出口企業(yè)財務(wù)核算

1、專題講座專題講座 出口企業(yè)財務(wù)核算出口企業(yè)財務(wù)核算 生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)核算生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)核算主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：外銷收入的確認外銷收入的確認免抵退免抵退 會計科目的設(shè)會計科目的設(shè) 置置一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)會計核算及審查重點一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)會計核算及審查重點進料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算及審查重點進料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算及審查重點來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算及審查重點來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算及審查重點出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會計核算及審查重點出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會計核算及審查重點退運貨物相關(guān)賬務(wù)處理退運貨物相關(guān)賬務(wù)處理 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口相關(guān)賬務(wù)處理委托外貿(mào)企業(yè)代理出口相

2、關(guān)賬務(wù)處理外銷收入的確認外銷收入的確認 出口貨物常用的成交方式：出口貨物常用的成交方式： （1 1）FOBFOB：是指船上交貨（：是指船上交貨（指定裝運港），指定裝運港），當(dāng)貨物在指定的裝運港越過船舷，賣方即完成當(dāng)貨物在指定的裝運港越過船舷，賣方即完成交貨。交貨。 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退免、抵、退”稅管理操稅管理操作規(guī)程作規(guī)程(試行試行) 國稅發(fā)國稅發(fā)200211號號 （2 2）CFRCFR：成本加運費成本加運費（指定目的港），指定目的港），賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費。運費。 （3 3）CIFCIF：成本、保險費加

3、運費成本、保險費加運費（指定目指定目的港）。賣方必須支付將貨物運至指定的目的的港）。賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和保險費用。港所需的運費和保險費用。 外銷收入的確認外銷收入的確認 入帳時間及依據(jù)入帳時間及依據(jù) 1.生產(chǎn)企業(yè)自營出口，均以取得運單并向銀生產(chǎn)企業(yè)自營出口，均以取得運單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實現(xiàn)。行辦理交單后作為出口銷售收入的實現(xiàn)。 銷售收入的入賬金額一律以銷售收入的入賬金額一律以離岸價離岸價（FOB價）為基礎(chǔ)，以離岸價以外價格條件成交的出價）為基礎(chǔ)，以離岸價以外價格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國外運輸保險及傭金等費用口貨物，其發(fā)生的國外運輸保險及傭金等

4、費用支出，均應(yīng)作支出，均應(yīng)作沖減銷售收入沖減銷售收入處理。處理。 2.委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)以收到外貿(mào)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運單和向銀行交單后作為收入的實企業(yè)代辦的運單和向銀行交單后作為收入的實現(xiàn)?，F(xiàn)。入賬金額與自營出口相同入賬金額與自營出口相同，支付給外貿(mào)企，支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費應(yīng)作為出口產(chǎn)品銷售費用處理，業(yè)的代理費應(yīng)作為出口產(chǎn)品銷售費用處理，不不得沖減銷售收入。得沖減銷售收入。 納稅義務(wù)發(fā)生時間 生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并按會計制度的規(guī)定在財按會計制度的規(guī)定在財務(wù)上做銷售務(wù)上做銷售后，先向主管征稅機關(guān)的征稅部門后，先向主管征稅機關(guān)的征稅部門或崗位或崗

5、位(以下簡稱征稅部門以下簡稱征稅部門)辦理增值稅納稅和辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，并向主管征稅機關(guān)的退稅部門免、抵稅申報，并向主管征稅機關(guān)的退稅部門或崗位或崗位(以下簡稱退稅部門以下簡稱退稅部門)辦理退稅申報。退辦理退稅申報。退稅申報期為每月稅申報期為每月115日日(逢節(jié)假日順延逢節(jié)假日順延)。 支付國外費用支付國外費用(CIF價計銷售）價計銷售）1 1、海運費：、海運費： 貨物裝運出口后，企業(yè)按實際支付的貨物裝運出口后，企業(yè)按實際支付的海運海運費（包括空運費、陸運費）沖減出口銷售收入。費（包括空運費、陸運費）沖減出口銷售收入。 海運費是指運費單據(jù)上注明的海運費，不海運費是指運費單據(jù)上注明的

6、海運費，不包括其他費用（如包括其他費用（如內(nèi)陸運費、吊裝費、口岸雜內(nèi)陸運費、吊裝費、口岸雜費費等等），單據(jù)上注明的其他費用應(yīng)作等等），單據(jù)上注明的其他費用應(yīng)作銷售費銷售費用用處理。處理。 對以外幣支付的海運費，應(yīng)按支付當(dāng)日的對以外幣支付的海運費，應(yīng)按支付當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價現(xiàn)匯賣出價折合人民幣。折合人民幣。2.2.國外保險費：國外保險費： 企業(yè)按實際支付的保險費金額沖減出口銷售企業(yè)按實際支付的保險費金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與支付海運費的處理相同。收入，以外幣支付的與支付海運費的處理相同。 3.3.國外傭金：國外傭金： 傭金是價格的組成部分，也是給中間商的一傭金是價格的組成部分，也是給中間

