企業(yè)成本管理會計培訓課件(PPT 65頁)

1、2021-12-27中英合作金融管理中英合作金融管理 證書考試系列教材證書考試系列教材中國財政經(jīng)濟出版社中國財政經(jīng)濟出版社China Financial & Economic Publishing House2021-12-27中英合作金融管理中英合作金融管理 證書考試系列教材證書考試系列教材中國財政經(jīng)濟出版社中國財政經(jīng)濟出版社China Financial & Economic Publishing House第二節(jié) 人工成本一、生產(chǎn)率與效率：一、生產(chǎn)率與效率：生產(chǎn)率是生產(chǎn)率是對生產(chǎn)預期產(chǎn)量水平的勞動力效率的度對生產(chǎn)預期產(chǎn)量水平的勞動力效率的度量。量。 衡量勞動力效率的指標公

2、式：1 1、生產(chǎn)率、生產(chǎn)率 = = 預計工時預計工時實際工時實際工時2 2、生產(chǎn)能力比率、生產(chǎn)能力比率 = = 實際工時實際工時預算工時預算工時3 3、生產(chǎn)量比率、生產(chǎn)量比率 = = 預計工時預計工時預算工時預算工時說明說明:(3)=(1):(3)=(1)(2) (2) 二、員工薪酬：二、員工薪酬：第二節(jié) 人工成本（一）計時工資（一）計時工資按計時工資標準和工作時間支付給職工的勞動報酬。工資標準按計時工資標準和工作時間支付給職工的勞動報酬。工資標準是指每一職工在單位時間內(nèi)應得的工資額。是指每一職工在單位時間內(nèi)應得的工資額。 計時工資的計算：年薪制、計時工資的計算：年薪制、月薪制月薪制、周薪制、

3、周薪制、日薪制日薪制、鐘點工資制。鐘點工資制。 月薪制月薪制下計時工資計算的方法：下計時工資計算的方法： 按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應扣工資額計算（減法）按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應扣工資額計算（減法） 某職工本月應得工資該職工月標準工資（事假某職工本月應得工資該職工月標準工資（事假天數(shù)天數(shù)日標準工資）日標準工資）- -（病假天數(shù)（病假天數(shù)日標準工資日標準工資病假病假扣款率）扣款率） 日薪制日薪制下計時工資計算的方法：下計時工資計算的方法： 計時工資的計算：年薪制、計時工資的計算：年薪制、月薪制月薪制、周薪制、周薪制、日薪制日薪制、鐘、鐘點工資制。點工資制。 月薪制月薪制下計時工資計算的方法：下計

4、時工資計算的方法： 按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應扣工資額計算（減法）按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應扣工資額計算（減法） 某職工本月應得工資該職工月標準工資（事假天數(shù)某職工本月應得工資該職工月標準工資（事假天數(shù)日標準工資）日標準工資）- -（病假天數(shù)（病假天數(shù)日標準工資日標準工資病假扣款率）病假扣款率） 日薪制日薪制下計時工資計算的方法：下計時工資計算的方法： 按出勤天數(shù)直接計算按出勤天數(shù)直接計算 （加法）（加法） 某職工本月應得工資某職工本月應得工資 該職工本月出勤天數(shù)該職工本月出勤天數(shù)日標準日標準工資病假天數(shù)工資病假天數(shù)日標準工資日標準工資（1 1病假扣款率病假扣款率) ) （1 1）按每月平均工

5、作日）按每月平均工作日2020.83.83天計算（即每年天計算（即每年 365-104 365-104雙修日雙修日-1-11 1個法定節(jié)假日除以個法定節(jié)假日除以1212月）月） 日工資率日工資率= =月標準工資月標準工資/20/20.83.83（2 2）按每月固定日歷日數(shù)）按每月固定日歷日數(shù)3030天計算天計算 日工資率日工資率= =月標準工資月標準工資/30/30（3 3）按月實際制度日數(shù)計算）按月實際制度日數(shù)計算 日工資率日工資率= =月標準工資月標準工資/ /月實際制度日數(shù)月實際制度日數(shù)其中日標準工資（日工資率）的計算方法：其中日標準工資（日工資率）的計算方法：注注在按在按3030天計算

6、日工資率的企業(yè)中，天計算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資按出勤日扣工資在按在按20.8320.83天計算日工資率的企業(yè)中天計算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資。，節(jié)假日不算、不扣工資。 例：某企業(yè)某工人的月工資標準為例：某企業(yè)某工人的月工資標準為840840元。元。8 8月份月份3131天，事假天，事假4 4天，病假天，病假2 2天，星期休假天，星期休假1010天，出勤天，出勤1515天。根天。根據(jù)該工人的工齡

7、，其病假工資按工據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標準的資標準的9090計算。該工人病假和計算。該工人病假和事假期間沒有節(jié)假日。試計算該工事假期間沒有節(jié)假日。試計算該工人本月應得工資。人本月應得工資。（1 1）按）按3030天計算日工資率天計算日工資率 日工資率日工資率84084030302828（元（元 按月薪制（減法）按月薪制（減法） 某職工本月應得工資該職工月標準工資某職工本月應得工資該職工月標準工資（事假天數(shù)（事假天數(shù)日標準工資）（病假天數(shù)日標準工資）（病假天數(shù)日日標準工資標準工資病假扣款率）病假扣款率） 8408404 428282 22828（1 19090） 84084011211

