債權(quán)、債務(wù)的核算總結(jié)

1、第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中常見的債權(quán)債務(wù)包括各種應(yīng)收、 預(yù)付、應(yīng)付、預(yù)收、 應(yīng)交款項(xiàng)以及各種借款等。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的債權(quán)主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等；債務(wù)主要包括應(yīng)付票據(jù)、 應(yīng)付賬款、 預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)等。本節(jié)主要介紹應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、短期借款、長期借款等債權(quán)債務(wù)發(fā)生和結(jié)算的賬務(wù)處理。一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)屬于企業(yè)的短期債權(quán)， 應(yīng)收款項(xiàng)的收取對象是貨幣資金， 預(yù)付款項(xiàng)的收取對象是有關(guān)貨物。（一）應(yīng)收賬款1. 應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收

2、取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)出售商品或材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)稅款及代購貸方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款應(yīng)在確認(rèn)收入時(shí)確認(rèn)。需要注意的是， 在確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。第一，商業(yè)折扣， 是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶多購商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。例如，企業(yè)規(guī)定，購買10 件以上商品給予10%的折扣，或客戶每買10 件送 1 件。另外，企業(yè)為了盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品，也可能降價(jià)（即打折）銷售。由于商業(yè)折扣在銷售發(fā)生時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。第二，現(xiàn)金折扣， 是指在賒銷方式下，企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款而向客

3、戶提供的債務(wù)扣除。 現(xiàn)金折扣一般用“折扣率付款期限”來表示。例如， “2/10 1/20 N/30”表示：買方在10 天內(nèi)付款，銷貨企業(yè)將按商品售價(jià)給客戶2%的折扣；買方在第11 天至第20 天內(nèi)付款， 企業(yè)將按售價(jià)給客戶1%的折扣； 企業(yè)允許客戶最長付款期限為30 天，但客戶在第 21 天至第 30 天內(nèi)付款，將不能享受到現(xiàn)金折扣。存在現(xiàn)金折扣的情況下，銷貨企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)際數(shù)額將隨客戶的付款時(shí)間而異，從而應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定有總價(jià)法和凈價(jià)法之分，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用總價(jià)法核算。在總價(jià)法下，應(yīng)將未扣除現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)（即總價(jià)）作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為銷貨企業(yè)為

4、了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，在現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用。2. 應(yīng)收賬款核算“應(yīng)收賬款”賬戶，用于核算應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)， 預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”賬戶核算?！皯?yīng)收賬款”賬戶借方登記應(yīng)收賬款的增加數(shù)， 貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失， 期末余額一般在借方， 表示尚未收回的應(yīng)收賬款數(shù)；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)， 其入賬價(jià)值包括： 銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。企業(yè)銷售商品或材料等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)

5、收入”、 “其他業(yè)務(wù)收入”、 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） ”等賬戶； 收回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、 運(yùn)雜費(fèi)時(shí)， 借記“應(yīng)收賬款”賬戶， 貸記“銀行存款”等賬戶；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶?！纠?10 34】某企業(yè)向甲企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款 100 000 元，增值稅額 17 000 元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi) 500 元，款項(xiàng)尚未收到。應(yīng)作如下會計(jì)分錄： 答疑編號 052100701正確答案借：應(yīng)收賬款甲企業(yè)117 500貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000銀行存款

6、500【例 10 35】承【例 10 34】，某企業(yè)接到銀行收款通知，上述應(yīng)收甲企業(yè)款項(xiàng)已收回入賬。應(yīng)作如下會計(jì)處理： 答疑編號 052100702正確答案借：銀行存款117 500貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)117 500【例 1036】某企業(yè)于 10 月 2 日銷售一批產(chǎn)品。按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為40000 元（不含稅）。由于是成批銷售， 該企業(yè)給予購貨方 10%的商業(yè)折扣，提供的現(xiàn)金折扣條件為“ 2/10 1/20 N/30”，適用增值稅稅率為17%?？蛻粲?10 月 19 日支付貨款。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：（ 1） 10 月 2 日銷售商品時(shí)： 答疑編號 052100703正確答案應(yīng)收賬款的