7、商的一種報酬。生產(chǎn)企業(yè)出口付傭方式通常有種報酬。生產(chǎn)企業(yè)出口付傭方式通常有明傭和暗明傭和暗傭傭兩種。兩種。 明傭在會計上可按出口發(fā)票所列應(yīng)收貨款的明傭在會計上可按出口發(fā)票所列應(yīng)收貨款的凈額處理。凈額處理。 暗傭又稱發(fā)票外傭金。出口方在收暗傭又稱發(fā)票外傭金。出口方在收回全部貨款后，再將傭金另行支付國外，支付傭回全部貨款后，再將傭金另行支付國外，支付傭金后沖減主營業(yè)務(wù)收入。金后沖減主營業(yè)務(wù)收入。 國稅發(fā)國稅發(fā)200211200211號號 外匯匯率的確定外匯匯率的確定 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，均按財務(wù)制度規(guī)定的匯率直接均按財務(wù)制度規(guī)定的匯率直接折算成人

8、民幣金折算成人民幣金額登記有關(guān)賬簿。額登記有關(guān)賬簿。 生產(chǎn)企業(yè)可以采用銷售額發(fā)生的生產(chǎn)企業(yè)可以采用銷售額發(fā)生的當(dāng)月當(dāng)月1 1日或日或當(dāng)日的匯率當(dāng)日的匯率中間價作為記賬匯率，事先確定后中間價作為記賬匯率，事先確定后報主管稅務(wù)機關(guān)備案，在報主管稅務(wù)機關(guān)備案，在一個年度內(nèi)不得調(diào)整一個年度內(nèi)不得調(diào)整。 企業(yè)出口銷售收入實現(xiàn)時企業(yè)出口銷售收入實現(xiàn)時 收匯結(jié)算時收匯結(jié)算時 結(jié)匯時銀行扣除的手續(xù)費和其他費用處理結(jié)匯時銀行扣除的手續(xù)費和其他費用處理 銷售帳簿的設(shè)置（主營業(yè)務(wù)收入）銷售帳簿的設(shè)置（主營業(yè)務(wù)收入） 征稅出口銷售明細賬征稅出口銷售明細賬 免抵退稅出口銷售明細賬免抵退稅出口銷售明細賬 免稅出口銷售明細

9、賬免稅出口銷售明細賬 注意：注意： 1 1、一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關(guān)情況、一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關(guān)情況 2 2、內(nèi)外銷必須分別記賬、內(nèi)外銷必須分別記賬 3 3、按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口、按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口銷售收入銷售收入 4 4、摘要欄內(nèi)詳細記載每筆出口銷售和運保傭沖、摘要欄內(nèi)詳細記載每筆出口銷售和運保傭沖減的詳細情況。減的詳細情況。 免抵退稅會計科目的設(shè)置免抵退稅會計科目的設(shè)置 根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，對出口貨物根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，對出口貨物免抵退稅的核算，免抵退稅的核算，主要涉及主要涉及會計科目會計科目： “應(yīng)交稅金（應(yīng)交稅金（費費

10、）應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅” “應(yīng)交稅金（應(yīng)交稅金（費費）未交增值稅未交增值稅” “其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款” 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅明細賬應(yīng)交增值稅明細賬借借方核算內(nèi)容方核算內(nèi)容進項稅額進項稅額1 1、國內(nèi)采購貨物、國內(nèi)采購貨物2 2、企業(yè)接受投資、捐贈轉(zhuǎn)入、企業(yè)接受投資、捐贈轉(zhuǎn)入3 3、企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)、企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)4 4、企業(yè)進口貨物、企業(yè)進口貨物5 5、企業(yè)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、企業(yè)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 減免稅款減免稅款 已交稅金已交稅金 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸方核算內(nèi)容貸方核算內(nèi)容銷項稅額銷項稅額 1 1、 企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞

11、務(wù)。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。 2 2、企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅、企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目或集體福利消費。項目或集體福利消費。 3 3、企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物無償企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物無償贈送他人或?qū)ν馔顿Y。贈送他人或?qū)ν馔顿Y。 4、隨同產(chǎn)品一同出售的包裝物，逾期未退還、隨同產(chǎn)品一同出售的包裝物，逾期未退還的包裝物押金。的包裝物押金。 5、銷貨退回、銷貨退回 6、以物易物、以物易物出口退稅出口退稅 核算稅務(wù)機關(guān)審核確認的退稅額、免抵額核算稅務(wù)機關(guān)審核確認的退稅額、免抵額進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出 1、購入的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生了損失、購入的貨

12、物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生了損失 2、購入的貨物、購入的貨物改變用途改變用途(暫行條例第十條暫行條例第十條) 3、免稅貨物用、免稅貨物用 增值稅暫行條例增值稅暫行條例實施細則實施細則第二十六條第二十六條 4、不得免征和抵扣稅額等、不得免征和抵扣稅額等轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅 企業(yè)將本月多交的增值稅轉(zhuǎn)出企業(yè)將本月多交的增值稅轉(zhuǎn)出應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未交增值稅明細賬核算內(nèi)容未交增值稅明細賬核算內(nèi)容 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 轉(zhuǎn)入多交增值稅轉(zhuǎn)入多交增值稅 轉(zhuǎn)入未交增轉(zhuǎn)入未交增值稅值稅 上交增值稅上交增值稅 當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅：當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

