企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)課件(PPT 65頁(yè))

1、2021-12-27中英合作金融管理中英合作金融管理 證書考試系列教材證書考試系列教材中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社China Financial & Economic Publishing House2021-12-27中英合作金融管理中英合作金融管理 證書考試系列教材證書考試系列教材中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社China Financial & Economic Publishing House第二節(jié) 人工成本一、生產(chǎn)率與效率：一、生產(chǎn)率與效率：生產(chǎn)率是生產(chǎn)率是對(duì)生產(chǎn)預(yù)期產(chǎn)量水平的勞動(dòng)力效率的度對(duì)生產(chǎn)預(yù)期產(chǎn)量水平的勞動(dòng)力效率的度量。量。 衡量勞動(dòng)力效率的指標(biāo)公

2、式：1 1、生產(chǎn)率、生產(chǎn)率 = = 預(yù)計(jì)工時(shí)預(yù)計(jì)工時(shí)實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)2 2、生產(chǎn)能力比率、生產(chǎn)能力比率 = = 實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)預(yù)算工時(shí)預(yù)算工時(shí)3 3、生產(chǎn)量比率、生產(chǎn)量比率 = = 預(yù)計(jì)工時(shí)預(yù)計(jì)工時(shí)預(yù)算工時(shí)預(yù)算工時(shí)說(shuō)明說(shuō)明:(3)=(1):(3)=(1)(2) (2) 二、員工薪酬：二、員工薪酬：第二節(jié) 人工成本（一）計(jì)時(shí)工資（一）計(jì)時(shí)工資按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。工資標(biāo)準(zhǔn)按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。工資標(biāo)準(zhǔn)是指每一職工在單位時(shí)間內(nèi)應(yīng)得的工資額。是指每一職工在單位時(shí)間內(nèi)應(yīng)得的工資額。 計(jì)時(shí)工資的計(jì)算：年薪制、計(jì)時(shí)工資的計(jì)算：年薪制、月薪制月薪制、周薪制、

3、周薪制、日薪制日薪制、鐘點(diǎn)工資制。鐘點(diǎn)工資制。 月薪制月薪制下計(jì)時(shí)工資計(jì)算的方法：下計(jì)時(shí)工資計(jì)算的方法： 按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法）按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法） 某職工本月應(yīng)得工資該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資（事假某職工本月應(yīng)得工資該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資（事假天數(shù)天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資）日標(biāo)準(zhǔn)工資）- -（病假天數(shù)（病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資日標(biāo)準(zhǔn)工資病假病假扣款率）扣款率） 日薪制日薪制下計(jì)時(shí)工資計(jì)算的方法：下計(jì)時(shí)工資計(jì)算的方法： 計(jì)時(shí)工資的計(jì)算：年薪制、計(jì)時(shí)工資的計(jì)算：年薪制、月薪制月薪制、周薪制、周薪制、日薪制日薪制、鐘、鐘點(diǎn)工資制。點(diǎn)工資制。 月薪制月薪制下計(jì)時(shí)工資計(jì)算的方法：下計(jì)

4、時(shí)工資計(jì)算的方法： 按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法）按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法） 某職工本月應(yīng)得工資該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資（事假天數(shù)某職工本月應(yīng)得工資該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資（事假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資）日標(biāo)準(zhǔn)工資）- -（病假天數(shù)（病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資日標(biāo)準(zhǔn)工資病假扣款率）病假扣款率） 日薪制日薪制下計(jì)時(shí)工資計(jì)算的方法：下計(jì)時(shí)工資計(jì)算的方法： 按出勤天數(shù)直接計(jì)算按出勤天數(shù)直接計(jì)算 （加法）（加法） 某職工本月應(yīng)得工資某職工本月應(yīng)得工資 該職工本月出勤天數(shù)該職工本月出勤天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假天數(shù)工資病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資日標(biāo)準(zhǔn)工資（1 1病假扣款率病假扣款率) ) （1 1）按每月平均工

5、作日）按每月平均工作日2020.83.83天計(jì)算（即每年天計(jì)算（即每年 365-104 365-104雙修日雙修日-1-11 1個(gè)法定節(jié)假日除以個(gè)法定節(jié)假日除以1212月）月） 日工資率日工資率= =月標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資/20/20.83.83（2 2）按每月固定日歷日數(shù)）按每月固定日歷日數(shù)3030天計(jì)算天計(jì)算 日工資率日工資率= =月標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資/30/30（3 3）按月實(shí)際制度日數(shù)計(jì)算）按月實(shí)際制度日數(shù)計(jì)算 日工資率日工資率= =月標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資/ /月實(shí)際制度日數(shù)月實(shí)際制度日數(shù)其中日標(biāo)準(zhǔn)工資（日工資率）的計(jì)算方法：其中日標(biāo)準(zhǔn)工資（日工資率）的計(jì)算方法：注注在按在按3030天計(jì)算

6、日工資率的企業(yè)中，天計(jì)算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資按出勤日扣工資在按在按20.8320.83天計(jì)算日工資率的企業(yè)中天計(jì)算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資。，節(jié)假日不算、不扣工資。 例：某企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為例：某企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為840840元。元。8 8月份月份3131天，事假天，事假4 4天，病假天，病假2 2天，星期休假天，星期休假1010天，出勤天，出勤1515天。根天。根據(jù)該工人的工齡

7、，其病假工資按工據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的資標(biāo)準(zhǔn)的9090計(jì)算。該工人病假和計(jì)算。該工人病假和事假期間沒(méi)有節(jié)假日。試計(jì)算該工事假期間沒(méi)有節(jié)假日。試計(jì)算該工人本月應(yīng)得工資。人本月應(yīng)得工資。（1 1）按）按3030天計(jì)算日工資率天計(jì)算日工資率 日工資率日工資率84084030302828（元（元 按月薪制（減法）按月薪制（減法） 某職工本月應(yīng)得工資該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資某職工本月應(yīng)得工資該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資（事假天數(shù)（事假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資）（病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資）（病假天數(shù)日日標(biāo)準(zhǔn)工資標(biāo)準(zhǔn)工資病假扣款率）病假扣款率） 8408404 428282 22828（1 19090） 84084011211