8、25.65.6 722.4(722.4(元元) ) 日薪制（加法）日薪制（加法） 某職工本月應得工資某職工本月應得工資 該職工本月出勤該職工本月出勤天數(shù)天數(shù)日標準工資日標準工資+ +病假天數(shù)病假天數(shù)日標準工日標準工資資(1(1病假扣款率病假扣款率) ) 2828（15151010）2 228289090 70070050.450.4 750.4 (750.4 (元元) )（2 2）按）按20.8320.83天計算日工資標準：天計算日工資標準： 日工資標準日工資標準840840 20.83 20.83 40.3340.33（元）（元）按月薪制（減法）按月薪制（減法） 某職工本月應得工資某職工本月

9、應得工資 8408404 440.3340.332 2 40.33 40.3310%10% 670.61(670.61(元元) )按日薪制（加法）按日薪制（加法） 某職工本月應得工資某職工本月應得工資 151540.3340.332 240.3340.3390%90% 677.54(677.54(元元) )l(3)、按月實際制度日數(shù)計算按月實際制度日數(shù)計算 日工資標準日工資標準 84084021214040 某職工本月應得工資某職工本月應得工資840-2840-24040(1-90%)-4(1-90%)-44040 =672 =672 按月薪制（減法）按月薪制（減法） 日薪制（加法）日薪制（加

10、法） 某職工本月應得工資某職工本月應得工資 4040(21-4-2)+40(21-4-2)+402 290%90% =672 =672計時工資的計算計時工資的計算l某職工某職工6 6月份月工資標準為月份月工資標準為12001200元，本月出勤元，本月出勤1717天天，病假，病假3 3天，事假天，事假2 2天，本月制度休假天，本月制度休假8 8天。該職工天。該職工病假標準工資扣款比例為病假標準工資扣款比例為10%10%。該職工病、事假期。該職工病、事假期間沒有節(jié)假日。各種補貼及津貼間沒有節(jié)假日。各種補貼及津貼200200元，本月應得元，本月應得綜合獎綜合獎350350元。元。l要求計算該職工工資

11、。要求計算該職工工資。計時工資的計時工資的計算（計算（1 1）l采用采用3030天算日工資，按天算日工資，按出勤天數(shù)出勤天數(shù)算月工資；算月工資；l日工資日工資=1200=1200 30=4030=40（元）（元）l月工資月工資l= =（17+817+8）* *40+340+3* *4040* *90%+200+35090%+200+350l=1658=1658（元）（元）計時工資的計算計時工資的計算（2 2）l采用采用3030天算日工資，按天算日工資，按扣缺勤工資扣缺勤工資算月工資；算月工資；l日工資日工資=1200=1200 30=4030=40（元）（元）l月工資月工資l=1200-=12

12、00-（2 2* *40+340+3* *4040* *10%10%）+200+350+200+350l=1658=1658（元）（元）計時工資的計算計時工資的計算（3 3）l采用采用20.8320.83天算日工資，按天算日工資，按出勤天數(shù)出勤天數(shù)算月工資；算月工資；l日工資日工資=1200=1200 20.20.8383=57.6=57.61 1（元）（元）l月工資月工資l= =+3+3* *57.57.6161* *90%+200+35090%+200+350l=168=1684.924.92（元）（元）計時工資的計算計時工資的計算（4 4）l采用采用20.8320.83天算日工資，按天算

13、日工資，按扣缺勤扣缺勤算月工資；算月工資； l日工資日工資=1200=1200 20.20.8383=57.6=57.61 1（元）（元）l月工資月工資l=1200-=1200-（3 3* *57.57.6161* *10%+210%+2* *57.57.6161）+200+350+200+350l=161=1617.507.50（元）（元）（二）計件工資（二）計件工資1 1、個人計件工資的計算、個人計件工資的計算 方法一方法一：應付計件工資：應付計件工資（某工人本月生產(chǎn)每種（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量該種產(chǎn)品計件單價）該種產(chǎn)品計件單價）這里的產(chǎn)品產(chǎn)量這里的產(chǎn)品產(chǎn)量= =合格品數(shù)量料廢

14、品數(shù)量合格品數(shù)量料廢品數(shù)量料廢品料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應計算并：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應計算并支付工資。支付工資。工廢品工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計算支付：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計算支付工資。工資。 某種產(chǎn)品計件單價生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額某種產(chǎn)品計件單價生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額該級工人小時工資率該級工人小時工資率 方法二方法二：應付計件工資某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品：應付計件工資某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和定額工時之和該工人小時工資率該工人小時工資率第二節(jié) 人工成本 例：甲乙兩種產(chǎn)品都應由例：甲乙兩種產(chǎn)品都應由8 8級工人加工。級工人

15、加工。甲產(chǎn)品單件工時定額為甲產(chǎn)品單件工時定額為3030分鐘，乙產(chǎn)分鐘，乙產(chǎn)品單件工時定額為品單件工時定額為4545分鐘。分鐘。8 8級工人的級工人的小時工資率為小時工資率為2 2元。某元。某8 8級工人加工甲級工人加工甲產(chǎn)品產(chǎn)品500500件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品400400件。試計算其件。試計算其計件工資。計件工資。 方法一：方法一：應付計件工資應付計件工資（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量該種產(chǎn)品計件單價）該種產(chǎn)品計件單價）甲產(chǎn)品的計件單價生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額甲產(chǎn)品的計件單價生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額該級工人小時工資率該級工人小時工資率 303060602 21 1