13、稅（轉(zhuǎn)出未交應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交 增值稅）增值稅） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 當(dāng)月多交的增值稅：當(dāng)月多交的增值稅： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交 增值稅）增值稅） 上交稅金：上交稅金： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 貸貸: :銀行存款銀行存款 一一 般貿(mào)易業(yè)務(wù)核算般貿(mào)易業(yè)務(wù)核算1 1、貨物出口并確認收入實、貨物出口并確認收入實 現(xiàn)現(xiàn) 時時2 2、月末根據(jù)、月末根據(jù)免抵退稅匯總申報免抵退稅匯總申報 表表 中中 計算計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額（即出口額的免抵退稅不予免征和抵扣

14、稅額（即出口額 離離 岸價乘以征退稅率之岸價乘以征退稅率之 差差 ）3 3、次月根據(jù)、次月根據(jù)免抵退稅匯總申報免抵退稅匯總申報 表表 中中 計算計算的應(yīng)退稅額的應(yīng)退稅額( (免抵退稅額的計算免抵退稅額的計算）4 4、次月根據(jù)、次月根據(jù)免抵退稅匯總申報免抵退稅匯總申報 表表 中中 計算計算的免抵稅額的免抵稅額5 5、收到出口銷售貨物款時、收到出口銷售貨物款時6 6、收到出口退稅款時、收到出口退稅款時（預(yù)申報與正式申報的時間要求預(yù)申報與正式申報的時間要求）進料進料加工加工貿(mào)易貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算方式下出口業(yè)務(wù)核算1 1、貨物出口并確認收入實現(xiàn)時、貨物出口并確認收入實現(xiàn)時2 2、月末根據(jù)、月末根據(jù)

15、免抵退稅匯總申報表免抵退稅匯總申報表中計算的免抵中計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額（即出口額離岸價乘以征退稅不予免征和抵扣稅額（即出口額離岸價乘以征退稅率之差減去進口料件組成計稅價格乘以征退稅退稅率之差減去進口料件組成計稅價格乘以征退稅率之差）率之差）國稅發(fā)國稅發(fā)【20022002】1111號以號以0 0為結(jié)為結(jié) 生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明的辦理生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明的辦理 按按“實耗法實耗法”計算的計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額抵減額”，為當(dāng)期全部，為當(dāng)期全部(包括單證不齊全部分包括單證不齊全部分)進料進料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計

16、稅加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；價格與征退稅率之差的乘積； 購進法是憑當(dāng)期的全部國外進料購進法是憑當(dāng)期的全部國外進料3 3、次月根據(jù)、次月根據(jù)免抵退稅匯總申報表免抵退稅匯總申報表中中計算的應(yīng)退稅額計算的應(yīng)退稅額4 4、次月根據(jù)、次月根據(jù)免抵退稅匯總申報表免抵退稅匯總申報表中中計算的免抵稅額計算的免抵稅額5 5、收到出口銷售貨物款項時、收到出口銷售貨物款項時6 6、收到出口退稅款時、收到出口退稅款時 手冊核銷問題手冊核銷問題 ： 國稅發(fā)【2006】102號文件第五條規(guī)定：從事從事進料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得海關(guān)核發(fā)進料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得海關(guān)核

17、發(fā)的的進料加工登記手冊進料加工登記手冊后的下一個增值稅納后的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理生產(chǎn)企業(yè)進生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表料加工登記申報表；于發(fā)生進口料件的當(dāng)月；于發(fā)生進口料件的當(dāng)月向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理生產(chǎn)企業(yè)進料加工生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表進口料件申報明細表；并于取得主管海關(guān)核并于取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)向主管銷證明后的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理核銷手續(xù)。稅務(wù)機關(guān)申報辦理核銷手續(xù)。逾期未申報辦理逾期未申報辦理的，稅務(wù)機關(guān)在比照的，稅務(wù)機關(guān)在比照中華人民共和國稅收征中華人民

18、共和國稅收征收管理法收管理法第六十二條有關(guān)規(guī)定進行處罰后再第六十二條有關(guān)規(guī)定進行處罰后再辦理相關(guān)手續(xù)。辦理相關(guān)手續(xù)。來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算1 1、對外商提供的原輔材料入庫時：、對外商提供的原輔材料入庫時：2 2、來料加工貨物出口銷售時、來料加工貨物出口銷售時3 3、收回出口銷售收入款項時、收回出口銷售收入款項時4 4、來料加工貨物耗用進項稅額的核算、來料加工貨物耗用進項稅額的核算5 5、剩余邊角余料的處理、剩余邊角余料的處理生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，根據(jù)國稅發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，根據(jù)國稅發(fā)20061022006102號號 文規(guī)定的五種情況，須視同內(nèi)銷征稅。文規(guī)定的五

19、種情況，須視同內(nèi)銷征稅。（一）（一）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；貨物；( (皮革、一次性木制品等）皮革、一次性木制品等）（二）（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物；稅的貨物；延期延期3個月個月(國稅發(fā)國稅發(fā)200464號號)：對出口企業(yè)出口貨物對出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補辦失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補辦或更改的，或更改的，出口企業(yè)可在出口后出口企業(yè)可在出口后90天的規(guī)天的規(guī)定申報期限內(nèi)，向退稅部門提出延期辦理定申報期限內(nèi)，向退稅部門提出延期辦理出口貨