8、25.65.6 722.4(722.4(元元) ) 日薪制（加法）日薪制（加法） 某職工本月應(yīng)得工資某職工本月應(yīng)得工資 該職工本月出勤該職工本月出勤天數(shù)天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資日標(biāo)準(zhǔn)工資+ +病假天數(shù)病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工日標(biāo)準(zhǔn)工資資(1(1病假扣款率病假扣款率) ) 2828（15151010）2 228289090 70070050.450.4 750.4 (750.4 (元元) )（2 2）按）按20.8320.83天計(jì)算日工資標(biāo)準(zhǔn)：天計(jì)算日工資標(biāo)準(zhǔn)： 日工資標(biāo)準(zhǔn)日工資標(biāo)準(zhǔn)840840 20.83 20.83 40.3340.33（元）（元）按月薪制（減法）按月薪制（減法） 某職工本月應(yīng)得工資某職工本月

9、應(yīng)得工資 8408404 440.3340.332 2 40.33 40.3310%10% 670.61(670.61(元元) )按日薪制（加法）按日薪制（加法） 某職工本月應(yīng)得工資某職工本月應(yīng)得工資 151540.3340.332 240.3340.3390%90% 677.54(677.54(元元) )l(3)、按月實(shí)際制度日數(shù)計(jì)算按月實(shí)際制度日數(shù)計(jì)算 日工資標(biāo)準(zhǔn)日工資標(biāo)準(zhǔn) 84084021214040 某職工本月應(yīng)得工資某職工本月應(yīng)得工資840-2840-24040(1-90%)-4(1-90%)-44040 =672 =672 按月薪制（減法）按月薪制（減法） 日薪制（加法）日薪制（加

10、法） 某職工本月應(yīng)得工資某職工本月應(yīng)得工資 4040(21-4-2)+40(21-4-2)+402 290%90% =672 =672計(jì)時(shí)工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資的計(jì)算l某職工某職工6 6月份月工資標(biāo)準(zhǔn)為月份月工資標(biāo)準(zhǔn)為12001200元，本月出勤元，本月出勤1717天天，病假，病假3 3天，事假天，事假2 2天，本月制度休假天，本月制度休假8 8天。該職工天。該職工病假標(biāo)準(zhǔn)工資扣款比例為病假標(biāo)準(zhǔn)工資扣款比例為10%10%。該職工病、事假期。該職工病、事假期間沒(méi)有節(jié)假日。各種補(bǔ)貼及津貼間沒(méi)有節(jié)假日。各種補(bǔ)貼及津貼200200元，本月應(yīng)得元，本月應(yīng)得綜合獎(jiǎng)綜合獎(jiǎng)350350元。元。l要求計(jì)算該職工工資

11、。要求計(jì)算該職工工資。計(jì)時(shí)工資的計(jì)時(shí)工資的計(jì)算（計(jì)算（1 1）l采用采用3030天算日工資，按天算日工資，按出勤天數(shù)出勤天數(shù)算月工資；算月工資；l日工資日工資=1200=1200 30=4030=40（元）（元）l月工資月工資l= =（17+817+8）* *40+340+3* *4040* *90%+200+35090%+200+350l=1658=1658（元）（元）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資的計(jì)算（2 2）l采用采用3030天算日工資，按天算日工資，按扣缺勤工資扣缺勤工資算月工資；算月工資；l日工資日工資=1200=1200 30=4030=40（元）（元）l月工資月工資l=1200-=12

12、00-（2 2* *40+340+3* *4040* *10%10%）+200+350+200+350l=1658=1658（元）（元）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資的計(jì)算（3 3）l采用采用20.8320.83天算日工資，按天算日工資，按出勤天數(shù)出勤天數(shù)算月工資；算月工資；l日工資日工資=1200=1200 20.20.8383=57.6=57.61 1（元）（元）l月工資月工資l= =+3+3* *57.57.6161* *90%+200+35090%+200+350l=168=1684.924.92（元）（元）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資的計(jì)算（4 4）l采用采用20.8320.83天算日工資，按天算

13、日工資，按扣缺勤扣缺勤算月工資；算月工資； l日工資日工資=1200=1200 20.20.8383=57.6=57.61 1（元）（元）l月工資月工資l=1200-=1200-（3 3* *57.57.6161* *10%+210%+2* *57.57.6161）+200+350+200+350l=161=1617.507.50（元）（元）（二）計(jì)件工資（二）計(jì)件工資1 1、個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算、個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算 方法一方法一：應(yīng)付計(jì)件工資：應(yīng)付計(jì)件工資（某工人本月生產(chǎn)每種（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)）該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)）這里的產(chǎn)品產(chǎn)量這里的產(chǎn)品產(chǎn)量= =合格品數(shù)量料廢

14、品數(shù)量合格品數(shù)量料廢品數(shù)量料廢品料廢品：非工人本人過(guò)失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計(jì)算并：非工人本人過(guò)失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計(jì)算并支付工資。支付工資。工廢品工廢品：由于本人過(guò)失造成的不合格產(chǎn)品，不計(jì)算支付：由于本人過(guò)失造成的不合格產(chǎn)品，不計(jì)算支付工資。工資。 某種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額某種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額該級(jí)工人小時(shí)工資率該級(jí)工人小時(shí)工資率 方法二方法二：應(yīng)付計(jì)件工資某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品：應(yīng)付計(jì)件工資某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和定額工時(shí)之和該工人小時(shí)工資率該工人小時(shí)工資率第二節(jié) 人工成本 例：甲乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由例：甲乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由8 8級(jí)工人加工。級(jí)工人

15、加工。甲產(chǎn)品單件工時(shí)定額為甲產(chǎn)品單件工時(shí)定額為3030分鐘，乙產(chǎn)分鐘，乙產(chǎn)品單件工時(shí)定額為品單件工時(shí)定額為4545分鐘。分鐘。8 8級(jí)工人的級(jí)工人的小時(shí)工資率為小時(shí)工資率為2 2元。某元。某8 8級(jí)工人加工甲級(jí)工人加工甲產(chǎn)品產(chǎn)品500500件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品400400件。試計(jì)算其件。試計(jì)算其計(jì)件工資。計(jì)件工資。 方法一：方法一：應(yīng)付計(jì)件工資應(yīng)付計(jì)件工資（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)）該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)）甲產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額甲產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額該級(jí)工人小時(shí)工資率該級(jí)工人小時(shí)工資率 303060602 21 1