7、入賬價(jià)值 40 000 ×90%×（ 1 17%） 42 120 （元）。借：應(yīng)收賬款42 120貸：主營業(yè)務(wù)收入36 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6 120（ 2） 10 月 19 日收到貨款時(shí)： 答疑編號 052100704正確答案如折扣額含增值稅，現(xiàn)金折扣42 120 ×1% 421.20 （元）。借：銀行存款41 698.80財(cái)務(wù)費(fèi)用421.20貸：應(yīng)收賬款42 120如折扣額不含增值稅，現(xiàn)金折扣36 000 ×l% 360（元）。借：銀行存款41 760財(cái)務(wù)費(fèi)用360貸：應(yīng)收賬款42 120（二）應(yīng)收款項(xiàng)的減值企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，可能會

8、因購貨人拒付、破產(chǎn)、 死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬，因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，核算應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。 “壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備可按下列公式進(jìn)行計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期期末應(yīng)收款項(xiàng)余額×壞

9、賬準(zhǔn)備計(jì)提率（或）計(jì)提本期壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方（借方）余額企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)按計(jì)提金額借記“資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備”賬戶。【例 1037】20×8年 12 月 31 日，甲公司對應(yīng)收乙公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為90 000 元，甲公司根據(jù)乙公司的資信情況確定按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 假定 20×8年 12 月 31 日“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為0 元，則甲公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為9 000 元（ 90000×10% 0）。會計(jì)分錄為： 答疑編

10、號052100705借：資產(chǎn)減值損失9 000貸：壞賬準(zhǔn)備9 000企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。 企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶?！纠?10 38】承【例 10 37】，假設(shè) 20×9年 6 月，甲公司對乙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失4 000 元。甲公司應(yīng)確認(rèn)壞賬損失，會計(jì)分錄為： 答疑編號052100706正確答案借：壞賬準(zhǔn)備4 000貸：應(yīng)收賬款乙公司4 000【例 10 39】承【例

11、 1038】，甲公司 20×9 年末應(yīng)收乙公司的賬款金額為110 000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定仍按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。則甲公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為6 000元110 000 ×10% （ 9 000 4 000 ） 。會計(jì)分錄為： 答疑編號 052100707借：資產(chǎn)減值損失6 000貸：壞賬準(zhǔn)備6 000已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；同時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”、 “其他應(yīng)收款”等賬戶。也可以按照實(shí)際收回的

12、金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶?！纠?10 40】甲公司20×9年 4 月 20 日，收到20×8年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20 000存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 答疑編號052100708元，已正確答案借：應(yīng)收賬款20 000貸：壞賬準(zhǔn)備20 000借：銀行存款20 000貸：應(yīng)收賬款20 000或者：借：銀行存款20 000貸：壞賬準(zhǔn)備20 000（三）預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的貨款，是企業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付貨款后， 有權(quán)要求對方按照合同規(guī)定發(fā)貨。預(yù)付賬款必須以購銷雙方簽訂的購銷合同為條件，按照規(guī)定的程序和方法進(jìn)行核算。企

13、業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。預(yù)付貨款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，直接通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對收回的多余款項(xiàng)，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶?！纠?10 41】某企業(yè)

14、向乙公司采購材料3 000 千克，單價(jià)100 元，貨款總額300 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。 答疑編號 052100709（ 1）預(yù)付 50%的貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款乙公司150 000貸：銀行存款150 000（ 2）收到乙公司發(fā)來的材料，經(jīng)驗(yàn)收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為300 000 元，增值稅額為 51 000 元，當(dāng)即以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)：借：原材料300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51 000貸：預(yù)付賬款乙公司351 000借：預(yù)付賬款乙公司201 000貸：銀行存款201 000（四）其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬

15、款、 預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：第一，應(yīng)收的各種賠款，如因職工失職造成損失而應(yīng)向該職工收取的賠款，或因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；第二，應(yīng)收的各種罰款；第三，存出保證金，如租入包裝物暫付的押金；第四，備用金，如暫付給企業(yè)有關(guān)部門或個(gè)人周轉(zhuǎn)使用的款項(xiàng)； 第五，應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項(xiàng)， 如為職工墊付的水電費(fèi)等；第六，不符合預(yù)付款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款；第七，其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。1. 備用金的會計(jì)處理備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要，而暫付給有關(guān)部門和人員使用的備用現(xiàn)金。為了反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情

