2章增值稅稅收籌劃及其會計處理

1、汪海粟汪海粟 中南財經(jīng)政法大學(xué)中南財經(jīng)政法大學(xué) 第二章第二章 增值稅稅收籌劃及其會計處理增值稅稅收籌劃及其會計處理第二節(jié)第二節(jié) 增值稅會計處理增值稅會計處理第一節(jié)第一節(jié) 增值稅避稅方法增值稅避稅方法第一節(jié)第一節(jié) 增值稅避稅方法增值稅避稅方法公式公式 ：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷項稅銷項稅- -進(jìn)項稅進(jìn)項稅 基本思路基本思路 ：銷項：銷項：（1 1）不發(fā)生；）不發(fā)生；（2 2）少發(fā)生或稅率降低；）少發(fā)生或稅率降低；（3 3）推遲來到。）推遲來到。進(jìn)項：進(jìn)項：（1 1）增加發(fā)生或稅率提高；）增加發(fā)生或稅率提高；（2 2）提前來到。）提前來到。第一節(jié)第一節(jié) 增值稅避稅方法增值稅避稅方法三、采購避稅法三

2、、采購避稅法一、企業(yè)分立避稅法一、企業(yè)分立避稅法二、延期納稅避稅法二、延期納稅避稅法四、納稅人身份避稅法四、納稅人身份避稅法免稅與應(yīng)稅產(chǎn)品混合經(jīng)營的分立免稅與應(yīng)稅產(chǎn)品混合經(jīng)營的分立購入運(yùn)輸勞務(wù)的分立購入運(yùn)輸勞務(wù)的分立購入農(nóng)產(chǎn)品的分立購入農(nóng)產(chǎn)品的分立企業(yè)分立避稅法企業(yè)分立避稅法是指當(dāng)企業(yè)經(jīng)營不同是指當(dāng)企業(yè)經(jīng)營不同稅率的產(chǎn)品或業(yè)務(wù)時，稅率的產(chǎn)品或業(yè)務(wù)時，由于增值稅屬于利用由于增值稅屬于利用購與銷來的抵扣稅種，購與銷來的抵扣稅種，當(dāng)銷的稅率與購的稅當(dāng)銷的稅率與購的稅率不統(tǒng)一、存在差異，率不統(tǒng)一、存在差異，而這兩種業(yè)務(wù)又發(fā)生而這兩種業(yè)務(wù)又發(fā)生在同一企業(yè)時，就存在同一企業(yè)時，就存在籌劃的空間。在籌劃的空

3、間。一、企業(yè)分立避稅法一、企業(yè)分立避稅法（一）免稅（或即征即退、先征后退）與應(yīng)稅產(chǎn)品混合經(jīng)營的分立（一）免稅（或即征即退、先征后退）與應(yīng)稅產(chǎn)品混合經(jīng)營的分立當(dāng)企業(yè)既經(jīng)營免稅項目的產(chǎn)品，又經(jīng)營應(yīng)稅項目的產(chǎn)品，當(dāng)企業(yè)既經(jīng)營免稅項目的產(chǎn)品，又經(jīng)營應(yīng)稅項目的產(chǎn)品，就必須準(zhǔn)確劃分不得抵扣的增值稅進(jìn)項稅，若不能準(zhǔn)確就必須準(zhǔn)確劃分不得抵扣的增值稅進(jìn)項稅，若不能準(zhǔn)確劃分，按以下公式處理：劃分，按以下公式處理：不得抵扣的增值稅進(jìn)項稅不得抵扣的增值稅進(jìn)項稅=當(dāng)月全部增值稅進(jìn)項稅當(dāng)月全部增值稅進(jìn)項稅*（當(dāng)月（當(dāng)月 免稅項目銷售額免稅項目銷售額+非應(yīng)稅項目營業(yè)額）非應(yīng)稅項目營業(yè)額）/（當(dāng)月全部銷售額（當(dāng)月全部銷售額+

4、營業(yè)額）營業(yè)額）免稅產(chǎn)免稅產(chǎn)品銷售品銷售收入收入/ /全部產(chǎn)全部產(chǎn)品銷售品銷售收入收入小小于于按上述公按上述公式計算出式計算出來不能抵來不能抵扣的進(jìn)項扣的進(jìn)項就要多就要多應(yīng)選擇應(yīng)選擇分立經(jīng)分立經(jīng)營營免稅產(chǎn)免稅產(chǎn)品進(jìn)項品進(jìn)項稅稅/ /全全部產(chǎn)品部產(chǎn)品進(jìn)項稅進(jìn)項稅合并就合并就要多交要多交稅稅免稅產(chǎn)免稅產(chǎn)品銷售品銷售收入收入/ /全部產(chǎn)全部產(chǎn)品銷售品銷售收入收入大大于于按上述公按上述公式計算出式計算出來不能抵來不能抵扣的進(jìn)項扣的進(jìn)項就要少就要少應(yīng)選擇應(yīng)選擇合并經(jīng)合并經(jīng)營營免稅產(chǎn)免稅產(chǎn)品進(jìn)項品進(jìn)項稅稅/ /全全部產(chǎn)品部產(chǎn)品進(jìn)項稅進(jìn)項稅合并就合并就要少交要少交稅稅（一）免稅（或即征即退、先征后退）與應(yīng)稅

5、產(chǎn)品混合經(jīng)營的分立（一）免稅（或即征即退、先征后退）與應(yīng)稅產(chǎn)品混合經(jīng)營的分立舉例：舉例：一制藥企業(yè)估計本月免稅產(chǎn)品進(jìn)項額為一制藥企業(yè)估計本月免稅產(chǎn)品進(jìn)項額為20萬，全萬，全部進(jìn)項稅額為部進(jìn)項稅額為100萬，而本月免稅產(chǎn)品銷售收入為萬，而本月免稅產(chǎn)品銷售收入為1000萬，萬，全部產(chǎn)品銷售收入為全部產(chǎn)品銷售收入為2000萬，則：萬，則： 20/100 小于小于 1000/2000若該企業(yè)不能準(zhǔn)確計算進(jìn)項稅額，其不得抵扣的進(jìn)項稅若該企業(yè)不能準(zhǔn)確計算進(jìn)項稅額，其不得抵扣的進(jìn)項稅額為額為1000/2000*100=50萬，而實際上只有萬，而實際上只有20萬不能抵扣，萬不能抵扣，則企業(yè)本月應(yīng)納稅額為：則企

6、業(yè)本月應(yīng)納稅額為： 2000*17%-（100-50）=290萬萬若分立應(yīng)納：若分立應(yīng)納：2000*17%-80=260萬。萬。 （一）免稅（或即征即退、先征后退）與應(yīng)稅產(chǎn)品混合經(jīng)營的分立（一）免稅（或即征即退、先征后退）與應(yīng)稅產(chǎn)品混合經(jīng)營的分立當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)的當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品有大量運(yùn)產(chǎn)品有大量運(yùn)輸業(yè)務(wù)，而且輸業(yè)務(wù)，而且自己內(nèi)部存在自己內(nèi)部存在運(yùn)輸部門時，運(yùn)輸部門時，可根據(jù)實際情可根據(jù)實際情況考慮是否選況考慮是否選擇將運(yùn)輸部門擇將運(yùn)輸部門進(jìn)行分立，成進(jìn)行分立，成立運(yùn)輸公司立運(yùn)輸公司。1若不獨立，為公司若不獨立，為公司的一個運(yùn)輸部門產(chǎn)：的一個運(yùn)輸部門產(chǎn)：為銷售自己產(chǎn)品提為銷售自己產(chǎn)品提供運(yùn)輸供運(yùn)輸混