16、（元）（元）乙產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)乙產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)454560602 21.5 1.5 （元）（元）應(yīng)付計(jì)件工資應(yīng)付計(jì)件工資=500=5001 14004001.51.51100 1100 （元）（元） 方法二方法二：應(yīng)付計(jì)件工資某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時(shí)應(yīng)付計(jì)件工資某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和之和該工人小時(shí)工資率該工人小時(shí)工資率= =（5005003030606040040045456060）2 211001100（元）（元）2 2、集體計(jì)件工資的計(jì)算、集體計(jì)件工資的計(jì)算 按生產(chǎn)小組等集體計(jì)件工資的計(jì)算方法與個(gè)人按生產(chǎn)小組等集體計(jì)件工資的計(jì)算方法與個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算基本相同。計(jì)件工資的計(jì)算基

17、本相同。 集體計(jì)件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進(jìn)行集體計(jì)件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進(jìn)行分配，一般應(yīng)以每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)的分配，一般應(yīng)以每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)的乘積為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。乘積為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 例例：某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務(wù)，按一般計(jì)件工資某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務(wù)，按一般計(jì)件工資的計(jì)算方法算出并取得集體工資的計(jì)算方法算出并取得集體工資50 00050 000元。該小組由元。該小組由3 3個(gè)不個(gè)不同等級(jí)的工人組成，每人的姓名、等級(jí)、日工資率、出勤同等級(jí)的工人組成，每人的姓名、等級(jí)、日工資率、出勤天數(shù)資料如下。天數(shù)資料如下。 工人姓名工人姓名 等級(jí)等級(jí) 日工資

18、率（元）日工資率（元） 出勤天數(shù)出勤天數(shù) 分配額（元）分配額（元） 黎明黎明 6 62020 25 25 趙豪趙豪 5 51818 23 23 張灰張灰 4 41616 22 22 合計(jì)合計(jì) - - - 70 5000070 50000試以日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額為分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算試以日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額為分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算每個(gè)工人應(yīng)得的工資。每個(gè)工人應(yīng)得的工資。計(jì)算如下：計(jì)算如下：l注注： 加班加點(diǎn)工資的計(jì)算加班加點(diǎn)工資的計(jì)算l 加班加點(diǎn)工資加班加點(diǎn)工資= =加班日（時(shí)）數(shù)加班日（時(shí)）數(shù)l日（時(shí)）工資率日（時(shí)）工資率l 在我國(guó)規(guī)定，平時(shí)或星期日按在我國(guó)規(guī)定，平時(shí)或星期日按2 200%0

19、0%計(jì)算，法定節(jié)計(jì)算，法定節(jié)假日按假日按3 300%00%計(jì)算計(jì)算 第二節(jié) 人工成本( (三三) )傭金：傭金：通常支付銷售人員通常支付銷售人員( (四四) )費(fèi)用：費(fèi)用：主要是指職業(yè)工作者主要是指職業(yè)工作者 的報(bào)酬，如建筑設(shè)計(jì)師、律師的報(bào)酬，如建筑設(shè)計(jì)師、律師( (五五) )額外福利：額外福利：如個(gè)人醫(yī)療保險(xiǎn)如個(gè)人醫(yī)療保險(xiǎn)、公司轎車、抵押或貸款工具、公司轎車、抵押或貸款工具( (六六) )激勵(lì)計(jì)劃：激勵(lì)計(jì)劃：1 1、個(gè)人激勵(lì)計(jì)劃、個(gè)人激勵(lì)計(jì)劃2 2、集體激勵(lì)計(jì)劃、集體激勵(lì)計(jì)劃3 3、全員激勵(lì)計(jì)劃、全員激勵(lì)計(jì)劃第二節(jié) 人工成本典型激勵(lì)計(jì)劃：典型激勵(lì)計(jì)劃：1 1、計(jì)件工資計(jì)劃、計(jì)件工資計(jì)劃2 2

20、、高工資率計(jì)劃、高工資率計(jì)劃3 3、日工作量法、日工作量法4 4、利潤(rùn)共享、利潤(rùn)共享5 5、業(yè)績(jī)相關(guān)支付計(jì)劃、業(yè)績(jī)相關(guān)支付計(jì)劃（七）閑暇時(shí)間（七）閑暇時(shí)間（八）勞動(dòng)力周轉(zhuǎn)（八）勞動(dòng)力周轉(zhuǎn)完全成本法完全成本法 所謂完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，所謂完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費(fèi)用接人工，還包括全部的制造費(fèi)用(變動(dòng)性的制造費(fèi)變動(dòng)性的制造費(fèi)用和固定性的制造費(fèi)用用和固定性的制造費(fèi)用)。其特點(diǎn)是：。其特點(diǎn)是： （1）符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。）符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。完全成本法強(qiáng)調(diào)持完

21、全成本法強(qiáng)調(diào)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下經(jīng)營(yíng)的續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下經(jīng)營(yíng)的“均衡性均衡性”，認(rèn)為會(huì)計(jì)分期，認(rèn)為會(huì)計(jì)分期既然是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的人為分割，這種分割決定于既然是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。因此，固企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。因此，固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的時(shí)間選擇并不十分重要。定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的時(shí)間選擇并不十分重要。（2）強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性）強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性。完全成本法認(rèn)為，只。完全成本法認(rèn)為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償，固定性制造費(fèi)用也不例外。因?yàn)閺某芍械玫窖a(bǔ)償，固定性制造費(fèi)用也不例外

22、。因?yàn)閺某杀狙a(bǔ)償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的成本與用于固定本補(bǔ)償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的成本與用于固定性制造費(fèi)用的支出并無(wú)區(qū)別。性制造費(fèi)用的支出并無(wú)區(qū)別。（3）強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。）強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。由于完全成本由于完全成本法下固定性制造費(fèi)用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動(dòng)，法下固定性制造費(fèi)用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動(dòng)，因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負(fù)擔(dān)上是因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負(fù)擔(dān)上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利潤(rùn)高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用，潤(rùn)高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用

