高級財務(wù)會計2008版教材基礎(chǔ)班

1、第一章外幣會計一、外幣與外匯的定義 外匯是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段，包括可用于國際支付的特殊債券、其他外幣資產(chǎn)。外匯包括外幣。 外幣，“外國貨幣”的簡稱，是指本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。 二、記賬本位幣的選擇原則及考慮因素 1、基本規(guī)定：一個企業(yè)只能選擇一種貨幣作為記賬本位幣但是如果企業(yè)涉及到的主要業(yè)務(wù)收支是以人民幣以外的貨幣計量的或主要從事境外經(jīng)營活動，這種情況下可以選擇人民幣以外的某一種貨幣作為記賬本位幣，但是在對外披露信息時所編制的會計報表仍然要折算成人民幣進行計量。 2、企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行

2、商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；(銷售活動)（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；（購買活動）（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。（收錢活動）企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。 3、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定（1）境外經(jīng)營的定義境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。（2）境外經(jīng)營的記賬本位幣的確定企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)當考慮下列因素：（1）境外經(jīng)

3、營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。三、匯率的兩種標價方法以及即期匯率和遠期匯率的關(guān)系。 1.匯率的標價方法有兩種：直接標價法和間接標價法。 直接標價法是指以一定單位的外幣為標準折合成一定的數(shù)額的本國貨幣。直接標價法的特點：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。間接標價法是指以一定的本國貨幣作為標準，折合成為一定數(shù)額的外幣。間接標價法的

4、特點是：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣大小與匯率高低成正比。能常英、美國家采用間接標價方法，但美國對英國采用直接標價法。 注意：匯率的兩種標價方法的區(qū)別。2.即期匯率和遠期匯率。即期匯率是外匯買賣成交后第二個工作日應(yīng)交割的外匯匯率。遠期匯率是屬于預(yù)定的外匯買賣，按事先約定的將在未來一定時日，據(jù)以交割的外匯匯率。 即期匯率與遠期匯率之間的差額一般采用升水、貼水和平價概念進行表達。 注意：正確理解升水、貼水的含義。 升水表示遠期外匯價格高于即期外匯價格；貼水表示遠期外匯價格低于即期外匯價格；平價表示遠期外匯價格與即期外匯價格持平。 3.匯兌損益的概念及其類型。 匯兌損益是指

5、企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同于外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。匯兌損益應(yīng)納入企業(yè)當期損益，它的大小直接影響企業(yè)本期損益的多少。一般包括以下內(nèi)容： （1）交易匯兌損益； （2）兌換匯兌損益； （3）調(diào)整外幣匯兌損益； （4）外幣折算匯兌損益。買入價和賣出價都是從銀行的角度而言四、外幣交易類型級處理方法外幣交易是用外幣計價或結(jié)算的交易，具有許多表現(xiàn)形式。常見的有：1.外幣計價的商品購銷交易和勞務(wù)供應(yīng)；2.外幣進行結(jié)算的借入和出借款項；3.以外幣進行的保險業(yè)務(wù)、管理咨詢業(yè)務(wù)。外幣交易會計的基本方法：單一交易觀點、兩項交易觀點

6、。五、我國外幣交易的會計核算（一）我國外幣交易會計的核算原則：兩項交易觀 1、區(qū)分外幣貨幣性賬戶與外幣非貨幣性賬戶2、 交易當時： 正常分錄，金額等于原貨幣乘以折算匯率。折算匯率為即期匯率與即期近似匯率，但接受投資只能是即期匯率。（1）購貨業(yè)務(wù) 借：原材料/固定資產(chǎn) （含關(guān)稅） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款- （某外幣） （原幣×折算匯率） 銀行存款人民幣 【例】 大中公司以人民幣作為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。20×7年4月10日，從國外BW公司購入乙材料，共計100 000，當日的即期匯率為1=RMB l0，按照規(guī)定計算應(yīng)繳納的進口關(guān)稅

