大報(bào)表數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系

1、二大報(bào)表數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系一. 會(huì)計(jì)報(bào)表術(shù)語(yǔ)是會(huì)計(jì)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)常用的一個(gè)術(shù)語(yǔ)，它是指某個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表和另一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào) 表之間以及本會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)在邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系，如果不相等或不對(duì)應(yīng)，這說(shuō)明會(huì)計(jì) 報(bào)表編制的有問(wèn)題。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子：在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，固定資產(chǎn)凈值要等于固定資產(chǎn)原值扣除 累計(jì)折舊，這就叫做對(duì)應(yīng)關(guān)系或叫勾稽關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)和損益表的凈 利潤(rùn)它們之間也有對(duì)應(yīng)關(guān)系，即用資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)的期末數(shù)扣除年初數(shù)，應(yīng) 該等于損益表的凈利潤(rùn)的累計(jì)數(shù)。還有現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加 額”，應(yīng)該等于資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金的期末數(shù)扣除期初數(shù)（假定沒(méi)有現(xiàn)金等價(jià)物的 數(shù)額），凡此種種，

2、不一而足。這些都叫對(duì)應(yīng)關(guān)系、邏輯關(guān)系和勾稽關(guān)系。二、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間基本勾稽關(guān)系。會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間基本勾稽關(guān)系包括：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；收入-費(fèi)用=利潤(rùn)；現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表分別與其附表、附注、補(bǔ)充資料等相互勾稽等。 在會(huì)計(jì)報(bào)表基本勾稽關(guān)系中，前三項(xiàng)勾稽關(guān)系，分別是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流 量表的基本平衡關(guān)系，一般沒(méi)有問(wèn)題。但是從調(diào)查程序上還是應(yīng)予以必要的關(guān)注。三、資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表間勾稽關(guān)系。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、長(zhǎng)期投資，復(fù)核、匡算利潤(rùn)表中“投資收益”的合 理性。如關(guān)注是否存在資產(chǎn)負(fù)債表中沒(méi)有投資項(xiàng)目而利潤(rùn)表中卻列有投資收益，以及 投資收益大大

3、超過(guò)投資項(xiàng)目的本金等異常情況。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊金額，復(fù)核、匡算利潤(rùn)表中“管理費(fèi)用一折舊 費(fèi)”的合理性。結(jié)合生產(chǎn)設(shè)備的增減情況和開(kāi)工率、能耗消耗，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的 變動(dòng)是否存在產(chǎn)能和能源消耗支撐。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目數(shù)據(jù)勾稽 關(guān)系是否恰當(dāng)。注意利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中，“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“本年累計(jì)數(shù)” 欄的數(shù)額應(yīng)等于“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“上年數(shù)”欄的數(shù)額，應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表“未分 配利潤(rùn)”項(xiàng)目的期初數(shù)。四、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表相關(guān)現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的勾稽關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目期末與期初差額，與現(xiàn)金

4、流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià) 物凈增加”勾稽關(guān)系是否合理。一般企業(yè)的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”所包括的內(nèi)容大多 與“貨幣資金”口徑一致；銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金 （主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入)x (1 17%)預(yù)收賬款增加額-應(yīng)收賬款增加額-應(yīng)收票據(jù)增加額；購(gòu)買(mǎi)商品、接受 勞務(wù)支付現(xiàn)金"(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 存貨增加額)x (1 17 % )預(yù)付賬款增加 額-應(yīng)付賬款增加額-應(yīng)付票據(jù)增加額。據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、長(zhǎng)期投資，復(fù)核、匡算利潤(rùn)表中“投資收益”的合理 性。如關(guān)注是否存在資產(chǎn)負(fù)債表中沒(méi)有投資項(xiàng)目而利潤(rùn)表中卻列有投資收益，以及投 資收益大大超過(guò)投資項(xiàng)目的本金等異常情況。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)

5、債表中固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊金額，復(fù)核、匡算利潤(rùn)表中“管理費(fèi)用一 折舊費(fèi)”的合理性。結(jié)合生產(chǎn)設(shè)備的增減情況和開(kāi)工率、能耗消耗，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入的變動(dòng)是否存在產(chǎn)能和能源消耗支撐。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目數(shù)據(jù) 勾稽關(guān)系是否恰當(dāng)。注意利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中，“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“本年累計(jì) 數(shù)”欄的數(shù)額應(yīng)等于“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“上年數(shù)”欄的數(shù)額，應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的期初數(shù)。五、會(huì)計(jì)三大報(bào)表的勾稽關(guān)系報(bào)表是為了了解企業(yè)而服務(wù)的，做為企業(yè)的一個(gè)外部關(guān)系人，我們應(yīng)該從哪幾個(gè) 方面來(lái)了解企業(yè)呢。至少?gòu)娜齻€(gè)方面，大家注意，我說(shuō)的是至少，而不是只是。從哪 三個(gè)