23、，強(qiáng)調(diào)固定性制造費(fèi)用對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響強(qiáng)調(diào)固定性制造費(fèi)用對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。變動(dòng)成本法（邊際成本法）變動(dòng)成本法（邊際成本法） 所謂變動(dòng)成本法，則是指在產(chǎn)品所謂變動(dòng)成本法，則是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程成本的計(jì)算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的中所消耗的直接材料、直接材料、 直接人工和制直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分，而不包括制，而不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。造費(fèi)用中的固定性部分。制造費(fèi)用中制造費(fèi)用中的固定性部分的固定性部分被被視為期間成本視為期間成本而從相而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。其特點(diǎn)是：應(yīng)期間的收入中全部扣除。其特點(diǎn)是： （1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算

24、產(chǎn)品成本。）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本。變變動(dòng)成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為動(dòng)成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分，認(rèn)變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分，認(rèn)為只有變動(dòng)性制造費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固為只有變動(dòng)性制造費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費(fèi)用應(yīng)作為期間成本處理。定性制造費(fèi)用應(yīng)作為期間成本處理。 （2）強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著）強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性。差異性。變動(dòng)成本法認(rèn)為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其變動(dòng)成本法認(rèn)為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補(bǔ)償，而固定性制造費(fèi)用由銷售的收入中獲得補(bǔ)償，而固定性制造費(fèi)用由于只

25、與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有關(guān)，與經(jīng)營(yíng)的于只與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有關(guān)，與經(jīng)營(yíng)的“狀況狀況”無(wú)無(wú)關(guān)，所以應(yīng)該在其發(fā)生的同期收入中獲得補(bǔ)償，關(guān)，所以應(yīng)該在其發(fā)生的同期收入中獲得補(bǔ)償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無(wú)關(guān)。與特定產(chǎn)品的銷售行為無(wú)關(guān)。 （3）強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢）強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)獻(xiàn)。由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用。由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對(duì)銷量的變化更為敏感，這在客觀損益對(duì)銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷售收入與產(chǎn)品銷售收入與變動(dòng)成本的差量為貢獻(xiàn)毛益變動(dòng)成本的差量為貢獻(xiàn)毛益，而以

26、，而以貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)毛益減去期間成本就是利潤(rùn)毛益減去期間成本就是利潤(rùn)。不難看出，。不難看出，變動(dòng)成本法強(qiáng)調(diào)的是變動(dòng)成本對(duì)企業(yè)利變動(dòng)成本法強(qiáng)調(diào)的是變動(dòng)成本對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。潤(rùn)的影響。 直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品產(chǎn)品成本成本期間期間成本成本完完全全成成本本法法產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本期間期間成本成本變變動(dòng)動(dòng)成成本本法法第四節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算法一、變動(dòng)成本計(jì)算法的意義及其理論根據(jù)變動(dòng)成本計(jì)算法就是在計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和存貨成本時(shí)，只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制

27、造費(fèi)用全數(shù)一筆列入收益表內(nèi)，并用“期間成本”的名稱，作為貢獻(xiàn)毛益總額的減除項(xiàng)目。變動(dòng)成本計(jì)算法的理論根據(jù)是：固定制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，以便保持生產(chǎn)能力，并使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的成本。它們同產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量沒(méi)有直接聯(lián)系，既不會(huì)由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會(huì)因產(chǎn)量的下降而減少。它們實(shí)質(zhì)上是與會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系所發(fā)生的費(fèi)用，并隨著時(shí)間的消逝而逐漸喪失，故其效益不應(yīng)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期全額列入收益表內(nèi)，作為本期貢獻(xiàn)毛益總額的減除項(xiàng)目。第四節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算法二、變動(dòng)成本計(jì)算法的特點(diǎn)(一)就成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)與類別，以及產(chǎn)品成本所包含的內(nèi)容來(lái)看變動(dòng)成本計(jì)算法是根據(jù)成本習(xí)性把企

28、業(yè)全部成本劃分為變動(dòng)成本與固定成本兩大類；其產(chǎn)品成本的內(nèi)容只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本中的直接材料、直接人工與變動(dòng)制造費(fèi)用三大成本項(xiàng)目。第四節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算法表4-3區(qū)別的標(biāo)志區(qū)別的標(biāo)志成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本計(jì)算法變動(dòng)成本計(jì)算法全部成本計(jì)算法全部成本計(jì)算法按成本性態(tài)劃分按成本性態(tài)劃分按經(jīng)濟(jì)職能劃分按經(jīng)濟(jì)職能劃分成本劃分的類別成本劃分的類別變動(dòng)成本變動(dòng)成本變動(dòng)生變動(dòng)生成成本成成本直接材料直接材料直接人工直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)推銷費(fèi)用變動(dòng)推銷費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用固定成本固定成本固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定推銷費(fèi)用固定推銷費(fèi)用固定管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用期間期間成本成本生產(chǎn)領(lǐng)生

29、產(chǎn)領(lǐng)域成本域成本直接材料直接材料直接人工直接人工全部制造費(fèi)用全部制造費(fèi)用推銷領(lǐng)推銷領(lǐng)域成本域成本管理領(lǐng)管理領(lǐng)域成本域成本推銷推銷費(fèi)用費(fèi)用管理管理費(fèi)用費(fèi)用期間成本期間成本產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容包含的內(nèi)容變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用全部生全部生產(chǎn)成本產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工全部制造費(fèi)用全部制造費(fèi)用第四節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算法某公司去年只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：全年產(chǎn)量全年產(chǎn)量 2000件件期末存貨期末存貨 200件件期初存貨期初存貨 0件件本期銷售量本期銷售量 1800件件銷售單價(jià)銷售單價(jià) 100元元成本資料成本資料變動(dòng)變動(dòng)成本成

30、本變動(dòng)生變動(dòng)生成成本成成本直接材料直接材料70000直接人工直接人工40000變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用 10000變動(dòng)推銷費(fèi)用變動(dòng)推銷費(fèi)用10000變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用 1000固定成本固定成本固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用30000固定推銷費(fèi)用固定推銷費(fèi)用20000固定管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用 9000生產(chǎn)領(lǐng)生產(chǎn)領(lǐng)域成本域成本直接材料直接材料直接人工直接人工全部制造費(fèi)用全部制造費(fèi)用產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容包含的內(nèi)容變動(dòng)生變動(dòng)生產(chǎn)成本產(chǎn)成本直接材料直接材料70000/35直接人工直接人工40000/20變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用10000/5全部生全部生產(chǎn)成本產(chǎn)成本直接材料直接材料70000/35直