16、況，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”賬戶下設(shè)置“備用金”二級賬戶， 或設(shè)置“備用金”一級賬戶，借方登記備用金的領(lǐng)用數(shù)額，貸方登記備用金的使用和收回?cái)?shù)額，余額在借方，表示周轉(zhuǎn)使用的備用金數(shù)額。根據(jù)備用金的管理制度，備用金的核算分為定額制和非定額制兩種情況。（ 1）定額制備用金的核算定額制是指根據(jù)使用部門和人員的實(shí)際工作需要， 先核定其備用金定額并依此撥付備用金，使用后再付給現(xiàn)金，補(bǔ)足其定額的制度?！纠?10 42】某企業(yè)第一生產(chǎn)車間核定的備用金定額為2 000 元，以現(xiàn)金撥付。 答疑編號052100710正確答案借：其他應(yīng)收款備用金（一車間）2 000貸：庫存現(xiàn)金2 000【例 10 43】上述生產(chǎn)車間報(bào)銷日

17、常管理支出1 450 元。 答疑編號 052100711正確答案借：制造費(fèi)用1 450貸：庫存現(xiàn)金1 450（ 2）非定額制備用金的核算非定額制是指為了滿足臨時(shí)性需要而暫付給有關(guān)部門和個(gè)人現(xiàn)金，使用后實(shí)報(bào)實(shí)銷的制度?！纠?10 44】某企業(yè)行政管理部門李強(qiáng)外出預(yù)借差旅費(fèi)1 000 元，以現(xiàn)金付訖。 答疑編號052100712正確答案借：其他應(yīng)收款備用金（李強(qiáng)）1 000貸：庫存現(xiàn)金1000【例 10 45】李強(qiáng)出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)950 元，退回現(xiàn)金50 元。 答疑編號 052100713正確答案借：管理費(fèi)用950庫存現(xiàn)金50貸：其他應(yīng)收款備用金（李強(qiáng)）10002. 備用金以外的其他應(yīng)收款的會

18、計(jì)處理企業(yè)發(fā)生備用金以外的其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；收回時(shí)， 借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶?！纠?10 46】企業(yè)租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金2 000 元。 答疑編號052100714正確答案借：其他應(yīng)收款存出保證金2 000貸：銀行存款2 000【例 10 47】租入包裝物按期如數(shù)退回，收到出租方退還的押金2 000 元，已存入銀行。 答疑編號 052100715正確答案借：銀行存款2 000貸：其他應(yīng)收款存出保證金2 000二、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（一）應(yīng)付賬款1. 應(yīng)付賬款概述應(yīng)

19、付賬款是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款，一般應(yīng)在與所購買物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受時(shí)確認(rèn)。在實(shí)務(wù)工作中，為了使所購入物資的金額、品種、數(shù)量和質(zhì)量等與合同規(guī)定的條款相符，避免因驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)所購物資存在數(shù)量或質(zhì)量問題而對入賬的物資或應(yīng)付賬款金額進(jìn)行改動(dòng)， 在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，一般在所購物資驗(yàn)收入庫后，再根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬， 確認(rèn)應(yīng)付賬款。 在所購物資已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但是發(fā)票賬單未能同時(shí)到達(dá)的情況下，企業(yè)應(yīng)付物資供應(yīng)單位的債務(wù)已經(jīng)成立，在會計(jì)期末， 為了反映企業(yè)的負(fù)債情況，需要將所購物資和相關(guān)的應(yīng)付賬款暫估入賬，待

20、下月初再用相反會計(jì)分錄予以沖回。企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。 該賬戶貸方登記企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)等所形成的應(yīng)付未付款項(xiàng)，借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，或已沖銷無法支付的應(yīng)付賬款，余額一般在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款。本賬戶一般應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)付的各種賠款、應(yīng)付租金、應(yīng)付存入保證金等，不在本賬戶核算。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)付的賬款通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。2. 應(yīng)付賬款的核算企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票等） 上記載的實(shí)際價(jià)款或暫