16、（元）（元）乙產(chǎn)品計件單價乙產(chǎn)品計件單價454560602 21.5 1.5 （元）（元）應付計件工資應付計件工資=500=5001 14004001.51.51100 1100 （元）（元） 方法二方法二：應付計件工資某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時應付計件工資某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和之和該工人小時工資率該工人小時工資率= =（5005003030606040040045456060）2 211001100（元）（元）2 2、集體計件工資的計算、集體計件工資的計算 按生產(chǎn)小組等集體計件工資的計算方法與個人按生產(chǎn)小組等集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算基本相同。計件工資的計算基

17、本相同。 集體計件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進行集體計件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進行分配，一般應以每人的工資標準和工作日數(shù)的分配，一般應以每人的工資標準和工作日數(shù)的乘積為分配標準進行分配。乘積為分配標準進行分配。 例例：某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務，按一般計件工資某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務，按一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資的計算方法算出并取得集體工資50 00050 000元。該小組由元。該小組由3 3個不個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤天數(shù)資料如下。天數(shù)資料如下。 工人姓名工人姓名 等級等級 日工資

18、率（元）日工資率（元） 出勤天數(shù)出勤天數(shù) 分配額（元）分配額（元） 黎明黎明 6 62020 25 25 趙豪趙豪 5 51818 23 23 張灰張灰 4 41616 22 22 合計合計 - - - 70 5000070 50000試以日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額為分配標準計算試以日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額為分配標準計算每個工人應得的工資。每個工人應得的工資。計算如下：計算如下：l注注： 加班加點工資的計算加班加點工資的計算l 加班加點工資加班加點工資= =加班日（時）數(shù)加班日（時）數(shù)l日（時）工資率日（時）工資率l 在我國規(guī)定，平時或星期日按在我國規(guī)定，平時或星期日按2 200%0

19、0%計算，法定節(jié)計算，法定節(jié)假日按假日按3 300%00%計算計算 第二節(jié) 人工成本( (三三) )傭金：傭金：通常支付銷售人員通常支付銷售人員( (四四) )費用：費用：主要是指職業(yè)工作者主要是指職業(yè)工作者 的報酬，如建筑設(shè)計師、律師的報酬，如建筑設(shè)計師、律師( (五五) )額外福利：額外福利：如個人醫(yī)療保險如個人醫(yī)療保險、公司轎車、抵押或貸款工具、公司轎車、抵押或貸款工具( (六六) )激勵計劃：激勵計劃：1 1、個人激勵計劃、個人激勵計劃2 2、集體激勵計劃、集體激勵計劃3 3、全員激勵計劃、全員激勵計劃第二節(jié) 人工成本典型激勵計劃：典型激勵計劃：1 1、計件工資計劃、計件工資計劃2 2

20、、高工資率計劃、高工資率計劃3 3、日工作量法、日工作量法4 4、利潤共享、利潤共享5 5、業(yè)績相關(guān)支付計劃、業(yè)績相關(guān)支付計劃（七）閑暇時間（七）閑暇時間（八）勞動力周轉(zhuǎn)（八）勞動力周轉(zhuǎn)完全成本法完全成本法 所謂完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的計算上，所謂完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的計算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費用接人工，還包括全部的制造費用(變動性的制造費變動性的制造費用和固定性的制造費用用和固定性的制造費用)。其特點是：。其特點是： （1）符合公認會計準則的要求。）符合公認會計準則的要求。完全成本法強調(diào)持完

21、全成本法強調(diào)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下經(jīng)營的續(xù)經(jīng)營假設(shè)下經(jīng)營的“均衡性均衡性”，認為會計分期，認為會計分期既然是對持續(xù)經(jīng)營的人為分割，這種分割決定于既然是對持續(xù)經(jīng)營的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。因此，固企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。因此，固定性制造費用轉(zhuǎn)銷的時間選擇并不十分重要。定性制造費用轉(zhuǎn)銷的時間選擇并不十分重要。（2）強調(diào)成本補償上的一致性）強調(diào)成本補償上的一致性。完全成本法認為，只。完全成本法認為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費，均應從產(chǎn)品銷售收入要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費，均應從產(chǎn)品銷售收入中得到補償，固定性制造費用也不例外。因為從成中得到補償，固定性制造費用也不例外

22、。因為從成本補償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的成本與用于固定本補償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的成本與用于固定性制造費用的支出并無區(qū)別。性制造費用的支出并無區(qū)別。（3）強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。）強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于完全成本由于完全成本法下固定性制造費用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動，法下固定性制造費用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動，因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負擔上是因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負擔上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利潤高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用，潤高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用

23、，強調(diào)固定性制造費用對企業(yè)利潤的影響強調(diào)固定性制造費用對企業(yè)利潤的影響。變動成本法（邊際成本法）變動成本法（邊際成本法） 所謂變動成本法，則是指在產(chǎn)品所謂變動成本法，則是指在產(chǎn)品成本的計算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程成本的計算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的中所消耗的直接材料、直接材料、 直接人工和制直接人工和制造費用中的變動性部分造費用中的變動性部分，而不包括制，而不包括制造費用中的固定性部分。造費用中的固定性部分。制造費用中制造費用中的固定性部分的固定性部分被被視為期間成本視為期間成本而從相而從相應期間的收入中全部扣除。其特點是：應期間的收入中全部扣除。其特點是： （1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算