31、接人工直接人工40000/20全部制造費(fèi)用全部制造費(fèi)用40000/20第四節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算法(二)就期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的存貨計(jì)價(jià)來(lái)看例仍依前例所列數(shù)據(jù)要求按兩種成本計(jì)算法分別對(duì)期末產(chǎn)成品存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。(1)變動(dòng)成本計(jì)算法:期末存貨成本單位產(chǎn)品成本期末存貨量 6020012000（元）(2)全部成本計(jì)算法:期末存貨成本單位產(chǎn)品成本期末存貨量7520015000（元）存貨成本及銷貨成本的水平不同存貨成本及銷貨成本的水平不同貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷產(chǎn)品成本本期單位存貨量期末貨成本期末存注意：注意：變變動(dòng)成本法動(dòng)成本法與完全成與完全成本法的單本法的單位產(chǎn)品成位產(chǎn)品成本不同本不同

32、銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷產(chǎn)品成本本期單位銷貨量本期售成本本期銷兩法都兩法都可以可以變法可以，變法可以，完法不一完法不一定！定！第四節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算法(三)就盈虧計(jì)算的公式來(lái)看例仍依前例資料,要求分別按變動(dòng)成本計(jì)算法與全部成本計(jì)算法來(lái)計(jì)算該公司的稅前凈利(1)變動(dòng)成本計(jì)算法貢獻(xiàn)毛益總額銷售收入總額變動(dòng)成本總額 (1001800)(601800)100001000 61000（元）稅前凈利貢獻(xiàn)毛益總額期間成本額 61000（30000200009000） 2000（元）第四節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算法(2)全部成本計(jì)算法銷售毛利

33、總額銷售收人總額已銷售的生產(chǎn)成本總額 (1001800)-0(752000)(75 200) 45000（元）稅前凈利銷售毛利總額營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額 45000(3000010 000) 5000（元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入- -變動(dòng)成本變動(dòng)成本- -固定成本固定成本= =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際- -固定成本固定成本= =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入- -營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本- -非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本= =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)銷售毛利銷售毛利- -非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本= =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 其中：其中： 營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期生

34、產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本期末存貨成本變法變法完完法法第四節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算法三、兩種成本計(jì)算法在編制損益表方面的差別例仍按變動(dòng)成本計(jì)算法的特點(diǎn)中所例舉的某公司的資料，要求分別按變動(dòng)成本計(jì)算法與全部成本計(jì)算法編制損益表，見(jiàn)下表。第四節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算法表表2-32-3按全部成本計(jì)算法按全部成本計(jì)算法( (職能式職能式) )按變動(dòng)成本計(jì)算法按變動(dòng)成本計(jì)算法( (貢獻(xiàn)式貢獻(xiàn)式) )摘要摘要金額金額摘要摘要金額金額銷售收入銷售收入(100(1001800)1800)已銷售的生產(chǎn)成本：已銷售的生產(chǎn)成本： 期初存貨成本期初存貨成本 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本(75(752000)2000)可供銷售的生產(chǎn)

35、成本可供銷售的生產(chǎn)成本減：期末存貨成本減：期末存貨成本 (75(75200)200) 已銷售的生產(chǎn)成本已銷售的生產(chǎn)成本 銷售毛利總額銷售毛利總額減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 推銷費(fèi)用推銷費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額稅前凈利稅前凈利0 0150000150000150000150000300003000010000100001800001800001350001350004500045000400004000050005000銷售收入銷售收入(100(1001800)1800)變動(dòng)成本變動(dòng)成本: : 變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本(60(601800)1800) 變動(dòng)推銷成本變動(dòng)推銷成本

36、 變動(dòng)管理成本變動(dòng)管理成本1500015000變動(dòng)成本總額變動(dòng)成本總額貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額減減: :期間成本期間成本: : 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 固定推銷費(fèi)用固定推銷費(fèi)用 固定管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用期間成本總額期間成本總額稅前凈利稅前凈利10800010800010000100001000100030000300002000020000900090001800001800001190001190006100061000590005900020002000第四節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算法(一)排列的方式不同(二)對(duì)固定成本的處理不同(三)計(jì)算出來(lái)的稅前凈利不同 貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表 傳統(tǒng)式利潤(rùn)表

37、傳統(tǒng)式利潤(rùn)表 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)成本減：營(yíng)業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本 期初存貨成本期初存貨成本 變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)銷售費(fèi)用 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用 可供銷售的商品生產(chǎn)成本可供銷售的商品生產(chǎn)成本 變動(dòng)成本合計(jì)變動(dòng)成本合計(jì) 期末存貨成本期末存貨成本 貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際 營(yíng)業(yè)成本合計(jì)營(yíng)業(yè)成本合計(jì) 減：固定成本減：固定成本 營(yíng)業(yè)毛利營(yíng)業(yè)毛利 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用固定銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 固定管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 固定成本合計(jì)固定成本合計(jì) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)營(yíng)業(yè)

38、費(fèi)用合計(jì) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的涵義兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的涵義兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額的計(jì)算公式為：兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額的計(jì)算公式為： 變完法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)該期變動(dòng)成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)該期完全成本業(yè)利潤(rùn)的廣義差額某期兩種成本法營(yíng)PP 顯然，不同期間兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額顯然，不同期間兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。于零的差額稱為狹義差額。 導(dǎo)致兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)導(dǎo)致兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn) 狹義差額的原因分析狹義差額的原因分析

39、分析原因主要應(yīng)考慮分析原因主要應(yīng)考慮單價(jià)、銷售單價(jià)、銷售量、非生產(chǎn)成本、變動(dòng)生產(chǎn)成本量、非生產(chǎn)成本、變動(dòng)生產(chǎn)成本和和固定固定生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本等因素。等因素。 銷售收入產(chǎn)生的影響銷售收入產(chǎn)生的影響 無(wú)論在哪種成本法下，單價(jià)和銷售無(wú)論在哪種成本法下，單價(jià)和銷售量均為已知常數(shù)，計(jì)算出來(lái)的銷售收入是量均為已知常數(shù)，計(jì)算出來(lái)的銷售收入是完全相同的，完全相同的，不會(huì)不會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額。差額。 非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無(wú)論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成無(wú)論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計(jì)入利潤(rùn)表本都屬于期間成本，只是在計(jì)入利潤(rùn)表的位置和補(bǔ)償途徑方面