7、合銷售混合銷售運(yùn)費(fèi)為價外費(fèi)用運(yùn)費(fèi)為價外費(fèi)用征收征收17%17%增值稅增值稅稅負(fù)高稅負(fù)高2若獨立，成立運(yùn)輸公司，為若獨立，成立運(yùn)輸公司，為母公司銷售產(chǎn)品提供運(yùn)輸勞母公司銷售產(chǎn)品提供運(yùn)輸勞務(wù)務(wù)向母公司收取運(yùn)費(fèi)，稅向母公司收取運(yùn)費(fèi)，稅率率6%6%，較，較17%17%下降下降11%11% 母母公司取得運(yùn)輸公司發(fā)票可抵公司取得運(yùn)輸公司發(fā)票可抵扣扣6%6%，稅負(fù)降低。另外若運(yùn)，稅負(fù)降低。另外若運(yùn)費(fèi)由客戶支付，還可以考慮費(fèi)由客戶支付，還可以考慮轉(zhuǎn)移一部分產(chǎn)品價格到運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)移一部分產(chǎn)品價格到運(yùn)費(fèi)中來，由中來，由17%17%稅率降為稅率降為6%6%。（二）購入運(yùn)輸勞務(wù)的分立舉例：亞東水泥舉例：亞東水泥舉例：舉例：

8、一水泥生產(chǎn)企業(yè)銷售水泥，自己運(yùn)輸部門運(yùn)輸，本月一水泥生產(chǎn)企業(yè)銷售水泥，自己運(yùn)輸部門運(yùn)輸，本月不含稅收入不含稅收入200萬，其中運(yùn)費(fèi)萬，其中運(yùn)費(fèi)20萬，則銷項稅萬，則銷項稅=200*17%=34萬，若運(yùn)輸部門獨立為運(yùn)輸公司，對外仍收取萬，若運(yùn)輸部門獨立為運(yùn)輸公司，對外仍收取200萬，銷項稅萬，銷項稅仍為仍為34萬，同時向運(yùn)輸公司支付萬，同時向運(yùn)輸公司支付20萬運(yùn)費(fèi)，則母公司可抵扣萬運(yùn)費(fèi)，則母公司可抵扣20*6%=1.2萬，實際銷項稅為萬，實際銷項稅為34-1.2=32.8萬，較之前降低，萬，較之前降低，運(yùn)輸公司由于為一家獨立公司，自己產(chǎn)生的運(yùn)輸公司由于為一家獨立公司，自己產(chǎn)生的1.2萬銷項，獲得

9、萬銷項，獲得了更大的籌劃空間，可以想辦法另行避稅。了更大的籌劃空間，可以想辦法另行避稅。 若母公司只收若母公司只收180萬，另萬，另20萬由客戶支付，則稅負(fù)整體直萬由客戶支付，則稅負(fù)整體直接降低，而母公司還可以降低水泥價，增加運(yùn)費(fèi)收入，稅負(fù)接降低，而母公司還可以降低水泥價，增加運(yùn)費(fèi)收入，稅負(fù)則更低。則更低。（二）購入運(yùn)輸勞務(wù)的分立 當(dāng)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)擁有自己的農(nóng)牧產(chǎn)品生產(chǎn)部門時，當(dāng)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)擁有自己的農(nóng)牧產(chǎn)品生產(chǎn)部門時，可以考慮將農(nóng)牧產(chǎn)品生產(chǎn)部門獨立出來，專門成為一個農(nóng)可以考慮將農(nóng)牧產(chǎn)品生產(chǎn)部門獨立出來，專門成為一個農(nóng)牧產(chǎn)品種養(yǎng)公司，為母公司提供農(nóng)牧產(chǎn)品。如植物油生產(chǎn)牧產(chǎn)品種養(yǎng)公司，為母公司

10、提供農(nóng)牧產(chǎn)品。如植物油生產(chǎn)企業(yè)、制藥企業(yè)、牛奶加工企業(yè)等。企業(yè)、制藥企業(yè)、牛奶加工企業(yè)等。 （三）購入農(nóng)產(chǎn)品的分立若不獨立，為農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的部門：若不獨立，為農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的部門：（三）購入農(nóng)產(chǎn)品的分立可以考慮將農(nóng)可以考慮將農(nóng)牧產(chǎn)品生產(chǎn)部牧產(chǎn)品生產(chǎn)部門獨立為農(nóng)業(yè)門獨立為農(nóng)業(yè)公司，成為農(nóng)公司，成為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。業(yè)生產(chǎn)者。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)不屬于農(nóng)業(yè)生農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，不享受免稅待遇，按工產(chǎn)者，不享受免稅待遇，按工業(yè)企業(yè)業(yè)企業(yè)17%17%征收增值稅。征收增值稅。為農(nóng)牧產(chǎn)品生產(chǎn)部門所提供的為農(nóng)牧產(chǎn)品生產(chǎn)部門所提供的原料（如奶牛吃的飼料等）主原料（如奶牛吃的飼料等）主要為農(nóng)產(chǎn)品，但卻只能抵扣

11、要為農(nóng)產(chǎn)品，但卻只能抵扣13%13%。銷項與進(jìn)項相差。銷項與進(jìn)項相差4 4個百分個百分點，增加企業(yè)稅負(fù)。點，增加企業(yè)稅負(fù)。若獨立出業(yè)，成為獨立的農(nóng)業(yè)公司，為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者：若獨立出業(yè)，成為獨立的農(nóng)業(yè)公司，為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者：（三）購入農(nóng)產(chǎn)品的分立將農(nóng)牧產(chǎn)品生產(chǎn)將農(nóng)牧產(chǎn)品生產(chǎn)部門獨立為農(nóng)業(yè)部門獨立為農(nóng)業(yè)公司，成為農(nóng)業(yè)公司，成為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，降低企生產(chǎn)者，降低企業(yè)整體稅負(fù)（增業(yè)整體稅負(fù)（增值稅和所得稅）。值稅和所得稅）。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。免征增值稅。母公司向子公司購入農(nóng)產(chǎn)品可母公司向子公司購入農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣以抵扣13%13%轉(zhuǎn)移定價：子公司提高農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)移定價：子公

12、司提高農(nóng)產(chǎn)品售價，自己免稅不受影響，母售價，自己免稅不受影響，母公司抵扣更多，加工成本增大，公司抵扣更多，加工成本增大，利潤下降，所得稅降低。利潤下降，所得稅降低。納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定納稅期限納稅期限延期納稅避稅法延期納稅避稅法是指企業(yè)在無法避免是指企業(yè)在無法避免或減少稅負(fù)的情況下，或減少稅負(fù)的情況下，根據(jù)稅法的納稅義務(wù)根據(jù)稅法的納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限發(fā)生時間和納稅期限的規(guī)定，想辦法做到的規(guī)定，想辦法做到不符合上述規(guī)定，將不符合上述規(guī)定，將納稅時間進(jìn)行延期。納稅時間進(jìn)行延期。二、延期納稅避稅法二、延期納稅避稅法申請延期納稅申請延期納稅（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定（一

13、）納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定1、采取直接收款方式銷售貨物，、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售額憑據(jù)并將提貨款或取得索取銷售額憑據(jù)并將提貨單交給對方的當(dāng)天。單交給對方的當(dāng)天。2、采取托收承付和委托銀行收款、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。托收手續(xù)的當(dāng)天。3、采取賒銷和分期收款方式銷售、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，為合同約定的收款日期當(dāng)貨物的，為合同約定的收款日期當(dāng)天，無合同約定日期的為貨物發(fā)出天，無合同約定日期的為貨物發(fā)出當(dāng)天。當(dāng)天。4、采取預(yù)收、采取預(yù)收