20、物退（免）稅申報的申請，經(jīng)批準出口貨物退（免）稅申報的申請，經(jīng)批準后，可延期后，可延期3個月申報。個月申報。 出口貨物視同內(nèi)銷征稅的核算出口貨物視同內(nèi)銷征稅的核算 申請在核準期限內(nèi)延期（國稅發(fā)申請在核準期限內(nèi)延期（國稅發(fā)200520056868號、國稅發(fā)號、國稅發(fā)20041132004113號）：號）： 出口企業(yè)有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向出口企業(yè)有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申報申請，經(jīng)地市級以上（含地市稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申報申請，經(jīng)地市級以上（含地市級）稅務(wù)機關(guān)核準，在核準的期限內(nèi)申報辦理退（免）稅級）稅務(wù)機關(guān)核準，在核準的期限內(nèi)申報辦理退（免）稅。

21、 因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證或申報退（免）稅；退（免）稅單證或申報退（免）稅； 因采用集中報關(guān)等特殊報關(guān)方式無法在規(guī)定的期限因采用集中報關(guān)等特殊報關(guān)方式無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證；內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證； 其他因經(jīng)營方式特殊無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)其他因經(jīng)營方式特殊無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證；出口退（免）稅單證； 代理出口證明推遲開具，導(dǎo)致委托出口企業(yè)不能在代理出口證明推遲開具，導(dǎo)致委托出口企業(yè)不能在規(guī)定的申報期限內(nèi)正常申報出口退稅而提出延期申報的。規(guī)定的申報期限內(nèi)正常申報出

22、口退稅而提出延期申報的。 對出口企業(yè)提出延期申報出口貨物退（免）稅的，對出口企業(yè)提出延期申報出口貨物退（免）稅的，提出書面合理理由的，可經(jīng)地市以上（含地市）稅務(wù)機關(guān)提出書面合理理由的，可經(jīng)地市以上（含地市）稅務(wù)機關(guān)核準后，在核準的期限內(nèi)申報辦理退（免）稅。核準后，在核準的期限內(nèi)申報辦理退（免）稅。 外貿(mào)企業(yè)在外貿(mào)企業(yè)在20082008年年1 1月月1 1日后申報出口退稅的，日后申報出口退稅的，申報出口退稅的截止期限調(diào)整為，貨物報關(guān)出申報出口退稅的截止期限調(diào)整為，貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單口之日（以出口貨物報關(guān)單出口退稅專用出口退稅專用上注明的出口日期為準）起上注明的出口日期為準）起90

23、90天后第一個增值天后第一個增值稅納稅申報期截止之日。（國稅發(fā)稅納稅申報期截止之日。（國稅發(fā)2008115020081150號）號） （三）（三）出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物的貨物 關(guān)于出口企業(yè)提供出口收匯核銷單期限關(guān)于出口企業(yè)提供出口收匯核銷單期限有關(guān)問題的通知有關(guān)問題的通知 國稅發(fā)國稅發(fā)200847號號 關(guān)于出口企業(yè)延期提供出口收匯核銷單關(guān)于出口企業(yè)延期提供出口收匯核銷單有關(guān)問題的有關(guān)問題的通知通知 國稅函國稅函201089號號（四）（四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具出口企業(yè)未在規(guī)定

24、期限內(nèi)申報開具代理代理出口貨物證明出口貨物證明的貨物；的貨物； 延期延期3030天（國稅發(fā)天（國稅發(fā)20061022006102號）：號）：出口企業(yè)出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，除另有規(guī)定者外，須在代理其他企業(yè)出口后，除另有規(guī)定者外，須在自貨物報關(guān)出口之日起自貨物報關(guān)出口之日起6060天內(nèi)憑出口貨物報關(guān)天內(nèi)憑出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）、代理出口協(xié)議，向主管單（出口退稅專用）、代理出口協(xié)議，向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具稅務(wù)機關(guān)申請開具代理出口貨物證明代理出口貨物證明，并，并及時轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。及時轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。如因資料不齊等特殊如因資料不齊等特殊原因，原因，代理出口企業(yè)無法在代理出口企業(yè)無法在

25、6060天內(nèi)申請開具代天內(nèi)申請開具代理出口證明的，代理出口企業(yè)應(yīng)在理出口證明的，代理出口企業(yè)應(yīng)在6060天內(nèi)提出天內(nèi)提出書面合理理由，經(jīng)地市及以上稅務(wù)機關(guān)核準后書面合理理由，經(jīng)地市及以上稅務(wù)機關(guān)核準后，可延期，可延期3030天申請開具代理出口證明。天申請開具代理出口證明。 （四）（四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具代理代理出口貨物證明出口貨物證明的貨物；的貨物；（五）（五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品（國生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品（國稅函稅函2002117020021170號號）以外的其他外購貨物。）以外的其他外購貨物。 根據(jù)國稅函根據(jù)國稅函【20062

26、006】148148號文規(guī)定：對生產(chǎn)企號文規(guī)定：對生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，無論是否超過當(dāng)月自業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，無論是否超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的產(chǎn)產(chǎn)品出口額的50%50%，均由主管稅務(wù)機關(guān)按照財，均由主管稅務(wù)機關(guān)按照財稅稅【20022002】7 7號和國稅發(fā)號和國稅發(fā)【20022002】1111號文有關(guān)規(guī)號文有關(guān)規(guī)定審核無誤后辦理免抵退稅，不在上報省、自定審核無誤后辦理免抵退稅，不在上報省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局審批。治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局審批。 國稅發(fā)國稅發(fā)200811號明確號明確（二）（三）（四）（二）（三）（四）不適用于邊境貿(mào)易出口貨物不適用于邊境貿(mào)易出口