40、有形式上的區(qū)別，的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以所以不會(huì)不會(huì)對(duì)兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是對(duì)兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。 變動(dòng)生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響變動(dòng)生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無(wú)論在哪種成本法下，變動(dòng)生產(chǎn)成本均無(wú)論在哪種成本法下，變動(dòng)生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒(méi)有什么屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒(méi)有什么區(qū)別，因而也區(qū)別，因而也不可能不可能使分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出使分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額現(xiàn)狹義差額 固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 固定生產(chǎn)成本即固定性制造費(fèi)用，分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)固定生產(chǎn)成本即固定性制造費(fèi)用，分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)差額的出現(xiàn)差額的根本原因

41、根本原因是：是：兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定生產(chǎn)成本的兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定生產(chǎn)成本的 水平出現(xiàn)了差異水平出現(xiàn)了差異 完全成本法下完全成本法下期末存貨吸收的期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與固定生產(chǎn)成本與期初期初存貨釋放的存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異 廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律（1）如果a末=a初，則P=0，P完=P變（2）如果a末a初，則P0，P完P(guān)變（3）如果a末a初，則P0，P完P(guān)變一般規(guī)律一般規(guī)律廣義差額簡(jiǎn)算法廣義差額簡(jiǎn)算法廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的簡(jiǎn)算法公式廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的簡(jiǎn)算法公式 放的固定生產(chǎn)成本完法下期初存貨釋收

42、的固定生產(chǎn)成本完法下期末存貨吸）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額兩種成本法當(dāng)期P(貨量期初存貨中的固定生產(chǎn)成本完法下單位期初存貨量期末存貨中的固定生產(chǎn)成本完法下單位期末存P 例例11 某廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：某廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：該產(chǎn)品全年生產(chǎn)該產(chǎn)品全年生產(chǎn)3 0003 000件，每件直接材料件，每件直接材料3 3元，直接人元，直接人工工2 2元，變動(dòng)性制造費(fèi)用元，變動(dòng)性制造費(fèi)用3 3元；固定性制造費(fèi)用全年元；固定性制造費(fèi)用全年15 15 000000元。分別采用兩種方法計(jì)算該產(chǎn)品的單位制造成本。元。分別采用兩種方法計(jì)算該產(chǎn)品的單位制造成本。有關(guān)計(jì)算如表所示。有關(guān)計(jì)算如表所示。完全成本法與變

43、動(dòng)成本法下單位制造成本的計(jì)算完全成本法與變動(dòng)成本法下單位制造成本的計(jì)算 813單位成本323-3235（15000/3000）直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用變動(dòng)成本完全成本項(xiàng)目813單位成本323-3235（15000/3000）直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用變動(dòng)成本完全成本項(xiàng)目 例例22 假定例假定例1 1中該企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)的中該企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)的3 0003 000件件產(chǎn)品，已銷售產(chǎn)品，已銷售2 8002 800件，期末產(chǎn)成品庫(kù)存數(shù)量為件，期末產(chǎn)成品庫(kù)存數(shù)量為200200件，本年初沒(méi)有在產(chǎn)品存貨。則：件，本年初沒(méi)有在產(chǎn)品存貨。則： 完全成本計(jì)算法下期末存貨價(jià)值完全成本

44、計(jì)算法下期末存貨價(jià)值=13=13元元/ /件件200 = 2 600200 = 2 600元元 變動(dòng)成本計(jì)算法下期末存貨價(jià)值變動(dòng)成本計(jì)算法下期末存貨價(jià)值=8=8元元/ /件件200 = 1 600200 = 1 600元元 以上計(jì)算表明以上計(jì)算表明: :在完全成本計(jì)算法下，每件在完全成本計(jì)算法下，每件期末產(chǎn)成品存貨吸收了期末產(chǎn)成品存貨吸收了5 5元固定性制造費(fèi)用，而元固定性制造費(fèi)用，而變動(dòng)成本計(jì)算法下的存貨卻沒(méi)有包含固定性制造變動(dòng)成本計(jì)算法下的存貨卻沒(méi)有包含固定性制造費(fèi)用。費(fèi)用。 例例33 若例若例1 1中產(chǎn)品的銷售單價(jià)為中產(chǎn)品的銷售單價(jià)為3030元元/ /件，變動(dòng)性的經(jīng)營(yíng)與管件，變動(dòng)性的經(jīng)營(yíng)

45、與管理費(fèi)用為理費(fèi)用為2 2元元/ /件，固定性經(jīng)營(yíng)與管理費(fèi)用全年發(fā)生額為件，固定性經(jīng)營(yíng)與管理費(fèi)用全年發(fā)生額為3 0003 000元。元。根據(jù)以上資料，分別采用兩種方法計(jì)算全年的稅前利潤(rùn)。根據(jù)以上資料，分別采用兩種方法計(jì)算全年的稅前利潤(rùn)。 從從表表3 3可以看出，兩種計(jì)算方法得出的稅前利潤(rùn)不同，相差可以看出，兩種計(jì)算方法得出的稅前利潤(rùn)不同，相差1 0001 000元。這是因?yàn)椋谀┊a(chǎn)成品元。這是因?yàn)?，期末產(chǎn)成品200200件，完全成本計(jì)算法下按件，完全成本計(jì)算法下按1313元計(jì)價(jià)元計(jì)價(jià)( (不僅包括變動(dòng)成本計(jì)算法下的變動(dòng)成本不僅包括變動(dòng)成本計(jì)算法下的變動(dòng)成本8 8元，還包括元，還包括每單位產(chǎn)品分