14、 貨款方式銷售貨物，貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天為貨物發(fā)出的當(dāng)天推遲交提貨單或收款推遲交提貨單或收款推遲辦妥托收手續(xù)或推遲辦妥托收手續(xù)或發(fā)出貨物發(fā)出貨物采取預(yù)收貨款采取預(yù)收貨款跨月發(fā)貨跨月發(fā)貨重點關(guān)注夸月重點關(guān)注夸月等等等等 以月為納稅期限的，以月為納稅期限的，當(dāng)月的稅在下月當(dāng)月的稅在下月15日前日前必須申報和繳納完畢。必須申報和繳納完畢。 通過海關(guān)進(jìn)口的，通過海關(guān)進(jìn)口的，應(yīng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳證應(yīng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳證的次日起的次日起7日內(nèi)繳納。日內(nèi)繳納。選擇最后一選擇最后一天繳稅天繳稅（二）納稅期限（二）納稅期限（三）申請延期納稅（三）申請延期納稅納稅人因有特殊困難，不能按期納稅的，經(jīng)省級國

15、地稅批準(zhǔn)，可以延納稅人因有特殊困難，不能按期納稅的，經(jīng)省級國地稅批準(zhǔn)，可以延期納稅，但最長不超過期納稅，但最長不超過3個月，在批準(zhǔn)期限內(nèi)不加收滯納金。個月，在批準(zhǔn)期限內(nèi)不加收滯納金。1、不可抗拒的自然災(zāi)害。、不可抗拒的自然災(zāi)害。3、國家調(diào)整經(jīng)濟(jì)政策造成影響。、國家調(diào)整經(jīng)濟(jì)政策造成影響。4、短期貨款拖欠。、短期貨款拖欠。雖難但雖難但盡可能盡可能爭取爭取5、其他省級稅局列舉的困難。、其他省級稅局列舉的困難。2、財產(chǎn)遭偷盜搶劫等意外事故。、財產(chǎn)遭偷盜搶劫等意外事故。企業(yè)進(jìn)貨渠道避稅法企業(yè)進(jìn)貨渠道避稅法企業(yè)進(jìn)貨時間避稅法企業(yè)進(jìn)貨時間避稅法采購避稅法采購避稅法是指是指企業(yè)根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)稅法的規(guī)

16、定，對于所抵扣的進(jìn)項稅對于所抵扣的進(jìn)項稅額盡可能地選擇合適額盡可能地選擇合適的進(jìn)貨渠道和進(jìn)貨時的進(jìn)貨渠道和進(jìn)貨時間以實現(xiàn)早抵扣、多間以實現(xiàn)早抵扣、多抵扣。抵扣。三、采購避稅法三、采購避稅法v 小規(guī)模納稅人一般自身不得開具專用發(fā)票，從小規(guī)模小規(guī)模納稅人一般自身不得開具專用發(fā)票，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)的原料難以抵扣，因此盡可能選擇從一納稅人處購進(jìn)的原料難以抵扣，因此盡可能選擇從一般納稅處購入原料，但小規(guī)模納稅也可以申請稅務(wù)局般納稅處購入原料，但小規(guī)模納稅也可以申請稅務(wù)局代開抵扣率代開抵扣率3%3%的專用發(fā)票。的專用發(fā)票。v 現(xiàn)實中，存在小規(guī)模納稅人與一般納稅人一起串通，現(xiàn)實中，存在小規(guī)模納稅人與一般

17、納稅人一起串通，共同獲取稅收利益的行為。共同獲取稅收利益的行為。（一）采購渠道避稅法（一）采購渠道避稅法v 舉例：舉例：A-A-小規(guī)小規(guī)模納稅模納稅人人B-B-一般一般納稅人納稅人C-C-原材料原材料供應(yīng)商供應(yīng)商A A規(guī)模小，經(jīng)營成本高規(guī)模小，經(jīng)營成本高，若以，若以117117元購入，難元購入，難以承受，若以以承受，若以B B的名義的名義購入，購入，B B付付117117元給元給C C，C C開具專用發(fā)票給開具專用發(fā)票給B B，但，但原料運(yùn)到原料運(yùn)到A A處，處，A A付付108108元給元給B B，少付，少付9 9元，而元，而B B卻可以抵扣卻可以抵扣1717元的稅，元的稅，賺了賺了8 8元

18、的稅（元的稅（17-917-9），A A則賺了則賺了9 9元，元，C C獲得獲得了銷售利潤。了銷售利潤。（一）采購渠道避稅法（一）采購渠道避稅法支付支付117117元元支付支付108108元元原料原料v 工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物，以驗收入庫時間為抵扣時間，故工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物，以驗收入庫時間為抵扣時間，故應(yīng)盡早入庫；應(yīng)盡早入庫；v 商業(yè)企業(yè)采取分期付款方式結(jié)算的，抵扣時間在所有商業(yè)企業(yè)采取分期付款方式結(jié)算的，抵扣時間在所有款項支付完畢后才可以抵扣，故可以將付款合同按日款項支付完畢后才可以抵扣，故可以將付款合同按日期做多個延期合同，這樣每次付款時，可抵扣一次；期做多個延期合同，這樣每次付款時，可抵扣一次；

19、v 對購入勞務(wù)的，必須在勞務(wù)費(fèi)支付完畢后才可以抵扣，對購入勞務(wù)的，必須在勞務(wù)費(fèi)支付完畢后才可以抵扣，可以采取協(xié)商提前付款并減少支付金額的方式。可以采取協(xié)商提前付款并減少支付金額的方式。（二）進(jìn)貨時間避稅法（二）進(jìn)貨時間避稅法增值率籌劃法增值率籌劃法抵扣率籌劃法抵扣率籌劃法納稅人身份避稅納稅人身份避稅法法是指企業(yè)根據(jù)自身是指企業(yè)根據(jù)自身產(chǎn)品的增值率或抵扣產(chǎn)品的增值率或抵扣率高低來決定是選擇率高低來決定是選擇一般納稅人還是小規(guī)一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，以實現(xiàn)最模納稅人，以實現(xiàn)最大的稅收收益。大的稅收收益。四、納稅人身份避稅法四、納稅人身份避稅法（一）增值率籌劃法1-增值率公式增值率公式增值率增值

20、率= =（銷售額（銷售額- -購進(jìn)項購進(jìn)項目金額）目金額）/ /銷售額銷售額 = =（銷項稅（銷項稅- -進(jìn)項稅）進(jìn)項稅） / /銷項稅銷項稅2-節(jié)稅平衡點率公式節(jié)稅平衡點率公式x x為不含稅銷售額、為不含稅銷售額、y y為不含稅為不含稅購進(jìn)額，增值率為購進(jìn)額，增值率為z z，則：，則： (x-y) (x-y)* *17%=x17%=x* *3%3% z=(x-y)/x=17.65% z=(x-y)/x=17.65%x x為含稅銷售額、為含稅銷售額、y y為含稅購進(jìn)為含稅購進(jìn)額，增值率為額，增值率為z z，則：，則：(x-y)/1.17(x-y)/1.17* *17%=x/1.0317%=x/

