固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)核算(共79頁).ppt

1、第五章第五章 固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)學習目標學習目標固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)增減的核算固定資產(chǎn)增減的核算固定資產(chǎn)折舊計算與核算固定資產(chǎn)折舊計算與核算固定資產(chǎn)減值的核算固定資產(chǎn)減值的核算固定資產(chǎn)清查結果的核算固定資產(chǎn)清查結果的核算 無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的核算第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的定義與分類一、固定資產(chǎn)的定義與分類（一）固定資產(chǎn)的定義與分類（一）固定資產(chǎn)的定義與分類1.1.固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)是指同時具有下列兩個特征的有同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務、

2、出租形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；第二，或經(jīng)營管理而持有；第二，使用壽命超過一個使用壽命超過一個會計期間。會計期間。 固定資產(chǎn)必須同時具備以上兩個特征。固定資產(chǎn)必須同時具備以上兩個特征。（二）固定資產(chǎn)的分類（二）固定資產(chǎn)的分類（1 1）按經(jīng)濟用途分類按經(jīng)濟用途分類經(jīng)營用固定資產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非經(jīng)營用固定資產(chǎn)非經(jīng)營用固定資產(chǎn)（2 2）按使用情況分類按使用情況分類 使用中固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 出租固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)（3 3）固定資產(chǎn)按來源渠道分類固定資產(chǎn)按來源渠道分類外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)自行建造固定資

3、產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn) 不包括經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)不包括經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)改建擴建新增的固定資產(chǎn)改建擴建新增的固定資產(chǎn)接受捐贈固定資產(chǎn)接受捐贈固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)等盤盈固定資產(chǎn)等（4 4）固定資產(chǎn)按是否需要安裝分類固定資產(chǎn)按是否需要安裝分類 需要安裝固定資產(chǎn)需要安裝固定資產(chǎn) 在購入后需要經(jīng)過安裝才能達到可在購入后需要經(jīng)過安裝才能達到可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設備、計算機等。使用狀態(tài)的生產(chǎn)設備、計算機等。不需要固定資產(chǎn)不需要固定資產(chǎn) 在購入后不需要經(jīng)過安裝就能達到在購入后不需要經(jīng)過安裝就能達到可使用狀態(tài)的汽車、辦公桌椅等?？墒褂脿顟B(tài)的汽車、辦公

4、桌椅等。二、固定資產(chǎn)的確認與計量二、固定資產(chǎn)的確認與計量（一）固定資產(chǎn)的確認（一）固定資產(chǎn)的確認 將一項資產(chǎn)確認為企業(yè)的固定資產(chǎn)，除必須符合以上關于固定資產(chǎn)的定義外，還必須同時滿足以下兩個條件： 第一，該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 第二，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。 所有資產(chǎn)的確認條件！所有資產(chǎn)的確認條件！（二）（二）固定資產(chǎn)的計量固定資產(chǎn)的計量1.固定資產(chǎn)計量的含義固定資產(chǎn)計量的含義 是指以貨幣為計量單位計算固定資產(chǎn)是指以貨幣為計量單位計算固定資產(chǎn)的價值額，是進行固定資產(chǎn)價值核算的重的價值額，是進行固定資產(chǎn)價值核算的重要內(nèi)容。要內(nèi)容。 固定資產(chǎn)的計量包括初始計量和后續(xù)固定資產(chǎn)的

5、計量包括初始計量和后續(xù)計量。初始計量即在取得固定資產(chǎn)時所進計量。初始計量即在取得固定資產(chǎn)時所進行的固定資產(chǎn)價值的確定，現(xiàn)予探討。行的固定資產(chǎn)價值的確定，現(xiàn)予探討。 后續(xù)計量在本節(jié)后續(xù)計量在本節(jié)“五、固定資產(chǎn)的折五、固定資產(chǎn)的折舊舊”中講述。中講述。2.固定資產(chǎn)初始成本的組成內(nèi)容固定資產(chǎn)初始成本的組成內(nèi)容 企業(yè)的固定資產(chǎn)來源方式不同，其企業(yè)的固定資產(chǎn)來源方式不同，其初始成本的組成內(nèi)容也不盡相同。初始成本的組成內(nèi)容也不盡相同。 （1）外購固定資產(chǎn)的成本：包括購）外購固定資產(chǎn)的成本：包括購買價款、進口關稅和其他稅費，使固定買價款、進口關稅和其他稅費，使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可資產(chǎn)達到預

6、定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的場地整理費、運輸費、歸屬于該項資產(chǎn)的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 （2）自行建造固定資產(chǎn)的成本）自行建造固定資產(chǎn)的成本：由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。如材料費、機械設備使用費等。 含使用長期借款建造的固定資產(chǎn)在建設期間所發(fā)生的借款費用。 已達到預定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應按估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。 （3）由投資者投入固定資產(chǎn)的成本：）由投資者投入固定資產(chǎn)的成本：應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除

