淺析控制制度的建立與執(zhí)行

1、淺析內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行（作者:_單位: _ : _） 【摘要】本文從建立內(nèi)部控制制度的必要性入手，提出了建立健全該制度以及對(duì)其進(jìn)行有效執(zhí)行的幾點(diǎn)建議。 20世紀(jì)90年代以來，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)犯罪大案層出不窮。無論是美國(guó)的安然事件、世界通訊案件，還是國(guó)內(nèi)的四川長(zhǎng)虹應(yīng)收賬款被騙案、中航油新加坡公司違規(guī)炒作油品案，都給世界經(jīng)濟(jì)帶來了不小的震撼。盡管這些案件發(fā)生的領(lǐng)域不同，產(chǎn)生的原因也錯(cuò)綜復(fù)雜，但是，它們都有一個(gè)共同點(diǎn)，即企業(yè)內(nèi)部控制薄弱。這使內(nèi)部控制制度建立、健全這一話題再次受到了關(guān)注。 一、建立內(nèi)部控制制度的必要性 根據(jù)COSO內(nèi)部控制整體框架報(bào)告的定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他人員

2、實(shí)施的，為實(shí)現(xiàn)提高業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率與效果，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性及有關(guān)法律法規(guī)的遵從性等目標(biāo)所提供合理保證的一個(gè)過程。而內(nèi)部控制制度就是貫穿于這一過程的各種制度、方法和程序的自我調(diào)控體系。無論是從國(guó)家法律的規(guī)定，還是從企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理的需要，內(nèi)部控制制度的建立健全都是有必要的。 （一）一系列財(cái)務(wù)丑聞的暴露，使得各國(guó)進(jìn)一步從法律上加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部控制及內(nèi)部控制制度的約束 2000年11月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則，要求公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度。2001年6月至今，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制角度對(duì)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、原則、內(nèi)容

3、、方法及檢查作了原則性規(guī)定。2001年10月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評(píng)審工作的通知，要求證券公司聘請(qǐng)有證券執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審。2002年，美國(guó)在安然事件后頒布薩班斯法案，要求上市公司在年報(bào)中必須包括公司內(nèi)部控制狀況的陳述，并要求公司管理層對(duì)公司的內(nèi)部控制和誠(chéng)信負(fù)責(zé)，這充分說明了建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性。 （二）就企業(yè)自身而言，建立有效的內(nèi)部控制制度也是必不可少的 以委托代理關(guān)系為核心的現(xiàn)代公司制企業(yè)，內(nèi)部控制制度是公司管理者為履行受托管理責(zé)任，保證利益相關(guān)者權(quán)益而建立的一系列管理規(guī)則和組織實(shí)施程序。正如閻達(dá)五教授所說，內(nèi)部控制在公司制度安排中擔(dān)

4、任內(nèi)部管理監(jiān)控的角色，是公司管理中不可缺少的部分。 二、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度 建立內(nèi)部控制制度是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的第一步，首先要明確建立的目標(biāo)。內(nèi)部控制制度的目標(biāo)是多元化的，在不同的時(shí)期，對(duì)不同的利益主體并不完全相同，但總體看來，筆者認(rèn)為可以概括為以下幾項(xiàng)：一是保證國(guó)家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行；二是維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的完整性；三是保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性；四是保證經(jīng)營(yíng)決策的貫徹執(zhí)行；五是提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。 為了達(dá)到以上目標(biāo)，內(nèi)部控制制度的建立要貫徹以下原則： （一）相互牽制原則 相互牽制原則是指一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，在橫向和縱向上必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的職位分

5、別完成，相互牽制和監(jiān)督。 （二）協(xié)調(diào)配合原則 協(xié)調(diào)配合原則是指在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)緊密銜接，從而避免扯皮、脫節(jié)，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的連續(xù)性和有效性。 （三）程式定位原則 程式定位原則是指企業(yè)應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，賦予相應(yīng)的作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。崗位工作程式化，要求做到事事有人管、人人有專職、辦事有標(biāo)準(zhǔn)、工作有檢查。 （四）成本效益原則 要求企業(yè)力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的控制效果。也就是說，因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費(fèi)的代價(jià)不

6、能超過由此而獲得的效益。 （五）整體結(jié)構(gòu)原則 企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)必須覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門，各子系統(tǒng)的具體控制目標(biāo)必須與整體控制系統(tǒng)的一般目標(biāo)相一致。 三、內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的監(jiān)督 健全的內(nèi)部控制制度的存在并不代表著其得到了有效執(zhí)行，中航油（新加坡）的破產(chǎn)就是典型的例子。盡管該公司在形式上擁有良好的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，然而，這種風(fēng)險(xiǎn)控制體系僅停留在形式上，缺乏良好的評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制，最終導(dǎo)致中航油（新加坡）因石油衍生產(chǎn)品交易，總計(jì)虧損5.5億美元，被迫申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。 因而，在筆者看來，對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效率的評(píng)價(jià)與制度本身的制定相比來說更為重要。作為一種制度，內(nèi)部控制制度的建立更傾向于是一種手段，其目

7、的就是為了保證內(nèi)部控制的規(guī)范執(zhí)行，重要的在于執(zhí)行，而不是僅僅停留在制度本身。 從中國(guó)證監(jiān)會(huì)和薩班斯法案的有關(guān)規(guī)定看，對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)主要集中在健全性、合理性和有效性的評(píng)價(jià)上。對(duì)這“三性”的評(píng)價(jià)，筆者認(rèn)為仍然主要基于制度設(shè)計(jì)本身，是考核審查單位及其各個(gè)系統(tǒng)應(yīng)該建立的控制環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)的建立情況，并沒有對(duì)執(zhí)行的過程給予足夠的關(guān)注。要使內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行，必須要依賴于企業(yè)內(nèi)外部的共同努力。 （一）良好的企業(yè)文化與環(huán)境 要提高內(nèi)部控制制度的有效性，最佳途徑就是讓員工自覺自愿地執(zhí)行制度。企業(yè)文化能夠借助價(jià)值觀念等軟環(huán)境使員工得到自律和他律，激勵(lì)員工，使其產(chǎn)生心甘情愿地為本企業(yè)獻(xiàn)身的內(nèi)在動(dòng)力。 （二）完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制 例如，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)處在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中，對(duì)企業(yè)的管理風(fēng)格、企業(yè)文化、會(huì)計(jì)核算和控制程序等各方面因素均非常熟悉，清楚各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，其相對(duì)獨(dú)立以及在企業(yè)內(nèi)部較高的地位，使其評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性成為可能。 （三）外部監(jiān)控體系 內(nèi)部監(jiān)督雖然存在很多優(yōu)點(diǎn)，但其獨(dú)立性相對(duì)較弱，要很好地保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，還必須要有來自企業(yè)外部的監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師