企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（一）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。只需要抵銷內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。合并日合并報(bào)表的編制同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，合并方一般應(yīng)在合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，反映于合并日形成的報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況、視同該主體一直存在產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)成果等。同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是：視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及其合并前一直存 在，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng) 自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。轉(zhuǎn)的過(guò)程要

2、注意：a、轉(zhuǎn)入的金額以合并方資本公積的金額為限。b、因合并方資本公積的金額不足，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中未予全 面恢復(fù)的，合并方應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中進(jìn)行說(shuō)明。【例】A、B公司同為C公司控制下的子公司， 20X 6年3月10日A公司自母公司 C處取得B公司 100%勺股權(quán)。為進(jìn)行該項(xiàng)合并， A公司發(fā)行了 1500萬(wàn)股本公司的普通股作為對(duì)價(jià)，面值 1元。假定 A、B兩公司的會(huì)計(jì)政策相同。合并日 A、B兩公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：（單位：萬(wàn)元）A公司B公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本9000股本1500資本公積3500資本公積500盈余公積2000盈余公積1000未分配利潤(rùn)4000

3、:未分配利潤(rùn)2000合計(jì)18500合計(jì)5000A權(quán)益在合并日的會(huì)計(jì)處理：長(zhǎng)期股權(quán)投資+ 5000 ;股本+ 1500;資本公積+ 3500A公司在合并日編制合并報(bào)表時(shí)，在工作底稿中編制以下調(diào)整分錄：借：資本公積30000000貸：盈余公積10000000未分配利潤(rùn)20000000（二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 外。還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù) 債及其或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過(guò)編制調(diào)整分錄對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行 調(diào)整，以使子公

4、司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù) 債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額?！纠?】P公司于2008年1月1日以貨幣資金投資 5000萬(wàn)元，取得S公司80%的股權(quán)。A、B公司 所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25%，兩公司均按10 %提取盈余公積。P、S公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。P公司備查賬中記錄的 S公司在2008年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值的資料如下：項(xiàng)目賬面價(jià)公允價(jià)值公允價(jià)與賬面價(jià)的差額備注S公司流動(dòng)資產(chǎn)20002000非流動(dòng)資產(chǎn)55005900400其中：固定資產(chǎn)A辦公余折舊年限20年，采用直線法， 稅法規(guī)定

5、該樓的折舊年限、折舊方 法、凈殘值與 S公司相同資產(chǎn)總計(jì)75007900流動(dòng)負(fù)債10001000非流動(dòng)負(fù)債12001300100負(fù)債總計(jì)22002300股本35003500資本公(400100)盈余公積00未分配利潤(rùn)00股東權(quán)益總計(jì)53005600負(fù)債及股東權(quán)益 總計(jì)75007900假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致。從2008年1月1日起，P公司與S公司的所得稅稅率均為25%。固定資產(chǎn)直線法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法、凈殘值與 稅法相同。2008年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為 5300萬(wàn)元，其中股本3500萬(wàn)元，資本公積1800萬(wàn)元, 盈

6、余公積0,未分配利潤(rùn)0。2008年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1015萬(wàn)元，提取盈余公積 101.5萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利 400萬(wàn)元(假 定分配的是2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn))。S公司因持有的可供岀售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額 為500萬(wàn)元。要求：在2008年對(duì)S公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。2008年的調(diào)整分錄：(1) 調(diào)整固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)一一原價(jià)400貸：資本公積400(2) 調(diào)整固定資產(chǎn)折舊借：管理費(fèi)用20貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊20(3) 調(diào)整遞延所得稅負(fù)債借：資本公積100(400*25 %)貸：遞延所得稅負(fù)債100借：遞延所得稅負(fù)債5 ( 20*25 %)貸：所得稅費(fèi)用5、將母公司對(duì)

7、子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法要注意，這是在工作底稿上進(jìn)行的調(diào)整?！纠?】假定仍以例1為例。編制2008年P(guān)公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的調(diào)整分錄(1) 分析：P公司控制80%采用成本法核算，年底編制合并報(bào)表時(shí)要調(diào)整為權(quán)益法。這種調(diào)整不是賬務(wù)調(diào)整而是在工作底稿中調(diào)整。成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的具體分析見下表:成本法權(quán)益法成本法 權(quán)益法被投資 單位實(shí) 現(xiàn)凈利 潤(rùn)不處理要處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益按權(quán)益法補(bǔ)一筆： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益被投資單位宣告分紅要處理：借：應(yīng)收股利貸：投資收益要處理：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資a. 先沖成本法的做法： 借：投資收益貸：應(yīng)收股利b. 再

