中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考試要點(diǎn)整理

1、簡(jiǎn)答題一、職工薪酬 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。內(nèi)容： 1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2、職工福利費(fèi)3、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)4、住房公積金5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6、非貨幣性福利7、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出二、增值稅不予抵扣的會(huì)計(jì)原則1、屬于購入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的（購進(jìn)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的貨物、購入的貨物直接用于 免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目、或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的） ，其增值稅稅額（增值稅專用發(fā)票上注明）計(jì)入購入貨 物以及接受勞務(wù)的成本。2、屬于購入貨物時(shí)無法認(rèn)定是否能抵扣時(shí)，按發(fā)票的增值稅額計(jì)入“應(yīng)

2、繳稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） ”，若該貨物以后用于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目的，應(yīng)將原來已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額且已支付的增值稅轉(zhuǎn)入相關(guān)者承擔(dān)，如：借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬 職工福利、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等）貸 ：應(yīng)繳稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）三、彌補(bǔ)虧損及其會(huì)計(jì)處理 企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)，與實(shí)現(xiàn)利潤的情況相同：將本年的虧損自“本年利潤”轉(zhuǎn)入“利潤分配 未分配利潤”即借：利潤分配 未分配利潤貸： 本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配”的借方余額即為未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。彌補(bǔ)虧損的渠道：1、 用以后年度的稅前利潤彌補(bǔ)，但稅前利潤彌補(bǔ)虧損的期間為五年，不需進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。2、 虧損經(jīng)過五年為彌補(bǔ)足額的，尚

3、未彌補(bǔ)的虧損應(yīng)用稅后利潤彌補(bǔ)。此時(shí)也不需進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。1和 2兩種渠道應(yīng)將實(shí)現(xiàn)的利潤自“本年利潤”轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配 未分配利潤”的借方余額自然抵補(bǔ)。3、以盈余公積彌補(bǔ)虧損。 （應(yīng)向董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)）借：盈余公積貸：利潤分配 盈余公積補(bǔ)虧四、不同存貨的可變凈現(xiàn)值處理可變現(xiàn)凈值，是指未來凈現(xiàn)金流入1、 需要繼續(xù)加工存貨的可變現(xiàn)凈值（材料存貨）所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)至完工時(shí)估計(jì)將 要發(fā)生的成本估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)2、用于出售存貨的可變現(xiàn)凈值（商品存貨）存貨的估計(jì)售價(jià)估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金可變現(xiàn)凈值的確定 估計(jì)售價(jià)的選擇? 合同價(jià)格

4、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)。 企業(yè)持有的存貨數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格 為基礎(chǔ)。一般銷售價(jià)格沒有銷售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)五、各類金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值確定交易性金融資產(chǎn) （以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)） 借：交易性金融資產(chǎn)成本（購買價(jià)格） 應(yīng)收股利（已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利） 投資收益（交易費(fèi)用）貸：銀行存款 （實(shí)際支付金額）初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

5、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 借：持有至到期投資成本（面值） 貸：銀行存款（實(shí)際支付金額） 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（折價(jià) 溢價(jià) 交易費(fèi)用 后期攤銷額）初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（ 其中，交 易費(fèi)用在“持有至到期投資利息調(diào)整” 科目核算 ）已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理債券 借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值） 貸：銀行存款（實(shí)際支付金額） 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（折價(jià) 溢價(jià) 交易費(fèi)用） 股票 借：可供出售金融資產(chǎn)成本（購買價(jià) +交易費(fèi)用） 貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）初始計(jì)量債券投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（ 其中， 交易費(fèi)用在

6、“可供出售金融資產(chǎn)利息 調(diào)整”科目核算 ）已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 為應(yīng)收項(xiàng)目股票投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量歸納】與投資有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理如下表所示項(xiàng)目直接相關(guān)的費(fèi) 用、稅金發(fā)行權(quán)益性證 券支付的手續(xù) 費(fèi)、傭金等發(fā)行債務(wù)性證 券支付的手續(xù) 費(fèi)、傭金等長期股權(quán)投 資同一控制計(jì)入管理費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證 券的溢價(jià)發(fā)行 收入中扣除， 溢價(jià)收入不足 的，應(yīng)沖減盈 余公積和未分 配利潤計(jì)入應(yīng)付債券 初始確認(rèn)金額非同一控制計(jì)入管理費(fèi)用其他方式計(jì)入成本交易性金融資產(chǎn)計(jì)入投資收益持有至到期投資計(jì)入成本可供出售金融資產(chǎn)計(jì)入成本計(jì)算題1、 交易性金融資產(chǎn)固定資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 無形資產(chǎn) 存貨