24、產(chǎn)品成本。）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本。變變動成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為動成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，認變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，認為只有變動性制造費用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固為只有變動性制造費用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費用應作為期間成本處理。定性制造費用應作為期間成本處理。 （2）強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在著）強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在著差異性。差異性。變動成本法認為產(chǎn)品的成本應該在其變動成本法認為產(chǎn)品的成本應該在其銷售的收入中獲得補償，而固定性制造費用由銷售的收入中獲得補償，而固定性制造費用由于只

25、與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，與經(jīng)營的于只與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，與經(jīng)營的“狀況狀況”無無關(guān)，所以應該在其發(fā)生的同期收入中獲得補償，關(guān)，所以應該在其發(fā)生的同期收入中獲得補償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)。與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)。 （3）強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢）強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻獻。由于變動成本法將固定性制造費用。由于變動成本法將固定性制造費用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對銷量的變化更為敏感，這在客觀損益對銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷售收入與產(chǎn)品銷售收入與變動成本的差量為貢獻毛益變動成本的差量為貢獻毛益，而以

26、，而以貢獻貢獻毛益減去期間成本就是利潤毛益減去期間成本就是利潤。不難看出，。不難看出，變動成本法強調(diào)的是變動成本對企業(yè)利變動成本法強調(diào)的是變動成本對企業(yè)利潤的影響。潤的影響。 直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用變動性制造費用變動性制造費用固定性制造費用固定性制造費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用產(chǎn)品產(chǎn)品成本成本期間期間成本成本完完全全成成本本法法產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本期間期間成本成本變變動動成成本本法法第四節(jié) 變動成本計算法一、變動成本計算法的意義及其理論根據(jù)變動成本計算法就是在計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和存貨成本時，只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制

27、造費用全數(shù)一筆列入收益表內(nèi)，并用“期間成本”的名稱，作為貢獻毛益總額的減除項目。變動成本計算法的理論根據(jù)是：固定制造費用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以便保持生產(chǎn)能力，并使它處于準備狀態(tài)而發(fā)生的成本。它們同產(chǎn)品的實際產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，既不會由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會因產(chǎn)量的下降而減少。它們實質(zhì)上是與會計期間相聯(lián)系所發(fā)生的費用，并隨著時間的消逝而逐漸喪失，故其效益不應遞延到下一個會計期間，而應在費用發(fā)生的當期全額列入收益表內(nèi)，作為本期貢獻毛益總額的減除項目。第四節(jié) 變動成本計算法二、變動成本計算法的特點(一)就成本劃分的標準與類別，以及產(chǎn)品成本所包含的內(nèi)容來看變動成本計算法是根據(jù)成本習性把企

28、業(yè)全部成本劃分為變動成本與固定成本兩大類；其產(chǎn)品成本的內(nèi)容只包括變動生產(chǎn)成本中的直接材料、直接人工與變動制造費用三大成本項目。第四節(jié) 變動成本計算法表4-3區(qū)別的標志區(qū)別的標志成本劃分的標準成本劃分的標準變動成本計算法變動成本計算法全部成本計算法全部成本計算法按成本性態(tài)劃分按成本性態(tài)劃分按經(jīng)濟職能劃分按經(jīng)濟職能劃分成本劃分的類別成本劃分的類別變動成本變動成本變動生變動生成成本成成本直接材料直接材料直接人工直接人工變動制造費用變動制造費用變動推銷費用變動推銷費用變動管理費用變動管理費用固定成本固定成本固定制造費用固定制造費用固定推銷費用固定推銷費用固定管理費用固定管理費用期間期間成本成本生產(chǎn)領(lǐng)生

29、產(chǎn)領(lǐng)域成本域成本直接材料直接材料直接人工直接人工全部制造費用全部制造費用推銷領(lǐng)推銷領(lǐng)域成本域成本管理領(lǐng)管理領(lǐng)域成本域成本推銷推銷費用費用管理管理費用費用期間成本期間成本產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容包含的內(nèi)容變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工變動制造費用變動制造費用全部生全部生產(chǎn)成本產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工全部制造費用全部制造費用第四節(jié) 變動成本計算法某公司去年只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：全年產(chǎn)量全年產(chǎn)量 2000件件期末存貨期末存貨 200件件期初存貨期初存貨 0件件本期銷售量本期銷售量 1800件件銷售單價銷售單價 100元元成本資料成本資料變動變動成本成

30、本變動生變動生成成本成成本直接材料直接材料70000直接人工直接人工40000變動制造費用變動制造費用 10000變動推銷費用變動推銷費用10000變動管理費用變動管理費用 1000固定成本固定成本固定制造費用固定制造費用30000固定推銷費用固定推銷費用20000固定管理費用固定管理費用 9000生產(chǎn)領(lǐng)生產(chǎn)領(lǐng)域成本域成本直接材料直接材料直接人工直接人工全部制造費用全部制造費用產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容包含的內(nèi)容變動生變動生產(chǎn)成本產(chǎn)成本直接材料直接材料70000/35直接人工直接人工40000/20變動制造費用變動制造費用10000/5全部生全部生產(chǎn)成本產(chǎn)成本直接材料直接材料70000/35直

31、接人工直接人工40000/20全部制造費用全部制造費用40000/20第四節(jié) 變動成本計算法(二)就期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的存貨計價來看例仍依前例所列數(shù)據(jù)要求按兩種成本計算法分別對期末產(chǎn)成品存貨進行計價。(1)變動成本計算法:期末存貨成本單位產(chǎn)品成本期末存貨量 6020012000（元）(2)全部成本計算法:期末存貨成本單位產(chǎn)品成本期末存貨量7520015000（元）存貨成本及銷貨成本的水平不同存貨成本及銷貨成本的水平不同貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷產(chǎn)品成本本期單位存貨量期末貨成本期末存注意：注意：變變動成本法動成本法與完全成與完全成本法的單本法的單位產(chǎn)品成位產(chǎn)品成本不同本不同

