成本法與權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換綜合例題

1、精品文檔【例題 1】（追加投資，成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，再追加投資，又改為成本法）江海公司 2006 年 2010 年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：（ 1） 2006 年 1 月 1 日，江海公司以610 萬(wàn)元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10 萬(wàn)元，支付的相關(guān)費(fèi)用0.6 萬(wàn)元）購(gòu)入A 公司 10%的股權(quán)（ A 公司為非上市公司，其股權(quán)不存在活躍市場(chǎng)），A 公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 000 萬(wàn)元，投資時(shí)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價(jià)值200 萬(wàn)元，公允價(jià)值300 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為10 年、凈殘值為零， 采用年限平均法計(jì)提折舊。江海公司對(duì)A 公司沒(méi)有重大影響，江海公司采用成本法核算此項(xiàng)投資。（

2、 2） 2006 年 5 月 10 日，江海公司收到A 公司支付的現(xiàn)金股利10 萬(wàn)元。（ 3） 2006 年 A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 410 萬(wàn)元， A 公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積 100 萬(wàn)元。（4）2007 年 3月20 日 A 公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200 萬(wàn)元。（ 5） 2007 年 A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)910 萬(wàn)元。（ 6） 2008年 1月1 日，江海公司又從 A 公司的另一投資者處取得A 公司 20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款 1 800萬(wàn)元。此次購(gòu)買完成后，持股比例達(dá)到30%，對(duì) A 公司有重大影響，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2008 年 1 月 1 日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7

3、 200 萬(wàn)元。（ 7） 2008年 A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 010 萬(wàn)元。（ 8） 2009年 4月20 日， A 公司宣告分派現(xiàn)金股利400 萬(wàn)元。（ 9） 2009年 A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)610 萬(wàn)元。（ 10）2010 年 1 月 1 日，江海公司又從A 公司的另一投資者處取得A 公司 30%的股份，實(shí)際支付價(jià)款3 500 萬(wàn)元。此次購(gòu)買完成后，持股比例達(dá)到60%，對(duì) A 公司能夠控制，改用成本法核算此項(xiàng)投資。要求：根據(jù)上述資料，編制江海公司與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）2006 年 1月1 日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資600應(yīng)收股利10貸：銀行存款610（2）2006 年 5月10 日借：銀

4、行存款10貸：應(yīng)收股利10（ 3）成本法下不作處理（ 4）借：應(yīng)收股利20貸：投資收益20（ 5）成本法下不作處理（6）2008 年 1月1 日 購(gòu)入 20%股權(quán)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本1 800貸：銀行存款1 8002008 年 1 月 1 日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7 200萬(wàn)元，成本1 800 萬(wàn)元 7 200 × 20% 1 440 （萬(wàn)元），首次投資時(shí)投資成本 600 6000*10%，既不形成商譽(yù)又不形成營(yíng)業(yè)外收入，綜合考慮不需調(diào)整。 調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。1歡迎下載精品文檔10%的股權(quán)成本600 萬(wàn)元當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 000 萬(wàn)元 × 10%

5、，也不需調(diào)整。2006 年 1 月 1 日 2008 年 1 月 1 日留存收益增加410 （ 300 200） /10 200 910 （ 300 200） /10 ×10% 1 100 × 10% 110（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整110貸：盈余公積11利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)992006 年 1 月 1 日 2008 年 1 月 1 日其他凈資產(chǎn)增加100 萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動(dòng)10貸：資本公積 其他資本公積102008 年 1 月 1 日 A 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值6 000 1 100 100 7 200 （萬(wàn)元）（ 7） 2008 年末調(diào)整后的

6、凈利潤(rùn)1 010 （ 300200） /10 1 000 （萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整300（ 1 000 × 30%）貸：投資收益300（ 8）2009 年 4月 20 日借：應(yīng)收股利120（ 400× 30%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整120（ 9） 2009 年末調(diào)整后的凈利潤(rùn)610（ 300 200） /10 600（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整180貸：投資收益180（10）2010 年 1 月 1 日 購(gòu)入 30%股權(quán)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本3 500貸：銀行存款3 500 調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2006 年 1 月 1 日 2008 年 1 月

7、 1 日留存收益增加410 （ 300 200） /10 200 910 （ 300 200） /10 ×10% 1100× 10%110（萬(wàn)元）2008 年 1 月 1 日 2010 年 1 月 1 日留存收益增加（1 000 400 600）× 30% 360（萬(wàn)元）合計(jì) 110 360 470（萬(wàn)元）借：盈余公積47利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)423貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整470其他凈資產(chǎn)增加 100 萬(wàn)元， 100× 10% 10（萬(wàn)元）借：資本公積 其他資本公積10貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動(dòng)10。2歡迎下載精品文檔【例題 2】（減少投資成本法轉(zhuǎn)為

8、權(quán)益法，再減少投資權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法）甲公司和 B 公司是兩個(gè)沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的獨(dú)立公司，均按10%計(jì)提盈余公積，其有關(guān)企業(yè)合并資料如下：要求：計(jì)算確定甲公司的初始投資成本和固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)處置損益，并編制甲公司有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。（ 1）2006 年 12 月 27 日，雙方達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式對(duì)B 公司控制的 A 公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得A 公司 70%的普通股股份。2007 年 1 月 1 日甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)合并了A公司。該固定資產(chǎn)原值為2 000 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊800 萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 000 萬(wàn)元；交易性金