7、外。 此外，由于企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和融資租賃等也會取得固定資產(chǎn)，它們的成本也應根據(jù)具體情況和企業(yè)會計準則的固定采用不同的計量方法。3.固定資產(chǎn)的會計計量屬性固定資產(chǎn)的會計計量屬性 （1）歷史成本。）歷史成本。按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物（或者所付出的對價的公允價值）的金額計量。 （2）重置成本。）重置成本。按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 （3）可變現(xiàn)凈值。）可變現(xiàn)凈值。按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、費用以及相關稅費后的金額計量。 （4）現(xiàn)值。）現(xiàn)值。預計從其持續(xù)使用和最終處置

8、中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。 （5）公允價值。）公允價值。按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額計量。 三、固定資產(chǎn)增加的核算三、固定資產(chǎn)增加的核算 固定資產(chǎn)增加的渠道主要有：購置、自固定資產(chǎn)增加的渠道主要有：購置、自行建造、投資者投入、融資租入和盤盈等。行建造、投資者投入、融資租入和盤盈等。（一）賬戶設置（一）賬戶設置 （二）賬務處理（二）賬務處理 【例例7-1】興海公司購入不需要安裝興海公司購入不需要安裝的設備的設備1 1臺。買價臺。買價30 00030 000元，增值稅元，增值稅5 5 100100元，包裝費元，包裝費600600元，運輸費元，運輸費90

9、0900元?？钤??？铐椧淹ㄟ^銀行支付，設備已交付使用。項已通過銀行支付，設備已交付使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 36 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 36 600 購入設備發(fā)生的增值稅（進項稅額）應計購入設備發(fā)生的增值稅（進項稅額）應計入固定資產(chǎn)成本入固定資產(chǎn)成本【與采購材料發(fā)生增值稅（進與采購材料發(fā)生增值稅（進項稅額）處理方法不同項稅額）處理方法不同】。 購入的不需要安裝設備可直接記入購入的不需要安裝設備可直接記入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。但購入的需要安裝設備，其買價等應記入賬戶。但購入的需要安裝設備，其買價等應記入“在在建工程建工程”賬戶（見賬戶（見【例例5-23】）。）。 【例例7

10、-2】興海公司收到投資者投入設備興海公司收到投資者投入設備一套，雙方確認價值為一套，雙方確認價值為900 000900 000元。元。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 900 000 貸：股本（實收資本）貸：股本（實收資本） 900 000 【例例7-3】興海公司融資租入不需要安裝興海公司融資租入不需要安裝的設備一臺。協(xié)議載明價款的設備一臺。協(xié)議載明價款180 000180 000元，每月元，每月租金租金5 0005 000元。元。 按照實質(zhì)重于形式原則，企業(yè)融資租入設按照實質(zhì)重于形式原則，企業(yè)融資租入設備可作為本企業(yè)固定資產(chǎn)核算。由于融資租入備可作為本企業(yè)固定資產(chǎn)核算。由于融資租入設備形成的應付款

11、項因付款期限長，記入設備形成的應付款項因付款期限長，記入“長長期應付款期應付款”賬戶（負債類）。賬戶（負債類）。 租入時的賬務處理：租入時的賬務處理： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入融資租入 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 180 000 貸：長期應付款貸：長期應付款 180 000 支付融資租入設備款時，借記支付融資租入設備款時，借記“長期應付長期應付款款”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 【例例7-4】興海公司在財產(chǎn)清查中盤盈興海公司在財產(chǎn)清查中盤盈設備一臺，確認其重置價值為設備一臺，確認其重置價值為60 000元，元，估計折舊為估計折舊為10 000元。發(fā)現(xiàn)盤盈后調(diào)整該元。發(fā)現(xiàn)盤

12、盈后調(diào)整該設備的有關賬面價值。設備的有關賬面價值。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 60 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 10 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 50 000 關于關于 “待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的說明。賬戶的說明。 “累計折舊累計折舊”賬戶結構的特殊性。賬戶結構的特殊性。 “待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶：雙重性質(zhì)賬戶：雙重性質(zhì)賬戶（由核算內(nèi)容賬戶（由核算內(nèi)容盤盈、盤虧所決定）。盤盈、盤虧所決定）。結構特殊的資產(chǎn)類賬戶結構特殊的資產(chǎn)類賬戶 【例例7-5】興海公司購入需要安裝的興海公司購入需要安裝的生產(chǎn)用設備生產(chǎn)用設備1 1臺。買價臺。買價50 00050

13、 000元，增值稅元，增值稅8 8 500500元，包裝費和運輸費計元，包裝費和運輸費計500500元?？铐椧言??？铐椧淹ㄟ^銀行支付，設備也已投入安裝。通過銀行支付，設備也已投入安裝。 借：在建工程借：在建工程 59 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 59 000 需要安裝設備發(fā)生的買價、增值稅、包裝需要安裝設備發(fā)生的買價、增值稅、包裝費和運輸費等均應先記入費和運輸費等均應先記入“在建工程在建工程”賬戶，賬戶，而不是記入而不是記入 “ “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。賬戶。 【例例7-6】以上需要安裝設備發(fā)生安以上需要安裝設備發(fā)生安裝費裝費800元，調(diào)試費元，調(diào)試費200元?？铐椧淹ㄟ^元?？铐椧淹ㄟ^

