如何確定納稅義務(wù)發(fā)生時間

1、如何確定納稅義務(wù)發(fā)生時間    納稅義務(wù)發(fā)生時間是指稅法規(guī)定的納稅人應(yīng)當承擔納稅義務(wù)的起始時間。規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間，一是為了明確納稅人承擔納稅義務(wù)的具體日期；二是有利于稅務(wù)機關(guān)實施稅務(wù)管理，合理確定申報期限和納稅期限，監(jiān)督納稅人依法履行納稅義務(wù)，保證國家財政收入。明確納稅義務(wù)發(fā)生時間也是稅收法定原則的體現(xiàn)，稅收法定要求課稅要素確定、課稅金額確定和課稅時間確定。    一、增值稅    增值稅是我國最主要的稅種之一。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，主要是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔納稅義

2、務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時間，是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。    （一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天    1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；    2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；    3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日

3、期的，為貨物發(fā)出的當天；    4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天；    5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；    6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；    7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。&

4、#160;   （二）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天    因為增值稅是鏈條稅，銷售方雖然沒有收訖貨款，但開出增值稅專用發(fā)票，購貨方就可憑專用發(fā)票認證后抵扣增值稅，為了避免國家的稅款被無償占用，增值稅暫行條例又規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)先開具發(fā)票的，即使沒有收訖銷售款項或索取銷售款項憑據(jù)的，也以開票當天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。    （三）進口貨物，為報關(guān)進口的當天    （四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天   

5、二、消費稅    消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收的一個稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入。消費稅實行價內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔。    （一）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅    1.采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天； 

6、;   2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天；    3.采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；    4.采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。    （二）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品    1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；    2.用于其他方面的，于移送使用的當天納稅。    （三）納稅人委托加工應(yīng)稅消費品

7、0;   納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當天，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。    （四）納稅人進口應(yīng)稅消費品    納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。    三、營業(yè)稅    營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種，屬于價內(nèi)稅。 &#

8、160;  （一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖營業(yè)收入款項的當天    （二）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當天    （三）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定    1.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款

9、的當天；    2.納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天；    3.納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天；    4.納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的當天。    四、企業(yè)所得稅    企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅。

10、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間取決于稅法對收入的確認。    （一）收入實現(xiàn)的一般性規(guī)定    1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)；    2.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；    3.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)；    4.特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)

11、；    5.接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。    （二）分期確認收入的實現(xiàn)    1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；    2.企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。    （三）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的實現(xiàn)    采取產(chǎn)

12、品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。    （四）銷售商品確認收入實現(xiàn)時間    1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；    2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；    3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入；    4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單

13、時確認收入。    上述四種形式的商品銷售須同時滿足下列條件：第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；第二，企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；第三，收入的金額能夠可靠地計量；第四，已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。    （五）提供勞務(wù)確認收入時間    1.完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。    企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)

14、收入。其中，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：第一，收入的金額能夠可靠地計量；第二，交易的完工進度能夠可靠地確定；第三，交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算；    2.安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工程是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入；    3.宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入；    4.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入； 

15、   5.服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入；    6.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。    7.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。  

16、60; 8.特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。    9.勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。    五、個人所得稅    個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為對象征收的一種稅。我國個人所得稅法將個人應(yīng)稅所得分為11個類別，以按次計征、按月計征和按年計征三種方式確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。    （一）按次計征個人所得稅&#

17、160;   當實行按次計征時，每次取得所得的時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間；實行按次計征的所得有：    1.屬于一次性收入的勞務(wù)報酬所得；    2.以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次的稿酬所得；    3.以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次的特許權(quán)使用費所得；    4.以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次的利息、股息、紅利所得；    5.以每次取得該項收入為一次的偶然所得。    （

18、二）按月計征個人所得稅    當實行分月預(yù)繳時，每一月份的最后一日為納稅義務(wù)發(fā)生時間；按月計征個人所得稅的有：    1.財產(chǎn)租賃所得；    2.屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次的勞務(wù)報酬所得；    3.工資、薪金所得。    （三）按年計征個人所得稅    1.個體工商戶經(jīng)營所得；    2.承包、承租經(jīng)營所得。    當實行按年計

19、征時，納稅年度的最后一日為納稅義務(wù)發(fā)生時間。    六、房產(chǎn)稅    房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。房產(chǎn)按照新增方式和用途的不同，分別確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。    （一） 新建的房屋    1.納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅；    2.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅；    3.納稅人在辦理驗收手續(xù)前已使用或

20、出租、出借的新建房屋，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。    （二）購置存量房    購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征房產(chǎn)稅。    （三）出租、出借房產(chǎn)    出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅。    （四）融資租賃的房產(chǎn)    融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂

21、的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。    （五）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房    鑒于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征房產(chǎn)稅。    七、城鎮(zhèn)土地使用稅    城鎮(zhèn)土地使用稅，是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定由土地所在地的稅務(wù)機關(guān)征收的一

22、種稅。    （一）新征用的土地    1.征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅；    2.征用的非耕地，自批準征用次月起繳納土地使用稅。    （二）以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)    以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。    （三）因“地隨房走”而涉及的

23、土地使用權(quán)    1.購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅；    2.購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計城鎮(zhèn)土地使用稅；    3.出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。    八、土地增值稅    土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及附著物并取得收入的單位或個人，以轉(zhuǎn)讓所得為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅。 

24、60;  （一）采取查賬征收方式    1.簽訂轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同。納稅人與當事人簽訂轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同之日為納稅義務(wù)發(fā)生時間。    2.法院判決或裁定。法院在進行民事判決、民事裁定、民事調(diào)解過程中，判決或裁定房地產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移，土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以判決書、裁定書、民事調(diào)解書確定的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時間為準。    3.仲裁機構(gòu)裁決。依法設(shè)立的仲裁機構(gòu)裁決房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移，土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以仲裁書明確的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時間為準。    （二）采取核定征收方式 

25、60;  納稅人依照稅務(wù)機關(guān)核定的稅額及規(guī)定的期限繳納土地增值稅。    九、資源稅    資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為征稅對象，為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。    （一）納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天    1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天；    2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為發(fā)出

26、應(yīng)稅產(chǎn)品的當天；    3.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。    （二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品    納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。    （三）扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款    扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的稅務(wù)義務(wù)發(fā)生時間，為支付貨款的當天。    十、城市維護建設(shè)稅    城市維護建設(shè)稅

27、是國家對繳納增值稅、營業(yè)稅和消費稅的單位和個人就其繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。    城市維護建設(shè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間分別與增值稅、消費稅、營業(yè)稅相同。    十一、印花稅    印花稅是以經(jīng)濟活動中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證為征稅對象所征收的一種稅。    印花稅是行為稅，在應(yīng)稅行為發(fā)生之時作為納稅義務(wù)發(fā)生的標志。應(yīng)納稅憑證應(yīng)當于書立或者領(lǐng)受時貼花，在合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、賬簿的啟用時和證照的領(lǐng)受時貼花，如果合同在國外

28、簽訂的，應(yīng)在國內(nèi)使用時貼花。    十二、車船稅    車船稅是指對在我國境內(nèi)應(yīng)依法到車船管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計稅依據(jù)和年稅額標準計算征收的一種財產(chǎn)稅。    現(xiàn)行車船稅暫行條例規(guī)定的車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月；納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。對未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時間。    于2012年1月1日起施行的中華人民共和國車船稅法規(guī)定：車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當月。&