32、銷貨成本的計算公式不完全相同銷貨成本的計算公式不完全相同貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷產(chǎn)品成本本期單位銷貨量本期售成本本期銷兩法都兩法都可以可以變法可以，變法可以，完法不一完法不一定！定！第四節(jié) 變動成本計算法(三)就盈虧計算的公式來看例仍依前例資料,要求分別按變動成本計算法與全部成本計算法來計算該公司的稅前凈利(1)變動成本計算法貢獻毛益總額銷售收入總額變動成本總額 (1001800)(601800)100001000 61000（元）稅前凈利貢獻毛益總額期間成本額 61000（30000200009000） 2000（元）第四節(jié) 變動成本計算法(2)全部成本計算法銷售毛利

33、總額銷售收人總額已銷售的生產(chǎn)成本總額 (1001800)-0(752000)(75 200) 45000（元）稅前凈利銷售毛利總額營業(yè)費用總額 45000(3000010 000) 5000（元）營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)收入營業(yè)收入- -變動成本變動成本- -固定成本固定成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤貢獻邊際貢獻邊際- -固定成本固定成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤 營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)成本- -非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤銷售毛利銷售毛利- -非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤 其中：其中： 營業(yè)成本營業(yè)成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期生

34、產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本期末存貨成本變法變法完完法法第四節(jié) 變動成本計算法三、兩種成本計算法在編制損益表方面的差別例仍按變動成本計算法的特點中所例舉的某公司的資料，要求分別按變動成本計算法與全部成本計算法編制損益表，見下表。第四節(jié) 變動成本計算法表表2-32-3按全部成本計算法按全部成本計算法( (職能式職能式) )按變動成本計算法按變動成本計算法( (貢獻式貢獻式) )摘要摘要金額金額摘要摘要金額金額銷售收入銷售收入(100(1001800)1800)已銷售的生產(chǎn)成本：已銷售的生產(chǎn)成本： 期初存貨成本期初存貨成本 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本(75(752000)2000)可供銷售的生產(chǎn)

35、成本可供銷售的生產(chǎn)成本減：期末存貨成本減：期末存貨成本 (75(75200)200) 已銷售的生產(chǎn)成本已銷售的生產(chǎn)成本 銷售毛利總額銷售毛利總額減：營業(yè)費用減：營業(yè)費用 推銷費用推銷費用 管理費用管理費用營業(yè)費用總額營業(yè)費用總額稅前凈利稅前凈利0 0150000150000150000150000300003000010000100001800001800001350001350004500045000400004000050005000銷售收入銷售收入(100(1001800)1800)變動成本變動成本: : 變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本(60(601800)1800) 變動推銷成本變動推銷成本

36、 變動管理成本變動管理成本1500015000變動成本總額變動成本總額貢獻毛益總額貢獻毛益總額減減: :期間成本期間成本: : 固定制造費用固定制造費用 固定推銷費用固定推銷費用 固定管理費用固定管理費用期間成本總額期間成本總額稅前凈利稅前凈利10800010800010000100001000100030000300002000020000900090001800001800001190001190006100061000590005900020002000第四節(jié) 變動成本計算法(一)排列的方式不同(二)對固定成本的處理不同(三)計算出來的稅前凈利不同 貢獻式利潤表貢獻式利潤表 傳統(tǒng)式利潤表

37、傳統(tǒng)式利潤表 營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入 減：變動成本減：變動成本減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 期初存貨成本期初存貨成本 變動銷售費用變動銷售費用 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 變動管理費用變動管理費用 可供銷售的商品生產(chǎn)成本可供銷售的商品生產(chǎn)成本 變動成本合計變動成本合計 期末存貨成本期末存貨成本 貢獻邊際貢獻邊際 營業(yè)成本合計營業(yè)成本合計 減：固定成本減：固定成本 營業(yè)毛利營業(yè)毛利 固定性制造費用固定性制造費用 減：營業(yè)費用減：營業(yè)費用 固定銷售費用固定銷售費用 銷售費用銷售費用 固定管理費用固定管理費用 管理費用管理費用 固定成本合計固定成本合計 營業(yè)費用合計營業(yè)

38、費用合計 營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為：兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為： 變完法的營業(yè)利潤該期變動成本法的營業(yè)利潤該期完全成本業(yè)利潤的廣義差額某期兩種成本法營PP 顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。于零的差額稱為狹義差額。 導致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)導致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn) 狹義差額的原因分析狹義差額的原因分析

39、分析原因主要應考慮分析原因主要應考慮單價、銷售單價、銷售量、非生產(chǎn)成本、變動生產(chǎn)成本量、非生產(chǎn)成本、變動生產(chǎn)成本和和固定固定生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本等因素。等因素。 銷售收入產(chǎn)生的影響銷售收入產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下，單價和銷售無論在哪種成本法下，單價和銷售量均為已知常數(shù)，計算出來的銷售收入是量均為已知常數(shù)，計算出來的銷售收入是完全相同的，完全相同的，不會不會導致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義導致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額。差額。 非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計入利潤表本都屬于期間成本，只是在計入利潤表的位置和補償途徑方面