21、1.03* *3% 3% z=(x-y)/x=20.04% z=(x-y)/x=20.04%（一）增值率籌劃法一般納稅人一般納稅人稅率稅率小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人稅率稅率節(jié)稅點增值率節(jié)稅點增值率（不含稅）（不含稅）節(jié)稅點增值率節(jié)稅點增值率（不含稅）（不含稅）13%3%23.08%25.3%17%3%17.65%20.04%納稅人增值率無差別平衡點：納稅人增值率無差別平衡點：判斷標(biāo)準(zhǔn)（以判斷標(biāo)準(zhǔn)（以一般納稅人稅一般納稅人稅率率17%17%為例）為例）當(dāng)不含稅增值率為當(dāng)不含稅增值率為17.65%17.65%時，無論是選擇成為一般納時，無論是選擇成為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，增值稅的稅收負(fù)擔(dān)是相等

22、的稅人還是小規(guī)模納稅人，增值稅的稅收負(fù)擔(dān)是相等的當(dāng)不含稅增值率低于當(dāng)不含稅增值率低于17.65%時，企業(yè)作為一般納稅時，企業(yè)作為一般納稅人的稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。人的稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。 = er1 = er1（一）增值率籌劃法當(dāng)不含稅增值率高于當(dāng)不含稅增值率高于17.65%時，企業(yè)作為一般納稅時，企業(yè)作為一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。某企業(yè)，某年被核定為小規(guī)模納稅人，當(dāng)年購進(jìn)不含稅原料為某企業(yè)，某年被核定為小規(guī)模納稅人，當(dāng)年購進(jìn)不含稅原料為4040萬，實萬，實現(xiàn)不含稅銷售收入現(xiàn)不含稅銷售收入9595萬，由于該企業(yè)會計制度健全，萬，由于該

23、企業(yè)會計制度健全，20082008年被稅局認(rèn)定年被稅局認(rèn)定為一般納稅人。計算分析：增值率為一般納稅人。計算分析：增值率= =（95-4095-40）/95=57.89%;/95=57.89%;增值率大于平衡點增值率大于平衡點17.65%17.65%，選擇一般納稅人的稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人，選擇一般納稅人的稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人，應(yīng)維持小規(guī)模納稅人的身份。應(yīng)維持小規(guī)模納稅人的身份。若作為一般納稅人，應(yīng)納稅若作為一般納稅人，應(yīng)納稅=95=95* *17%-4017%-40* *17%=9.3517%=9.35萬；萬；若作為小規(guī)模納稅人，應(yīng)納稅若作為小規(guī)模納稅人，應(yīng)納稅=95=95* *17%=2.85

24、17%=2.85萬；萬；省稅：省稅：9.35-2.85=6.59.35-2.85=6.5萬。萬?？梢钥紤]將企業(yè)分立，或通過別的方式降低收入?？梢钥紤]將企業(yè)分立，或通過別的方式降低收入。舉例：舉例： = er1（一）增值率籌劃法（二）抵扣率籌劃法抵扣率公式抵扣率公式抵扣率抵扣率= =購進(jìn)項目金額購進(jìn)項目金額/ /銷售額銷售額 =Y/X =Y/X = =進(jìn)項稅進(jìn)項稅 / /銷項稅銷項稅（二）抵扣率籌劃法一般納稅人一般納稅人稅率稅率小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人稅率稅率節(jié)稅點抵扣率節(jié)稅點抵扣率（不含稅）（不含稅）節(jié)稅點抵扣率節(jié)稅點抵扣率（不含稅）（不含稅）13%3%76.92%74.68%17%3%82.

25、4%79.97%納稅人抵扣率無差別平衡點：納稅人抵扣率無差別平衡點：判斷標(biāo)準(zhǔn)（以判斷標(biāo)準(zhǔn)（以一般納稅人稅一般納稅人稅率率17%17%為例）為例）當(dāng)不含稅購貨額占不含稅銷售額比重為當(dāng)不含稅購貨額占不含稅銷售額比重為82.4%82.4%時，無時，無論是選擇成為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，增值稅論是選擇成為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，增值稅的稅收負(fù)擔(dān)是相等的的稅收負(fù)擔(dān)是相等的當(dāng)比重大于當(dāng)比重大于82.4%時，企業(yè)作為一般納稅人的稅負(fù)小時，企業(yè)作為一般納稅人的稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。 = er1 = er1（二）抵扣率籌劃法當(dāng)比重低于當(dāng)比重低于82.4%時，企業(yè)作為一般納稅人

26、的稅負(fù)重時，企業(yè)作為一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。一般納稅人一般納稅人與小規(guī)模納與小規(guī)模納稅人稅負(fù)比稅人稅負(fù)比較（較（A A與與B B為為同一行業(yè)的同一行業(yè)的企業(yè)，企業(yè)，A A為為一般納稅人，一般納稅人，B B為小規(guī)模為小規(guī)模納稅）納稅）A:銷項稅銷項稅=100/1.17*17%=14.53元；元；進(jìn)項稅（成本利潤率按進(jìn)項稅（成本利潤率按10%計算）：計算）：購進(jìn)成本購進(jìn)成本 =100/1.17/(1+10%)=77.7元元進(jìn)項稅進(jìn)項稅=77.7*17%=13.21元元應(yīng)納稅應(yīng)納稅=14.53-13.21=1.32元元 = er1 = er1小思考B:應(yīng)納稅應(yīng)納

27、稅=100/1.03*3%=2.91元元A比比B多納增值稅多納增值稅=2.91-1.32=1.59元元若考慮所得稅：若考慮所得稅：A：(100/1.17-77.7)*25%=1.94元元B： (100/1.03-77.7)*20%=3.88元元結(jié)論：結(jié)論：當(dāng)當(dāng)企業(yè)增值企業(yè)增值率不高時，率不高時，小規(guī)模納小規(guī)模納稅人稅負(fù)稅人稅負(fù)要比一般要比一般納稅人重納稅人重多了。多了。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅會計處理增值稅會計處理一、進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理一、進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理二、銷項稅額的會計處理二、銷項稅額的會計處理一、一、 進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理（一）進(jìn)項稅額的會計

28、處理（一）進(jìn)項稅額的會計處理（二）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理（二）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理1.1. 外購材料進(jìn)項稅額的會計處理。外購材料進(jìn)項稅額的會計處理。2.2. 外購材料退貨、折讓進(jìn)項稅額的會計處理；外購材料退貨、折讓進(jìn)項稅額的會計處理；3.3. 外購材料短缺與損耗進(jìn)項稅額的會計處理；外購材料短缺與損耗進(jìn)項稅額的會計處理；4.4. 商品批發(fā)企業(yè)進(jìn)項稅額的會計處理；商品批發(fā)企業(yè)進(jìn)項稅額的會計處理；5.5. 商品零售企業(yè)進(jìn)項稅額的會計處理；商品零售企業(yè)進(jìn)項稅額的會計處理；6.6. 購建固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的會計處理；購建固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的會計處理；7.7. 支付水電費(fèi)進(jìn)項稅額的會計處理；支付水電費(fèi)進(jìn)項稅

29、額的會計處理；8.8. 投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項稅額的會計處理；投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項稅額的會計處理；9.9. 接受捐贈貨物進(jìn)項稅額的會計處理；接受捐贈貨物進(jìn)項稅額的會計處理；10.10. 委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅額的會計處理；委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅額的會計處理；11.11. 小規(guī)模納稅人的會計處理。小規(guī)模納稅人的會計處理。一、一、 進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理（一）進(jìn)項稅額的會計處理（一）進(jìn)項稅額的會計處理1.1. 180180天認(rèn)證期；天認(rèn)證期；2.2. 已認(rèn)證，借方已認(rèn)證，借方“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）”，未認(rèn)證，未認(rèn)證，“待