7、為RMB l00 000，支付的進口增值稅為RMB170 000，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。該公司賬務(wù)處理如下：借：原材料（100 000×10+100 000） 1 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170 000貸：應(yīng)付賬款歐元（100 000×10） 1 000 000銀行存款（100 000+170 000） 270 000（2）銷售業(yè)務(wù)借：銀行存款 應(yīng)收賬款貸：營業(yè)（外）收入【例】甲公司出口商品一批，共50萬美元（款項已收），當日即期匯率為1美元等于7元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。出口免稅 借：銀行存款美元戶（原幣×即

8、期匯率）（50×7）350    貸：主營業(yè)務(wù)收入 350（3）借款：企業(yè)借入外幣時，按照借入外幣時的折算匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。借：銀行存款 -（某外幣戶） 貸：短期/長期借款（4）接收投資借：銀行存款 貸：實收資本【例】甲公司接受外商投資，收到100萬美元，當日即期匯率為1美元等于7元人民幣。按照投資協(xié)議約定匯率為1美元等于7.5元人民幣。借：銀行存款美元戶（原幣×即期匯率）（100×7）700    貸：實收資本外商（原幣×即期匯率） （100&

9、#215;7）700（5）外幣兌換買入：借：銀行存款-原幣（原幣×折算匯率）財務(wù)費用 （匯兌損益） 貸：銀行存款人民幣（原幣×賣出價）實際支付金額【例】甲公司將100美元出售給銀行，當日銀行買入價為1美元等于7元人民幣；當日即期匯率（中間價）為1美元等于7.1元人民幣。借：銀行存款人民幣（100×7.0） 700   財務(wù)費用 10   貸：銀行存款美元戶（100×7.1）710賣出：借：銀行存款-人民幣（原幣×買入價）實際收到金額財務(wù)費用 （匯兌損益） 貸：銀行存款原幣（原幣×中間價）【例】甲

10、公司從銀行購入100美元，當日銀行賣出價為1美元等于7.2元人民幣；即期匯率為1美元等于7.1元人民幣。借：銀行存款美元戶（100×7.1）710    財務(wù)費用 10 貸：銀行存款人民幣（100×7.2）720（6）收回債權(quán)借：負債 （原來的余額） 貸：銀行存款 （原幣×折算匯率） 差額計入財務(wù)費用(7)償還債務(wù) 借：銀行存款 （原幣×折算匯率） 貸：債權(quán)（原余額） 差額計入財務(wù)費用3、期末：對貨幣性賬戶進行調(diào)整，差額計入財務(wù)費用。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。資產(chǎn)負債表日，應(yīng)以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項

11、目因當日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一資產(chǎn)負債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益（財務(wù)費用）。 應(yīng)有余額=原幣余額×期末匯率應(yīng)有余額賬面已有余額=匯兌損益【例】2007年11月30日某企業(yè)銀行存款美元戶賬面余額為100萬美元，當日即期匯率為1美元7.2元人民幣，折成人民幣為720萬元人民幣；12月份沒有發(fā)生相關(guān)外幣業(yè)務(wù)，2007年12月31日銀行存款美元戶賬面余額為100萬美元，當日即期匯率為1美元7元人民幣，折成人民幣為700萬元人民幣，則發(fā)生匯兌損失20萬元人民幣（720700）。賬務(wù)處理如下： 借：財務(wù)費用 20    貸：銀行存款美元

12、戶 20非貨幣性賬戶進行調(diào)整，差額計入相應(yīng)的變動賬戶.如：存貨計入資產(chǎn)減值損失；交易性金融資產(chǎn)計入 公允價值變動損益注意：債權(quán)債務(wù)結(jié)算日的處理 買賣外匯的處理 未開設(shè)現(xiàn)匯賬戶的業(yè)務(wù)處理六、外幣報表折算的主要方法1、外幣會計報表采用的折算方法主要有流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣性項目法、現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法。2、外幣報表折算差額：指在報表折算過程中，對表上不同項目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報表折算損益。是未實現(xiàn)損益，它一般不在賬簿中反映，只反映在報表中。3、我國外幣財務(wù)報表的折算（1）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，