40、有形式上的區(qū)別，的位置和補償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以所以不會不會對兩種成本法分期營業(yè)利潤是對兩種成本法分期營業(yè)利潤是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。 變動生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響變動生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下，變動生產(chǎn)成本均無論在哪種成本法下，變動生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒有什么屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒有什么區(qū)別，因而也區(qū)別，因而也不可能不可能使分期營業(yè)利潤出使分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額現(xiàn)狹義差額 固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 固定生產(chǎn)成本即固定性制造費用，分期營業(yè)利潤固定生產(chǎn)成本即固定性制造費用，分期營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的出現(xiàn)差額的根本原因

41、根本原因是：是：兩種成本計算法計入當期利潤表的固定生產(chǎn)成本的兩種成本計算法計入當期利潤表的固定生產(chǎn)成本的 水平出現(xiàn)了差異水平出現(xiàn)了差異 完全成本法下完全成本法下期末存貨吸收的期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與固定生產(chǎn)成本與期初期初存貨釋放的存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異 廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律（1）如果a末=a初，則P=0，P完=P變（2）如果a末a初，則P0，P完P(guān)變（3）如果a末a初，則P0，P完P(guān)變一般規(guī)律一般規(guī)律廣義差額簡算法廣義差額簡算法廣義營業(yè)利潤差額的簡算法公式廣義營業(yè)利潤差額的簡算法公式 放的固定生產(chǎn)成本完法下期初存貨釋收

42、的固定生產(chǎn)成本完法下期末存貨吸）營業(yè)利潤差額兩種成本法當期P(貨量期初存貨中的固定生產(chǎn)成本完法下單位期初存貨量期末存貨中的固定生產(chǎn)成本完法下單位期末存P 例例11 某廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：某廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：該產(chǎn)品全年生產(chǎn)該產(chǎn)品全年生產(chǎn)3 0003 000件，每件直接材料件，每件直接材料3 3元，直接人元，直接人工工2 2元，變動性制造費用元，變動性制造費用3 3元；固定性制造費用全年元；固定性制造費用全年15 15 000000元。分別采用兩種方法計算該產(chǎn)品的單位制造成本。元。分別采用兩種方法計算該產(chǎn)品的單位制造成本。有關(guān)計算如表所示。有關(guān)計算如表所示。完全成本法與變

43、動成本法下單位制造成本的計算完全成本法與變動成本法下單位制造成本的計算 813單位成本323-3235（15000/3000）直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用變動成本完全成本項目813單位成本323-3235（15000/3000）直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用變動成本完全成本項目 例例22 假定例假定例1 1中該企業(yè)當年生產(chǎn)的中該企業(yè)當年生產(chǎn)的3 0003 000件件產(chǎn)品，已銷售產(chǎn)品，已銷售2 8002 800件，期末產(chǎn)成品庫存數(shù)量為件，期末產(chǎn)成品庫存數(shù)量為200200件，本年初沒有在產(chǎn)品存貨。則：件，本年初沒有在產(chǎn)品存貨。則： 完全成本計算法下期末存貨價值完全成本

44、計算法下期末存貨價值=13=13元元/ /件件200 = 2 600200 = 2 600元元 變動成本計算法下期末存貨價值變動成本計算法下期末存貨價值=8=8元元/ /件件200 = 1 600200 = 1 600元元 以上計算表明以上計算表明: :在完全成本計算法下，每件在完全成本計算法下，每件期末產(chǎn)成品存貨吸收了期末產(chǎn)成品存貨吸收了5 5元固定性制造費用，而元固定性制造費用，而變動成本計算法下的存貨卻沒有包含固定性制造變動成本計算法下的存貨卻沒有包含固定性制造費用。費用。 例例33 若例若例1 1中產(chǎn)品的銷售單價為中產(chǎn)品的銷售單價為3030元元/ /件，變動性的經(jīng)營與管件，變動性的經(jīng)營

45、與管理費用為理費用為2 2元元/ /件，固定性經(jīng)營與管理費用全年發(fā)生額為件，固定性經(jīng)營與管理費用全年發(fā)生額為3 0003 000元。元。根據(jù)以上資料，分別采用兩種方法計算全年的稅前利潤。根據(jù)以上資料，分別采用兩種方法計算全年的稅前利潤。 從從表表3 3可以看出，兩種計算方法得出的稅前利潤不同，相差可以看出，兩種計算方法得出的稅前利潤不同，相差1 0001 000元。這是因為，期末產(chǎn)成品元。這是因為，期末產(chǎn)成品200200件，完全成本計算法下按件，完全成本計算法下按1313元計價元計價( (不僅包括變動成本計算法下的變動成本不僅包括變動成本計算法下的變動成本8 8元，還包括元，還包括每單位產(chǎn)品分

46、攤的固定性制造費用每單位產(chǎn)品分攤的固定性制造費用5 5元元) )，因而使得完全成本計，因而使得完全成本計算法下確定的產(chǎn)品銷售成本比變動成本計算法下確定的產(chǎn)品銷算法下確定的產(chǎn)品銷售成本比變動成本計算法下確定的產(chǎn)品銷售成本要少售成本要少1 000(2001 000(2005)5)元，因而使所確定的當期稅前利潤前元，因而使所確定的當期稅前利潤前者要比后者多者要比后者多1 0001 000元。也就是說，這元。也就是說，這1 0001 000元的固定性制造費元的固定性制造費用，前者是當作資產(chǎn)用，前者是當作資產(chǎn)( (存貨存貨) )列入期末的資產(chǎn)負債表，而后者則列入期末的資產(chǎn)負債表，而后者則直接從當期的銷售