8、按權(quán)益法補(bǔ)一筆 借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資或：將a.b.兩筆合并：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整：確認(rèn)P公司在2008年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)中所享有的份額800 ( 1015 20+ 5) *80 %)】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一S公司800貸：投資收益800(2) S公司2008年分配的現(xiàn)金股利，按成本法確認(rèn)的投資收益320萬(wàn)元(400*80 %)要調(diào)整：借：投資收益320貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一 S公司320(3) 確認(rèn)P公司在2008年S公司除凈利潤(rùn)以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額400萬(wàn) 元(資本公積增加 500*80 %)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一S公司400貸：資本公積400三、抵銷母公司長(zhǎng)

9、期投資與子公司所有者權(quán)益、母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配等(一) 抵銷母公司長(zhǎng)期投資與子公司所有者權(quán)益1. 一般分析(1) 從個(gè)別報(bào)表分析：母公司：長(zhǎng)期投資+資產(chǎn)-子公司：所有者權(quán)益 +資產(chǎn)+(2) 就集團(tuán)看：母公司對(duì)子公司的投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位不會(huì)引 起集團(tuán)整體資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變化。所以，母公司的長(zhǎng)期投資與子公司所有者權(quán)益要抵銷。2. 具體的抵銷分兩種情況(1)全資子公司：子公司的所有者權(quán)益全部歸母公司擁有。【例4】B公司為A公司的全資子公司。2004年12月31日A公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一B公司”帳面3.5億。B公司所有者權(quán)益帳面：實(shí)收資本2億、資本公積

10、0.4億、盈余公積 0.5億、未分配利潤(rùn)0.6億。假定B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與帳面價(jià)值一致。借:實(shí)收資本2資本公積0.4盈余公積0.5未分配利潤(rùn)一一年末0.6貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3.5假定上述例子中，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期投資帳面為4億，其他條件不變。則抵銷分錄改為:借：實(shí)收資本2資本公積0.4盈余公積0.5未分配利潤(rùn)一一年末0.6商譽(yù)0.5貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4關(guān)于合并商譽(yù):金額=母公司長(zhǎng)期投資-投資時(shí)子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)X持股比率(2)非全資子公司：子公司的所有者權(quán)益不全歸母公司擁有。 少數(shù)股東權(quán)益=子公司的所有者權(quán)益X少數(shù)股東持股比率假定上例母公司擁有子公司 錄為：借：實(shí)收資本2資本公積0.

11、4盈余公積0.5未分配利潤(rùn)一一年末商譽(yù)0.2貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益 若母公司對(duì)子公司的投資為 借：實(shí)收資本2資本公積0.4盈余公積0.5未分配利潤(rùn)一一年末 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 營(yíng)業(yè)外收入80%的股份，母公司對(duì)子公司的投資為0.630.72.6億，其他條件不變。則抵銷分錄為:0.62.60.70.23億，其他條件不變。則抵銷分(二) 抵銷母公司的投資收益與子公司的利潤(rùn)分配1 .在全資子公司的情況下：(1) 從個(gè)別企業(yè)看：子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)=母公司當(dāng)年對(duì)子公司的投資收益子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) +子公司年初未分配利潤(rùn)=子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配的來(lái)源，這些來(lái)源主要分配 于以下方面：“提

12、取盈余公積”、“對(duì)所有者(股東)的分配”以及形成“未分配利潤(rùn)一一年末”（2）就集團(tuán)看：這些是集團(tuán)內(nèi)部交易所引起的，要抵銷。借：投資收益未分配利潤(rùn)一一年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配未分配利潤(rùn)一一年末2在非全資子公司的情況下：（1）從個(gè)別企業(yè)看：子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) =母公司當(dāng)年對(duì)子公司的投資收益+少數(shù)股東損益子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) +子公司年初未分配利潤(rùn)=子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配的來(lái)源，這些來(lái)源主要分配于以下方面：提取盈余公積、應(yīng)付股利、未分配利潤(rùn)（2）就集團(tuán)看：這些是集團(tuán)內(nèi)部交易所引起的，要抵銷。借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)一一年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配未分配