21、估價(jià)值，借記“原材料”等賬戶，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付而未付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、 “管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。償還應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款， 或沖銷無法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶?！纠?10 48】20×9年 5 月 5 日， A 企業(yè)（一般納稅人）向B 公司購入材料一批，貨款80 000 元，增值稅13 600 元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)400 元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付（存貨采用實(shí)際成本核

22、算）。20×9 年 6 月 5 日， A 企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬償付所欠貨款。A企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理： 答疑編號052100801正確答案（ 1） 20×9年 5 月 5 日，購買材料時(shí)：借：原材料80 400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 600貸：應(yīng)付賬款B 公司94 000（ 2） 20×9年 6 月 5 日，償付貨款時(shí)：借：應(yīng)付賬款B 公司94 000貸：銀行存款94 000【例 1049】根據(jù)供電部門通知，企業(yè)本月應(yīng)付電費(fèi)48 000 元，其中生產(chǎn)車間電費(fèi)000 元，企業(yè)行政管理部門電費(fèi)16 000 元，款項(xiàng)尚未支付。 答疑編號05210080232正確答

23、案借：制造費(fèi)用32 000管理費(fèi)用16 000貸：應(yīng)付賬款供電部門48 000有些應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或者其他原因，企業(yè)無法支付該筆應(yīng)付的款項(xiàng)。對于無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營業(yè)外收入處理，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。（二）預(yù)收賬款1. 概述預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨單位預(yù)先收取的款項(xiàng)。根據(jù)購銷合同的規(guī)定，銷貨企業(yè)可向購貨企業(yè)先收取一部分貨款，待向?qū)Ψ桨l(fā)貨后再收取其余貨款。企業(yè)在發(fā)貨前所收取的貨款， 就成為企業(yè)的負(fù)債。與應(yīng)付賬款不同，這一負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物抵償。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。

24、該賬戶貸方登記預(yù)收貨款的數(shù)額和購貨單位補(bǔ)付貨款的數(shù)額，借方登記企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收貨款數(shù)額和退回購貨方多付貨款的數(shù)額，余額一般在貸方， 表示已預(yù)收貨款但尚未向購貨方發(fā)貨的數(shù)額。預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，其所發(fā)生的預(yù)收貨款，可通過“應(yīng)收賬款”賬戶核算。2. 預(yù)收賬款的核算企業(yè)按規(guī)定向購貨單位預(yù)收貨款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶；將貨物交給購貨方時(shí)，按售價(jià)及增值稅，借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”賬戶；收到購貨單位補(bǔ)付的貨款， 借記“銀行存款”賬戶， 貸記“預(yù)收賬款”賬戶； 向購貨單位退回其多付的款

25、項(xiàng)時(shí)， 借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。【例 10 50】某企業(yè)（一般納稅人）與D 企業(yè)簽訂供貨合同，供貨金額100 000 元，增值稅額 17 000 元。 D 企業(yè)先付全部款項(xiàng)的40%，余款交貨后付清。該企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理： 答疑編號 052100803（ 1）預(yù)收 40%貨款時(shí)：借：銀行存款46 800貸：預(yù)收賬款D 企業(yè)46 800（ 2）按合同規(guī)定，向D 企業(yè)發(fā)出貨物，確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：預(yù)收賬款 D 企業(yè)117 000貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000（ 3）收到 D 企業(yè)補(bǔ)付的欠款時(shí)：借：銀行存款70 200貸：預(yù)收賬款D 企業(yè)

26、70 200（三）其他應(yīng)付款1. 概述其他應(yīng)付款是指與企業(yè)購銷業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的應(yīng)付、 暫收款項(xiàng)， 包括應(yīng)付租入包裝物的租金、 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付租金、 出租或出借包裝物收取的押金、 應(yīng)付及暫收其他單位的款項(xiàng)等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶， 貸方登記發(fā)生的各種應(yīng)付、 暫收款項(xiàng)， 借方登記償還或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，余額在貸方，表示應(yīng)付而未付的款項(xiàng)。2. 其他應(yīng)付款的核算企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)付、 暫收款項(xiàng)時(shí)， 借記“銀行存款”等賬戶， 貸記“其他應(yīng)付款”賬戶；支付或退回有關(guān)款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶?！纠?10 51】某企業(yè)出租包裝箱一批，收取押金 5 000 元