7、投資性房地產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量交易性金融資產(chǎn) （以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）借：交易性金融資產(chǎn)成本（購買價(jià)格） 應(yīng)收股利（已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利） 投資收益（交易費(fèi)用） 貸：銀行存款 （實(shí)際支付金額） 持有至到期投資 借：持有至到期投資成本（面值） 貸：銀行存款（實(shí)際支付金額） 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（折價(jià) 溢價(jià) 交易費(fèi)用 后期攤銷額） 可供出售金融資產(chǎn) 債券 借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值） 貸：銀行存款（實(shí)際支付金額） 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（折價(jià) 溢價(jià) 交易費(fèi)用） 股票 借：可供出售金融資產(chǎn)成本（購買價(jià) +交易費(fèi)用） 貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）

8、后續(xù)計(jì)量 交易性金融資產(chǎn) 發(fā)放利息借：應(yīng)收利息貸：投資收益 收到利息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息 公允價(jià)值變動(dòng) 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià) -賬面價(jià)）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 出售 借：銀行存款 （實(shí)際價(jià)款） 公允價(jià)值變動(dòng)損益 （結(jié)轉(zhuǎn)之前的變動(dòng)損益） 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 （結(jié)轉(zhuǎn)成本） 公允價(jià)值變動(dòng) （結(jié)轉(zhuǎn)之前的變動(dòng)損益） 投資收益 （借貸方 差額） 持有至到期投資 期末攤余成本 =期初攤余成本 +投資收益 -現(xiàn)金流入（實(shí)收利息） -已收回的本金 -已計(jì)提的減值損失 已收回的本金：債券發(fā)行方提前償還的部分本金。已計(jì)提的減值： 持有至到期投資計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備， 計(jì)算期末攤余成本

9、的話也是要將 其減掉。其中：投資收益 =期初攤余成本×實(shí)際利率 現(xiàn)金流入（應(yīng)收利息） =債券面值×票面利率； 借：應(yīng)收利息 （分期付息） 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 （一次還本付息） 持有至到期投資利息調(diào)整 貸：投資收益 收到利息 借：銀行存款貸：應(yīng)收利息最后回收到本金 借：銀行存款 借：銀行存款 （一次還本付息） 貸：持有至到期投資成本 貸：持有至到期投資成本 利息調(diào)整 可供出售金融資產(chǎn) 債券 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積 （攤余值公允價(jià)值變動(dòng)） 出售 :

10、借：銀行存款 資本公積其他資本公積 （沖銷） 投資收益（差額） 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)股票 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積出售：借：銀行存款資本公積其他資本公積 （沖銷）投資收益（差額）貸：可供出售金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)長期股權(quán)投資對(duì)于同一控制 下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，其初始投資成本代表的是在被合并方賬面所有者權(quán)益中享有的份額。 即：借：長期股權(quán)投資 （賬面價(jià) *持股比例）（借或貸）資本公積資本溢價(jià)貸：銀行存款 （實(shí)際支付金額） 借：管理費(fèi)用（交易費(fèi)用）貸：銀行存款長期股權(quán)投資的初始投資成本 = 被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值×持股比例

11、非同一控制下企業(yè)合并下取得長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)該是 所交付資產(chǎn)的公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi) （1）以現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)。支付的現(xiàn)金金額本身就是公允價(jià)值，再加上支付的相關(guān)交易費(fèi)用，如審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)及評(píng) 估費(fèi)等，確定為合并成本。借：長期股權(quán)投資 （購買日的合并成本）應(yīng)收股利 （享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款借：管理費(fèi)用（交易費(fèi)用）貸：銀行存款固定資產(chǎn)初始計(jì)量區(qū)分 建造設(shè)備原材料 工程物資的增值稅單獨(dú)記 可抵扣 借：原材料 （工程物資） 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款借：在建工程 貸：原材料（工程物資） 建造不動(dòng)產(chǎn) 辦公樓等原材料 工程物資的增值稅不單獨(dú)計(jì)

12、計(jì)入成本借：原材料 （工程物資） 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款借：在建工程貸：原材料 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 相同：對(duì)于存貨 - 用于固定資產(chǎn)建造 改變用途 借：在建工程借：工程物資（成本 +增值稅） 貸：銀行存款借： 在建工程貸：工程物資貸：庫存商品 （成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 一）外購固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)格 *17%）不需安裝 借：固定資產(chǎn)（買價(jià)，相關(guān)稅費(fèi)，相關(guān)費(fèi)用等） 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款需要安裝 借：在建工程應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸 ：在建工程具有融資性質(zhì)： 借：固定資產(chǎn) /在建工程（未來支付款項(xiàng)的