14、銀行支付。銀行支付。 借：在建工程借：在建工程 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 需要安裝設備發(fā)生的需要安裝設備發(fā)生的安裝費、調(diào)試費等，安裝費、調(diào)試費等，也應計入設備成本。也應計入設備成本。 【例例7-7】以上需要安裝設備安裝完以上需要安裝設備安裝完畢，交付使用，結轉(zhuǎn)其實際成本畢，交付使用，結轉(zhuǎn)其實際成本60 000元元（59 000元元1 000元）。元）。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 60 000 貸：在建工程貸：在建工程 60 000 【例例7-8】興海公司自行建造辦公樓。興海公司自行建造辦公樓。領用原材料領用原材料150 000元，發(fā)生人工費元，發(fā)生人工費35 000元。

15、元。 借：在建工程借：在建工程 185 000 貸：工程物資貸：工程物資 150 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 35 000 【例例7-9】興海公司用銀行存款興海公司用銀行存款5 000元支付自行建造辦公樓發(fā)生的施工機械使元支付自行建造辦公樓發(fā)生的施工機械使用費。用費。 借：在建工程借：在建工程 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000 【例例7-10】興海公司自行建造的辦公興海公司自行建造的辦公樓完工，交付使用，實際成本為樓完工，交付使用，實際成本為190 000元元（即（即185 000元元5 000元）。元）。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 190 000 貸：在建工程貸

16、：在建工程 190 000 【例例7-11】興海公司將用長期借款新興海公司將用長期借款新建的生產(chǎn)車間工程發(fā)包給啟明建筑工程公建的生產(chǎn)車間工程發(fā)包給啟明建筑工程公司。用銀行存款支付工程價款司。用銀行存款支付工程價款750 000元。元。 借：在建工程借：在建工程 750 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 750 000 【例例7-12】興海公司接銀行通知，新興海公司接銀行通知，新建生產(chǎn)車間使用長期借款的利息建生產(chǎn)車間使用長期借款的利息50 000元。元。用長期借款支付。用長期借款支付。 借：在建工程借：在建工程 50 000 貸：長期借款貸：長期借款 50 000 【例例7-13】興海公司新建生

17、產(chǎn)車間興海公司新建生產(chǎn)車間完工，經(jīng)驗收合格，交付使用，結轉(zhuǎn)其完工，經(jīng)驗收合格，交付使用，結轉(zhuǎn)其實際成本實際成本800 000元（元（750 000元元50 000元）。元）。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 800 000 貸：在建工程貸：在建工程 800 000四、固定資產(chǎn)減少的核算四、固定資產(chǎn)減少的核算 企業(yè)固定資產(chǎn)的減少主要是由于企業(yè)固定資產(chǎn)的減少主要是由于出售、報廢、對外投資和盤虧等原因出售、報廢、對外投資和盤虧等原因引起的。引起的。（一）賬戶設置（一）賬戶設置 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶（二）賬務處理（二）賬務處理 【例例7-14】興海公司將不需用的設興海公司將不需用的設備一臺出售給長江公司，其

18、原始價值為備一臺出售給長江公司，其原始價值為100 000元，累計折舊為元，累計折舊為20 000元。元。（1）轉(zhuǎn)入清理時：）轉(zhuǎn)入清理時： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 80 000 借：累計折舊借：累計折舊 20 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100 000 （2）設備在清理過程中，使用原材料）設備在清理過程中，使用原材料1 000元，用現(xiàn)金支付清理費元，用現(xiàn)金支付清理費1 200元。元。 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2 200 貸：原材料貸：原材料 1 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 200 （3）出售設備收到價款）出售設備收到價款90 000元，存元，存入銀行。入銀行

19、。 借：銀行存款借：銀行存款 90 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 90 000 （4）設備清理結束，將獲得的凈收益）設備清理結束，將獲得的凈收益7 800元（元（90 00080 0002 200）轉(zhuǎn)入）轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。營業(yè)外收入。 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 7 800 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 7 800 【例例7-15】興海公司用設備一臺向長江公興海公司用設備一臺向長江公司投資，其原始價值為司投資，其原始價值為200 000元，累計折舊為元，累計折舊為30 000元。經(jīng)評估確認的現(xiàn)值為元。經(jīng)評估確認的現(xiàn)值為170 000元。元。 借：長期股權投資借：長期股權投資 1

