā)生的損失，而不確認(rèn)可能發(fā)生的收益不確認(rèn)可能發(fā)生的收益：如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，不確認(rèn)損益；如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)不能得到補(bǔ)償，則不能確認(rèn)收入，但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認(rèn)為損失。4 4讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指企業(yè)出租固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得的收入。確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，一般應(yīng)同時(shí)具備以下兩個(gè)條件：與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的收入金額能夠可靠

11、地計(jì)量。（二）營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)（二）營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn) 1.營業(yè)費(fèi)用的范圍 2.營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)1.1.營業(yè)費(fèi)用的范圍營業(yè)費(fèi)用的范圍 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中為了取得營業(yè)收入而發(fā)生的費(fèi)用，包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。在會計(jì)核算中，營業(yè)成本又可以分為主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本兩部分。2.2.營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 確認(rèn)營業(yè)費(fèi)用應(yīng)考慮兩個(gè)問題：一是營業(yè)費(fèi)用與營業(yè)收入的關(guān)系；二是營業(yè)費(fèi)用的歸屬期。具體來說，確認(rèn)營業(yè)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)有以下幾種： （1）按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)營業(yè)費(fèi)用 （2）按一定的分配方式確認(rèn)營業(yè)費(fèi)用 （3）在耗費(fèi)發(fā)生時(shí)直接確

12、認(rèn)營業(yè)費(fèi)用 五、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本的核算五、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本的核算 （一）概述 企業(yè)銷售商品銷售商品，應(yīng)在符合銷售商品收入的確認(rèn)條件時(shí)，確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，應(yīng)根據(jù)具體情況，借記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目；根據(jù)實(shí)際價(jià)款貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；根據(jù)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。采用賒銷方式銷售商品時(shí)，如果有現(xiàn)金折扣，一般采用總價(jià)法進(jìn)行核算。 企業(yè)已經(jīng)銷售的商品，可能會由于品種、質(zhì)量等不符合購銷合同的規(guī)定而被客戶退回或發(fā)生銷售折讓。企業(yè)收到退回的商品或發(fā)生銷售折讓時(shí)，應(yīng)退還貨款或沖減應(yīng)收賬款，并沖減主營業(yè)務(wù)收入和增

13、值稅銷項(xiàng)稅額。 應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的發(fā)貨及退貨運(yùn)雜費(fèi)，計(jì)入銷售費(fèi)用。 企業(yè)不論采用現(xiàn)銷或賒銷方式銷售商品，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品（扣除銷售退回）的成本。 例題見書255頁-256頁（二）主營業(yè)務(wù)收入的會計(jì)處理（二）主營業(yè)務(wù)收入的會計(jì)處理 1.收入的一般核算收入的一般核算確認(rèn)收入確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 銀行存款等銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品2.發(fā)出商品之初未滿足收入確認(rèn)條件的的會計(jì)處理發(fā)出商品之初未滿足收入確認(rèn)條件的的會計(jì)處理不符合

14、收入不符合收入確認(rèn)條款的確認(rèn)條款的發(fā)出商品發(fā)出商品 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品滿足收入確認(rèn)滿足收入確認(rèn)條件時(shí)條件時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款XX企業(yè)企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品3.銷售退回及附有銷售退回條件的會計(jì)處理銷售退回及附有銷售退回條件的會計(jì)處理 銷售退回會計(jì)處理銷售退回會計(jì)處理 （1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回：只須將已計(jì)）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回：只須將已計(jì)入入“發(fā)出商品發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商

15、品庫存商品”科科目目 （2）已確認(rèn)收入的銷售退回，一般均應(yīng)沖減當(dāng)月的）已確認(rèn)收入的銷售退回，一般均應(yīng)沖減當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本 （3）若銷售退回是屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出）若銷售退回是屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品并在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的商品并在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)銷銷 售售 退退 回回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間日之間 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

16、交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：庫存商品借：庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 發(fā)生在其他時(shí)間，發(fā)生在其他時(shí)間，不論是當(dāng)年銷售的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售還是以前年度銷售的的 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 借：庫存商品借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本