6、方面呢？ 一個(gè)是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，二是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，三是企業(yè)的現(xiàn)金流量。說(shuō) 白一點(diǎn)，就是，一是要搞清楚我目前有多少錢(qián)和欠人家多少錢(qián)，二是要搞清楚我這一 段時(shí)間是賺了是賠了，如是賺了，賺多少，如果是賠了，賠多少，三是要搞清楚這一 段時(shí)間從我手頭上經(jīng)手了多少實(shí)實(shí)在在的票子，收了多少票子，支出去了多少票子。 我們就要搞清楚這三個(gè)方面的問(wèn)題，為了讓我們搞清楚這三個(gè)方面的問(wèn)題，企業(yè)給我 們準(zhǔn)備了三張報(bào)表，一張是資產(chǎn)負(fù)債表，這是為了讓我們搞清楚第一個(gè)問(wèn)題，另一張 是利潤(rùn)表或損益表，這是為了讓我們搞清楚第二個(gè)問(wèn)題，第三張是現(xiàn)金流量表，這是 為了讓我們搞清楚第三個(gè)問(wèn)題。因此，我們最常見(jiàn)的就這三張報(bào)表?；靖忝靼?/p>

7、企業(yè)給我們準(zhǔn)備了哪幾張報(bào)表之后，我們來(lái)看一看，這三張表是個(gè)什 么關(guān)系。為什么要搞明白這個(gè)問(wèn)題呢，我打個(gè)比較簡(jiǎn)單的比方，比如，你想讓一個(gè)人 告訴你一些事情，你首先要搞明白，他是不是對(duì)你撒謊，如果搞明白呢，第一，你要 看他說(shuō)的話(huà)，是不是前后矛盾，能不能自圓其說(shuō)，這主要從形式上來(lái)考查，第二，你 得對(duì)他說(shuō)的話(huà)進(jìn)行深入分析，了解具體事實(shí)，再去問(wèn)一問(wèn)其他人對(duì)這個(gè)事情的看法， 然后和他說(shuō)的話(huà)做一個(gè)對(duì)比，看看有什么問(wèn)題，等等，總之，要從內(nèi)容上來(lái)考查。也 就是說(shuō)，要從兩個(gè)方面去考查，即從形式上和內(nèi)容上去考查，才要對(duì)這件事情有真正 的了解。在這里，我們只是先從形式上來(lái)考查，至于如何從內(nèi)容上來(lái)考查會(huì)計(jì)報(bào)表， 我們?cè)?/p>

8、以后的時(shí)間里，和大家來(lái)講。那如何從形式上來(lái)考查呢，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)是企 業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的語(yǔ)言，會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)人員來(lái)做的，如何來(lái)考查這些“狡詐”的會(huì)計(jì)人 員是不是說(shuō)了假話(huà)呢，首先要搞清楚，這幾張報(bào)表之間有什么關(guān)系，這些關(guān)系是不是 正確的反映在這些會(huì)計(jì)報(bào)表上了。這些關(guān)系在會(huì)計(jì)上叫“勾稽關(guān)系”，當(dāng)然，一般情 況下，企業(yè)放到我們面前的會(huì)計(jì)報(bào)表，這些關(guān)系都是正確的，那是企業(yè)在私下里核對(duì) 了很多次才拿出來(lái)的，所以，一般沒(méi)有什么問(wèn)題，作為一個(gè)公司的會(huì)計(jì)人員，如果這 個(gè)“勾稽關(guān)系”沒(méi)搞正確，那真正有點(diǎn)太對(duì)不起觀(guān)眾了。談了這些報(bào)表的“勾稽關(guān) 系”，主要有兩種，一種是表內(nèi)的“勾稽關(guān)系”，另一種是表間“勾稽關(guān)系”，第一種