27、，存入銀行。出租期滿收回該批包裝箱，并退還原收取的押金。應(yīng)作如下會計(jì)處理： 答疑編號052100804正確答案（ 1）收取包裝物押金時(shí)：借：銀行存款5 000貸：其他應(yīng)付款存入保證金5 000（ 2）收回包裝物，退還押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款存入保證金5 000貸：銀行存款5 000三、應(yīng)付職工薪酬（一）概述應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工的范圍包括：（ 1）與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、 兼職和臨時(shí)職工） ；（2）企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計(jì)委員會成員等）；（ 3）雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命，但在企業(yè)的計(jì)劃

28、、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。應(yīng)付職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：1. 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。2. 職工福利費(fèi)，是指企業(yè)負(fù)擔(dān)職工福利方面的義務(wù)而發(fā)生的支出， 如職工生活困難補(bǔ)助、洗理費(fèi)、計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)助費(fèi)和提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。3. 社會保險(xiǎn)費(fèi)， 是指企業(yè)為職工交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、 養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)。4. 住房公積金， 是指企業(yè)在職工工作年限內(nèi)， 為職工按月交存、長期儲蓄、歸職工個(gè)人所有、專項(xiàng)用于職工住房支出的資金。5. 工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)根據(jù)工會法等有關(guān)規(guī)定，按每月全部職工工資總額的一定比例計(jì)提，向工會撥繳

29、的經(jīng)費(fèi)和用于職工教育培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)。6. 非貨幣性福利， 是指企業(yè)給予職工的非貨幣性薪酬， 包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有或租賃的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。7. 辭退福利， 即因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。（二）應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間， 根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象， 將確認(rèn)的職工薪酬 （包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利） 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益， 同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬， 但解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償 （即辭退福利）全部計(jì)入當(dāng)期損益

30、。具體應(yīng)分別下列情況處理：1. 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。2. 應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。3. 上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。（三）應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。比如，應(yīng)向社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、 生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)交存的住房公積金，以及工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際

31、發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。按照 2007 年 1 月 1 日起施行的企業(yè)財(cái)務(wù)通則和關(guān)于實(shí)施修訂后的（企業(yè)財(cái)務(wù)通則）有關(guān)問題的通知 （財(cái)企 2007 48號）的規(guī)定，企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)。 企業(yè)負(fù)擔(dān)職工福利方面的義務(wù)而發(fā)生的支出，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用） 列支。（四）應(yīng)付職工薪酬的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該賬戶貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額， 包括扣還的款項(xiàng)等； 該賬戶期末貸方余額，反

32、映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。“應(yīng)付職工薪酬”賬戶應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象， 確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、 “制造費(fèi)用”、 “勞務(wù)成本”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶；應(yīng)由在建工程、 研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬， 借記“在建工程”、 “研發(fā)支出”等賬戶， 貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶； 管理部門人員、 銷售人員的職工薪酬， 借記“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。向職工支付工資、獎(jiǎng)金

33、、津貼、福利費(fèi)等時(shí)，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬醫(yī)療費(fèi)、 個(gè)人所得稅） 等，借記“應(yīng)付職工薪酬工資”賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、 “其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”等賬戶；支付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會活動(dòng)和職工培訓(xùn)， 借記“應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費(fèi) （或職工教育經(jīng)費(fèi)）”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶； 按照國家有關(guān)規(guī)定交納社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記“應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?10 52】20×9年 3 月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)放工資2 680 000 元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資 l 800000 元；

34、生產(chǎn)部門管理人員工資250 000 元；公司管理部門人員工資300 000 元；公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資200 000 元；從事建造廠房人員工資130 000元。3 月 31 日，甲公司通過銀行代發(fā)了本月工資。 答疑編號 052100805正確答案（ 1）計(jì)提工資時(shí)：借：生產(chǎn)成本1 800 000制造費(fèi)用250 000管理費(fèi)用300 000銷售費(fèi)用200 000在建工程130 000貸：應(yīng)付職工薪酬工資薪金2 680 000（ 2）發(fā)放工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬工資薪金2 680 000貸：銀行存款2 680 000上述甲公司的工資費(fèi)用分配表如表10 6 所示。表 10 6 工資費(fèi)用分配表成本或