27、貨物 關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)正式投產(chǎn)前委托加工收回同類產(chǎn)關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)正式投產(chǎn)前委托加工收回同類產(chǎn)品出口退稅問題的通知品出口退稅問題的通知 國稅函國稅函20088號號 關(guān)于下發(fā)生產(chǎn)企業(yè)外購產(chǎn)品出口試行免抵退稅關(guān)于下發(fā)生產(chǎn)企業(yè)外購產(chǎn)品出口試行免抵退稅企業(yè)名單的通知企業(yè)名單的通知 國稅函國稅函2008862號號出口企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的計算公式出口企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的計算公式 1、一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨、一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式：物計算銷項稅額公式：銷項稅額銷項稅額=出口貨物離岸價格出口貨物離岸價格外匯人民外匯人民幣牌價幣牌價（1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率）法定增值法定

28、增值稅稅率稅稅率2、一般納稅人以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口、一般納稅人以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計算應(yīng)納稅額公式：算應(yīng)納稅額公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價格（出口貨物離岸價格外匯人外匯人 民幣牌價）民幣牌價）（1+征收率）征收率）征收率征收率 102 102號文（三）、（四）、（五）情況時具體會計處理如下：號文（三）、（四）、（五）情況時具體會計處理如下：（一）本年出口貨物在本年視同內(nèi)銷征稅（一）本年出口貨物在本年視同內(nèi)銷征稅 1 1、將出口收入計提銷項稅額（一般貿(mào)易）、將出口收入計提銷項稅額（一般貿(mào)易） 借

29、：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入免抵退出口收入（免抵退出口收入（紅字登在貸方紅字登在貸方） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入征稅出口收入征稅出口收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2 2、按出口銷售收入計算應(yīng)納稅額（進料加工）、按出口銷售收入計算應(yīng)納稅額（進料加工） 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入免抵退出口收入（免抵退出口收入（紅字登在貸方紅字登在貸方） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入征稅出口收入（或內(nèi)銷收入）征稅出口收入（或內(nèi)銷收入） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 上交稅金時：上交稅金時： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 貸：銀行存款貸

30、：銀行存款 出口貨物視同內(nèi)銷征稅的核算出口貨物視同內(nèi)銷征稅的核算（二）上年出口貨物在本年視同內(nèi)銷征稅（二）上年出口貨物在本年視同內(nèi)銷征稅 1 1、按照出口銷售額離岸價換算成不含稅收入乘以征稅稅率計、按照出口銷售額離岸價換算成不含稅收入乘以征稅稅率計提銷項稅額。（一般貿(mào)易）提銷項稅額。（一般貿(mào)易） 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 進料加工業(yè)務(wù)：進料加工業(yè)務(wù)： 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 2 2、按照出口銷售額離岸價乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉(zhuǎn)、按照出口銷售

31、額離岸價乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉(zhuǎn)出。出。 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 （紅字）（紅字） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出）（進項稅額轉(zhuǎn)出） （紅字）（紅字） 退運貨物相關(guān)賬務(wù)處理退運貨物相關(guān)賬務(wù)處理 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅管理操作規(guī)程抵退稅管理操作規(guī)程（試行）的通知（試行）的通知（國稅（國稅發(fā)發(fā)【20022002】1111號）號） 規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物報關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物報關(guān)離境后因故發(fā)生退運、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報離境后因故發(fā)生退運、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報關(guān)單的，企業(yè)要憑稅務(wù)部

32、門出具的關(guān)單的，企業(yè)要憑稅務(wù)部門出具的出口貨物退出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明運已辦結(jié)稅務(wù)證明向海關(guān)申請辦理退運手續(xù)。向海關(guān)申請辦理退運手續(xù)。本年度出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字沖本年度出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字沖減出口銷售收入進行調(diào)整；減出口銷售收入進行調(diào)整；以前年度出口貨物發(fā)以前年度出口貨物發(fā)生退運的，應(yīng)補繳原免抵退稅款，生退運的，應(yīng)補繳原免抵退稅款，應(yīng)補稅額應(yīng)補稅額= =退退運貨物出口離岸價格運貨物出口離岸價格外匯人民幣牌價外匯人民幣牌價出口貨出口貨物退稅率物退稅率(一一)本年度出口貨物在本年度發(fā)生退運時本年度出口貨物在本年度發(fā)生退運時1、根據(jù)退運貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期、根據(jù)

33、退運貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入（按出口時匯率）出口銷售收入（按出口時匯率）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目或銀行存款等科目)(紅字紅字)貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入(紅字紅字) 2、根據(jù)退運貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：、根據(jù)退運貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本(紅字紅字)貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品或或庫存商品庫存商品(紅字紅字)( (二二) )以前年度出口貨物在本年發(fā)生退運時以前年度出口貨物在本年發(fā)生退運時1 1、根據(jù)退運貨物的原出口銷售額記入、根據(jù)退運貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益以前年度損益調(diào)整調(diào)整”：借：以前年度損益調(diào)整（借：以前年度損益調(diào)整（紅