17、 附有銷售退回條件的會計(jì)處理附有銷售退回條件的會計(jì)處理 處理原則：如果可以根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)合理估計(jì)處理原則：如果可以根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)合理估計(jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，發(fā)出商退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；否則退貨期滿確認(rèn)收入。品時(shí)確認(rèn)收入；否則退貨期滿確認(rèn)收入。例：例：20072007年年1 1月月1 1日日A A向向B B銷售商品一批，價(jià)值銷售商品一批，價(jià)值5050萬，成萬，成本為本為3030萬，退貨期為三個(gè)月。萬，退貨期為三個(gè)月。A A根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)判斷，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)判斷，有有1010的商品被退回。雙方約定，的商品被退回。雙方約定，2 2月月1010日收取款日收取款項(xiàng)。

18、假設(shè)商品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際發(fā)生項(xiàng)。假設(shè)商品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際發(fā)生退貨時(shí)增值稅允許沖減。退貨時(shí)增值稅允許沖減。 20072007年年1 1月月1 1日日 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 585 000585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）8500085000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 300000300000 貸：庫存商品貸：庫存商品 300000300000 月底估計(jì)退貨月底估計(jì)退貨 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 50 00050 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 30

19、00030 000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 20 00020 000 2 2月月1010日收到款項(xiàng)日收到款項(xiàng) 借：銀行存款借：銀行存款 585000585000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 585 000585 000 12 收入與費(fèi)用收入與費(fèi)用假設(shè)一：期滿發(fā)生假設(shè)一：期滿發(fā)生1010退貨退貨借：庫存商品借：庫存商品 3000030000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 85008500 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 2000020000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5850058500假設(shè)二：期滿發(fā)生假設(shè)二：期滿發(fā)生8 8退貨退貨借：庫存商品借：庫存商品 2400024000 主營業(yè)務(wù)成

20、本主營業(yè)務(wù)成本 60006000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 68006800 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 2000020000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000010000 銀行存款銀行存款 4680046800 假設(shè)三：期滿發(fā)生假設(shè)三：期滿發(fā)生1515退貨退貨借：庫存商品借：庫存商品 4500045000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 1275012750 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 2500025000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 2000020000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 15000 15000 銀行存款銀行存款 87750 87750

21、 20072007年年1 1月月1 1日日A A向向B B銷售商品一批，價(jià)值銷售商品一批，價(jià)值5050萬，成本萬，成本為為3030萬，退貨期為三個(gè)月。雙方約定，萬，退貨期為三個(gè)月。雙方約定，2 2月月1010日收日收取款項(xiàng)。取款項(xiàng)。A A無法判斷該批貨物的退貨可能性。假設(shè)無法判斷該批貨物的退貨可能性。假設(shè)商品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際發(fā)生退貨時(shí)增商品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際發(fā)生退貨時(shí)增值稅允許沖減。值稅允許沖減。發(fā)出商品時(shí)發(fā)出商品時(shí)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 8500085000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 8500085000借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 300

22、 000300 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 300 000300 0002 2月月1010日收到貨款時(shí)日收到貨款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 585000585000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 8500085000 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 500000500000 如果沒有發(fā)生退貨如果沒有發(fā)生退貨借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 500 000500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000500 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 300000300000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 300000300000如果期滿發(fā)生退貨價(jià)款為如果期滿發(fā)生退貨價(jià)款為5000050000借：預(yù)收賬款

23、借：預(yù)收賬款 500000500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 85008500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 450000450000 銀行存款銀行存款 5850058500借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 270000270000 庫存商品庫存商品 3000030000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 300000300000 4.銷售折讓的會計(jì)處理銷售折讓的會計(jì)處理 已確認(rèn)收入的銷售折讓，一般均應(yīng)沖減當(dāng)月的已確認(rèn)收入的銷售折讓，一般均應(yīng)沖減當(dāng)月的銷售收入銷售收入若銷售折讓是屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出若銷售折讓是屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品并在資產(chǎn)負(fù)債表日至

24、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之的商品并在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整間發(fā)生的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)事項(xiàng)銷銷 售售 折讓折讓發(fā)生在資產(chǎn)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日至負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間，準(zhǔn)日之間，應(yīng)沖減報(bào)告應(yīng)沖減報(bào)告年度的收入和年度的收入和稅金稅金 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 銀行存款銀行存款 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整