9、很簡(jiǎn)單，就是表內(nèi)各項(xiàng)目之間的加加減減，看一看加減得對(duì)不對(duì)，匯總是否有誤等； 第二種較復(fù)雜一點(diǎn)，就是，一張報(bào)有的某一項(xiàng)或幾項(xiàng)，與另一張報(bào)表的某一項(xiàng)或幾項(xiàng)， 有一個(gè)確定的關(guān)系，可以通過(guò)一定的公式來(lái)驗(yàn)證。先讓我們來(lái)看一看表內(nèi)的“勾稽關(guān)系”吧。先看一看資產(chǎn)負(fù)債表，這張報(bào)表主要是告訴我們，在出報(bào)表的那一時(shí)刻，這個(gè)公 司資產(chǎn)負(fù)債情況如何，是窮還是富，窮的話(huà)，窮到什么地步，富得話(huà)，富得是不是流 油。所以，這張報(bào)表，關(guān)鍵一點(diǎn)是看是什么時(shí)候出的，時(shí)點(diǎn)對(duì)這張報(bào)表的影響很大， 因?yàn)椋蛱旄F，不一定今天就窮，今天富，不一定明天也一定也會(huì)福，三十年河?xùn)|， 四十年河西，沒(méi)有一個(gè)人會(huì)在一輩子總是一個(gè)狀況，對(duì)吧。在這張報(bào)表時(shí)

10、，最重要的 一個(gè)“勾稽關(guān)系”就是資產(chǎn)等于負(fù)債加上權(quán)益。如何理解呢，就是，我現(xiàn)在擁有的一 切，不外乎來(lái)源于兩個(gè)方面，一個(gè)是本來(lái)就是自己的，另一個(gè)就是借來(lái)的，自己有的， 再加上借來(lái)的，當(dāng)然就是我現(xiàn)在擁有的一切。在會(huì)計(jì)上，目前我擁有的一切，就叫資 產(chǎn)，而借來(lái)的錢(qián)，就是負(fù)債，自己的，就叫權(quán)益。這就是資產(chǎn)負(fù)債表最重要的內(nèi)部“勾 稽關(guān)系”。再看一看利潤(rùn)表或損益表，這張報(bào)表主要是告訴我們，在一段時(shí)間里，這個(gè)公司 損益情況如何，就是說(shuō)，在一段時(shí)間里，是賺了還是賠了，如是賺了，賺多少，如果 是賠了，賠多少。所以，這張報(bào)表關(guān)鍵一點(diǎn)，就是看這段時(shí)間有多長(zhǎng)，一般是一個(gè)月， 一個(gè)季度或一年的時(shí)間。在這張表里，最重要的一

11、個(gè)“勾稽關(guān)系”就是收入減去成本 費(fèi)用，等于利潤(rùn)，這個(gè)關(guān)系就太簡(jiǎn)單，就不用多解釋了。我們?cè)倏匆豢船F(xiàn)金流量表，這張報(bào)表主要是告訴我們，在一段時(shí)間里，這個(gè)公司 收進(jìn)了多少現(xiàn)金，付出去了多少現(xiàn)金，還余下多少現(xiàn)金在銀行里。這張報(bào)表的關(guān)鍵也 是要看這段時(shí)間有多長(zhǎng)了，這一點(diǎn)同利益表或損益表一樣。在這張表里，最重要的一 個(gè)“勾稽關(guān)系”就是流入的現(xiàn)金減去流出的現(xiàn)金，等于余下的現(xiàn)金，這個(gè)關(guān)系也十分 簡(jiǎn)單，就不用多解釋了。講到這里，大家可能覺(jué)得，會(huì)計(jì)報(bào)表真是太簡(jiǎn)單了，這些關(guān)系真是小學(xué)生都東西。 是的，這是從大的層面上來(lái)說(shuō)，是很簡(jiǎn)單的，因?yàn)楸乇M是表內(nèi)的關(guān)系，大多數(shù)是一些 加加減減，然后匯總，只要明白各個(gè)項(xiàng)目?jī)?nèi)的加減關(guān)

12、系，同時(shí)計(jì)算沒(méi)有什么問(wèn)題，一 般不會(huì)出什么錯(cuò)。但也不要小看這些表內(nèi)“勾稽關(guān)系”，特別是資產(chǎn)負(fù)債表里的那個(gè) “勾稽關(guān)系”，就是資產(chǎn)等于負(fù)債加權(quán)益，這個(gè)是會(huì)計(jì)的一個(gè)核心原理之一，很多會(huì) 計(jì)平衡的概念，都是從這個(gè)等式引申出來(lái)的，正可謂，最簡(jiǎn)單的邏輯，涵含著最復(fù)雜 的道理。所以說(shuō)，不要小看看擬簡(jiǎn)單而平淡的東西，其實(shí)，細(xì)細(xì)琢磨起來(lái)，會(huì)得出很 多更深層次的道理來(lái)。好了，在了解了表內(nèi)關(guān)系之后，我們?cè)賮?lái)看一看這些表的表間“勾稽關(guān)系”吧。我們先來(lái)看一看資產(chǎn)負(fù)債表同損益表（或利潤(rùn)表）之間的“勾稽關(guān)系”。資產(chǎn)負(fù)債表同損益表的表間關(guān)系主要是資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)的期末數(shù)減去期 初數(shù)，應(yīng)該等于損益表的未分配利潤(rùn)項(xiàng)，因?yàn)?/p>