34、字登記在該賬戶貸方紅字登記在該賬戶貸方）貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款( (或銀行存款等科目或銀行存款等科目) )2 2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退運貨物銷售成本：、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退運貨物銷售成本：借：產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品或或庫存商品庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整（貸：以前年度損益調(diào)整（紅字登記在該賬戶借方）紅字登記在該賬戶借方）3 3、根據(jù)退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅、根據(jù)退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款：率計算補交免抵退稅款： 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整出口出口 紅字紅字 貸：應(yīng)交稅貸：應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 ( (進項轉(zhuǎn)出進項轉(zhuǎn)出) )紅字紅字 借：銀行存款（借：

35、銀行存款（紅字紅字） （藍字登記在該賬戶貸方）（藍字登記在該賬戶貸方） 貸：應(yīng)交稅貸：應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （出口退稅）（出口退稅）紅字紅字委托委托外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理代理出口業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理發(fā)出貨物時：發(fā)出貨物時：借：委托代銷商品借：委托代銷商品 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品或或庫存商品庫存商品報關(guān)出口后：報關(guān)出口后：借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款某外貿(mào)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè) 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入出口出口 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本出口出口 貸：應(yīng)交稅貸：應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進

36、項轉(zhuǎn)出） 支付代理費支付代理費 借：主營業(yè)務(wù)費用借：主營業(yè)務(wù)費用 貸貸:應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款某外貿(mào)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè) 增值稅納稅增值稅納稅申報表申報表審核審核外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)核算外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)核算主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：1、出口貨物應(yīng)退增值稅的會計處理、出口貨物應(yīng)退增值稅的會計處理 基本會計科目的設(shè)置基本會計科目的設(shè)置 自營出口銷售的相關(guān)賬務(wù)處理自營出口銷售的相關(guān)賬務(wù)處理 進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理 來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理 代理出口業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理代理出口業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理2、出口貨物應(yīng)退消費稅的會計處理、出口貨物應(yīng)退消費稅的會計處理

37、出口貨物應(yīng)退增值稅的會計處理出口貨物應(yīng)退增值稅的會計處理基本會計科目的設(shè)置：基本會計科目的設(shè)置： “庫存商品庫存商品”明細賬的設(shè)置：明細賬的設(shè)置： 庫存商品庫存商品出口出口 庫存商品庫存商品內(nèi)銷內(nèi)銷 “應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細賬的設(shè)置：明細賬的設(shè)置： 1 1、每一品種出口貨物單獨設(shè)置、每一品種出口貨物單獨設(shè)置“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅交增值稅”明細帳。明細帳。( (運費可否抵扣運費可否抵扣、先出口后、先出口后取得增值稅專用發(fā)票的處理）取得增值稅專用發(fā)票的處理） 2 2、內(nèi)銷貨物單獨設(shè)置、內(nèi)銷貨物單獨設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增應(yīng)交增 值稅值稅”明細賬明細賬 自營出口銷售的

38、相關(guān)賬務(wù)處理自營出口銷售的相關(guān)賬務(wù)處理自營出口會計科目設(shè)置：自營出口會計科目設(shè)置： “主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入自營出口自營出口” “主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本自營出口自營出口” “應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款” “發(fā)出商品發(fā)出商品”自營出口會計核算：自營出口會計核算： 1、按出口貨物離岸價作銷售收入處理、按出口貨物離岸價作銷售收入處理 2、按購進貨物價格乘征退稅率之差、按購進貨物價格乘征退稅率之差 3、按購進貨物價格乘退稅率（出口相關(guān)單、按購進貨物價格乘退稅率（出口相關(guān)單證已經(jīng)齊全稅務(wù)機關(guān)審核確認）證已經(jīng)齊全稅務(wù)機關(guān)審核確認）1 1、商品托運出口、商品托運出口( (重點審核購進數(shù)量、名稱與出口數(shù)量重點審核購

39、進數(shù)量、名稱與出口數(shù)量名稱是否相符名稱是否相符）出庫待運時，出庫待運時， 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品商品商品 貸：庫存商品貸：庫存商品出口交單時，出口交單時， 借：應(yīng)收帳款客戶名稱借：應(yīng)收帳款客戶名稱 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口人民幣（自營出口人民幣（FOBFOB價）價）結(jié)轉(zhuǎn)銷售進價，結(jié)轉(zhuǎn)銷售進價， 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口自營出口商品類別商品類別 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品出口收匯時出口收匯時 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用匯兌損益匯兌損益 銀行存款銀行存款 貸：應(yīng)收帳款客戶名稱貸：應(yīng)收帳款客戶名稱2 2、支付國外費用、支付國外費用 國外運費國外運費（如采用（如采用CIF

40、CIF價）價）借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入自營出口自營出口 （紅字登記在該帳戶貸方）（紅字登記在該帳戶貸方） 貸：銀行存款貸：銀行存款 國外保險費國外保險費（如采用（如采用CIFCIF價）價）借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入自營出口自營出口 （紅字登記在該帳戶貸方）（紅字登記在該帳戶貸方） 貸：銀行存款貸：銀行存款 國外傭金國外傭金 A A明傭。在會計上可按出口發(fā)票所列貨款的明傭。在會計上可按出口發(fā)票所列貨款的 凈額作凈額作“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入” B B暗傭。暗傭。 3 3、出口銷售退回、出口銷售退回 對已同意全部退回的商品，財會部門應(yīng)憑退對已同意全部退回的商品，財會部門應(yīng)憑退貨通知