9、融資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 300 萬(wàn)元（其中：成本1 200 萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)100 萬(wàn)元），其公允價(jià)值為1 600 萬(wàn)元；庫(kù)存商品賬面價(jià)值為800 萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 000 萬(wàn)元，增值稅稅率為 17%。相關(guān)資產(chǎn)均已交付給B 公司并辦妥相關(guān)手續(xù)。發(fā)生的相關(guān)直接費(fèi)用為30 萬(wàn)元。購(gòu)買日 A 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5 000 萬(wàn)元。 投資時(shí)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價(jià)值240 萬(wàn)元，公允價(jià)值480 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該辦公樓剩余使用年限為20 年、凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；有一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)為土地使用權(quán)，賬面價(jià)值160 萬(wàn)元，公允價(jià)值 240 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)剩余使用年限為10 年、

10、凈殘值為零， 采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用?！敬鸢浮科髽I(yè)合并時(shí)：根據(jù)合并準(zhǔn)則，甲公司的合并成本1 000 1 600 1 000 × 1.17 303 800 （萬(wàn)元）固定資產(chǎn)處置損益1 000 （ 2 000 800） 200（萬(wàn)元）交易性金融資產(chǎn)處置損益1 600 1 300 300（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)清理1 200累計(jì)折舊800貸：固定資產(chǎn)2 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本3 800營(yíng)業(yè)外支出 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失200貸：固定資產(chǎn)清理1 200交易性金融資產(chǎn) 成本1 200 公允價(jià)值變動(dòng)100投資收益300主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅

11、額）170（ 1 000 × 17%）銀行存款30借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800貸：庫(kù)存商品800借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100貸：投資收益100（ 2） 2007 年 12 月 31 日 A 公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 800 萬(wàn)元?！敬鸢浮?007 年 12 月 31 日 A 公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 800 萬(wàn)元，成本法下甲公司不作會(huì)計(jì)處理。3歡迎下載精品文檔（ 3） 2008年 2 月 3 日股東會(huì)宣告分配現(xiàn)金股利1 000 萬(wàn)元?！敬鸢浮?008 年 2 月 3 日股東會(huì)宣告分配現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元。借：應(yīng)收股利700（ 1 000 × 70%）貸：投資收益700（ 4） 2008年

12、 A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1 500 萬(wàn)元。2008 年 12月 31 日 A 公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加100 萬(wàn)元，未扣除所得稅影響， A 公司所得稅稅率為25%?！敬鸢浮?008 年 12 月 31 日 A 公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加100 萬(wàn)元及 2008 年 12月 31 日 A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500 萬(wàn)元，成本法下甲公司均不作會(huì)計(jì)處理。（ 5） 2009 年 7 月 1 日甲公司將其持有的A 公司 70%股份出售其中的35%，出售取得價(jià)款 2 500 萬(wàn)元，價(jià)款已收到。甲公司對(duì)A 公司的持股比例降為35%，在 A 公司董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)A 公司生產(chǎn)經(jīng)

13、營(yíng)決策實(shí)施控制。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。2009 年 A 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 100 萬(wàn)元（假定利潤(rùn)均衡發(fā)生）?！敬鸢浮?009 年 1 月 3 日出售對(duì) A 公司 35%的股權(quán)，甲公司對(duì)A 公司的持股比例變?yōu)?5%，甲公司對(duì) A 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。出售對(duì) A 公司 35%的股權(quán)：借：銀行存款2 500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本1 900投資收益600調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值： 剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本3 800 × 50% 1 900 （萬(wàn)元），與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額 1 900 5 000×35% 150（萬(wàn)

14、元），為產(chǎn)生的商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。 2007 年 1 月 1 日 2009 年 1 月 1 日即原取得投資時(shí)至減少投資當(dāng)期期初按新持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益應(yīng)調(diào)整留存收益調(diào)整 A 公司 2007 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 1 800 240/20 80/10 1 780 （萬(wàn)元）甲公司 2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益1 780×35% 623（萬(wàn)元）調(diào)整 A 公司 2008 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1 500240/20 80/10 1 480 （萬(wàn)元）甲公司 2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益1 480×35% 518（萬(wàn)元）2007 年 1 月 1 日

15、2009 年 1 月 1 日應(yīng)調(diào)整留存收益623 518 700/2 791（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整791貸：盈余公積79.1利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)711.9 此期間所有者權(quán)益的其他變動(dòng)應(yīng)享有的份額A 公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加100 萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動(dòng)26.25 （ 100× 75%× 35%）貸：資本公積 其他資本公積26.25 2009 年 1 月 1 日 2009 年 7 月 1 日即減少投資當(dāng)期期初至減少投資交易日之間應(yīng)。4歡迎下載精品文檔享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，計(jì)入當(dāng)期損益。調(diào)整 A 公司 2009 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1

16、100 240/20 80/10 1 080 （萬(wàn)元）2009 年 1 月 1 日 2009 年 7 月 1 日即減少投資當(dāng)期期初至減少投資交易日之間應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，計(jì)入當(dāng)期損益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整189（ 1 080/2× 35%）貸：投資收益1892009 年年末：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整189（ 1 080/2× 35%）貸：投資收益189（ 6） 2010 年 1 月 1 日甲公司將其持有的A 公司 35%股份出售其中的17.5%，出售取得價(jià)款 1 600 萬(wàn)元，價(jià)款已收到。甲公司對(duì)A 公司的持股比例降為17.5%，不能對(duì) A 公司施加重大影響。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)?！敬鸢浮?010 年 1 月 1 日甲公司將其持有的 A 公司 35%股份出售其中的17.5%，甲公司對(duì) A 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由權(quán)益法改為按照