13、其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。（2）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率折算。（3）上述折算所產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。（4）比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。4.匯率變動對現(xiàn)金的影響及外幣現(xiàn)金流量表的編制。 匯率變動對現(xiàn)金的影響是指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。這兩者的

14、差額就是匯率變動對現(xiàn)金的影響。5、關(guān)于處置境外經(jīng)營企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當按下列規(guī)定處理：（1）在完全處理境外經(jīng)營時，將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益；（2）在部分處置境外經(jīng)營時，按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，并將該差額自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益。第二章所得稅會計：資產(chǎn)負債表債務(wù)法學(xué)習(xí)框架：確定資產(chǎn)、負債的賬面價值確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)確定暫時性差異符合條件的應(yīng)納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債符合條件的可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)稅前會計利潤加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額計算

15、應(yīng)交所得稅計算所得稅費用一、所得稅會計的核算程序（一）確定資產(chǎn)和負債的賬面價值（二）確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)（三）確定暫時性差異（四）計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認額或轉(zhuǎn)回額（五）計算當期應(yīng)交所得稅（六）確定利潤表中的所得稅費用借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅遞延所得稅負債二、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。如果有關(guān)的經(jīng)濟利益不納稅，則資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。（一）固定資產(chǎn)以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認

16、時入賬價值基本上是被稅法認可的，即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)。 1折舊方法、折舊年限產(chǎn)生的差異。（直線法、加速折舊：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）直線法：又叫平均年限法，是指按固定資產(chǎn)的使用年限平均計提折舊的一種方法。它是最簡單、最普遍的折舊方法。 固定資產(chǎn)在一定時間計提折舊額的大小，主要取決于下列因素：固定資產(chǎn)的原值、預(yù)計使用年限、固定資產(chǎn)報廢清理時所取得的殘余價值收入和支付的各項清理費用。其計算公式如下：雙倍余額遞減法：是在不考慮凈殘值的情況下用年限平均法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，得出各年應(yīng)提折舊額的方法。在固定資產(chǎn)使用年限的最后兩年改用年限平均法，將

17、倒數(shù)第2年初的固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額在這兩年平均分攤。公式：年折舊率=2÷固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限×100%，月折舊率=固定資產(chǎn)年折舊率÷12，月月折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面余額×月折舊率，固定資產(chǎn)期初賬面凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊最后兩年，每年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-累計折舊-殘值）/2年數(shù)總和法：是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù) ；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定使用年限為n年，分母即為1+2+3+n=n（n+1）÷2，相

18、關(guān)計算公式如下：年折舊率=尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和×100%=折舊年限-已使用年限/折舊年限×（折舊年限+1）÷2年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計殘值）×年折舊率月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）× 月折舊率 2因計提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異 賬面價值=實際成本會計累計折舊固定資產(chǎn)減值準備 計稅基礎(chǔ)=實際成本稅收累計折舊 【例】A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項固定資產(chǎn)，原價為750萬元，使用年限為10年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，

19、該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬元。分析：20×8年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面凈值=750-75×2=600（萬元），該賬面凈值大于其可收回金額550萬元，兩者之間的差額應(yīng)計提50萬元的固定資產(chǎn)減值準備。20×8年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=750-75×2-50=550（萬元）其計稅基礎(chǔ)=750-750×20%-600×20%=480（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值550萬元與其計稅基礎(chǔ)480萬元之間的70萬元差額，將于未

20、來期間計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 【例】B企業(yè)于20×6年年末以750萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，B企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為5年，計稅時，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計稅時按照10年計算確定可稅前扣除的折舊額。假定會計與稅收均按年限平均法計列折舊，凈殘值均為零。20×7年該項固定資產(chǎn)按照12個月計提折舊。本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。分析：該項固定資產(chǎn)在20×7年l2月31日的賬面價值=750-750÷5=600（萬元）該項固定資產(chǎn)在20×7年12月31日的計稅基礎(chǔ)=750-750