30、抵進(jìn)項稅待抵進(jìn)項稅”或或“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款- -待抵進(jìn)項待抵進(jìn)項稅稅”；3.3. 當(dāng)期貨到票未到：含稅暫估（票到后沖稅金）和不當(dāng)期貨到票未到：含稅暫估（票到后沖稅金）和不含稅暫估（票到后沖分錄，按票重做），建議含稅含稅暫估（票到后沖分錄，按票重做），建議含稅暫估，因為可能存在先付款后到票的情況。暫估，因為可能存在先付款后到票的情況。4.4. 當(dāng)期票到貨未到：暫不對票處理，貨到后一并處理。當(dāng)期票到貨未到：暫不對票處理，貨到后一并處理。若急需抵扣，只處理稅金（借：應(yīng)交稅費(fèi)若急需抵扣，只處理稅金（借：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)增應(yīng)增（進(jìn)），貸：應(yīng)付賬款）。（進(jìn)），貸：應(yīng)付賬款）。5.5. 建議盡可能做到當(dāng)

31、期貨到票到，不拖欠。建議盡可能做到當(dāng)期貨到票到，不拖欠。一、一、 進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理（一）進(jìn)項稅額的會計處理（一）進(jìn)項稅額的會計處理外購材料外購材料1.1. 未付款且未做賬（指抵扣）時，只需將未付款且未做賬（指抵扣）時，只需將“發(fā)票聯(lián)發(fā)票聯(lián)”和和“抵扣聯(lián)抵扣聯(lián)”退給對方即可；退給對方即可；2.2. 如果已付款或未付款但已做賬（指抵扣），須取得如果已付款或未付款但已做賬（指抵扣），須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)證明交給銷售方，由銷售方開紅票。稅務(wù)機(jī)關(guān)證明交給銷售方，由銷售方開紅票。一、一、 進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理（一）進(jìn)項稅額的會計處理（一）進(jìn)項稅

32、額的會計處理外購材料退貨、折讓外購材料退貨、折讓當(dāng)不含稅增值率為17.65%時，無論是選擇成為一般納稅人還是小在收益年期有限，資本化率大于零的條件下，有以下計算式： （2-11）其成立條件是：(1) 純收益每年不變；(2) 資本化率固定且大于零；(3) 收益年期有限為n。在收益年期有限，資本化率等于零的條件下，有以下計算式： PAn （2-12） 其成立條件是：(1)純收益每年不變；(2)收益年期有限為n；(3)資本化率為零。 一、一、純純收收益益不不變變11(1)nAPrr=-+（一）進(jìn)項稅額會計處理汪海粟汪海粟 中南財經(jīng)政法大學(xué)中南財經(jīng)政法大學(xué) 收益法收益法無限年期收益。其基本公式為： （

33、2-13） 其成立條件是：(1)純收益在n年(含第n年)以前有變化；(2)純收益在n年(不含第n年)以后保持不變；(3)收益年期無限；(4)r大于零。有限年期收益。其計算公式為： （2-14） 其成立條件是：(1)純收益在n年(含第t年)以前有變化；(2)純收益在n年(不含第n年)以后保持不變；(3)收益年期有限為N；(4)r大于零。注意注意：這里純收益A的收益年期是(N-n)而不是N。二、二、純純收收益益在在若若干干年年后后保保持持不不變變1(1)(1)ntttRtAPrrr=+111(1)(1)(1)nttNntRtAPrrrr-=+-+汪海粟汪海粟 中南財經(jīng)政法大學(xué)中南財經(jīng)政法大學(xué) 收益

34、法收益法11(1)nAPrr=-+在純收益按等差級數(shù)遞增，收益年期無限的條件下，有以下計算式： （215） 其成立條件是：(1)純收益按等差級數(shù)遞增；(2)純收益逐年遞增額為B；(3)收益年期無限；(4)r大于零。在純收益按等差級數(shù)遞增，收益年期有限的條件下，有以下計算式： （216） 其成立條件是：(1)純收益按等差級數(shù)遞增；(2)純收益逐年遞增額為B；(3)收益年期有限為n；(4)r大于零。在純收益按等差級數(shù)遞減，收益年期無限的條件下，有以下計算式： （217） 其成立條件是：(1)純收益按等差級數(shù)遞減；(2)純收益逐年遞減額為B；(3)收益年期無限；(4)r大于零。三、三、純純收收益益按

35、按等等差差級級數(shù)數(shù)變變化化2ABPrr=+2ABPrr=-在純收益按等差級數(shù)遞減，收益年期有限的條件下，有以下計算式： （218） 其成立條件是：(1)純收益按等差級數(shù)遞減；(2)純收益逐年遞減額為B；(3)收益年期有限為n；(4)r大于零。211(1)(1)nnABBnPrrrrr=+-+211(1)(1)nnABBnPrrrrr=-+（）汪海粟汪海粟 中南財經(jīng)政法大學(xué)中南財經(jīng)政法大學(xué) 收益法收益法11(1)nAPrr=-+在純收益按等比級數(shù)遞增，收益年期無限的條件下，有以下計算式： （219） 其成立條件是：(1)純收益按等比級數(shù)遞增；(2)純收益逐年遞增比率為s；(3)收益年期無限；(4

36、)r大于零；(5)rs0。在純收益按等比級數(shù)遞增，收益年期有限的條件下，有以下計算式： （220） 其成立條件是：(1)純收益按等比級數(shù)遞增；(2)純收益逐年遞增比率為s；(3)收益年期有限；(4)r大于零；(5)rs0。在純收益按等比級數(shù)遞減，收益年期無限的條件下，有以下計算式： （221） 其成立條件是：(1)純收益按等比級數(shù)遞減；(2)純收益逐年遞減比率為s；(3)收益年期無限；(4)r大于零；(5)rs0。四、純收益按等比級數(shù)變化四、純收益按等比級數(shù)變化在純收益按等比級數(shù)遞減，收益年期有限的條件下，有以下計算式： （222） 其成立條件是：(1)純收益按等比級數(shù)遞減；(2)純收益逐年遞

37、減比率為s；(3)收益年期有限為n；(4)r大于零；(5)0s1。有限年期收益且已知未來若干年后資產(chǎn)變現(xiàn)價格的條件下，有以下計算式： （223） 其成立條件是：(1)純收益在第t年(含t年)前保持不變；(2)預(yù)知第t年的價格為Pt；(3)r大于零。APrs=-11 () 1nAsPrsr+=-+APrs=+11 () 1nAsPrsr-=-+11(1)(1)tttPAPrrr=-+汪海粟汪海粟 中南財經(jīng)政法大學(xué)中南財經(jīng)政法大學(xué) 連續(xù)復(fù)利同企業(yè)的實際經(jīng)濟(jì)活動情況更為接近，對年收益比較大，計算周期比較長的評估中，應(yīng)采用連續(xù)復(fù)利計算評估值，否則評估結(jié)果會偏高。假設(shè)，用普通復(fù)利計算時的年折現(xiàn)率為r（名

38、義折現(xiàn)率），連續(xù)復(fù)利中的實際年折現(xiàn)率，即連續(xù)復(fù)利率為r0（實際折現(xiàn)率），若一年中復(fù)利次數(shù)為m，則有 式中e為自然對數(shù)的底，e = 2.7183收益法收益法連續(xù)復(fù)利連續(xù)復(fù)利 ：連續(xù)復(fù)利、間斷支付的現(xiàn)值計算連續(xù)復(fù)利、間斷支付的現(xiàn)值計算連續(xù)復(fù)利、間斷支付的現(xiàn)值計算，即考慮連續(xù)復(fù)利計息，現(xiàn)金流量序列為間斷，此時將代入上述普通復(fù)利計算模型中。即可得到連續(xù)復(fù)利、間斷支付情況下的各種模型。如（2-10）式為：P = 1rAe -（2-11）式為：P = 11rnreAe-(1)1ntrtr nrntRAeee+=+-0lim(1)1mmrrm=+- = er10lim(1)1mmrrm=+- = er1汪海