35、費(fèi)分配計(jì)入工資費(fèi)用合用直接計(jì)入計(jì)應(yīng) 借 科（元）生產(chǎn)工時(shí) （小時(shí)）分配金額（元小時(shí)） （元）項(xiàng)目目生 產(chǎn) 成1 800 0001 800 000工資本制 造 費(fèi)250 000250 000工資用管 理 費(fèi)300 000300 000工資用銷 售 費(fèi)200 000200 000工資用在 建 工130 000130 000工資程合 汁2 680 0002 680 000企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值， 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、 “制造費(fèi)用”、 “管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”賬戶。

36、同時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶；按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、 “生產(chǎn)成本”、 “制造費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”賬戶；同時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬?！纠?1053】甲公司（一般納稅人）為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，20 &#

37、215;9年 2 月，公司決定以其生產(chǎn)的空調(diào)作為福利發(fā)放給職工，每人發(fā)放一臺空調(diào)。公司共有職工200 人，其中生產(chǎn)工人 150 人，車間管理人員20 人，廠部管理人員30 人。該型號空調(diào)的每臺不合稅售價(jià)為5800 元，單位成本為4 200 元，增值稅率為17%。甲公司的會計(jì)處理如下： 答疑編號052100806正確答案（ 1）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額150×5 800 ×（1 17%） 1 017 900 （元）計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額20×5 800 ×（1 17%） 135 720 （元）計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額30

38、×5 800 ×（1 17%） 203 580 （元）借：生產(chǎn)成本1 017 900制造費(fèi)用135 720管理費(fèi)用203 580貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利1 357 200（ 2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利1 357 200貸：主營業(yè)務(wù)收入l 160 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）197 200借：主營業(yè)務(wù)成本840 000貸：庫存商品840 000四、應(yīng)交稅費(fèi)（一）概述企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、資源稅等，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)交納的印花稅、

39、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)”賬戶貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等， 借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)， 期末余額一般在貸方， 反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)， 期末余額如在借方， 表示企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。（二）應(yīng)交增值稅增值稅是就貨物和勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。按照中華人民共和國增值稅暫行條例規(guī)定，凡在我國境內(nèi)銷售貨物， 提供加工、 修理修配勞務(wù)， 以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，均為增值稅的納稅人， 應(yīng)當(dāng)依照條例規(guī)定交納增值稅。 增值稅為價(jià)外稅 ，根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人可劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。1. 應(yīng)交增值稅核算的賬戶設(shè)置為了核

40、算一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的確認(rèn)、 抵扣、轉(zhuǎn)出及繳納等會計(jì)事項(xiàng)， 應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶內(nèi)， 分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、 “已交稅金”、 “轉(zhuǎn)出未交增值稅”、 “銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄，并采用多欄式明細(xì)賬?！拔唇辉鲋刀悺泵骷?xì)賬戶， 核算一般納稅企業(yè)月度終了轉(zhuǎn)入的應(yīng)交而未交的增值稅或多交的增值稅。小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶， 采用三欄式明細(xì)賬即可。2. 小規(guī)模納稅企業(yè)的會計(jì)處理小規(guī)模納稅企業(yè)具有三個(gè)特點(diǎn)：一是銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般只能開具普通發(fā)票，不

41、能開具增值稅專用發(fā)票； 二是銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)， 實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)交增值稅額，即：應(yīng)交增值稅額銷售額×征收率；三是銷售額不包括應(yīng)交增值稅額。如果企業(yè)采用銷售額和應(yīng)交增值稅合并定價(jià)方法，應(yīng)還原為不含增值稅的銷售額，其計(jì)算公式為：銷售額含稅銷售額÷（1征收率）。因此，對于小規(guī)模納稅企業(yè)，購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，直接計(jì)入有關(guān)購入貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的成本；銷售收入應(yīng)按不含稅價(jià)格計(jì)算；只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶，賬戶中不必設(shè)置專欄?！纠?10 54】眾興公司被核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅征收率為3%，現(xiàn)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（ 1）購入原材料一批，取得的增值稅