13、現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 （倒擠的差額） 貸：長期應(yīng)付款（未來應(yīng)支付的款項(xiàng)）每年 借：在建工程（期末攤余成本 * 實(shí)際利率）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：長期應(yīng)付款（分期付款額） 貸：銀行存款設(shè)備已達(dá)可使用 借：固定資產(chǎn)貸：在建工程付款完畢 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：長期應(yīng)付款 貸 : 銀行存款（二）自行建造借：在建工程貸：生產(chǎn)成本（輔助成產(chǎn)部門水電費(fèi)等）借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬后續(xù)計(jì)量 當(dāng)月增加 下月折舊 當(dāng)月減少 當(dāng)月折舊資本化支出更新改造（折舊額不提 折舊年限要算）計(jì)提之前的折舊 借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用，銷售費(fèi)用）貸：累計(jì)折舊更新改造：借：在建工程累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)處置 轉(zhuǎn)入清理

14、 借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（手續(xù)費(fèi)） 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅（應(yīng)納稅額 =營業(yè)額 *稅率）借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理 借：營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 （固定資產(chǎn)清理借方 -銀行存款） 貸：固定資產(chǎn)清理 （借貸方余額） 或者 借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)：企業(yè)擁有或控制的 沒有實(shí)物形態(tài)的 可辨認(rèn)的 非貨幣性資產(chǎn) （不包括商譽(yù)） 專利權(quán) 非專利技術(shù) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán) 特許權(quán) 土地使用權(quán) （以繳納土地出讓金等方式外 購的土地使用權(quán)，投資者投入等方式取得的土地使用權(quán)）初始計(jì)量1）外購成本：購買價(jià)款 相關(guān)稅費(fèi) 直

15、接歸屬的其他支出（專業(yè)服務(wù)費(fèi)，測(cè)試費(fèi)用）不包括：宣傳的廣告費(fèi) 管理費(fèi)用 其他間接費(fèi)用達(dá)到使用狀態(tài)之后 的費(fèi)用借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款（2）投資者投入借：無形資產(chǎn) （公允價(jià) +稅費(fèi)） 貸：實(shí)收資本（股本） （公允價(jià)） 銀行存款（稅費(fèi)）（3） 內(nèi)部開發(fā) 研究階段的支出費(fèi)用化 開發(fā)階段的支出資本化成本：開發(fā)時(shí)損耗的材料 勞務(wù)成本 注冊(cè)費(fèi)等 （運(yùn)行無形資產(chǎn)的培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入成本） 借：研發(fā)支出資本化支出費(fèi)用化支出 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 借：管理費(fèi)用 無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出（計(jì)入成本） 費(fèi)用化支出（費(fèi)用化） 后續(xù)計(jì)量 當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷 當(dāng)月減少 當(dāng)月不攤銷 使用壽命（孰短原則） 無確

16、定壽命 不攤銷 殘值高于賬面價(jià) 不攤銷 借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）貸：累計(jì)折舊 出租 借：銀行存款 （租金）貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本 （攤銷額） 營業(yè)稅金及附加 貸：累計(jì)攤銷應(yīng)價(jià)稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅出售 借：銀行存款 （售出價(jià)格）累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn) （成本） 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 （借 營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失） 報(bào)廢（轉(zhuǎn)銷）借：累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：無形資產(chǎn)貨幣性職工薪酬借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用（生產(chǎn)部門生產(chǎn)人員工資）（生產(chǎn)部門管理人員工資）（公司管理部門人員工資） （銷售部門人員工資）在

17、建工程 （內(nèi)部開發(fā)人員工資） 研發(fā)支出資本化支出 貸：應(yīng)付職工薪酬工資職工福利社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性職工薪酬（ 1） 以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利 A ， 計(jì)算分配（決定發(fā)放） 自產(chǎn) 借：生產(chǎn)成本（直接生產(chǎn)工人薪酬） 管理費(fèi)用（總部管理人員） 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（售價(jià) +增值稅）B，實(shí)際發(fā)放 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （售價(jià)） 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品外購 借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（購買價(jià) +增值稅） 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（購買價(jià) +增值稅） 貸：銀行存款

18、（ 2） 將房屋無償提供 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊其他應(yīng)付款（公司租賃的租金 職工不付）消費(fèi)稅（ 1） 產(chǎn)品銷售借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（不含增值稅的銷售額 * 消費(fèi)稅率） （ 2） 委托加工物資 筆記一般公司債券發(fā)行債券： 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券面值利息調(diào)整計(jì)算利息費(fèi)用 ： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息最后還本付息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付債券面值利息調(diào)整 貸：銀行存款營業(yè)稅1） 提供勞務(wù) 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 借：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 貸：銀行存款2）銷售不動(dòng)產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款（手續(xù)費(fèi)） 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅（應(yīng)納稅額 =營業(yè)額 *稅率）3）出租或出售無形資產(chǎn) 出租：借：其他業(yè)務(wù)成本 （攤銷額） 營業(yè)稅金及附加 貸：累計(jì)攤銷應(yīng)價(jià)稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 出售：借：銀行存款 （售出價(jià)格） 累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn) （成本） 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 （借 營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失）金融資產(chǎn)減值（一）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)） 發(fā)生減值