商譽(yù)的會(huì)計(jì)計(jì)量與審計(jì)李述喜PPT課件

1、商譽(yù)的會(huì)計(jì)計(jì)量與審計(jì)商譽(yù)的會(huì)計(jì)計(jì)量與審計(jì)李述喜李述喜目錄一、商譽(yù)初始的確認(rèn)與計(jì)量二、商譽(yù)在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的分?jǐn)側(cè)⑸套u(yù)減值測(cè)試關(guān)注事項(xiàng)四、商譽(yù)減值測(cè)試過程和會(huì)計(jì)處理五、對(duì)商譽(yù)減值相關(guān)評(píng)估的關(guān)注六、對(duì)商譽(yù)減值信息披露的關(guān)注七、商譽(yù)減值事項(xiàng)的審計(jì)商譽(yù)是指能在未來期間為企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來超額利潤(rùn)的潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，或一家企業(yè)預(yù)期的能力超過可辨認(rèn)資產(chǎn)正常獲利能力的資本化價(jià)值。特點(diǎn)：不可確指、不能獨(dú)立存在（與無形資產(chǎn)的區(qū)別）一、商譽(yù)的初始確認(rèn)與計(jì)量按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并的規(guī)定，在非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。一、商譽(yù)

2、的初始確認(rèn)與計(jì)量合并對(duì)價(jià)其他可辨認(rèn)資產(chǎn)賬面資產(chǎn)一、商譽(yù)的初始確認(rèn)與計(jì)量項(xiàng)目項(xiàng)目 賬面值賬面值 評(píng)估值（基礎(chǔ)法）評(píng)估值（基礎(chǔ)法） 評(píng)估值（商譽(yù)）評(píng)估值（商譽(yù)） 合并對(duì)價(jià) 10,000.0010,000.0010,000.00賬面資產(chǎn) 9,000.0011,000.0011,000.00賬面負(fù)債 4,000.004,000.004,000.00賬面凈資產(chǎn) 5,000.007,000.007,000.00其他可辨認(rèn)資產(chǎn) - - 3,000.00商譽(yù)5,000.003,000.001,000.00 一、商譽(yù)的初始確認(rèn)與計(jì)量序號(hào) 類別 項(xiàng)目 1 與營(yíng)銷相關(guān)商標(biāo)、商號(hào)；服務(wù)標(biāo)志、團(tuán)體標(biāo)志、證明；商品外觀；

3、報(bào)頭；網(wǎng)絡(luò)域名；非競(jìng)爭(zhēng)性協(xié)議 2 與藝術(shù)相關(guān)文學(xué)作品及版權(quán)；音樂創(chuàng)作及版權(quán)；圖紙；雕刻；照片；錄像錄音；影視作品；報(bào)紙雜志 3 與技術(shù)相關(guān)程序?qū)＠?；技術(shù)資料；實(shí)驗(yàn)記錄；技術(shù)訣竅；秘密配方；計(jì)算機(jī)軟件；自動(dòng)化數(shù)據(jù)庫(kù)；集成電路產(chǎn)品和主導(dǎo)裝置 4 與位置相關(guān) 租賃權(quán)益；采礦權(quán)；土地權(quán)益；空中權(quán)利；水域權(quán) 5 與工程相關(guān) 工業(yè)設(shè)計(jì)；產(chǎn)品專利；商業(yè)秘密；工程圖紙和圖表、藍(lán)圖等 6 與客戶相關(guān) 客戶名單；客戶合同；客戶關(guān)系及出口訂單； 無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與商譽(yù)的價(jià)值之間存在著此消彼長(zhǎng)的關(guān)系商譽(yù)高估：形成大額商譽(yù)的可能原因之一，是上市公司未能充分識(shí)別和確認(rèn)被購(gòu)買方擁有的但其財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)的無形資產(chǎn)，導(dǎo)致應(yīng)