42、專用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為100 000 元，增值稅額為17 000 元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料尚未到達(dá) （采用實(shí)際成本進(jìn)行材料核算）。借：在途物資117 000貸：銀行存款117 000（ 2）銷售 A 產(chǎn)品 500 件，開出的普通發(fā)票中注明含稅價(jià)格為92 700 元，收到三個(gè)月到期的不帶息銀行承兌匯票。銷售額 92 700 ÷（ 13%） 90 000 （元）應(yīng)交增值稅額 90 000 ×3%2 700 （元）借：應(yīng)收票據(jù)92 700貸：主營業(yè)務(wù)收入90 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅2 700（ 3）以銀行存款繳納增值稅2 700 元。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅2 700

43、貸：銀行存款2 700 答疑編號0521009013. 一般納稅企業(yè)的會計(jì)處理一般納稅企業(yè)有三個(gè)特點(diǎn)：一是銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開具增稅值專用發(fā)票。二是購入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以用銷項(xiàng)稅額抵扣； 如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣后的余額為企業(yè)的應(yīng)交增值稅額。三是銷售額不包括其銷項(xiàng)稅額。 如果企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法，應(yīng)還原為不含稅銷售額，其計(jì)算公式為：銷售額含稅銷售額÷（1增值稅稅率）并按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。一般納稅企業(yè)只有取得

44、增值稅專用發(fā)票、進(jìn)口貨物已交納增值稅的專用繳款書、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的專用收購憑證以及可據(jù)以作為扣稅依據(jù)的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)等憑證時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額才能從銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。（ 1）購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)的會計(jì)處理一般納稅企業(yè)購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)，按取得的增值稅專用發(fā)票（或完稅憑證） 上注明的增值稅額， 借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶， 按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本或加工修理等物資成本的金額，借記“在途物資”等賬戶；按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。 購入貨物發(fā)生退回，作相反的會計(jì)處理。【例 10 55】某公司為一般納稅人，購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上

45、注明的原材料價(jià)款 50 000 元，增值稅額 8 500 元，材料驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。該公司采用實(shí)際成本進(jìn)行日常材料核算。 答疑編號052100902正確答案借：原材料50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500貸：應(yīng)付賬款58 500（ 2）銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計(jì)處理一般納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入， 貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶，按銷售收入和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶； 按照應(yīng)收或者實(shí)際收到的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶。發(fā)生銷售退回作相反的會計(jì)處理?！纠?1056】某

46、商業(yè)企業(yè)被核定為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。該企業(yè)當(dāng)期銷售商品一批，不含稅銷售收入為150 000 元，款項(xiàng)已收到，并存入銀行。 答疑編號052100903正確答案借：銀行存款175 500貸：主營業(yè)務(wù)收入150 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25 500【例 1057】某公司被核定為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。該公司為加工包裝桶1 000 個(gè)，每個(gè)收取含稅加工費(fèi)35.10 元?？铐?xiàng)已收到，并存入銀行。 答疑編號052100904A 企業(yè)代正確答案銷售額 35.10 ×1 000 ÷（1 17%） 30 000 （元）銷項(xiàng)稅額 30 000 ×

47、;17% 5 100 （元）借：銀行存款35 100貸：主營業(yè)務(wù)收入30 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5 100【例 10 58】 A、 B 兩公司均為一般納稅人，B 公司因品種不符合要求，把原A 公司提供的商品予以退回。該商品原售價(jià)70 000 元，增值稅額11 900 元。 A 公司收到了退貨，B公司收到了退款。 答疑編號052100905A 公司商品被退回時(shí)的會計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入70 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11 900貸：銀行存款81 900結(jié)轉(zhuǎn)退回商品的成本時(shí)，應(yīng)借記“庫存商品”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。B 公司退貨時(shí)的會計(jì)分錄如下：借：銀行存款81 900貸：原材料70 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11 900（ 3）