20、70 000 借：累計折舊借：累計折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 200 000 【例例7-16】興海公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)興海公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設備一臺。其原始價值為盤虧設備一臺。其原始價值為40 000元，累元，累計折舊為計折舊為25 000元。元。（1）發(fā)現(xiàn)盤虧后調(diào)整該設備的有關賬面價值：）發(fā)現(xiàn)盤虧后調(diào)整該設備的有關賬面價值： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 15 000 借：累計折舊借：累計折舊 25 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 40 000（2）經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷盤虧時：）經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷盤虧時： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 15 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處

21、理財產(chǎn)損溢 15 000五、固定資產(chǎn)折舊的核算五、固定資產(chǎn)折舊的核算 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）固定資產(chǎn)折舊的概念及計算方法（一）固定資產(chǎn)折舊的概念及計算方法1固定資產(chǎn)折舊的概念。固定資產(chǎn)折舊的概念。 是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。攤。 折舊應計入使用期間各期的費用。折舊應計入使用期間各期的費用。 折舊會減少固定資產(chǎn)原始價值，原折舊會減少固定資產(chǎn)原始價值，原始價值與折舊之差為固定資產(chǎn)凈值。始價值與折舊之差為固定資產(chǎn)凈值。2影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素（1

22、）原始價值）原始價值 即固定資產(chǎn)取得時的實際成本，是計即固定資產(chǎn)取得時的實際成本，是計算固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)。算固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)。（2）預計凈殘值）預計凈殘值 即固定資產(chǎn)在處于壽命終了時預計殘即固定資產(chǎn)在處于壽命終了時預計殘值收入扣除預計清理費用后的凈額。值收入扣除預計清理費用后的凈額。（3）預計使用壽命）預計使用壽命 即固定資產(chǎn)預計使用的期間（年）或即固定資產(chǎn)預計使用的期間（年）或該資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務的數(shù)量。該資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務的數(shù)量。如一臺設備生產(chǎn)產(chǎn)品件數(shù)或使用工時等。如一臺設備生產(chǎn)產(chǎn)品件數(shù)或使用工時等。 3 3固定資產(chǎn)折舊的計算方法固定資產(chǎn)折舊的計算方法 （1 1）年限平

23、均法。也稱直線法，它是）年限平均法。也稱直線法，它是以固定資產(chǎn)預計使用年限為分攤標準，將以固定資產(chǎn)預計使用年限為分攤標準，將固定資產(chǎn)的應提折舊總額均衡分攤到各使固定資產(chǎn)的應提折舊總額均衡分攤到各使用年度的一種折舊計算方法。用年度的一種折舊計算方法。 基本計算公式基本計算公式 在實務中，固定資產(chǎn)折舊是根據(jù)折舊率計在實務中，固定資產(chǎn)折舊是根據(jù)折舊率計算的。折舊率是指折舊額占原始價值的比重。算的。折舊率是指折舊額占原始價值的比重。 根據(jù)以上年折舊率、月折舊率，可根據(jù)以上年折舊率、月折舊率，可以計算各年或各月的折舊額。以計算各年或各月的折舊額。 在實務中，企業(yè)是按月計算提取固在實務中，企業(yè)是按月計算提

24、取固定資產(chǎn)折舊，并計入有關費用的。定資產(chǎn)折舊，并計入有關費用的。 【例例7-17】興海公司的一臺機器設備興海公司的一臺機器設備原始價值原始價值100 000元，預計凈殘值率元，預計凈殘值率4，預計使用壽命為預計使用壽命為5年。年。 有關指標計算如下：有關指標計算如下： 年折舊率：（年折舊率：（ 14%）5 19.2% 月折舊率：月折舊率： 19.2% 12 1.6% 年折舊額年折舊額= 100 000元元19.2%=19 200元元 月折舊額月折舊額=100 000元元1.6%=1 600元元 （或：（或：19 200元元12） 對使用年限法的評價對使用年限法的評價 優(yōu)點：計算過程簡便易行，容

25、易理優(yōu)點：計算過程簡便易行，容易理解和應用。解和應用。 缺點：只注重固定資產(chǎn)的使用壽命，缺點：只注重固定資產(chǎn)的使用壽命，而忽視其實際使用狀況，在每個會計期而忽視其實際使用狀況，在每個會計期間平均提取折舊，不夠合理。間平均提取折舊，不夠合理。 （2）工作量法：是以固定資產(chǎn)預）工作量法：是以固定資產(chǎn)預計可完成的工作總量為分攤標準，根計可完成的工作總量為分攤標準，根據(jù)其各年實際完成的工作量計算折舊據(jù)其各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。的一種方法。 基本計算公式基本計算公式 【例例7-18】 興海公司的一臺設備按興海公司的一臺設備按工作時數(shù)計算折舊。其原始價值工作時數(shù)計算折舊。其原始價值150