39、粟汪海粟 中南財經(jīng)政法大學(xué)中南財經(jīng)政法大學(xué) 連續(xù)復(fù)利同企業(yè)的實際經(jīng)濟(jì)活動情況更為接近，對年收益比較大，計算周期比較長的評估中，應(yīng)采用連續(xù)復(fù)利計算評估值，否則評估結(jié)果會偏高。收益法收益法連續(xù)復(fù)利連續(xù)復(fù)利 ：連續(xù)復(fù)利、連續(xù)支付的現(xiàn)值計算連續(xù)復(fù)利、連續(xù)支付的現(xiàn)值計算連續(xù)復(fù)利、連續(xù)支付的現(xiàn)值計算，即考慮連續(xù)復(fù)利計息，現(xiàn)金流量序列無間斷的發(fā)生，就產(chǎn)生了連續(xù)復(fù)利計息、連續(xù)支付的計算問題。 設(shè) 為連續(xù)年金，即在一年連續(xù)均勻發(fā)生的現(xiàn)金流，它是在利率為零的條件下計算出的總年金。此時可設(shè)m是個很大的自然數(shù)，每一計息周期利率是 。這樣，可令m，推導(dǎo)出普通復(fù)利現(xiàn)值模型對應(yīng)的連續(xù)復(fù)利、連續(xù)支付的計算模型。 以（2-11

40、）式為例：P = = = (1)1(1)nnrArr+-+(1/)1lim/(1/)m nm nmAr mm r mr m+-+AA1()(1)rnrnrneAAerer-=-0/rr m=汪海粟汪海粟 中南財經(jīng)政法大學(xué)中南財經(jīng)政法大學(xué) 收益法收益法應(yīng)用舉例應(yīng)用舉例例2-6：某收益性資產(chǎn)預(yù)計未來5年收益額分別是12萬元、15萬元、13萬元、11萬元和14萬元。假定從第六年開始，以后各年收益均為14萬元，確定的折現(xiàn)率和本金化率為10%。確定該收益性資產(chǎn)在持續(xù)經(jīng)營下和50年收益的評估值。（1）永續(xù)經(jīng)營條件下的評估過程：首先，確定未來5年收益額的現(xiàn)值?，F(xiàn)值總額= + + + +=120.9091+1

41、50.8264+130.7513+110.6830+140.6209=49.2777(萬元)計算中的現(xiàn)值系數(shù)，可從復(fù)利現(xiàn)值表中查得。其次，將第六年以后的收益進(jìn)行本金化處理，即：14/10%=140（萬元）最后，確定該企業(yè)評估值：企業(yè)評估價值49.2777+1400.6209136.2037（萬元）215(110%)+313(110%)+411(110%)+514(110%)+12(110%)+汪海粟汪海粟 中南財經(jīng)政法大學(xué)中南財經(jīng)政法大學(xué) 收益法收益法應(yīng)用舉例應(yīng)用舉例例2-6：某收益性資產(chǎn)預(yù)計未來5年收益額分別是12萬元、15萬元、13萬元、11萬元和14萬元。假定從第六年開始，以后各年收益均

42、為14萬元，確定的折現(xiàn)率和本金化率為10%。確定該收益性資產(chǎn)在持續(xù)經(jīng)營下和50年收益的評估值。50年的收益價值評估過程評估價值= + + + + + 1- =49.2777+1400.6209（1-0.0137）=49.2777+85.7351=135.01（萬元）12(110%)+215(110%)+313(110%)+411(110%)+514(110%)+51410%(110%)+50 51(110%)-+汪海粟汪海粟 中南財經(jīng)政法大學(xué)中南財經(jīng)政法大學(xué) 成本法v 成本法的基本涵義成本法的基本涵義 成本法是指首先估測被評估資產(chǎn)的重置成本，然后估測被評估資產(chǎn)業(yè)已存在的各種貶損因素，并將其從重

43、置成本中予以扣除而得到被評估資產(chǎn)價值的各種評估方法的總稱。成本法的基本思路是重建或重置被評估資產(chǎn)。在條件允許的情況下，成本法的基本思路是重建或重置被評估資產(chǎn)。在條件允許的情況下，任何潛在的投資者在決定投資某項資產(chǎn)時，所愿意支付的價格不會任何潛在的投資者在決定投資某項資產(chǎn)時，所愿意支付的價格不會超過購建該項資產(chǎn)的現(xiàn)行購建成本。如果投資對象并非全新，投資超過購建該項資產(chǎn)的現(xiàn)行購建成本。如果投資對象并非全新，投資者所愿支付的價格會在投資對象全新的購建成本的基礎(chǔ)上扣除各種者所愿支付的價格會在投資對象全新的購建成本的基礎(chǔ)上扣除各種貶損因素。上述評估思路可概括為：貶損因素。上述評估思路可概括為：資產(chǎn)評估價

44、值資產(chǎn)評估價值資產(chǎn)的重置成本資產(chǎn)實體性貶值資產(chǎn)功能性貶值資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)性貶值資產(chǎn)的重置成本資產(chǎn)實體性貶值資產(chǎn)功能性貶值資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)性貶值汪海粟汪海粟 中南財經(jīng)政法大學(xué)中南財經(jīng)政法大學(xué) 成本法成本法的基本前提成本法的基本前提成本法的運(yùn)用涉及到四個基本要素成本法的運(yùn)用涉及到四個基本要素資產(chǎn)的實體性貶值資產(chǎn)的功能性貶值資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性貶值資產(chǎn)的重置成本1被評估資產(chǎn)處被評估資產(chǎn)處于繼續(xù)使用狀于繼續(xù)使用狀態(tài)或被假定處態(tài)或被假定處于繼續(xù)使用狀于繼續(xù)使用狀態(tài)態(tài)2具備可利用的具備可利用的歷史資料歷史資料3形成資產(chǎn)價值形成資產(chǎn)價值的耗費(fèi)是可計的耗費(fèi)是可計量的量的汪海粟汪海粟 中南財經(jīng)政法大學(xué)中南財經(jīng)政法大學(xué) 成本法成本法資產(chǎn)

45、的重置成本資產(chǎn)的重置成本 資產(chǎn)的重置成本就是資產(chǎn)的現(xiàn)行再取得成本。具體來說，資產(chǎn)的重置成本就是資產(chǎn)的現(xiàn)行再取得成本。具體來說，重置成本又分為復(fù)原重置成本和更新重置成本兩種。重置成本又分為復(fù)原重置成本和更新重置成本兩種。復(fù)原重置成本復(fù)原重置成本 是指采用與評估對是指采用與評估對象相同的材料、建筑象相同的材料、建筑或制造標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計、或制造標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計、規(guī)格及技術(shù)等，以現(xiàn)規(guī)格及技術(shù)等，以現(xiàn)時價格水平重新購建時價格水平重新購建與評估對象相同的全與評估對象相同的全新資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。新資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。 更新重置成本更新重置成本 是指采用新型材料，新的建是指采用新型材料，新的建筑或制造標(biāo)準(zhǔn)，新型設(shè)計、筑或