13、，資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)時(shí)點(diǎn)報(bào)表，而損益 表是一個(gè)時(shí)期報(bào)表，兩個(gè)不同時(shí)點(diǎn)之間就是一段時(shí)期，這兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的上未分配利潤(rùn)的 差額，應(yīng)該等于這段時(shí)期內(nèi)未分配利潤(rùn)的增量。那可能有人要問(wèn)了，為什么單單拿未 分配利潤(rùn)來(lái)比較呢，不拿其他的來(lái)比較呢？首先簡(jiǎn)單解釋一下，什么叫未分配利潤(rùn)，未分配利潤(rùn)就是企業(yè)支付成本費(fèi)用，取 得收入，然后交了稅金，付完利息后，將余下的利潤(rùn)分給股東之后，最后余下的錢(qián)， 企業(yè)的所有活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果，到最后，都要體現(xiàn)到未分配利潤(rùn)下來(lái)，做個(gè)最后的 了結(jié)，而其他的項(xiàng)目之間的關(guān)系，主要表現(xiàn)在表內(nèi)的關(guān)系上，而不是通過(guò)表間關(guān)系現(xiàn) 體現(xiàn)的。再來(lái)看一看資產(chǎn)負(fù)債表同現(xiàn)金流量表之間的“勾稽關(guān)系”。資產(chǎn)負(fù)債表同現(xiàn)

14、金流 量表之間的關(guān)系，主要是資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金，銀行存款及其他貨幣資金等項(xiàng)目的期末 數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于現(xiàn)金流量表最后的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈流量，資產(chǎn)負(fù)債表是 個(gè)時(shí)點(diǎn)報(bào)表，現(xiàn)金流量表是一個(gè)時(shí)期報(bào)表，表間關(guān)系的原理同上。想進(jìn)一步解釋一下 的就是，什么叫現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，這個(gè)概念對(duì)于現(xiàn)金流量表來(lái)說(shuō)，是非常重要的。 現(xiàn)金大家都明白，就是實(shí)實(shí)在在的票子和放在銀行里的銀行存款，是廣義上的現(xiàn)金， 而現(xiàn)金等價(jià)物是個(gè)什么概念呢？顧名思義，就是可以把這些東西當(dāng)成現(xiàn)金來(lái)看待的， 那企業(yè)里，哪些東西可以被當(dāng)作現(xiàn)金來(lái)看呢？主要包括短期投資，以及可以馬上變現(xiàn) 的長(zhǎng)期投資等，那為什么這些東西可以當(dāng)作現(xiàn)金來(lái)看呢？主要是因?yàn)樗?/p>

15、們可以隨時(shí)的 變成現(xiàn)金，可以馬上在交易市場(chǎng)上賣(mài)了，換回現(xiàn)金，這個(gè)同現(xiàn)金沒(méi)有太大的差異，除 了可以從交易市場(chǎng)上換回現(xiàn)金外，幾乎還可以直接做為支付手段，支付給客戶(hù)，因此， 在現(xiàn)實(shí)運(yùn)作中，可以將這些東西，看成與現(xiàn)金一樣的，在會(huì)計(jì)上，就叫現(xiàn)金等價(jià)物。至于損益表與現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系，要通過(guò)很多的運(yùn)算才可以說(shuō)明，比較復(fù)雜。 要注意的是，這兩張報(bào)表，有他們的相同之處，也有他們的不同之處。所謂相同之處 就是，他們都是時(shí)期報(bào)表，就是反映一段時(shí)期內(nèi)的一些活動(dòng)情況，一個(gè)是反映一段時(shí) 期內(nèi)的利潤(rùn)情況，一個(gè)是反映一段時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金流量情況；所謂不同之處就是，編制 的基礎(chǔ)不同，在會(huì)計(jì)上，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有兩種不同的處理方法，一種叫收付實(shí)現(xiàn)制， 就是真正收到錢(qián)，才叫收入，在會(huì)計(jì)上才