4、確認(rèn)為無形資產(chǎn)的金額被直接計(jì)入商譽(yù)。案例：礦山、房地產(chǎn)項(xiàng)目案例：礦山、房地產(chǎn)項(xiàng)目合并對(duì)價(jià)分?jǐn)?，?jiǎn)單來說是指符合企業(yè)合并準(zhǔn)則的非同一控制下企業(yè)合并的成本，在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)（包括各類可辨認(rèn)無形資產(chǎn)）、負(fù)債及或有負(fù)債之間的分配，并確定被合并企業(yè)商譽(yù)價(jià)值的過程。案例：內(nèi)部研發(fā)形成的非專利技術(shù)、內(nèi)部產(chǎn)生的品牌案例：內(nèi)部研發(fā)形成的非專利技術(shù)、內(nèi)部產(chǎn)生的品牌執(zhí)行專門針對(duì)企業(yè)合并可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估執(zhí)行專門針對(duì)企業(yè)合并可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估一、商譽(yù)的初始確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)組是獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合所產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小可辨認(rèn)資產(chǎn)組合，即資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)符合“業(yè)務(wù)”的定義，具備完整的投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力。資產(chǎn)

5、范圍：只包括相關(guān)的長(zhǎng)期資產(chǎn)（生產(chǎn)資料）。時(shí)間范圍：有時(shí)間限制的資產(chǎn)組。二、商譽(yù)在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的分?jǐn)?、公司在認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)，應(yīng)充分考慮管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理、公司在認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)，應(yīng)充分考慮管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或監(jiān)控方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式，認(rèn)定的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合或監(jiān)控方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式，認(rèn)定的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應(yīng)能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。需要說明的是，一個(gè)會(huì)計(jì)核算主體并不簡(jiǎn)單等同于一應(yīng)能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。需要說明的是，一個(gè)會(huì)計(jì)核算主體并不簡(jiǎn)單等同于一個(gè)資產(chǎn)組。個(gè)資產(chǎn)組。（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）（如

6、是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）二、商譽(yù)在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的分?jǐn)偠⑸套u(yù)在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的分?jǐn)偲髽I(yè)合并日，應(yīng)當(dāng)將被收購(gòu)資產(chǎn)劃分為一個(gè)或一個(gè)以上的資產(chǎn)組。若企業(yè)合并日，應(yīng)當(dāng)將被收購(gòu)資產(chǎn)劃分為一個(gè)或一個(gè)以上的資產(chǎn)組。若被收購(gòu)單位本身有商譽(yù)，需要考慮是否至少劃分為一個(gè)以上資產(chǎn)組。被收購(gòu)單位本身有商譽(yù)，需要考慮是否至少劃分為一個(gè)以上資產(chǎn)組。2、公司在確認(rèn)商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)，不應(yīng)包括與商譽(yù)無關(guān)的不應(yīng)納入、公司在確認(rèn)商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)，不應(yīng)包括與商譽(yù)無關(guān)的不應(yīng)納入資產(chǎn)組的單獨(dú)資產(chǎn)及負(fù)債。值得注意的是，當(dāng)形成商譽(yù)時(shí)收購(gòu)的子公司包含不止資產(chǎn)組的單獨(dú)資產(chǎn)及負(fù)債。值得注意的

7、是，當(dāng)形成商譽(yù)時(shí)收購(gòu)的子公司包含不止一個(gè)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)，應(yīng)事先明確其中與形成商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組一個(gè)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)，應(yīng)事先明確其中與形成商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。組合。除原有業(yè)務(wù)產(chǎn)能擴(kuò)大、升級(jí)改造，或者具有上下游關(guān)系及協(xié)同效應(yīng)外，與原有業(yè)除原有業(yè)務(wù)產(chǎn)能擴(kuò)大、升級(jí)改造，或者具有上下游關(guān)系及協(xié)同效應(yīng)外，與原有業(yè)務(wù)無關(guān)的再并購(gòu)、再投資形成的資產(chǎn)，不應(yīng)納入原有資產(chǎn)組測(cè)試范圍，以防范不務(wù)無關(guān)的再并購(gòu)、再投資形成的資產(chǎn)，不應(yīng)納入原有資產(chǎn)組測(cè)試范圍，以防范不相關(guān)的資產(chǎn)組彌補(bǔ)抵減原資產(chǎn)組已發(fā)生減值的情形。同一管理層并不是無關(guān)的不相關(guān)的資產(chǎn)組彌補(bǔ)抵減原資產(chǎn)組已發(fā)生減值的情形。同一管理層并不是