26、000元，預計凈殘值率元，預計凈殘值率3%，預計可工作，預計可工作10000個小時。該設備投入使用后，各年個小時。該設備投入使用后，各年的實際工作時數(shù)假定為：第的實際工作時數(shù)假定為：第1年年3000小時，小時，第第2年年2600小時，第小時，第3年年2400小時，第小時，第4年年2000小時。小時。 有關指標計算如下：有關指標計算如下： 單位臺班小時折舊額單位臺班小時折舊額 ：150 000150 000（1 13%3%） 10 00010 00014.55（元）（元） 各年折舊額各年折舊額的計算結果應分別為：的計算結果應分別為： 第第1年年 14.55300043 650（元）（元） 第第2

27、年年 14.55260037 830（元）（元） 第第3年年 14.55240034 920（元）（元） 第第4年年 14.55200029 100（元）（元） 各月折舊額各月折舊額按當月設備實際工作時數(shù)計算按當月設備實際工作時數(shù)計算即可。假定第即可。假定第1 1年第年第1 1個月該設備實際使用時數(shù)個月該設備實際使用時數(shù)為為200200小時，則該月應計提的折舊為：小時，則該月應計提的折舊為：14.5514.55元元200200 2 9102 910元。其他各月份計提折舊額的元。其他各月份計提折舊額的計算方法依此類推。計算方法依此類推。 對工作量法的評價對工作量法的評價 優(yōu)點：計算過程簡便易行，

28、容易理優(yōu)點：計算過程簡便易行，容易理解和應用，各期提取折舊額比較合理。解和應用，各期提取折舊額比較合理。 缺點：只注重了固定資產(chǎn)的有形損缺點：只注重了固定資產(chǎn)的有形損耗，而忽略了其無形損耗。耗，而忽略了其無形損耗。 （3）雙倍余額遞減法：是以各年初固）雙倍余額遞減法：是以各年初固定資產(chǎn)的賬面凈值為基數(shù)，以使用年限法定資產(chǎn)的賬面凈值為基數(shù)，以使用年限法折舊率的兩倍計算提取折舊的方法。折舊率的兩倍計算提取折舊的方法。 基本計算公式基本計算公式 【例例7-19】興海公司的一臺設備按雙興海公司的一臺設備按雙倍余額遞減法計算折舊。該設備原始價值倍余額遞減法計算折舊。該設備原始價值240 000元，預計凈

29、殘值為元，預計凈殘值為9 600元，預計使元，預計使用用5年。年。 年折舊率：年折舊率：1/52100% 40% 月折舊率：月折舊率：40% 12 333% 年折舊額：年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊額：年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率年折舊率 月折舊額：年初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊額：年初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率月折舊率 在計算年折舊額時暫不考慮固定資產(chǎn)的預在計算年折舊額時暫不考慮固定資產(chǎn)的預計殘值（最后兩年才予考慮）；計殘值（最后兩年才予考慮）；“年初固定資產(chǎn)年初固定資產(chǎn)賬面凈值賬面凈值”是指固定資產(chǎn)在使用期間的各年年初是指固定資產(chǎn)在使用期間的各年年初凈值，該凈值應為上年初賬面凈值扣除上年提取凈值，該

30、凈值應為上年初賬面凈值扣除上年提取折舊后的差額。折舊后的差額。各年提取折舊情況如下表。各年提取折舊情況如下表。 （4）年數(shù)總和法：是以固定資產(chǎn)的原）年數(shù)總和法：是以固定資產(chǎn)的原值減去其預計殘值后的凈額為基數(shù)，以一值減去其預計殘值后的凈額為基數(shù)，以一個逐年遞減的分數(shù)計算提取折舊的方法。個逐年遞減的分數(shù)計算提取折舊的方法。 基本計算公式基本計算公式第一年為第一年為0，第二年為，第二年為1，依此類推。，依此類推。 【例例7-20】興海公司的一臺設備按興海公司的一臺設備按年數(shù)總和法計算折舊。該設備原始價值年數(shù)總和法計算折舊。該設備原始價值240 000元，預計凈殘值為元，預計凈殘值為9 600元，預元

31、，預計使用計使用5年。年。各年折舊額的計算各年折舊額的計算 在計算年折舊額時需考慮固定資產(chǎn)的預計在計算年折舊額時需考慮固定資產(chǎn)的預計殘值。殘值?！肮潭ㄙY產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值”是扣除預計凈殘值是扣除預計凈殘值后的差額；后的差額； “固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值”是各年提取折是各年提取折舊的基數(shù)，在各年是一致的。舊的基數(shù)，在各年是一致的。對雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的評價對雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的評價 優(yōu)點：加速折舊法。既注重了固定優(yōu)點：加速折舊法。既注重了固定資產(chǎn)的有形損耗，也注重了其無形損耗。資產(chǎn)的有形損耗，也注重了其無形損耗?？梢员M快收回發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出，可以盡快收回發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支