21、47;10=675（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值600萬元與其計稅基礎(chǔ)675萬元之間產(chǎn)生的75萬元差額，在未來期間會減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 直線法折舊（平均年限法）、雙倍余額折舊法、年數(shù)總和法折舊【例題】甲公司某項管理用固定資產(chǎn)，成本為5 000萬元，預(yù)計凈殘值為0，使用年限為5年，固定資產(chǎn)當日投入使用，甲公司對該固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊。按稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。項目第一年末第二年末第三年末第四年末第五年末會計年折舊額2 0001 200720540540稅法年折舊額1 0001 0001 0001 0001 000賬面價值（原價會計

22、累計折舊）3 0001 8001 0805400計稅基礎(chǔ)（原價稅法累計折舊）4 0003 0002 0001 0000暫時性差異1 0001 2009204600當年發(fā)生差異1 000200-280-460-460 （二）無形資產(chǎn)除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的提取。 賬面價值實際成本會計累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備 但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值實際成本無形資產(chǎn)減值準備 計稅基礎(chǔ)實際成本稅收累計攤銷 【例】乙企業(yè)于

23、20×7年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)，取得成本為l 500萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預(yù)計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。20×7年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照l0年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。分析：會計上將該項無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在20×7年12月31日的賬面價值為取得成本1 500萬元。該項無形資產(chǎn)在20×7年12月31日的計稅基礎(chǔ)為1 350（成本l 500-按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額1

24、50）萬元。該項無形資產(chǎn)的賬面價值1 500萬元與其計稅基礎(chǔ)l 350萬元之間的差額150萬元將計入未來期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 （三） 以公允價值計量的金融資產(chǎn) 1以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益 稅收：成本 2.可供出售金融資產(chǎn) 會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）。 稅收：成本【例】20×7年11月8日，甲公司自公開的市場上取得一項基金投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該投資的成本為l 500萬元。20×7年12月31日，其市價為l 575萬元。（四）存貨賬面價值=成

25、本-存貨跌價準備計稅基礎(chǔ)=成本（五）應(yīng)收賬款賬面價值=應(yīng)收賬款余額-壞賬準備計稅基礎(chǔ)=應(yīng)收賬款余額【例】A公司20×7年12月31日應(yīng)收賬款余額為6 000萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計提了600萬元的壞賬準備。稅法規(guī)定，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準備的期初余額均為0。賬面價值=5 400因有關(guān)的壞賬準備不允許稅前扣除 計稅基礎(chǔ)=6 000 該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間產(chǎn)生600萬元暫時性差異，在應(yīng)收賬款發(fā)生實質(zhì)性損失時，會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅注意：各種資產(chǎn)減值準備 三、負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)，是指

26、負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債，其計稅基礎(chǔ)為0。注意：如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。1、預(yù)計負債 （1）如果稅法規(guī)定，在實際發(fā)生時允許稅前列支或有事項中虧損合同、產(chǎn)品質(zhì)量保證等確認的預(yù)計負債都屬于這種情況。 計稅基礎(chǔ)0【例題】企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當期確認了200萬元的預(yù)計負債。假定稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定

27、企業(yè)在確認預(yù)計負債的當期未發(fā)生售后服務(wù)費用。 預(yù)計負債賬面價值=200萬元預(yù)計負債計稅基礎(chǔ)=賬面價值200萬-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額200萬=02、預(yù)收賬款（1）與稅法一致 計稅基礎(chǔ)=賬面價值 不產(chǎn)生暫時性差異【例題】企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項100萬元，假定稅法規(guī)定與會計規(guī)定一致。 會計：賬面價值=100萬元 稅收：計稅基礎(chǔ)=100-0=100萬元 （2）與稅法不一致 計稅基礎(chǔ)=0 【例題】企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項100萬元，假定稅法規(guī)定應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額。 會計：賬面價值=100稅收：計稅基礎(chǔ)=100-100=0 產(chǎn)生可抵扣暫時性差異四、會計與稅法的差異永久性差異:不影響企業(yè)未來期間納