13、利潤(rùn)一一年末四、抵銷集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)（一）集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收與應(yīng)付帳款的抵銷【例5】1 A為B的母公司。2001年末A應(yīng)收B公司貨款3000萬(wàn)元。集團(tuán)在編制 2001年合并報(bào) 表時(shí)，應(yīng)將集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付帳款抵銷。借：應(yīng)付帳款3000貸：應(yīng)收帳款30002 假定債權(quán)方（本例為母公司），按應(yīng)收帳款0.5%的比例計(jì)提壞帳準(zhǔn)備一般分析：（1） 就個(gè)別報(bào)表看：母公司資產(chǎn)減值損失+15壞帳準(zhǔn)備+15（2）就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易引起的，要抵銷。借：應(yīng)收賬款一一壞帳準(zhǔn)備15貸：資產(chǎn)減值損失15簡(jiǎn)稱為“抵銷分錄（ A）”進(jìn)一步分析：（1） 就個(gè)別報(bào)表看：母公司計(jì)提壞帳準(zhǔn)備+15，因此，在母公司個(gè)別單位帳上資產(chǎn)的賬

14、面價(jià)V計(jì)稅 基礎(chǔ)，存在可抵扣暫時(shí)差異，母公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)過(guò)“遞延所得率資產(chǎn)”（2） 就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易引起的，上述抵銷分錄（A）已經(jīng)要抵銷了 “壞賬準(zhǔn)備”，則企業(yè)就 不存在暫時(shí)性差異，故還要抵銷“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目。借：所得稅費(fèi)用3.75（ 15*25 %）貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.75簡(jiǎn)稱為“抵銷分錄（ B）”3 在連續(xù)合并報(bào)表中：抵銷分錄（人）和（B）對(duì)“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目的影響一般分析：（1）上述抵銷分錄（A）抵銷了資產(chǎn)減值損失，使得本年合并報(bào)表中“未分配利潤(rùn)一一年末”項(xiàng)目 增加【“抵銷分錄（B）”為減少】；(2) 在連續(xù)合并報(bào)表中，本年合并報(bào)表的“未分配利潤(rùn)一一年末”項(xiàng)目應(yīng)該等于下

15、年合并報(bào)表的 “未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目；( 3)但是，下年合并報(bào)表是根據(jù)下年的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)來(lái)編制的，在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中并沒有進(jìn)行過(guò)抵銷分錄(厲或(B)的抵銷；因此，下年以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的合并報(bào)表中的“未 分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目與上年合并報(bào)表中的“未分配利潤(rùn)年末”項(xiàng)目一定是不一致的。因此，下年編合并報(bào)表時(shí)首先要調(diào)整“未分配利潤(rùn)一一年初”項(xiàng)目【“抵銷分錄(A)”為調(diào)整增加】“抵銷分錄(B)”為調(diào)整減少】。接上例，假定2002年末A公司應(yīng)收B公司貨款5000萬(wàn)元。2002年編合并報(bào)表時(shí)，作如下抵銷分 錄：( 1)調(diào)整年初未分配利潤(rùn) 抵銷以前年度多提的壞帳準(zhǔn)備對(duì)年初未分配利潤(rùn)的影響借：應(yīng)收賬款一

16、一壞帳準(zhǔn)備15貸：未分配利潤(rùn)一一年初15 抵銷以前年度沖銷的遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)年初未分配利潤(rùn)的影響借：未分配利潤(rùn)一一年初3.75貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75( 2)抵銷 2002 年集團(tuán)內(nèi)部的應(yīng)收、應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款5000貸：應(yīng)收帳款5000( 3)抵銷 2002 年末債權(quán)提取的壞帳準(zhǔn)備(本期末的應(yīng)收帳款-上期末的應(yīng)收帳款)X提取比例=正數(shù)/負(fù)數(shù)正數(shù)進(jìn)行如下抵銷：借：應(yīng)收賬款一一壞帳準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失負(fù)數(shù)進(jìn)行如下抵銷：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備本例：( 5000-3000 )X 0.5%=10 故作如下抵銷：借：應(yīng)收賬款一一壞帳準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失10抵銷以前年度多做的遞延所

17、得稅資產(chǎn)(因?yàn)?，此時(shí)母公式帳上有壞賬準(zhǔn)備25，所以遞延所得稅資產(chǎn)一定有 6.25 ，要沖銷。)借：所得稅費(fèi)用 6.25(25*25)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6.25仍接上例，假定 2003年末A公司應(yīng)收B公司貨款2000萬(wàn)元。2003年編合并報(bào)表時(shí)，作如下抵銷 分錄：( 1 ) 抵銷以前年度累計(jì)多提的壞帳準(zhǔn)備對(duì)年初未分配利潤(rùn)的影響借：應(yīng)收賬款一一壞帳準(zhǔn)備25貸：未分配利潤(rùn)一一年初25借：未分配利潤(rùn)一一年初6.25貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6.25( 2) 抵銷 2002 年集團(tuán)內(nèi)部的應(yīng)收、應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 2000貸：應(yīng)收帳款 2000( 3) 抵銷 2002 年末債權(quán)提取的壞帳準(zhǔn)備（本期末的應(yīng)收帳