32、出，避免由于技術進步等引起的固定資產(chǎn)的避免由于技術進步等引起的固定資產(chǎn)的無形損耗。無形損耗。 缺點：計算方法相對比較復雜，不缺點：計算方法相對比較復雜，不容易理解和應用，其使用范圍也受到一容易理解和應用，其使用范圍也受到一定的限制。定的限制。 關于折舊計算方法使用的三個問題關于折舊計算方法使用的三個問題 企業(yè)采用不同的折舊方法所計算出來企業(yè)采用不同的折舊方法所計算出來的各月折舊額是有所不同的，它決定了的各月折舊額是有所不同的，它決定了各月固定資產(chǎn)損耗計入各月費用數(shù)額的各月固定資產(chǎn)損耗計入各月費用數(shù)額的多少，進而會影響企業(yè)當期利潤水平的多少，進而會影響企業(yè)當期利潤水平的高低。高低。 企業(yè)采用固定

33、資產(chǎn)折舊方法時應遵循企業(yè)采用固定資產(chǎn)折舊方法時應遵循一貫性原則要求。一貫性原則要求。 企業(yè)在每年年度終了時，應對固定資企業(yè)在每年年度終了時，應對固定資產(chǎn)的使用壽命和折舊方法等進行復核。產(chǎn)的使用壽命和折舊方法等進行復核。（二）固定資產(chǎn)折舊的核算（二）固定資產(chǎn)折舊的核算 企業(yè)在每個月的月末都要計算提取企業(yè)在每個月的月末都要計算提取固定資產(chǎn)折舊。應按照所采用的折舊方固定資產(chǎn)折舊。應按照所采用的折舊方法，利用法，利用“固定資產(chǎn)折舊計算表固定資產(chǎn)折舊計算表”（格（格式多種，參見教材表式多種，參見教材表7-1和表和表7-2）計算確）計算確定當月應提取折舊額，并計入有關費用。定當月應提取折舊額，并計入有關費

34、用。1.賬戶設置賬戶設置 2.賬務處理賬務處理 【例例7-21】興海公司本月計提固定興海公司本月計提固定資產(chǎn)折舊資產(chǎn)折舊12 500元。其中企業(yè)生產(chǎn)車間使元。其中企業(yè)生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)提取折舊用的固定資產(chǎn)提取折舊10 000元；企業(yè)管元；企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)提取折舊理部門使用的固定資產(chǎn)提取折舊2 500元。元。 借：制造費用借：制造費用 10 000 借：管理費用借：管理費用 2 500 貸：累計折舊貸：累計折舊 12 500 折舊增加折舊增加 【例例7-22】興海公司將不需用的設興海公司將不需用的設備一臺出售給長江公司，其原始價值為備一臺出售給長江公司，其原始價值為100 000元

35、，累計折舊為元，累計折舊為20 000元。已轉(zhuǎn)元。已轉(zhuǎn)入清理。入清理。 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 80 000 借：累計折舊借：累計折舊 20 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100 000 折舊減少折舊減少 【例例7-23】興海公司用設備一臺向興海公司用設備一臺向長江公司投資，其原始價值為長江公司投資，其原始價值為200 000元，元，累計折舊為累計折舊為30 000元。經(jīng)評估確認的現(xiàn)值元。經(jīng)評估確認的現(xiàn)值為為170 000元。元。 借：長期股權投資借：長期股權投資 170 000 借：累計折舊借：累計折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 200 000 折舊減少折舊減少公

36、允價值公允價值 【例例7-24】興海公司在財產(chǎn)清查中興海公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設備一臺。其原始價值為發(fā)現(xiàn)盤虧設備一臺。其原始價值為40 000元，累計折舊為元，累計折舊為25 000元。發(fā)現(xiàn)盤虧后調(diào)元。發(fā)現(xiàn)盤虧后調(diào)整該設備的有關賬面價值。整該設備的有關賬面價值。 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 15 000 借：累計折舊借：累計折舊 25 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 40 000 折舊減少折舊減少六、固定資產(chǎn)減值損失的核算六、固定資產(chǎn)減值損失的核算（一）固定資產(chǎn)減值的概念（一）固定資產(chǎn)減值的概念 固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值這樣一種情況。 存在下列跡象的，表

37、明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：如資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期發(fā)生重大變化、市場利率或者其他市場投資回報率在當期已經(jīng)提高、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞等。（二）固定資產(chǎn)減值損失的確定及核算（二）固定資產(chǎn)減值損失的確定及核算1.固定資產(chǎn)減值損失的確定固定資產(chǎn)減值損失的確定 固定資產(chǎn)減值損失是指可收回金額低于其賬面價值所形成的損失。確定方法如下：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值損失減值損失預計可收預計可收回回 金金 額額該資產(chǎn)賬該資產(chǎn)賬面面 價價 值值 【例例】企業(yè)的某項資產(chǎn)經(jīng)測試有減值跡象。其賬面價值為150 000元，經(jīng)計算其可收回金額為120 0