25、貸：以前年度損益調(diào)整 發(fā)生在其他時(shí)發(fā)生在其他時(shí)間沖折讓當(dāng)期間沖折讓當(dāng)期的銷售收入和的銷售收入和稅金稅金 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 銀行存款銀行存款 5.現(xiàn)金折扣的會計(jì)處理現(xiàn)金折扣的會計(jì)處理 （1）銷售成立時(shí)）銷售成立時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 （總價(jià)）（總價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)）發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款6.分期收款的會計(jì)處理分期收款的會計(jì)處理

26、發(fā)出商品時(shí)發(fā)出商品時(shí) 借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 銀行存款銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）約定收款日約定收款日收款收款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 同時(shí)：同時(shí)： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用7.代銷商品的會計(jì)處理代銷商品的會計(jì)處理收取手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)費(fèi)經(jīng)濟(jì)交易經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)與事項(xiàng)委托企業(yè)委托企業(yè)受托企業(yè)受托企業(yè)委托方將委托方將商品交付商品交付給受托方給受托方 受托方銷受托方銷售商品，售商品，并向委托并向委托方開具代方開具代銷清單銷清

27、單受托方受托方將貨款將貨款凈額交凈額交給委托方給委托方 借：委托代銷商品借：委托代銷商品 貸：庫存商品貸：庫存商品借：受托代銷商品借：受托代銷商品 （約定的價(jià)格）（約定的價(jià)格） 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品借：銀行存款借：銀行存款 （收到代銷款）（收到代銷款） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費(fèi)）貸：主營業(yè)

28、務(wù)收入（手續(xù)費(fèi)） 銀行存款銀行存款借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品8.售后回購的會計(jì)處理售后回購的會計(jì)處理銷售商品時(shí)銷售商品時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品回購期內(nèi)的每回購期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日日 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)

29、用 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款回購時(shí)回購時(shí) 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：庫存商品借：庫存商品 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 以舊換新以舊換新核算原則：換入的舊商品視同購入，換出的新商品視同核算原則：換入的舊商品視同購入，換出的新商品視同銷售。銷售。簡例：簡例：A公司采用以舊換新的方式向原有客戶銷售商品公司采用以舊換新的方式向原有客戶銷售商品一批，該商品售價(jià)為一批，該商品售價(jià)為10000元，成本元，成本8000元。同時(shí)收回元。同時(shí)收回舊商品價(jià)值舊商品價(jià)值5000元（不考慮增值稅），余額部分收到元（不考慮增

30、值稅），余額部分收到現(xiàn)金現(xiàn)金。借：庫存商品借：庫存商品 5000 銀行存款銀行存款 6700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷）（銷）1700借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 8000 貸：庫存商品貸：庫存商品 8000 9.勞務(wù)收入的會計(jì)處理勞務(wù)收入的會計(jì)處理（1）勞務(wù)完工程度的確定方法）勞務(wù)完工程度的確定方法測量法測量法此法是一種專業(yè)方法，一般由專業(yè)測量師對已經(jīng)此法是一種專業(yè)方法，一般由專業(yè)測量師對已經(jīng)完成的工作量或工程進(jìn)行測量后，按照一定的專完成的工作量或工程進(jìn)行測量后，按照一定的專業(yè)方法計(jì)算完工程度業(yè)方法計(jì)算完工程度勞務(wù)比率法勞務(wù)

31、比率法根據(jù)已提供的勞務(wù)與應(yīng)提供勞務(wù)的比率計(jì)算根據(jù)已提供的勞務(wù)與應(yīng)提供勞務(wù)的比率計(jì)算成本比率法成本比率法根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的成本與預(yù)計(jì)總成本的比率計(jì)算根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的成本與預(yù)計(jì)總成本的比率計(jì)算（2 2）計(jì)算公式）計(jì)算公式 本年確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的收入 勞務(wù)總收入（或總金額）勞務(wù)總收入（或總金額）本年末止勞務(wù)的完成程度本年末止勞務(wù)的完成程度 以前年度已確認(rèn)的收入以前年度已確認(rèn)的收入 本年確認(rèn)的成本本年確認(rèn)的成本 勞務(wù)總成本勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度本年末止勞務(wù)的完成程度 以前年度已確認(rèn)的成本以前年度已確認(rèn)的成本（3 3）會計(jì)處理）會計(jì)處理 預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收