28、稅的差異 暫時性差異 :影響企業(yè)未來期間納稅的差異 （一）永久性差異：（）定義： 永久性差異：是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。亦即該差異不影響未來期間納稅后果。 （)類型 會計上確認為收益，稅法上不作收益（國債利息）； 會計上不確認為收益，稅法上要作收益；（視同銷售） 會計上確認為費用或損失，稅法上不允許扣減；（超支費用） 會計上不確認為費用或損失，稅法上允許扣減。（加計扣除）上述1、4兩種情況導(dǎo)致： 稅前會計利潤應(yīng)納稅所得，上述2、3兩種情況導(dǎo)致：稅前會計利潤應(yīng)納稅所得

29、。在僅存在永久性差異的情況下： 稅前會計利潤±永久性差異=應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=應(yīng)交所得稅=所得稅費用 永久性差異只是在企業(yè)納稅申報的當期作納稅調(diào)整，不作遞延會計處理，在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下不影響會計核算。如業(yè)務(wù)招待費超支、超支的各項保險等，因此所得稅會計中一般不講永久性差異。（二）暫時性差異 暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。某些不符合資產(chǎn)、負債的確認條件，未作為財務(wù)報告中資產(chǎn)、負債列示的項目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，該計稅基礎(chǔ)與其賬面

30、價值之間的差額也屬于暫時性差異。（一）應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負債。應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：1資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)2負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)【例題·單選題】A公司于2009年3月20日購入一臺不需安裝的設(shè)備，設(shè)備價款為200萬元，增值稅為34萬元，購入后投入行政管理部門使用。會計采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定預(yù)計使用年限為5年（會計與稅法相同），無殘值（會計與稅法相同），則2009年12月31日該設(shè)備產(chǎn)

31、生的應(yīng)納稅暫時性差異余額為（ ）萬元。 A35.1 B170 C30 D140【答案】C【例·多選題】下列項目中，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有（ ）。A期末預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用B稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分C對可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于取得成本的部分進行了調(diào)整D對投資性房地產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調(diào)整E對無形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值的部分了計提減值準備 【答案】BCD（二）可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)

32、可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：1資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)2負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)3.稅前可以彌補的虧損?！纠}】某企業(yè)2007年會計利潤為-300萬元，應(yīng)納稅所得額為-200萬元，假定未來5年有足夠的應(yīng)納稅所得額可彌補以前年度虧損。計稅基礎(chǔ)=200可抵扣暫時性差異200萬元4.超標但以后年度可以扣除的費用。符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 該類費用在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定即計入當期損益，不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差異也形成暫時性差異會計：銷

33、售費用稅收：符合條件的以后可抵扣【例題】本期發(fā)生超標廣告費100萬元，假定未來可抵扣100萬元。計稅基礎(chǔ)=100萬元可抵扣暫時性差異100萬元五、遞延所得稅負債的確認和計量（一）一般原則企業(yè)在確認因應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債時，應(yīng)遵循以下原則：除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。（二）不確認遞延所得稅負債的情況有些情況下，雖然資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，但出于各方面考

34、慮，企業(yè)會計準則中規(guī)定不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，主要包括：1商譽的初始確認 商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值 在免稅合并的情況下，商譽計稅基礎(chǔ)為0，若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。（三）遞延所得稅負債的計量遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。1）遞延所得稅負債的計算遞延所得稅負債期末余額 =期末累計的應(yīng)納稅暫時性差異×適用稅率遞延所得稅負債本期發(fā)生額=遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額+遞延所得稅負債發(fā)生（貸）所得稅費用（+借）-遞延所得