38、00元。 應確定的固定資產(chǎn)減值損失為：120 000150 000 30 000（元）正數(shù)為升值負數(shù)為減值2.固定資產(chǎn)減值損失的核算固定資產(chǎn)減值損失的核算（1）賬戶設置）賬戶設置固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備抵補固定資 提取的減值減值損失等 準備資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失提取的減值 期末結轉(zhuǎn)準備本年利潤 賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):結構特殊的資產(chǎn)類賬戶（對比“壞賬準備”賬戶等）賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):費用類,借方記增加；貸方記減少，期末一般無余額（2）核算舉例）核算舉例 【例例7-25】興海公司某一設備賬面興海公司某一設備賬面價值為價值為100 000元，經(jīng)計算可收回金額為元，經(jīng)計算可收回金額為90 000元

39、。形成的減值損失為元。形成的減值損失為10 000元。元。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 10 000 貸：固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備 10 000 【例例7-26】在會計期末將固定資產(chǎn)在會計期末將固定資產(chǎn)減值損失減值損失15 000元轉(zhuǎn)入元轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶。 借：本年利潤借：本年利潤 10 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 10 000 【例例7-27】興海公司的上述設備因興海公司的上述設備因閑置而處置。其賬面價值為閑置而處置。其賬面價值為90 000元，已元，已提折舊為提折舊為30 000元，提取價值準備為元，提取價值準備為10 000元，實際收到款

40、項元，實際收到款項50 000元，已存入元，已存入銀行。銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 50 000 借：累計折舊借：累計折舊 30 000 借：固定資產(chǎn)減值準備借：固定資產(chǎn)減值準備 10 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 90 000 結清原賬結清原賬戶記錄戶記錄結清原賬結清原賬戶記錄戶記錄七、固定資產(chǎn)清查盤點的核算七、固定資產(chǎn)清查盤點的核算（一）固定資產(chǎn)清查盤點的含義及目的（一）固定資產(chǎn)清查盤點的含義及目的 固定資產(chǎn)清查盤點是企業(yè)財產(chǎn)清查的重要組成部分。 目的：保證固定資產(chǎn)的實有數(shù)與其賬面數(shù)相符，從而真實的反映企業(yè)固定資產(chǎn)的實際狀況。 財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查：根據(jù)賬簿記錄，根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)

41、的財產(chǎn)物資等進行盤對企業(yè)的財產(chǎn)物資等進行盤點或核對，查明各項財產(chǎn)的點或核對，查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)與賬面結存數(shù)是否相實存數(shù)與賬面結存數(shù)是否相符的一種專門方法。符的一種專門方法。（二）固定資產(chǎn)清查盤點的賬務處理（二）固定資產(chǎn)清查盤點的賬務處理對清查結果對清查結果盤盈、盤虧的處理盤盈、盤虧的處理1.賬戶設置賬戶設置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 賬面價值 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢發(fā)生的固定 盤虧及毀損資產(chǎn)凈盤虧 的轉(zhuǎn)銷及毀損數(shù)其他應收款 累計折舊累計折舊結轉(zhuǎn)數(shù) 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備結轉(zhuǎn)數(shù) 營業(yè)外支出 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 調(diào)整減少數(shù) 調(diào)整增加數(shù) 注注：企業(yè)如有固定資產(chǎn)盤盈，應作為前期差

42、錯記入該賬戶。 2.核算舉例核算舉例 【例例7-28】興海公司在財產(chǎn)清查中興海公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈設備一臺，估計其重置價值為發(fā)現(xiàn)盤盈設備一臺，估計其重置價值為8 000元。按規(guī)定作為以前年度損益調(diào)整。元。按規(guī)定作為以前年度損益調(diào)整。（教材改動教材改動） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 8 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 8 000 【例例7-29】興海公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)某興海公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)某設備發(fā)生毀損，實際成本為設備發(fā)生毀損，實際成本為5 000元，已提取折元，已提取折舊舊3 000元，假定沒有殘值。經(jīng)批準應由該員工元，假定沒有殘值。經(jīng)批準應由該員工個人賠償。個人賠償

43、。 （1）批準前的賬面調(diào)整：）批準前的賬面調(diào)整： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 2 000 借：累計折舊借：累計折舊 3 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 5 000 （2）經(jīng)批準后的處理（轉(zhuǎn)銷）：）經(jīng)批準后的處理（轉(zhuǎn)銷）： 借：其他應收款借：其他應收款 2 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 2 000 凈損失凈損失 【例例7-30】興海公司盤虧設備一臺。實際興海公司盤虧設備一臺。實際成本為成本為180 000元，已提取折舊元，已提取折舊100 000元。應元。應由保險公司賠償由保險公司賠償70 000元。經(jīng)批準凈損失元。經(jīng)批準凈損失10 000元轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出。元轉(zhuǎn)為營業(yè)

44、外支出。 （1）批準前的賬面調(diào)整：）批準前的賬面調(diào)整： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 80 000 借：累計折舊借：累計折舊 100 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 180 000 （2）經(jīng)批準后的處理（轉(zhuǎn)銷）：）經(jīng)批準后的處理（轉(zhuǎn)銷）： 借：其他應收款借：其他應收款 70 000 借：借： 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 10 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 80 000 凈損失凈損失損失總額損失總額八、固定資產(chǎn)的披露八、固定資產(chǎn)的披露 資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末余額期初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債： 短期借款非