32、賬款貸：預(yù)收賬款 確認(rèn)勞務(wù)收入確認(rèn)勞務(wù)收入 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（3 3）會計(jì)處理）會計(jì)處理 發(fā)生各項(xiàng)勞務(wù)成本發(fā)生各項(xiàng)勞務(wù)成本 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 原材料等原材料等 結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)的成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 例題例題 K公司系一軟件設(shè)計(jì)公司，公司系一軟件設(shè)計(jì)公司，2002年年10月月15日與日與J公司公司簽訂一項(xiàng)軟件設(shè)計(jì)合同，工期簽訂一項(xiàng)軟件設(shè)計(jì)合同，工期8個(gè)月，合同總價(jià)款個(gè)月，合同總價(jià)款80萬元，萬

33、元，至至2002 年年12月月31日，已收到預(yù)付款日，已收到預(yù)付款30萬元存入銀行，當(dāng)萬元存入銀行，當(dāng)年發(fā)生開發(fā)成本年發(fā)生開發(fā)成本24萬元，其中工資萬元，其中工資12萬元，其余成本假定萬元，其余成本假定均以銀行存款支付。預(yù)計(jì)該軟件開發(fā)總成本為均以銀行存款支付。預(yù)計(jì)該軟件開發(fā)總成本為60萬元。年萬元。年末，經(jīng)專業(yè)測量師測量，該軟件已開發(fā)了末，經(jīng)專業(yè)測量師測量，該軟件已開發(fā)了25。如何進(jìn)行。如何進(jìn)行會計(jì)處理？會計(jì)處理？六、其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本六、其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)以外的其他非主營業(yè)務(wù)，主要包括無形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提

34、供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等。其他業(yè)務(wù)不是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，發(fā)生的次數(shù)不是很多，金額也不是很大。 其他業(yè)務(wù)收支的核算分為其他業(yè)務(wù)收入的核算和其他業(yè)務(wù)成本的核算。 （一）其他業(yè)務(wù)收入 （二）其他業(yè)務(wù)成本（一）其他業(yè)務(wù)收入（一）其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過程中取得的收入。企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，如果取得了增值稅銷項(xiàng)稅額，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。（二）其他業(yè)務(wù)成本（二）其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過程中為取得收入而發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)成本，如出租包裝物的價(jià)

35、值攤銷等。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時(shí)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“包裝物”、“累計(jì)折舊”、“原材料”、“銀行存款”等科目。 例題見書257頁七、營業(yè)稅金及附加七、營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指應(yīng)由營業(yè)收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）補(bǔ)償?shù)母鞣N稅金及附加費(fèi)，主要包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。 1營業(yè)稅的核算 2消費(fèi)稅的核算 3資源稅的核算 4城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的核算 例題見書258頁八、銷售費(fèi)用八、銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、

36、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)以及銷售部門人員薪酬、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)等。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的銷售費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。 例題見書258頁 九、管理費(fèi)用九、管理費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、存貨盤虧和毀損（減盤盈）以及其他管理費(fèi)用。 企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。 例題

37、見書259頁十、財(cái)務(wù)費(fèi)用十、財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的利息費(fèi)用（減利息收入）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌損失（減匯兌收益）以及其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。 企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。企業(yè)取得的利息收入，其數(shù)額與利息支出相比一般較小，在我國未單列科目進(jìn)行核算，應(yīng)抵減利息支出，借記“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 例題見書259頁十一、資產(chǎn)減值損失十一、資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等發(fā)生減值確認(rèn)

38、的減值損失。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“工程物資減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”等科目。 企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 企業(yè)計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)

39、備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備，按照我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。 例題見書260頁十二、公允價(jià)值變動損益十二、公允價(jià)值變動損益 公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其它以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債由于公允價(jià)值變動形成的損益。 有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動收益，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“公允價(jià)值變動損益”科目；有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動損失，做相反的會計(jì)處理。（例題見書260頁）十三、投資凈損益十三、投資凈損益 投資凈損益投資凈損益是投資收益與投資損失的差額。投資收益是指企業(yè)從事各項(xiàng)對外投資活動取得的收益（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收