18、款 2000-上期末的應(yīng)收帳款 5000 ）X 0.5%=-15借：資產(chǎn)減值損失 15貸：應(yīng)收賬款一一壞帳準(zhǔn)備15借：所得稅費(fèi)用 2.5（10*25）貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5（ 二 ） 抵銷集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期投資分析一：1就個(gè)別報(bào)表看：一方反映持有至到期投資 +資產(chǎn) -另一方反映應(yīng)付債券 + 資產(chǎn) +2從集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易，資產(chǎn)并無(wú)增減，只是集團(tuán)資金的內(nèi)部移動(dòng)。所以，應(yīng)付債券與長(zhǎng)期 債權(quán)投資項(xiàng)目要抵銷。借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資（本金部分）分析二：1 就個(gè)別企業(yè)看：債券要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計(jì)提利息，計(jì)提利息時(shí)（ 1 ） 一方反映持有至到期投資（或應(yīng)收利息） + 投資收益

19、+（ 2）另一方面反映應(yīng)付債券（或應(yīng)付利息） + 財(cái)務(wù)費(fèi)用 +2 就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易所引起的，要抵銷。借：應(yīng)付債券或 ： 借：應(yīng)付利息貸：持有至到期投資 （利息部分）貸：應(yīng)收利息同時(shí)：借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（三）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷、 預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的抵銷、 其他應(yīng)收賬款與其他應(yīng)付賬款的 抵銷： 同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款五、抵銷集團(tuán)內(nèi)部存貨交易及未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)（一）本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后本期全部對(duì)外（指集團(tuán)外）銷售【例6】假定A為B的母公司。A將成本為800萬(wàn)的產(chǎn)品售給 B公司，銷售收入1000萬(wàn)；B公司本 期購(gòu)入后本期全部對(duì)外售出，銷售收入 1200 萬(wàn)元。分析：1、 就個(gè)別報(bào)表

20、看：A公司收入+1000， 成本+800B公司收入 +1200， 成本+10002、 就集團(tuán)看：集團(tuán)真正的收入是1200， 成本 800故編制合并報(bào)表時(shí)，作如下抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 1000貸：營(yíng)業(yè)成本 1000（二）本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后本期全部未對(duì)外（指集團(tuán)外）銷售仍以上例，假定 B 公司購(gòu)入后全部未對(duì)外售出。分析：1、 就個(gè)別報(bào)表看：A公司收入+1000， 成本+800B公司存貨 +10002、就集團(tuán)看：集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的商品購(gòu)銷活動(dòng)實(shí)際上相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部物資調(diào)撥活動(dòng)，只是存貨存放地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，并不存在銷售，既不會(huì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，也不會(huì)增加商品的價(jià)值所以收入、成 本要抵銷；同時(shí)從集團(tuán)看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移

21、是等價(jià)的，所以B 公司存貨中多記了 200 萬(wàn)元，它屬于集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)，要抵銷。借：營(yíng)業(yè)收入 1000貸：營(yíng)業(yè)成本 800 存貨 2003、上述抵銷分錄之后， 使得內(nèi)部交易形成的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表上體現(xiàn)的賬面價(jià)值與其按 照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)存在暫時(shí)性差異：造成資產(chǎn)的賬面價(jià)V計(jì)稅基礎(chǔ)，可抵扣暫時(shí)性差異，所以要調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)” 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50貸：所得稅費(fèi)用 50（ 200*25 ）（三）本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后，本期部分對(duì)外銷售，部分未對(duì)外銷售形成存貨 對(duì)外售出的部分按（一）法抵銷未對(duì)外售出的部分按（二）法抵銷仍以上例，假定 B 公司本期購(gòu)入后本期對(duì)外銷售其中60%，銷售

22、收入 720 萬(wàn)元，另 40%未對(duì)外銷售形成期末存貨。B 公司對(duì)外銷售的 60%部分：借：營(yíng)業(yè)收入 600貸：營(yíng)業(yè)成本 600B 公司未對(duì)外銷售的 40%部分：借：營(yíng)業(yè)收入 400貸：營(yíng)業(yè)成本 320存貨 80 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：所得稅費(fèi)用 20（ 80*25 ）（四）連續(xù)合并報(bào)表的抵銷 上年購(gòu)入的存貨上年未對(duì)外售出，本年編制合并報(bào)表時(shí)要調(diào)整年初未分配利潤(rùn)。其 抵銷分錄為：借：未分配利潤(rùn)年初貸：XX項(xiàng)目對(duì)XX項(xiàng)目的分析：1上年購(gòu)入后上年未售出，本年仍未售出。XX項(xiàng)目是：存貨2上年購(gòu)入后上年未售出，本年全部對(duì)外售出。XX項(xiàng)目是：營(yíng)業(yè)成本3上年購(gòu)入后上年未售出，本年部分對(duì)外售出，部分未