35、稅負債轉(zhuǎn)回（借）所得稅費用（-貸）2）適用稅率的確定采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定3）適用稅率變化對已確認遞延所得稅負債的影響應(yīng)對已確認的遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量。4）遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。六、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量（一）一般原則資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。1遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限2按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，

36、應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。在預(yù)計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少確認當期的所得稅費用。與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認條件與可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同。3企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認的商譽等。4與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應(yīng)確認的

37、遞延所得稅資產(chǎn)。（二）不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 某項交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與計稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時性差異的，不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計量1適用稅率的確定。確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。2遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益

38、，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，后續(xù)期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。1）遞延所得稅資產(chǎn)的計算遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=期末累計的可抵扣暫時性差異×適用稅率遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額（分錄金額）=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額 +遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生（借）所得稅費用（-貸） -遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回（貸）所得稅費用（+借） 2）適用稅率的確定 采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定 3）適用稅率變化對已確認遞延所得稅資

39、產(chǎn)的影響應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)按照新的稅率進行重新計量。例某企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為15，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期初借方余額為540萬元（假定上期無法預(yù)知所得稅稅率發(fā)生變化），本期適用的所得稅稅率為25，本期計提無形資產(chǎn)減值準備3 720萬元，上期已經(jīng)計提的存貨跌價準備于本期轉(zhuǎn)回720萬元，本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額為（ ）萬元（假定不考慮除減值準備外的其他暫時性差異）。A.貸方1 530 B.借方1 638 C.借方1 110 D.貸方4 500答案：C【解析】方法一： 遞延所得稅資產(chǎn)科目的發(fā)生額 （3 720720）×25750（萬

40、元） 以前各期累計發(fā)生的可抵扣暫時性差異 540/153 600（萬元） 本期由于所得稅稅率變動調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)的金額 3 600×（2515）360 故本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方發(fā)生額 7503601 110（萬元）。方法二：遞延所得稅資產(chǎn)科目發(fā)生額 （540/153 720720）×25540 1 110（萬元）。 例甲公司2004年12月25日購入管理用設(shè)備一臺，入賬價值為5 000萬元，預(yù)計凈殘值為0，使用年限為5年，固定資產(chǎn)當日投入使用，甲公司對該固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊。按稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。甲公

41、司2008年以前適用所得稅稅率為33，根據(jù)2007年頒布的企業(yè)所得稅法，企業(yè)自2008年起，所得稅稅率變?yōu)?5。假定甲公司2005年至2009年各年的利潤總額均為3 000萬元，無其他納稅調(diào)整事項和暫時性差異；甲公司在可抵扣暫時性差異未來轉(zhuǎn)回的期間能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。要求：（1）計算該項固定資產(chǎn)各年末的賬面價值、計稅基礎(chǔ)和暫時性差異的金額。（2）計算各年應(yīng)確認的遞延所得稅和所得稅費用。（3）編制各年有關(guān)所得稅的會計分錄。項 目2005年末2006年末2007年末2008年末2009年末會計年折舊額20001 200720540540稅法年折舊額10001 0001 0001 0001 0

42、00賬面價值（原價會計累計折舊）30001 8001 0805400計稅基礎(chǔ)（原價稅法累計折舊）40003 0002 0001 0000暫時性差異10001 2009204600計算確定遞延所得稅適用的稅率3333252525遞延所得稅資產(chǎn)期末余額×3303962301150應(yīng)確認的遞延所得稅收益（期末期初）33066166115115會計利潤3 0003 0003 0003 0003 000應(yīng)納稅所得額會計利潤（本年末差異-上年末差異）4 0003 2002 7202 5402 540計算確定應(yīng)交所得稅適用的稅率3333332525應(yīng)交所得稅（）×1 3201 05689

43、7.6635635所得稅費用9909901 063.6750750借：所得稅費用9909901 063.6750750遞延所得稅資產(chǎn)（借或貸）330（借）66（借）166（貸）115（貸）115（貸）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅1 3201 056897.6635635七、適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響企業(yè)應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率重新計量。 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量如下圖所示。資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)負債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)負債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生特殊情況不確認