46、制造標(biāo)準(zhǔn)，新型設(shè)計、規(guī)格和技術(shù)等，以現(xiàn)行價格規(guī)格和技術(shù)等，以現(xiàn)行價格水平購建與評估對象具有同水平購建與評估對象具有同等功能的全新資產(chǎn)所需的費(fèi)等功能的全新資產(chǎn)所需的費(fèi)用。用。汪海粟汪海粟 中南財經(jīng)政法大學(xué)中南財經(jīng)政法大學(xué) 成本法成本法資產(chǎn)的實體性貶值資產(chǎn)的實體性貶值資產(chǎn)的實體性貶值亦稱有形損耗，是指資產(chǎn)由于使用及自然力的作用導(dǎo)致的物理性能的損耗或下降而引起的資產(chǎn)的價值損失。資產(chǎn)的功能性貶值資產(chǎn)的功能性貶值資產(chǎn)的功能性貶值是指由于技術(shù)進(jìn)步引起的資產(chǎn)功能相對落后而造成的資產(chǎn)價值損失。資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性貶值資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性貶值資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性貶值是指由于外部條件的變化引起資產(chǎn)閑置、收益下降等而造成的資產(chǎn)價值損失。（

47、2-29）資產(chǎn) 實體性 貶值實體 性貶值 率=資產(chǎn)重 置成本汪海粟汪海粟 中南財經(jīng)政法大學(xué)中南財經(jīng)政法大學(xué) 成本法成本法重置核算法價格指數(shù)法規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益指數(shù)法重重置置成成本本的的估估算算方方法法各種具體方法圍繞著被評估資產(chǎn)的各種具體方法圍繞著被評估資產(chǎn)的重置成本、實體性貶值、功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶重置成本、實體性貶值、功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值值四大因素采用不同的方式測算形成的。在評估實務(wù)中，人們習(xí)慣上是以估算重置四大因素采用不同的方式測算形成的。在評估實務(wù)中，人們習(xí)慣上是以估算重置成本的具體方式區(qū)別和劃分成本法中的各種具體方法。成本的具體方式區(qū)別和劃分成本法中的各種具體方法。汪海粟汪海粟 中南財經(jīng)

48、政法大學(xué)中南財經(jīng)政法大學(xué) 成本法成本法重置核算法重置核算法 重置核算法亦稱細(xì)節(jié)分析法、核算法等。它是利用成本核算的原理，根據(jù)重新取得資產(chǎn)所需的費(fèi)用項目，逐項計算然后累加得到資產(chǎn)的重置成本。在實際測算過程中又具體劃分為兩種類型，購買型和自建型。購買型是以購買資產(chǎn)的方式作為資產(chǎn)的重置過程。自建型是把自建資產(chǎn)作為資產(chǎn)重置方式，它根據(jù)重新建造資產(chǎn)所需的料、工、費(fèi)及必要的資金成本和開發(fā)者的合理收益等分析和計算出資產(chǎn)的重置成本。v 例例2-72-7：重置購建設(shè)備一臺，現(xiàn)行市場價格每臺：重置購建設(shè)備一臺，現(xiàn)行市場價格每臺6 6萬元，運(yùn)雜費(fèi)萬元，運(yùn)雜費(fèi)10001000元，元，直接安裝成本直接安裝成本80080

49、0元，其中原材料元，其中原材料300300元，人工成本元，人工成本500500元。根據(jù)統(tǒng)計分析，計算元。根據(jù)統(tǒng)計分析，計算求得安裝成本中的間接成本與人工成本的比為求得安裝成本中的間接成本與人工成本的比為0.80.8：1 1，該機(jī)器設(shè)備重置成本為：，該機(jī)器設(shè)備重置成本為：v 直接成本為直接成本為6000060000元元+1000+1000元元+800+800元元=61800=61800元元v 其中：買價，其中：買價，6000060000元元v 運(yùn)雜費(fèi)，運(yùn)雜費(fèi)，10001000元元v 安裝成本，安裝成本，800800元元v 其中：原材料，其中：原材料，300300元元v 人工，人工，500500元

50、元v 間接成本（安裝成本），間接成本（安裝成本），400400元元v 重置成本合計，重置成本合計，6220062200元。元。汪海粟汪海粟 中南財經(jīng)政法大學(xué)中南財經(jīng)政法大學(xué) 成本法成本法價格指數(shù)法價格指數(shù)法v 價格指數(shù)法是利用與資產(chǎn)有關(guān)的價格變動指數(shù)，將被估資產(chǎn)的歷史成本（賬面價值）調(diào)整為重置成本的一種方法，其計算公式為：v 重置成本資產(chǎn)的賬面原值價格變動指數(shù) （230）v 式中，價格變動指數(shù)可以是定基價格變動指數(shù)或環(huán)比價格變動指數(shù)。定基價格變動指數(shù)是評估時點的價格指數(shù)與資產(chǎn)購建時點的價格指數(shù)之比，即：v （評估時點價格指數(shù)資產(chǎn)購建時的價格指數(shù)）100。 環(huán)比價格變動指數(shù)可考慮按下式求得：X=

51、(1+1)(1+2)(1+i)100 式中，x為環(huán)比價格變動指數(shù)；i為第i年環(huán)比價格指數(shù)，i=1,2,3。 例例2-82-8：某被估資產(chǎn)購建于：某被估資產(chǎn)購建于20002000年，賬面原值為年，賬面原值為5000050000元，當(dāng)時該類資產(chǎn)的價格指數(shù)為元，當(dāng)時該類資產(chǎn)的價格指數(shù)為9595，評估時該類資產(chǎn)的價格指數(shù)為評估時該類資產(chǎn)的價格指數(shù)為160160，則：，則： 被估資產(chǎn)重置成本被估資產(chǎn)重置成本5000050000(160%/95%)(160%/95%)100%100%8421084210（元）（元）又如，被估資產(chǎn)賬面價值為又如，被估資產(chǎn)賬面價值為200000200000元，元，200120

52、01年建成，年建成，20062006年進(jìn)行評估，經(jīng)調(diào)查已知同類資產(chǎn)環(huán)年進(jìn)行評估，經(jīng)調(diào)查已知同類資產(chǎn)環(huán)比價格指數(shù)分別為比價格指數(shù)分別為20022002年為年為11.711.7，20032003年為年為1717，20042004年為年為30.530.5，20052005年為年為6.96.9，20062006年為年為4.84.8，則有：，則有： 被估資產(chǎn)重置成本被估資產(chǎn)重置成本 200000200000(1+11.7%)(1+17%)(1+30.5%)(1+6.9%)(1+4.8%)(1+11.7%)(1+17%)(1+30.5%)(1+6.9%)(1+4.8%)100100 20000020000

53、0191191382000382000（元）（元）汪海粟汪海粟 中南財經(jīng)政法大學(xué)中南財經(jīng)政法大學(xué) 成本法成本法價格指數(shù)法估算的重價格指數(shù)法估算的重置成本，僅考慮了價置成本，僅考慮了價格變動因素，因而確格變動因素，因而確定的是復(fù)原重置成本定的是復(fù)原重置成本；而重置核算法既考；而重置核算法既考慮了價格因素，也考慮了價格因素，也考慮了生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步和慮了生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步和勞動生產(chǎn)率的變化因勞動生產(chǎn)率的變化因素，因而可以估算復(fù)素，因而可以估算復(fù)原重置成本和更新重原重置成本和更新重置成本。置成本。區(qū)別區(qū)別價格指數(shù)法建立在價格指數(shù)法建立在不同時期的某一種不同時期的某一種或某類甚至全部資或某類甚至全部資產(chǎn)的物價變