23、對(duì)外售出。XX項(xiàng)目是：存貨和營(yíng)業(yè)成本六、抵銷集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)（一）一方銷售的是產(chǎn)品，另一方作固定資產(chǎn)購(gòu)入假定A為B的母公司。1月1日A將成本為8000萬(wàn)的產(chǎn)品售給 B公司，銷售收入 10000萬(wàn)；B 公司本期購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)使用，使用年限為10年。假定不考慮遞延所得稅的因素。1 第一年的抵銷分錄：（ 1 ）分析： 就個(gè)別報(bào)表看：A公司收入+10000 , 成本+8000B 公司固定資產(chǎn)原價(jià) +10000 就集團(tuán)看：這只是固定資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，并不存在銷售，所以收入、成本要抵銷；同時(shí)從集團(tuán)看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移是等價(jià)的，所以B公司固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)該是8000萬(wàn)，原價(jià)中多記的20

24、00萬(wàn)元，屬于集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)，要抵銷。（2）抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 10000 貸：營(yíng)業(yè)成本 8000 固定資產(chǎn)原價(jià) 2000 ( 3)抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊(為了方便起見，假定B公司從1月份起開始折舊。) 就 B 公司而言：每年的折舊額 =10000/10=1000 萬(wàn)元 就集團(tuán)而言：集團(tuán)每年的折舊額=8000/10=800萬(wàn)元，多提的200萬(wàn)元，要抵銷 抵銷分錄：借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊200貸：管理費(fèi)用 2002 第二年的抵銷分錄：( 1 )抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn) 借：未分配利潤(rùn)年初 2000貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)2000( 2)抵銷以前年度累計(jì)折舊中

25、包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊200貸：未分配利潤(rùn)一一年初200( 3)抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊200貸：管理費(fèi)用2003第三年的抵銷分錄：( 1 )抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)一一年初2000貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)2000( 2)抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊400貸：未分配利潤(rùn)一一年初400( 3)抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊200貸：管理費(fèi)用2004第九年的抵銷分錄：(1) 抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)一一年初2000

26、貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)2000(2) 抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊1600貸：未分配利潤(rùn)一一年初1600(n-1)* 每年多提的折舊 -每年多提的折舊 /12* 交易當(dāng)年不應(yīng)計(jì)提折舊的月份 (3) 抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊200貸：管理費(fèi)用2005第十年按期報(bào)廢的抵銷分錄：( 1 )抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)一一年初 2000借：未分配利潤(rùn)一一年初2000貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)2000 " 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2000（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)一一累

27、計(jì)折舊1800借：營(yíng)業(yè)外收入1800貸：未分配利潤(rùn)一一年初1800貸：未分配利潤(rùn)一一年初1800（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊200 tt借：營(yíng)業(yè)外收入 200貸：管理費(fèi)用 200貸：管理費(fèi)用 2006第十年不報(bào)廢的抵銷分錄：（1 ）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)一一年初2000貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)2000（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊1800貸：未分配利潤(rùn)一一年初1800（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊200貸：管理費(fèi)用2009第十一年報(bào)廢的抵銷分錄：（1 ）抵銷固

28、定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)一一年初 2000借：未分配利潤(rùn)年初2000貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià) 2000 tt 貸：營(yíng)業(yè)外收入2000（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊2000 tt借：營(yíng)業(yè)外收入 2000貸：未分配利潤(rùn)一一年初2000貸：未分配利潤(rùn)一一年初200010第八年報(bào)廢的抵銷分錄：（1 ）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)一一年初2000 tt借：未分配利潤(rùn)年初2000貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)2000貸：營(yíng)業(yè)外收入2000（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊1400 tt借：營(yíng)業(yè)外收入1400貸：未分配利潤(rùn)一一年初1400 貸：未分配利潤(rùn)一一年初1400（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊200 tt借：營(yíng)業(yè)外收入200貸：管理費(fèi)用200貸：管理費(fèi)用 200（二）一方銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，另一方作為固定資產(chǎn)購(gòu)入A公司是B公司的母公司。 A公