40、入大于其成本的差額）；投資損失是指企業(yè)從事各項(xiàng)對外投資活動發(fā)生的損失（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額之和）。投資收益大于投資損失的差額為投資凈收益；反之則為投資凈損失。 例題見書261頁十四、營業(yè)外收支凈額十四、營業(yè)外收支凈額 營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額是營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的差額。營業(yè)外收入是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收入，主要包括固定資產(chǎn)出售凈收益，以及罰款收入等。企業(yè)取得營業(yè)外收入時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 營業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢和出售的凈損失，以及非常損失、對外捐贈支出、賠償金和違約金支出等。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外

41、支出時(shí)，應(yīng)借記“營業(yè)外支出”科目，貸記有關(guān)科目。 例題見書262頁十五十五 、 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用是指應(yīng)在會計(jì)稅前利潤中扣除的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞遞延所得稅費(fèi)用延所得稅費(fèi)用（或收益,下同）。所得稅費(fèi)用的確認(rèn)有應(yīng)付稅款法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法兩種方法。 采用應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法，只確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，而不確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用； 采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，既要確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，也要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。我我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅費(fèi)用的確認(rèn)國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。（一）當(dāng)期所得稅

42、費(fèi)用（一）當(dāng)期所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用是指按照當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅確認(rèn)的費(fèi)用。 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項(xiàng)目計(jì)算確定的收益，是計(jì)算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)會計(jì)稅前利潤與應(yīng)納稅所得額的計(jì)算口徑、計(jì)算時(shí)間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。（二）遞延所得稅費(fèi)用（二）遞延所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用是指由于暫時(shí)性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。 1.暫時(shí)性差異 2.遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照所得稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與

43、其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。 按照暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。1.暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。具體來說，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。按照稅法規(guī)定允許抵減以后年度利潤的可抵扣虧損，也視同可抵扣暫時(shí)性差異。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅金額的暫時(shí)性差異。具體來說，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

44、或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。2.遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)是指按照可抵扣暫時(shí)性差異和現(xiàn)行稅率計(jì)算確定的資產(chǎn)，其性質(zhì)屬于預(yù)付的稅款，在未來期間抵扣應(yīng)納稅款。期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅收益，沖減所得稅費(fèi)用，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“

45、所得稅費(fèi)用”科目；反之，則應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)，并作為遞延所得稅費(fèi)用處理，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。（參考265頁例題） 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債是指按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和現(xiàn)行稅率計(jì)算確定的負(fù)債，其性質(zhì)屬于應(yīng)付的稅款，在未來期間轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅款。期末遞延所得稅負(fù)債大于期初遞延所得稅負(fù)債的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅費(fèi)用，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目；反之，則應(yīng)沖減遞延所得稅負(fù)債，并作為遞延所得稅收益處理，借記“遞延所得稅負(fù)債”科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目。（參考書265-266頁的例題）十六、十六、 凈利潤及其分配凈利潤及其分配 ( (一一) )凈利

46、潤凈利潤 ( (二二) )利潤分配利潤分配 ( (三三) )利潤結(jié)算利潤結(jié)算( (一一) )凈利潤凈利潤 凈利潤凈利潤是指企業(yè)的稅前利潤扣除所得稅費(fèi)用后的余額。凈利潤一般通過“本年利潤”科目進(jìn)行核算。凈利潤的核算一般可以分為賬結(jié)法和表結(jié)法兩種方式。 1.賬結(jié)法 2.表結(jié)法 3.凈利潤的計(jì)算過程1.1.賬結(jié)法賬結(jié)法 賬結(jié)法賬結(jié)法是指在每月月末將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：借記所有收入類科目，貸記“本年利潤”科目；借記“本年利潤”科目，貸記所有費(fèi)用類科目。經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，損益類科目月末均沒有余額，“本年利潤”科目的貸方余額表示年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，借方余額表示年度內(nèi)累計(jì)發(fā)生的凈虧損。采用賬結(jié)法，賬面上能夠直接反映各月末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤和累計(jì)發(fā)生的凈虧損，但每月結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的工作量較大。2.2.表結(jié)法表結(jié)法 表結(jié)法表結(jié)法是指各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，只有在年末才將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。采用表結(jié)法，