8、無關(guān)的不同資產(chǎn)組合并的充分理由。同資產(chǎn)組合并的充分理由。二、商譽(yù)在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的分?jǐn)?、公司應(yīng)在充分考慮能夠受益于企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)、公司應(yīng)在充分考慮能夠受益于企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合基礎(chǔ)上，將商譽(yù)賬面價(jià)值按各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值組組合基礎(chǔ)上，將商譽(yù)賬面價(jià)值按各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值所占比例進(jìn)行分?jǐn)偂Ｔ诖_定各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)所占比例進(jìn)行分?jǐn)偂Ｔ诖_定各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)根據(jù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)號(hào)公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量的有關(guān)要求執(zhí)行。如的有關(guān)要求執(zhí)行。如果公允價(jià)值難以可靠計(jì)量，可以按各資產(chǎn)組或資產(chǎn)

9、組組合的賬面價(jià)值果公允價(jià)值難以可靠計(jì)量，可以按各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值所占比例進(jìn)行分?jǐn)?。所占比例進(jìn)行分?jǐn)偂６⑸套u(yù)在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的分?jǐn)偠?、商譽(yù)在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的分?jǐn)傢?xiàng)目項(xiàng)目 資產(chǎn)組資產(chǎn)組1 1資產(chǎn)組資產(chǎn)組2 2合計(jì)合計(jì)合并對(duì)價(jià) 20,000.00賬面資產(chǎn) 3,000.00 9,000.00 12,000.00 賬面負(fù)債 1,000.00 4,000.00 5,000.00 賬面凈資產(chǎn) 2,000.00 5,000.00 7,000.00 其他可辨認(rèn)資產(chǎn)2,000.00 1,000.00 3,000.00 凈利潤(rùn)3,000.00 1,000.00 4,000.00 商譽(yù)4,000

10、.00 6,000.00 10,000.00 公允價(jià)值分?jǐn)偸欠裢耆_？必要時(shí)需考慮資產(chǎn)組未來可收回金額（估值）與資產(chǎn)組賬面金額的配比關(guān)系進(jìn)行分配。4、公司在將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注歸屬、公司在將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)，先將歸屬于母公司股東的商譽(yù)賬面價(jià)值調(diào)整為全于少數(shù)股東的商譽(yù)，先將歸屬于母公司股東的商譽(yù)賬面價(jià)值調(diào)整為全部商譽(yù)賬面價(jià)值，再合理分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。部商譽(yù)賬面價(jià)值，再合理分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。二、商譽(yù)在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的分?jǐn)偵套u(yù)金額商譽(yù)分配的金額參與分配商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合期末的價(jià)值歸屬于資

11、產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的少數(shù)股東的商譽(yù)資產(chǎn)或資產(chǎn)組期末預(yù)計(jì)可收回金額商譽(yù)減值金額=+-商譽(yù)已提減值金額本年應(yīng)計(jì)提減值額其中：歸屬于母公司的商譽(yù)減值其中：歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)減值 14,255.89 14,255.89 4,803.72 42,767.67 58,771.00 3,056.28 3,056.28 764.07 2,292.21 5、因重組等原因，公司經(jīng)營(yíng)組成部分發(fā)生變化，繼而影響到已分?jǐn)偵套u(yù)所在的資、因重組等原因，公司經(jīng)營(yíng)組成部分發(fā)生變化，繼而影響到已分?jǐn)偵套u(yù)所在的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，應(yīng)將商譽(yù)賬面價(jià)值重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組或資產(chǎn)產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，應(yīng)將商譽(yù)賬面價(jià)值重新分?jǐn)傊?/p>