47、收入中扣減，從而出現(xiàn)了上述差異。當期的直接從當期的銷售收入中扣減，從而出現(xiàn)了上述差異。當期的生產(chǎn)量大于當期的銷售量時，就會出現(xiàn)這種情況。生產(chǎn)量大于當期的銷售量時，就會出現(xiàn)這種情況。第四節(jié) 變動成本計算法表表-3-3按全部成本計算法按全部成本計算法( (職能式職能式) )按變動成本計算法按變動成本計算法( (貢獻式貢獻式) )摘要摘要金額金額摘要摘要金額金額銷售收入銷售收入(30(302800)2800)已銷售的生產(chǎn)成本：已銷售的生產(chǎn)成本： 期初存貨成本期初存貨成本 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本(13(133000)3000)可供銷售的生產(chǎn)成本可供銷售的生產(chǎn)成本減：期末存貨成本減：期末存貨成本 (1

48、3(13200)200) 已銷售的生產(chǎn)成本已銷售的生產(chǎn)成本 銷售毛利總額銷售毛利總額減：營業(yè)費用減：營業(yè)費用 推銷費用推銷費用 管理費用管理費用營業(yè)費用總額營業(yè)費用總額稅前凈利稅前凈利0 03900039000390003900086008600840008400036400364004760047600860086003900039000銷售收入銷售收入(30(302800)2800)變動成本變動成本: : 變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本(8(82800)2800) 變動推銷成本變動推銷成本 變動管理成本變動管理成本 2600 2600變動成本總額變動成本總額貢獻毛益總額貢獻毛益總額減減: :期間

49、成本期間成本: : 固定制造費用固定制造費用 固定推銷費用固定推銷費用 固定管理費用固定管理費用期間成本總額期間成本總額稅前凈利稅前凈利2240022400 5600 560015000150003000300084000840002800028000560005600018000180003800038000 為了全面說明這個問題，下面再舉兩種不同情況下連續(xù)各期的損益計算。為了全面說明這個問題，下面再舉兩種不同情況下連續(xù)各期的損益計算。1 1、連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷售量不等的情況下，兩種計算方法對分期損益、連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷售量不等的情況下，兩種計算方法對分期損益的影響。的影響。 例例4

50、4 某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一、第二、第三年各年的產(chǎn)量都是某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一、第二、第三年各年的產(chǎn)量都是6 6 000000件件, ,而銷售量分別為而銷售量分別為6 0006 000件，件，5 0005 000件和件和7 0007 000件。單位產(chǎn)品售價為件。單位產(chǎn)品售價為100100元。元。制造成本：單位變動性制造成本（包括直接材料、直接人工和變動性制造費制造成本：單位變動性制造成本（包括直接材料、直接人工和變動性制造費用）用）5050元元/ /件，基于正常生產(chǎn)能力的年固定性制造費用為件，基于正常生產(chǎn)能力的年固定性制造費用為60 00060 000元。變動性元。變動性的銷售與管理費用為的

51、銷售與管理費用為5 5元元/ /件，全年的固定銷售與管理費用為件，全年的固定銷售與管理費用為40 00040 000元。元。 根據(jù)以上資料，分別采用兩種成本計算法計算的各年稅前利潤見表根據(jù)以上資料，分別采用兩種成本計算法計算的各年稅前利潤見表4 4。 從表從表4 4可以看出，第一年產(chǎn)銷量相等，采用兩種成本計算方法據(jù)以確定可以看出，第一年產(chǎn)銷量相等，采用兩種成本計算方法據(jù)以確定的全部稅前利潤都是的全部稅前利潤都是170 000170 000元，二者相等；第二年生產(chǎn)量大于銷售量時，元，二者相等；第二年生產(chǎn)量大于銷售量時，利用完全成本計算法確定的稅前利潤大于變動成本計算法計算的結(jié)果，這是利用完全成本

52、計算法確定的稅前利潤大于變動成本計算法計算的結(jié)果，這是因為完全成本計算法下，第二年的產(chǎn)成品存貨因為完全成本計算法下，第二年的產(chǎn)成品存貨1 0001 000件吸收了固定性制造費件吸收了固定性制造費用用10 00010 000元，使第二年銷售產(chǎn)品的制造成本減少了元，使第二年銷售產(chǎn)品的制造成本減少了10 00010 000元。到第三年，由元。到第三年，由于第二年年末結(jié)轉(zhuǎn)的于第二年年末結(jié)轉(zhuǎn)的1 0001 000件產(chǎn)成品存貨成本件產(chǎn)成品存貨成本10 00010 000元增加了本期產(chǎn)品的銷元增加了本期產(chǎn)品的銷售成本，致使產(chǎn)品銷售成本增加售成本，致使產(chǎn)品銷售成本增加10 00010 000元。可見，一定時期

53、內(nèi)產(chǎn)銷量不等時，元?？梢姡欢〞r期內(nèi)產(chǎn)銷量不等時，兩種成本計算方法的計算結(jié)果不相等，但從長期看，這種差異會相互抵消。兩種成本計算方法的計算結(jié)果不相等，但從長期看，這種差異會相互抵消。第一年第一年第二年第二年第三年第三年按變動成本計算按變動成本計算1 1 銷售收入銷售收入 100 1002 2 銷售產(chǎn)品的制造成本銷售產(chǎn)品的制造成本 50 503 3 變動性銷售與管理費用變動性銷售與管理費用 5 54 4 貢獻毛益貢獻毛益5 5 固定成本：固定成本：固定性制造費用固定性制造費用固定性銷售與管理費用固定性銷售與管理費用6 6 稅前利潤稅前利潤按完全成本法計算按完全成本法計算1 1 銷售收入銷售收入