54、動水平產(chǎn)的物價變動水平上；而重置核算法上；而重置核算法建立在現(xiàn)行價格水建立在現(xiàn)行價格水平與購建成本費(fèi)用平與購建成本費(fèi)用核算的基礎(chǔ)上。核算的基礎(chǔ)上。價格指數(shù)法與重置核算法價格指數(shù)法與重置核算法汪海粟汪海粟 中南財經(jīng)政法大學(xué)中南財經(jīng)政法大學(xué) 成本法成本法規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益指數(shù)法規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益指數(shù)法 由于規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益的作用，資產(chǎn)生產(chǎn)能力和成本之間只成同方向變化，而不是等比例變化。兩項資產(chǎn)的重置成本和生產(chǎn)能力的關(guān)系可用下列公式表示：x被評估資產(chǎn)的重置成本被評估資產(chǎn)的產(chǎn)量=（）參照物資產(chǎn)的重置成本參照物資產(chǎn)的產(chǎn)量推導(dǎo)可得：x被評估資產(chǎn)的產(chǎn)量被評估資產(chǎn)的重置成本=參照物資產(chǎn)的重置成本 （）參照物資產(chǎn)的產(chǎn)量（231

55、）汪海粟汪海粟 中南財經(jīng)政法大學(xué)中南財經(jīng)政法大學(xué) 成本法成本法功能價值法功能價值法 功能價值法也稱生產(chǎn)能力比例法。這種方法是尋找一個 與被評估資產(chǎn)相同或相似的資產(chǎn)為參照物，根據(jù)參照資產(chǎn)的重置成本及參照物與被評估資產(chǎn)生產(chǎn)能力的比例，估算被評估資產(chǎn)的重置成本。計算公式為：被評估資產(chǎn)年產(chǎn)量參照物重置成本參照物年產(chǎn)量(2-32)被評估資產(chǎn)重置成本被評估資產(chǎn)重置成本 例例2-92-9：某重置全新的一臺機(jī)器設(shè)備價格：某重置全新的一臺機(jī)器設(shè)備價格6 6萬元，年產(chǎn)量為萬元，年產(chǎn)量為50005000件?，F(xiàn)知被評估資產(chǎn)年產(chǎn)量為件。現(xiàn)知被評估資產(chǎn)年產(chǎn)量為40004000件，由此可以確定其件，由此可以確定其重置成本：

56、重置成本： 被評估資產(chǎn)重置成本被評估資產(chǎn)重置成本4000/50004000/50006000060000 48000(48000(元元) )汪海粟汪海粟 中南財經(jīng)政法大學(xué)中南財經(jīng)政法大學(xué) 成本法成本法采用統(tǒng)計分析方法確定某類資產(chǎn)重置成本的步驟采用統(tǒng)計分析方法確定某類資產(chǎn)重置成本的步驟第一，在核實資產(chǎn)數(shù)量的基礎(chǔ)上，把全部資產(chǎn)按照適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干類別，如房屋建筑物按結(jié)構(gòu)劃分為鋼結(jié)構(gòu)、鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)等第二，在各類資產(chǎn)中抽樣選擇適量具有代表性的資產(chǎn)，應(yīng)用功能價值法、價格指數(shù)法、重置核算法或規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益指數(shù)方法等方法估算其重置成本第三，依據(jù)分類抽樣估算資產(chǎn)的重置成本額與賬面歷史成本，計算出分類資產(chǎn)的調(diào)

57、整系數(shù)汪海粟汪海粟 中南財經(jīng)政法大學(xué)中南財經(jīng)政法大學(xué) 采用統(tǒng)計分析采用統(tǒng)計分析方法確定某類方法確定某類資產(chǎn)重置成本資產(chǎn)重置成本的公式的公式成本法成本法例2-10：評估某企業(yè)某類通用設(shè)備，經(jīng)抽樣選擇具有代表性的通用設(shè)備5臺，估算其重置成本之和為30萬元，而該5臺具有代表性通用設(shè)備歷史成本之和為20萬元，該類通用設(shè)備賬面歷史成本之和為500萬元。則： K=3020 =1.5 該類通用設(shè)備重置成本5001.5 750（萬元）v其計算公式為：v k = （233）v公式中：K為資產(chǎn)重置成本與歷史成本的調(diào)整系數(shù)；v 為某類抽樣資產(chǎn)的重置成本；v 為某類抽樣資產(chǎn)的歷史成本。v根據(jù)調(diào)整系數(shù)K估算被評估資產(chǎn)的

58、重置成本，計算公式為：v被評估資產(chǎn)重置成本某類資產(chǎn)賬面歷史成本K （234）v某類資產(chǎn)賬面歷史成本可從會計記錄中取得。RRRR汪海粟汪海粟 中南財經(jīng)政法大學(xué)中南財經(jīng)政法大學(xué) 成本法成本法觀測法，也稱成新率法觀測法，也稱成新率法。它是指由具有專業(yè)知識和豐富經(jīng)驗的工程技術(shù)人員對被評估資產(chǎn)的實體各主要部位進(jìn)行技術(shù)鑒定，并綜合分析資產(chǎn)的設(shè)計、制造、使用、磨損、維護(hù)、修理、改造情況和物理壽命等因素，將評估對象與其全新狀態(tài)相比較，考察由于使用磨損和自然損耗對資產(chǎn)的功能、使用效率帶來的影響，判斷被評估資產(chǎn)的成新率，從而估算實體性貶值。計算公式為：資產(chǎn)實體性貶值重置成本（1實體性成新率) （235）實體性貶值

59、的測算方法實體性貶值的測算方法使用年限法使用年限法 使用年限法是利用被評估資產(chǎn)的實際已使用年限與其總使用年限的比值來判斷其實體貶值率（程度），進(jìn)而估測資產(chǎn)的實體性貶值。 使用年限法數(shù)學(xué)式表達(dá)為：式中，實體性成新率=1-實體性貶值率重置成本預(yù)計殘值資產(chǎn)的實體性貶值=實際已使用年限總使用年限（236）其中：總使用年限實際已使用年限尚可使用年限實際已使用年限名義已使用年限資產(chǎn)利用率汪海粟汪海粟 中南財經(jīng)政法大學(xué)中南財經(jīng)政法大學(xué) 成本法成本法資產(chǎn)利用率資產(chǎn)利用率v 通過資產(chǎn)利用率可以調(diào)整實際已使用年限與名義已使用年限的差異，資產(chǎn)利用率計算公式為：v （237）v v 當(dāng)資產(chǎn)利用率1時，表示資產(chǎn)超負(fù)荷運(yùn)

60、轉(zhuǎn)，資產(chǎn)實際已使用年限比名義已使用年限要長；v 當(dāng)資產(chǎn)利用率1時，表示資產(chǎn)滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，資產(chǎn)實際已使用年限等于名義已使用年限；v 當(dāng)資產(chǎn)利用率1時，表示開工不足，資產(chǎn)實際已使用年限小于名義已使用年限。 100%截止評估日資產(chǎn)累計使用時間資產(chǎn)利用率=截止評估日資產(chǎn)累計法定利用時間 例2-11：某資產(chǎn)1995年2月購進(jìn)，2005年2月評估時，名義已使用年限是10年。根據(jù)該資產(chǎn)技術(shù)指標(biāo)，正常使用情況下，每天應(yīng)工作8小時，該資產(chǎn)實際每天工作7.5小時。由此可以計算資產(chǎn)利用率： 資產(chǎn)利用率103607.5/103608 100% 93.75% 此可確定其實際已使用年限為9.4年。汪海粟汪海粟 中南財經(jīng)政法