44、遞延所得稅資產(chǎn)確認遞延所得稅資產(chǎn)計入商譽計入資本公積計入所得稅費用特殊情況不確認遞延所得稅負債確認遞延所得稅負債計入商譽計入資本公積計入所得稅費用八、 所得稅費用的確認和計量采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。（一）當期所得稅=應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額（二）遞延所得稅遞延所得稅，是指企業(yè)在某一會計期間確認的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的綜合結(jié)果。 遞延所得稅（遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額

45、）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用（或收益）。（三）所得稅費用計算確定了當期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應(yīng)予確認的所得稅費用為兩者之和，即：所得稅費用當期所得稅遞延所得稅計入當期損益的所得稅費用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當計入所有者權(quán)益。所得稅包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分當期所得稅=應(yīng)納稅所

46、得額×當期適用稅率其中：應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額 =稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增加（-減少）-當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（+減少） 在上式會計與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生的調(diào)整因素中，除前述的暫時性差異項目外，還有其他一些差異項目，主要有：1.企業(yè)購買國債的利息收入。2.企業(yè)的罰金、罰款和被沒收財物的損失以及稅收滯納金、非公益性捐贈支出和贊助支出。3.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出。4.公益性捐贈支出。5.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類

47、貸款利率計算的數(shù)額的部分。6.企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出和撥付的工會經(jīng)費，分別超過工資薪金總額14%和2%的部分。7.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出。8.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、超過發(fā)生額60%的業(yè)務(wù)招待費支出（最高不得超過當年營業(yè)收入的5）。9.企業(yè)發(fā)生的符合條件的超過當年營業(yè)收入15%部分的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出。第三章上市公司會計信息的披露我國的股份公司主要有股份有限公司和有限責(zé)任公司兩種。上市公司必須公開披露的信息內(nèi)容主要包括：招股說明書；上市公告書；定期報告；臨時報告。其中：定期報告包括年度報告、中期報告和季報告，其中的年度財務(wù)報告必須經(jīng)注冊會計師審計。 臨時報告：主要包括重大事件

48、報告和公司收購公告。分部報告 一、分部報告的意義、類別和編制基礎(chǔ)1.定義：分部報告是跨行為、跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，按其確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分編報的有關(guān)各組成部分收入、費用、利潤、資產(chǎn)、負債等信息的財務(wù)報告。2.分部報告有兩種類型：一種是按經(jīng)營業(yè)務(wù)不同性質(zhì)編制的分部報告，稱為業(yè)務(wù)分部報告；另一種是按經(jīng)營業(yè)務(wù)的地域范圍編制的分部報告，稱為地區(qū)分部報告。3.企業(yè)一般應(yīng)以其個別財務(wù)報表作為分部報告的編制基礎(chǔ)；在披露合并財務(wù)報表情況下，則以其合并財務(wù)報表作為分部報告的編制基礎(chǔ)。二、分部的確定（一）分部的概念和類別分部是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、承擔(dān)不同于其他組成部分風(fēng)險和報酬的組成部分。分部包括業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部

49、兩類。（二）業(yè)務(wù)分部的確定企業(yè)可能將生產(chǎn)某種產(chǎn)品或提供某種勞務(wù)的一個業(yè)務(wù)部門作為一個業(yè)務(wù)分部；也可能將承擔(dān)風(fēng)險和報酬相近的、生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的若干個業(yè)務(wù)部門組合作為一個業(yè)務(wù)分部。確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素：（1）各單項產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)。（2）生產(chǎn)過程的性質(zhì)。（3）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型。（4）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式。（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響。需要說明的是，盡管某一特定分部不大可能同時符合上述的全部因素，但企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時，當包含了上述的大部分因素，就可以確定為某個業(yè)務(wù)分部。（三）地區(qū)分部的確定1.定義：企業(yè)在確定地區(qū)分部時，主要看作為某一分部的組成部分是否承擔(dān)