41、單，作如下會計分錄：貨通知單，作如下會計分錄： 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 紅字紅字 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口自營出口 紅字紅字 或貸：應(yīng)付帳款或貸：應(yīng)付帳款 （貨款已收回）（貨款已收回） 同時沖銷原銷售進價，即作：同時沖銷原銷售進價，即作： 借：庫存商品借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本自營出口自營出口 紅字紅字登記該帳登記該帳戶借方戶借方 已申報退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機關(guān)申請已申報退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理辦理出口商品退運已補稅證明出口商品退運已補稅證明，補交應(yīng)退稅，補交應(yīng)退稅款。補交時，作如下會計分錄：款。補交時，作如下會計分錄： 借：其他應(yīng)收款

42、借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅應(yīng)收出口退稅 （增值稅）（增值稅） 貸：銀行存款貸：銀行存款 如退回調(diào)換商品如退回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨按上述作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時，應(yīng)按自營出口同樣作銷售收入及成本的帳時，應(yīng)按自營出口同樣作銷售收入及成本的帳務(wù)處理。務(wù)處理。 對已申報退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機對已申報退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理關(guān)申請辦理出口商品退運已補稅證明出口商品退運已補稅證明，補，補交應(yīng)退稅款，會計分錄同上。交應(yīng)退稅款，會計分錄同上。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅應(yīng)收出口退稅 （增值

43、稅）（增值稅） 貸：銀行存款貸：銀行存款 更換的貨物重新報關(guān)出口后，再按規(guī)定辦更換的貨物重新報關(guān)出口后，再按規(guī)定辦理申報退稅手續(xù)，收到退稅款時：理申報退稅手續(xù)，收到退稅款時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅應(yīng)收出口退稅 （增值稅）（增值稅） 如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理 申請辦理申請辦理出口商品退運已補稅證明出口商品退運已補稅證明，補交應(yīng)退稅款，同時申請補交應(yīng)退稅款，同時申請出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單單。作如下會計分錄：。作如下會計分錄： 補交應(yīng)退的稅款時補交應(yīng)退的稅款時 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅應(yīng)收出口退稅

44、（增值稅）（增值稅） 貸：銀行存款貸：銀行存款 出口企業(yè)取得出口企業(yè)取得出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單后，按后，按有關(guān)金額計算內(nèi)銷貨物的進項稅額，會計分錄有關(guān)金額計算內(nèi)銷貨物的進項稅額，會計分錄如下：如下： 關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進項稅額抵扣關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進項稅額抵扣有關(guān)問題的通知有關(guān)問題的通知 國稅函國稅函 2008 265 號號 （1）借：主營業(yè)務(wù)成本）借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口（自營出口（紅字紅字） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅出口出口 （進項轉(zhuǎn)出）（進項轉(zhuǎn)出）（紅字紅字） （2）借：其他應(yīng)收款）借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅應(yīng)收出口退稅 （增值稅）（增值

45、稅）（紅字紅字） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅出口出口 （出口退稅）（出口退稅）（紅字紅字） （3）借：應(yīng)交稅費）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（內(nèi)銷）應(yīng)交增值稅（內(nèi)銷） （進項稅額）（進項稅額） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口）應(yīng)交增值稅（出口） （進項轉(zhuǎn)出）（進項轉(zhuǎn)出） 進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理一、進口原輔料件的核算一、進口原輔料件的核算1 1、根據(jù)全套進口單據(jù)，作會計分錄：、根據(jù)全套進口單據(jù)，作會計分錄：借：材料采購借：材料采購- -進口進口- -材料材料 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款-XX-XX外商外商 2 2、實際支付貨款根據(jù)銀行單據(jù)

46、，作會計分錄：、實際支付貨款根據(jù)銀行單據(jù)，作會計分錄：借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款-XX-XX外商外商 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：財務(wù)費用（承兌手續(xù)費或電匯手續(xù)費）借：財務(wù)費用（承兌手續(xù)費或電匯手續(xù)費） 貸：銀行存款貸：銀行存款3 3、因為進料復(fù)出口貿(mào)易海關(guān)實行減免進口關(guān)稅、因為進料復(fù)出口貿(mào)易海關(guān)實行減免進口關(guān)稅及進口增值稅制度，無需核算稅金。在進口過及進口增值稅制度，無需核算稅金。在進口過程中發(fā)生的費用程中發(fā)生的費用直接記入營業(yè)費用直接記入營業(yè)費用即可。即可。4 4、進口材料入庫，憑倉儲協(xié)議和入庫單，作會、進口材料入庫，憑倉儲協(xié)議和入庫單，作會計分錄：計分錄： 借：原材料借：原材料- -進口

47、進口 貸：材料采購貸：材料采購- -進口進口- -材料材料二、進口料件加工的核算二、進口料件加工的核算 （一）委托加工方式（一）委托加工方式 1 1、將進口料件無償調(diào)撥給加工廠進行加工，、將進口料件無償調(diào)撥給加工廠進行加工，應(yīng)提供委托加工合同。應(yīng)提供委托加工合同。借：委托加工物資借：委托加工物資-XX-XX加工廠加工廠 貸：原材料貸：原材料- -進口進口 2 2、憑加工廠加工費發(fā)票結(jié)算加工費的核算：、憑加工廠加工費發(fā)票結(jié)算加工費的核算：借：委托加工物資借：委托加工物資-XX-XX加工廠加工廠 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅- -出口（進項）出口（進項） 貸：銀行存款貸：銀行存款 3