46、攤的固定性制造費(fèi)用每單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用5 5元元) )，因而使得完全成本計(jì)，因而使得完全成本計(jì)算法下確定的產(chǎn)品銷售成本比變動(dòng)成本計(jì)算法下確定的產(chǎn)品銷算法下確定的產(chǎn)品銷售成本比變動(dòng)成本計(jì)算法下確定的產(chǎn)品銷售成本要少售成本要少1 000(2001 000(2005)5)元，因而使所確定的當(dāng)期稅前利潤(rùn)前元，因而使所確定的當(dāng)期稅前利潤(rùn)前者要比后者多者要比后者多1 0001 000元。也就是說(shuō)，這元。也就是說(shuō)，這1 0001 000元的固定性制造費(fèi)元的固定性制造費(fèi)用，前者是當(dāng)作資產(chǎn)用，前者是當(dāng)作資產(chǎn)( (存貨存貨) )列入期末的資產(chǎn)負(fù)債表，而后者則列入期末的資產(chǎn)負(fù)債表，而后者則直接從當(dāng)期的銷售

47、收入中扣減，從而出現(xiàn)了上述差異。當(dāng)期的直接從當(dāng)期的銷售收入中扣減，從而出現(xiàn)了上述差異。當(dāng)期的生產(chǎn)量大于當(dāng)期的銷售量時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)這種情況。生產(chǎn)量大于當(dāng)期的銷售量時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)這種情況。第四節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算法表表-3-3按全部成本計(jì)算法按全部成本計(jì)算法( (職能式職能式) )按變動(dòng)成本計(jì)算法按變動(dòng)成本計(jì)算法( (貢獻(xiàn)式貢獻(xiàn)式) )摘要摘要金額金額摘要摘要金額金額銷售收入銷售收入(30(302800)2800)已銷售的生產(chǎn)成本：已銷售的生產(chǎn)成本： 期初存貨成本期初存貨成本 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本(13(133000)3000)可供銷售的生產(chǎn)成本可供銷售的生產(chǎn)成本減：期末存貨成本減：期末存貨成本 (1

48、3(13200)200) 已銷售的生產(chǎn)成本已銷售的生產(chǎn)成本 銷售毛利總額銷售毛利總額減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 推銷費(fèi)用推銷費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額稅前凈利稅前凈利0 03900039000390003900086008600840008400036400364004760047600860086003900039000銷售收入銷售收入(30(302800)2800)變動(dòng)成本變動(dòng)成本: : 變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本(8(82800)2800) 變動(dòng)推銷成本變動(dòng)推銷成本 變動(dòng)管理成本變動(dòng)管理成本 2600 2600變動(dòng)成本總額變動(dòng)成本總額貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額減減: :期間

49、成本期間成本: : 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 固定推銷費(fèi)用固定推銷費(fèi)用 固定管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用期間成本總額期間成本總額稅前凈利稅前凈利2240022400 5600 560015000150003000300084000840002800028000560005600018000180003800038000 為了全面說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題，下面再舉兩種不同情況下連續(xù)各期的損益計(jì)算。為了全面說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題，下面再舉兩種不同情況下連續(xù)各期的損益計(jì)算。1 1、連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷售量不等的情況下，兩種計(jì)算方法對(duì)分期損益、連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷售量不等的情況下，兩種計(jì)算方法對(duì)分期損益的影響。的影響。 例例4

50、4 某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一、第二、第三年各年的產(chǎn)量都是某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一、第二、第三年各年的產(chǎn)量都是6 6 000000件件, ,而銷售量分別為而銷售量分別為6 0006 000件，件，5 0005 000件和件和7 0007 000件。單位產(chǎn)品售價(jià)為件。單位產(chǎn)品售價(jià)為100100元。元。制造成本：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)性制造成本（包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)制造成本：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)性制造成本（包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用）用）5050元元/ /件，基于正常生產(chǎn)能力的年固定性制造費(fèi)用為件，基于正常生產(chǎn)能力的年固定性制造費(fèi)用為60 00060 000元。變動(dòng)性元。變動(dòng)性的銷售與管理費(fèi)用為的

51、銷售與管理費(fèi)用為5 5元元/ /件，全年的固定銷售與管理費(fèi)用為件，全年的固定銷售與管理費(fèi)用為40 00040 000元。元。 根據(jù)以上資料，分別采用兩種成本計(jì)算法計(jì)算的各年稅前利潤(rùn)見(jiàn)表根據(jù)以上資料，分別采用兩種成本計(jì)算法計(jì)算的各年稅前利潤(rùn)見(jiàn)表4 4。 從表從表4 4可以看出，第一年產(chǎn)銷量相等，采用兩種成本計(jì)算方法據(jù)以確定可以看出，第一年產(chǎn)銷量相等，采用兩種成本計(jì)算方法據(jù)以確定的全部稅前利潤(rùn)都是的全部稅前利潤(rùn)都是170 000170 000元，二者相等；第二年生產(chǎn)量大于銷售量時(shí)，元，二者相等；第二年生產(chǎn)量大于銷售量時(shí)，利用完全成本計(jì)算法確定的稅前利潤(rùn)大于變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算的結(jié)果，這是利用完全成本

52、計(jì)算法確定的稅前利潤(rùn)大于變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算的結(jié)果，這是因?yàn)橥耆杀居?jì)算法下，第二年的產(chǎn)成品存貨因?yàn)橥耆杀居?jì)算法下，第二年的產(chǎn)成品存貨1 0001 000件吸收了固定性制造費(fèi)件吸收了固定性制造費(fèi)用用10 00010 000元，使第二年銷售產(chǎn)品的制造成本減少了元，使第二年銷售產(chǎn)品的制造成本減少了10 00010 000元。到第三年，由元。到第三年，由于第二年年末結(jié)轉(zhuǎn)的于第二年年末結(jié)轉(zhuǎn)的1 0001 000件產(chǎn)成品存貨成本件產(chǎn)成品存貨成本10 00010 000元增加了本期產(chǎn)品的銷元增加了本期產(chǎn)品的銷售成本，致使產(chǎn)品銷售成本增加售成本，致使產(chǎn)品銷售成本增加10 00010 000元?？梢?jiàn)，一定時(shí)期