45、流動資產(chǎn)：應付票據(jù)應付賬款 固定資產(chǎn)預收賬款 在建工程 工程物資 固定資產(chǎn)清理 資產(chǎn)總計負債和所有者權益總計會計報表附注披露內(nèi)容：會計報表附注披露內(nèi)容： （一）確認條件、分類、計量基礎和折舊方法。 （二）使用壽命、預計凈殘值和折舊率。 （三）期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額。 （四）當期折舊費用。 （五）對固定資產(chǎn)所有權的限制及其金額和用于債務擔保的固定資產(chǎn)賬面價值。 （六）準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和時間等。 資產(chǎn)負債表披露內(nèi)容資產(chǎn)負債表披露內(nèi)容第二節(jié)第二節(jié) 無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)的概念及內(nèi)容一、無形資產(chǎn)的概念及內(nèi)容 是指企

46、業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權、非專的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權和特利技術、商標權、著作權、土地使用權和特許權等。許權等。 必須符合資產(chǎn)的定義，必須為企業(yè)擁有必須符合資產(chǎn)的定義，必須為企業(yè)擁有或控制?；蚩刂啤?顯著特征是沒有明顯的實物形態(tài)，具體顯著特征是沒有明顯的實物形態(tài)，具體表現(xiàn)為企業(yè)所擁有的某些權利。表現(xiàn)為企業(yè)所擁有的某些權利。二、無形資產(chǎn)的確認與計量二、無形資產(chǎn)的確認與計量（一）無形資產(chǎn)的確認（一）無形資產(chǎn)的確認 同時滿足下列條件的無形項目，才同時滿足下列條件的無形項目，才能確認為

47、無形資產(chǎn)：（能確認為無形資產(chǎn)：（1）符合無形資產(chǎn)）符合無形資產(chǎn)的定義；（的定義；（2）與該資產(chǎn)相關的預計未來）與該資產(chǎn)相關的預計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（3）該資產(chǎn)）該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。的成本能夠可靠計量。 土地使用權的價值不計入在建工程土地使用權的價值不計入在建工程成本成本 。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別按規(guī)定處理。分別按規(guī)定處理。 企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產(chǎn)。報刊名等，不應確認為無形資

48、產(chǎn)。 （二）無形資產(chǎn)的計量（二）無形資產(chǎn)的計量 1.無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)的初始計量 外購無形資產(chǎn)的成本：包括購買價外購無形資產(chǎn)的成本：包括購買價款、進口關稅和其他稅費等?？睢⑦M口關稅和其他稅費等。 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本：包括自自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本：包括自滿足準則規(guī)定的相關條件后至達到預定滿足準則規(guī)定的相關條件后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。相關條件相關條件：1.從技術上、出售角度看具有可行性；2.具有使用或出售意圖；3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式具備；4.有足夠的技術等

49、資源支持完成無形資產(chǎn)開發(fā)；5.歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量 投資者投入的無形資產(chǎn)成本：應當投資者投入的無形資產(chǎn)成本：應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本。本。 其他形式取得的無形資產(chǎn)的成本：其他形式取得的無形資產(chǎn)的成本：企業(yè)通過合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債企業(yè)通過合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和政府補助取得的無形資產(chǎn)等，務重組和政府補助取得的無形資產(chǎn)等，應按相關計具體會計準則的規(guī)定確認其應按相關計具體會計準則的規(guī)定確認其成本。成本。2.無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（1）無形資產(chǎn)后續(xù)計量的內(nèi)容）無形資產(chǎn)后續(xù)計量的內(nèi)容使用壽命有限的無形資產(chǎn)

50、的攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)減值損失的處理無形資產(chǎn)減值損失的處理（2）無形資產(chǎn)的攤銷方法）無形資產(chǎn)的攤銷方法根據(jù)其使用壽命采用直線法攤銷。根據(jù)其使用壽命采用直線法攤銷。根據(jù)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式（出根據(jù)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式（出租、對外投資等）攤銷。租、對外投資等）攤銷。（3）減值損失的處理（見賬戶設置）減值損失的處理（見賬戶設置）三、無形資產(chǎn)的核算三、無形資產(chǎn)的核算（一）（一） 賬戶設置賬戶設置無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備抵補無形資 提取的減值減值損失等 準備資產(chǎn)減值損失確認、計提 期末結轉(zhuǎn)的減值準備本年利潤 銀行存款等 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)購入、投資 處置無形資 者投入等 產(chǎn)成本自行開發(fā)其他業(yè)務成本 研發(fā)支出研發(fā)支出各種支出 研發(fā)成本原材料等 累計攤銷累計攤銷 攤銷數(shù)管理費用管理費用 攤銷數(shù)確認處置收入：借：銀行存款 貸其他業(yè)務收