48、 3、加工出成品入庫的核算：、加工出成品入庫的核算： 借：庫存商品借：庫存商品- - 出口出口 貸：委托加工物資貸：委托加工物資4 4、成品出口的核算、成品出口的核算借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本- -自營出口自營出口 貸：庫存商品貸：庫存商品- -出口出口借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入- -自營出口自營出口5 5、加工成品復(fù)出口后申報退稅的核算（加工費、加工成品復(fù)出口后申報退稅的核算（加工費和原輔材料）和原輔材料）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本- -自營出口自營出口 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（出口）應(yīng)交增值稅（出口）- -進項進項稅額轉(zhuǎn)出稅額轉(zhuǎn)

49、出 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅應(yīng)收出口退稅 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（出口）應(yīng)交增值稅（出口） - -出口退稅出口退稅 （二）作價加工的方式（二）作價加工的方式1 1、作價銷售的核算：、作價銷售的核算：進口料件作價銷售后，憑進料加工貿(mào)易免稅證進口料件作價銷售后，憑進料加工貿(mào)易免稅證明：明：借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款-XX-XX加工廠加工廠 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入- -進料作價銷售進料作價銷售 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（出口）應(yīng)交增值稅（出口） 增值稅（銷項）增值稅（銷項）2 2、結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算：、結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算：借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出-

50、-進料作價銷售進料作價銷售 貸：原材料貸：原材料- -進口進口3 3、從加工廠收回成品，應(yīng)取得入庫單及加工廠、從加工廠收回成品，應(yīng)取得入庫單及加工廠的增值稅發(fā)票，作會計分錄：的增值稅發(fā)票，作會計分錄：借：庫存商品借：庫存商品- -出口出口應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅- -出口出口 增值稅（進項）增值稅（進項）貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款-XX-XX加工廠加工廠4 4、成品出口的核算：、成品出口的核算：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本- -自營出口自營出口貸：庫存商品貸：庫存商品- -出口出口借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入- -自營出口自營出口5 5、申報作價

51、方式收回產(chǎn)品出口退稅的核算：、申報作價方式收回產(chǎn)品出口退稅的核算： 按出口貨物購入成本價乘以征退稅率之差減去進料作按出口貨物購入成本價乘以征退稅率之差減去進料作價值乘以抵扣稅率價值乘以抵扣稅率 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本- -自營出口自營出口 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅- -進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出 按出口貨物購入成本價乘以退稅率減去進料作價值乘按出口貨物購入成本價乘以退稅率減去進料作價值乘以抵扣稅率（以抵扣稅率（進口料件征稅稅率與復(fù)出口貨物退稅稅進口料件征稅稅率與復(fù)出口貨物退稅稅率較小者）率較小者）國稅發(fā)國稅發(fā)20001652000165號號 借：其他應(yīng)收款借：

52、其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅- -出口退稅出口退稅 借：銀行存款借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款- -應(yīng)收出口退稅應(yīng)收出口退稅（三）工藝損耗的處理（三）工藝損耗的處理 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅- -進項稅進項稅 貸：銀行存款貸：銀行存款來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)帳務(wù)處理來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)帳務(wù)處理采用委托加工方式采用委托加工方式 1 1、發(fā)出材料時、發(fā)出材料時 （只核算數(shù)量）（只核算數(shù)量） 2 2、辦理出口托運時與自營出口一樣。、辦理出口托運時與自營出口一樣。 3 3、實際出口時、實際出口時 借：應(yīng)收帳款客

53、戶名稱（加工費金額）借：應(yīng)收帳款客戶名稱（加工費金額） 貸：其他業(yè)務(wù)收入來料加工貸：其他業(yè)務(wù)收入來料加工 4 4、同時結(jié)轉(zhuǎn)來料加工復(fù)出口貨物成本、同時結(jié)轉(zhuǎn)來料加工復(fù)出口貨物成本發(fā)生加工費時：發(fā)生加工費時： 借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)付帳款加工廠（加工費）貸：應(yīng)付帳款加工廠（加工費） （或貸：銀行存款）（或貸：銀行存款）5 5、收到貨款時、收到貨款時: : 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款客戶名稱貸：應(yīng)收帳款客戶名稱代理出口貨物的會計核算代理出口貨物的會計核算一、收到代管商品一、收到代管商品 借：受托代銷商品客戶商品名稱借：受托代銷商品客戶商品名稱 貸：代銷商品款貸：代銷商品款二、代辦出口托運二、代辦出口托運 借：發(fā)出商品商品名稱借：發(fā)出商品商品名稱 貸：受托代銷商品客戶商品名稱貸：受托代銷商品客戶商品名稱三、代辦出口交單三、代辦出口交單 借：應(yīng)收帳款有證出口國外客戶借：應(yīng)收帳款有證出口國外客戶 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款國內(nèi)委托單位國內(nèi)委托單位 同時，結(jié)轉(zhuǎn)代理出口商品的出庫金額同時，結(jié)轉(zhuǎn)代理出口商品的出庫金額 借：代銷