53、內(nèi)產(chǎn)銷量不等時(shí)，元?？梢?jiàn)，一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)銷量不等時(shí)，兩種成本計(jì)算方法的計(jì)算結(jié)果不相等，但從長(zhǎng)期看，這種差異會(huì)相互抵消。兩種成本計(jì)算方法的計(jì)算結(jié)果不相等，但從長(zhǎng)期看，這種差異會(huì)相互抵消。第一年第一年第二年第二年第三年第三年按變動(dòng)成本計(jì)算按變動(dòng)成本計(jì)算1 1 銷售收入銷售收入 100 1002 2 銷售產(chǎn)品的制造成本銷售產(chǎn)品的制造成本 50 503 3 變動(dòng)性銷售與管理費(fèi)用變動(dòng)性銷售與管理費(fèi)用 5 54 4 貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益5 5 固定成本：固定成本：固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用固定性銷售與管理費(fèi)用固定性銷售與管理費(fèi)用6 6 稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)按完全成本法計(jì)算按完全成本法計(jì)算1 1 銷售收入銷售收入

54、100 1002 2 銷售產(chǎn)品的制造成本：銷售產(chǎn)品的制造成本：期初存貨期初存貨本期生產(chǎn)的制造成本本期生產(chǎn)的制造成本期末存貨期末存貨小計(jì)小計(jì)3 3 毛利毛利4 4 銷售與管理費(fèi)用銷售與管理費(fèi)用5 5 稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)600 000600 000300 000300 000 30 00030 000270 000270 000 60 000 60 000 40 000 40 000170 000170 000600 000600 0000 0360 000360 0000 0360 000360 000240 000240 000 70 000 70 000170 000170 000500 00

55、0500 000250 000250 000 25 00025 000225 000225 000 60 000 60 000 40 000 40 000125 000125 000500 000500 0000 0360 000360 000 60 000 60 000300 000300 000200 000200 000 65 000 65 000135 000135 000700 000700 000350 000350 000 35 000 35 000315 000315 000 60 000 60 000 40 000 40 000215 000215 000700 000700

56、 000 60 000 60 000360 000360 0000 0420 000420 000280 000280 000 75 000 75 000205 000205 000表表4 連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷售量不等時(shí)的稅前利潤(rùn)差別計(jì)算表連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷售量不等時(shí)的稅前利潤(rùn)差別計(jì)算表2 2、連續(xù)各期銷售量相等而生產(chǎn)量不相等的情況下，兩種方法對(duì)分期損益的影、連續(xù)各期銷售量相等而生產(chǎn)量不相等的情況下，兩種方法對(duì)分期損益的影響。響。 例例55 仍以例仍以例4 4中的資料為基礎(chǔ)，假設(shè)連續(xù)三年的銷售量都是中的資料為基礎(chǔ)，假設(shè)連續(xù)三年的銷售量都是6 0006 000件，而生件，而生產(chǎn)量分別為產(chǎn)量

57、分別為6 0006 000件、件、7 0007 000件和件和5 0005 000件。件。 由于固定性制造費(fèi)用全年發(fā)生額為由于固定性制造費(fèi)用全年發(fā)生額為60 00060 000元，所以采用完全成本法計(jì)算，元，所以采用完全成本法計(jì)算，每件產(chǎn)品所分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用，第一年為每件產(chǎn)品所分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用，第一年為1010元元/ /件（件（60 00060 0006 0006 000），），第二年為第二年為8.578.57元元/ /件（件（60 00060 0007 0007 000）第三年為）第三年為1212元元/ /件（件（60 00060 0005 0005 000）。）。則采用兩種成本計(jì)算

58、方法所確定的各年稅前利潤(rùn)見(jiàn)表則采用兩種成本計(jì)算方法所確定的各年稅前利潤(rùn)見(jiàn)表4-54-5。 從表從表5 5中可以看出，采用變動(dòng)成本計(jì)算法據(jù)以確定的各年稅前利潤(rùn)相等，中可以看出，采用變動(dòng)成本計(jì)算法據(jù)以確定的各年稅前利潤(rùn)相等，均是均是170 000170 000元。這是因?yàn)?，采用這種方法，各年的固定成本都作為當(dāng)年的期元。這是因?yàn)椋捎眠@種方法，各年的固定成本都作為當(dāng)年的期間費(fèi)用從銷售收入中扣減，而本例中，各年的銷量相等，各年的銷售收入相間費(fèi)用從銷售收入中扣減，而本例中，各年的銷量相等，各年的銷售收入相同，單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本和全年的固定成本也沒(méi)有變動(dòng)，因而據(jù)以計(jì)算的各同，單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本和全年的固定

59、成本也沒(méi)有變動(dòng)，因而據(jù)以計(jì)算的各年稅前利潤(rùn)完全一致。而采用完全成本計(jì)算法，各年的稅前利潤(rùn)不等。這是年稅前利潤(rùn)完全一致。而采用完全成本計(jì)算法，各年的稅前利潤(rùn)不等。這是因?yàn)椋诙晟a(chǎn)量因?yàn)?，第二年生產(chǎn)量(7 000(7 000件件) )大于銷售量大于銷售量(6 000(6 000件件) )，期末產(chǎn)成品，期末產(chǎn)成品1 0001 000件件“吸收吸收”了固定性制造費(fèi)用了固定性制造費(fèi)用8 5708 570元元(l 000(l 0008.57)8.57)，所以使第二年的產(chǎn)品銷，所以使第二年的產(chǎn)品銷售成本減少了售成本減少了8 5708 570元，因而使稅前利潤(rùn)增加了元，因而使稅前利潤(rùn)增加了8 5708 5

60、70元；第三年剛好相反，元；第三年剛好相反，產(chǎn)品的生產(chǎn)量產(chǎn)品的生產(chǎn)量(5 000(5 000件件) )小于銷售量小于銷售量(6 000(6 000件件) )，期初產(chǎn)成品成本，期初產(chǎn)成品成本( (即第二年末即第二年末的產(chǎn)成品存貨的產(chǎn)成品存貨) )中吸收的上年發(fā)生的固定性制造費(fèi)用中吸收的上年發(fā)生的固定性制造費(fèi)用(8 570(8 570元元) )轉(zhuǎn)作了本期的轉(zhuǎn)作了本期的銷售成本，從而使第三年的產(chǎn)品銷售成本增加了銷售成本，從而使第三年的產(chǎn)品銷售成本增加了8 5708 570元，稅前利潤(rùn)也就減少元，稅前利潤(rùn)也就減少8 5708 570元。元。第一年第一年第二年第二年第三年第三年按變動(dòng)成本計(jì)算按變動(dòng)成本計(jì)算1 1 銷售收