54、100 1002 2 銷售產(chǎn)品的制造成本：銷售產(chǎn)品的制造成本：期初存貨期初存貨本期生產(chǎn)的制造成本本期生產(chǎn)的制造成本期末存貨期末存貨小計小計3 3 毛利毛利4 4 銷售與管理費用銷售與管理費用5 5 稅前利潤稅前利潤600 000600 000300 000300 000 30 00030 000270 000270 000 60 000 60 000 40 000 40 000170 000170 000600 000600 0000 0360 000360 0000 0360 000360 000240 000240 000 70 000 70 000170 000170 000500 00

55、0500 000250 000250 000 25 00025 000225 000225 000 60 000 60 000 40 000 40 000125 000125 000500 000500 0000 0360 000360 000 60 000 60 000300 000300 000200 000200 000 65 000 65 000135 000135 000700 000700 000350 000350 000 35 000 35 000315 000315 000 60 000 60 000 40 000 40 000215 000215 000700 000700

56、 000 60 000 60 000360 000360 0000 0420 000420 000280 000280 000 75 000 75 000205 000205 000表表4 連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷售量不等時的稅前利潤差別計算表連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷售量不等時的稅前利潤差別計算表2 2、連續(xù)各期銷售量相等而生產(chǎn)量不相等的情況下，兩種方法對分期損益的影、連續(xù)各期銷售量相等而生產(chǎn)量不相等的情況下，兩種方法對分期損益的影響。響。 例例55 仍以例仍以例4 4中的資料為基礎(chǔ)，假設(shè)連續(xù)三年的銷售量都是中的資料為基礎(chǔ)，假設(shè)連續(xù)三年的銷售量都是6 0006 000件，而生件，而生產(chǎn)量分別為產(chǎn)量

57、分別為6 0006 000件、件、7 0007 000件和件和5 0005 000件。件。 由于固定性制造費用全年發(fā)生額為由于固定性制造費用全年發(fā)生額為60 00060 000元，所以采用完全成本法計算，元，所以采用完全成本法計算，每件產(chǎn)品所分攤的固定性制造費用，第一年為每件產(chǎn)品所分攤的固定性制造費用，第一年為1010元元/ /件（件（60 00060 0006 0006 000），），第二年為第二年為8.578.57元元/ /件（件（60 00060 0007 0007 000）第三年為）第三年為1212元元/ /件（件（60 00060 0005 0005 000）。）。則采用兩種成本計算

58、方法所確定的各年稅前利潤見表則采用兩種成本計算方法所確定的各年稅前利潤見表4-54-5。 從表從表5 5中可以看出，采用變動成本計算法據(jù)以確定的各年稅前利潤相等，中可以看出，采用變動成本計算法據(jù)以確定的各年稅前利潤相等，均是均是170 000170 000元。這是因為，采用這種方法，各年的固定成本都作為當年的期元。這是因為，采用這種方法，各年的固定成本都作為當年的期間費用從銷售收入中扣減，而本例中，各年的銷量相等，各年的銷售收入相間費用從銷售收入中扣減，而本例中，各年的銷量相等，各年的銷售收入相同，單位產(chǎn)品的變動成本和全年的固定成本也沒有變動，因而據(jù)以計算的各同，單位產(chǎn)品的變動成本和全年的固定

59、成本也沒有變動，因而據(jù)以計算的各年稅前利潤完全一致。而采用完全成本計算法，各年的稅前利潤不等。這是年稅前利潤完全一致。而采用完全成本計算法，各年的稅前利潤不等。這是因為，第二年生產(chǎn)量因為，第二年生產(chǎn)量(7 000(7 000件件) )大于銷售量大于銷售量(6 000(6 000件件) )，期末產(chǎn)成品，期末產(chǎn)成品1 0001 000件件“吸收吸收”了固定性制造費用了固定性制造費用8 5708 570元元(l 000(l 0008.57)8.57)，所以使第二年的產(chǎn)品銷，所以使第二年的產(chǎn)品銷售成本減少了售成本減少了8 5708 570元，因而使稅前利潤增加了元，因而使稅前利潤增加了8 5708 5

60、70元；第三年剛好相反，元；第三年剛好相反，產(chǎn)品的生產(chǎn)量產(chǎn)品的生產(chǎn)量(5 000(5 000件件) )小于銷售量小于銷售量(6 000(6 000件件) )，期初產(chǎn)成品成本，期初產(chǎn)成品成本( (即第二年末即第二年末的產(chǎn)成品存貨的產(chǎn)成品存貨) )中吸收的上年發(fā)生的固定性制造費用中吸收的上年發(fā)生的固定性制造費用(8 570(8 570元元) )轉(zhuǎn)作了本期的轉(zhuǎn)作了本期的銷售成本，從而使第三年的產(chǎn)品銷售成本增加了銷售成本，從而使第三年的產(chǎn)品銷售成本增加了8 5708 570元，稅前利潤也就減少元，稅前利潤也就減少8 5708 570元。元。第一年第一年第二年第二年第三年第三年按變動成本計算按變動成本計算1 1 銷售收