50、了區(qū)別于其他組成部分的風(fēng)險和報酬。2.確定地區(qū)分部時應(yīng)考慮的因素（1）所處經(jīng)洗濟、政治環(huán)境的相似性。（2）在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系。（3）經(jīng)營的接近程度大小。（4）與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風(fēng)險。（5）外匯管理規(guī)定。（6）外匯風(fēng)險。一般情況下，當包含了上述的大部分因素時，就可認定為某個地區(qū)分部。（四）報告分部的確定1.定義：報告分部是指符合業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的概念，按規(guī)定應(yīng)予相應(yīng)信息披露的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。報告分部的確定應(yīng)當考慮重要性原則，滿足重要性標準的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，才能作為報告分部。2.報告分部重要性標準的判斷當業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，其對企業(yè)盈虧具有重要影

51、響且滿足以下三個10%條件之一的，企業(yè)應(yīng)當認為其符合重要性，將其確定為報告分部：（1）一個分部的收入占企業(yè)所有分部收入總額的10%或者以上。（2）一個分部的營業(yè)利潤的絕對額，占下列兩項中絕對值較大者的10%或者以上：一是所有盈利分部的分部營業(yè)利潤合計額；二是所有虧損分部的分部營業(yè)虧損合計額。 （3）一個分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)總額的10%或者以上。3.低于10%重要性標準的特殊處理。業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部未滿足上述三個10%條件的，企業(yè)可以按照下列規(guī)定處理：（1）不考慮該分部的規(guī)模，直接將其確定為報告分部；（2）不將該分部直接確定為報告分部的，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足上述規(guī)定條件的其

52、他分部合并為一個報告分部；（3）不將該分部指定為報告分部，且不與其他分部合并的，應(yīng)當在披露分部信息時，將其作為其他項目單獨披露。4.報告分部75%的標準。業(yè)務(wù)分部或地區(qū)部在滿足10%的重要性標準確認為報告分部后，企業(yè)應(yīng)當計算所確定的各報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重是否達到75%（大于或等于）的比例，即分部報告披露的對外營業(yè)收入合計額必須達到合并總收入或企業(yè)總收入的75%。如果未達到總收入75%的標準，則必須增加報告分部的數(shù)量，將其他未作為報告分部的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部確定為報告分部，直至達到75%的標準。5.垂直一體化經(jīng)營下報告分部的確定。企業(yè)的內(nèi)部管理如按照垂直一體

53、化經(jīng)營的不同層次來劃分，即使其大部分收入不通過對外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)營的不同層次確定為獨立的報告業(yè)務(wù)分部。6.為提供可比信息報告分部的確定對于上期確定為報告分部，但本期不滿足報告分部確定條件的分部，如果企業(yè)認為該分部本期依然重要，單獨披露該分部的信息能有助于會計信息使用者了解企業(yè)的整體情況，則不必考慮該分部的規(guī)模，仍應(yīng)將該分部確定為本期的報告分部。三、分部報告的種類及其確定（一）分部報告的種類分部報告按其報告的形式分為主要報告形式和次要報告形式。（二）分部報告形式的確定當企業(yè)的風(fēng)險和報酬主要受其產(chǎn)品和勞務(wù)差異的影響，應(yīng)以業(yè)務(wù)分部作為披露分部信息的主要報告形式，以地區(qū)分部作為披露分部信息的次要報告形式。當企業(yè)的風(fēng)險和報酬主要受其在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動的影響，應(yīng)以地區(qū)分部作為披露分部信息的主要報告形式，以業(yè)務(wù)分部作為披露分部信息的次要報告形式。而當企業(yè)的風(fēng)險和報酬同時較大地受其產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營活動所在國家或地區(qū)差異的影響，則應(yīng)以業(yè)務(wù)分部作為披露分部信息主要報告形式，以地區(qū)分部作披露分部信息的次要報告形式。四、分部會計信息的披露（一）主要報告形式下會計信息的披露1.主要報告形