12、受影響的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，并充分披露相關(guān)理由及依據(jù)。組組合，并充分披露相關(guān)理由及依據(jù)。6、公司應(yīng)在購(gòu)買日將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，并在后續(xù)會(huì)計(jì)期間保、公司應(yīng)在購(gòu)買日將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，并在后續(xù)會(huì)計(jì)期間保持一致。當(dāng)形成商譽(yù)時(shí)收購(gòu)的子公司后續(xù)存在再并購(gòu)、再投資、處置重要資產(chǎn)等持一致。當(dāng)形成商譽(yù)時(shí)收購(gòu)的子公司后續(xù)存在再并購(gòu)、再投資、處置重要資產(chǎn)等情形時(shí)，除符合上述第五點(diǎn)的條件外，不應(yīng)隨意擴(kuò)大或縮小商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資情形時(shí)，除符合上述第五點(diǎn)的條件外，不應(yīng)隨意擴(kuò)大或縮小商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。產(chǎn)組組合。二、商譽(yù)在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的分?jǐn)偠?、商譽(yù)在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的分?jǐn)?

13、、對(duì)資產(chǎn)組的對(duì)資產(chǎn)組的認(rèn)定不符合資認(rèn)定不符合資產(chǎn)組的概念，產(chǎn)組的概念，未充分考慮資未充分考慮資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流入的獨(dú)立性。流入的獨(dú)立性。2、簡(jiǎn)單將形成簡(jiǎn)單將形成商譽(yù)時(shí)收購(gòu)的商譽(yù)時(shí)收購(gòu)的子公司股權(quán)作子公司股權(quán)作為商譽(yù)減值測(cè)為商譽(yù)減值測(cè)試對(duì)象試對(duì)象3、未合理對(duì)商未合理對(duì)商譽(yù)賬面價(jià)值進(jìn)譽(yù)賬面價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，相關(guān)行分?jǐn)?，相關(guān)分?jǐn)偦A(chǔ)（如分?jǐn)偦A(chǔ)（如公允價(jià)值）的公允價(jià)值）的確定缺乏合理確定缺乏合理依據(jù)依據(jù)常見問題二、商譽(yù)在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的分?jǐn)?、未將歸屬未將歸屬于少數(shù)股東于少數(shù)股東的商譽(yù)調(diào)整的商譽(yù)調(diào)整計(jì)入相關(guān)資計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合賬面組組合賬面價(jià)值。價(jià)值。5、因重組等原因?qū)б?/p>

14、重組等原因?qū)е律套u(yù)所在資產(chǎn)組致商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的構(gòu)或資產(chǎn)組組合的構(gòu)成發(fā)生改變時(shí)，未成發(fā)生改變時(shí)，未重新認(rèn)定相關(guān)資產(chǎn)重新認(rèn)定相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合組或資產(chǎn)組組合，并重新對(duì)商譽(yù)賬面并重新對(duì)商譽(yù)賬面價(jià)值進(jìn)行合理分?jǐn)?。價(jià)值進(jìn)行合理分?jǐn)偂?、無合理理無合理理由隨意變更商由隨意變更商譽(yù)所在資產(chǎn)組譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，或資產(chǎn)組組合，常見問題1、被收購(gòu)方現(xiàn)金流或經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)持續(xù)惡化或明顯低于形成商譽(yù)時(shí)的預(yù)期，、被收購(gòu)方現(xiàn)金流或經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)持續(xù)惡化或明顯低于形成商譽(yù)時(shí)的預(yù)期，特別是被收購(gòu)方未實(shí)現(xiàn)承諾的業(yè)績(jī)。特別是被收購(gòu)方未實(shí)現(xiàn)承諾的業(yè)績(jī)。案例案例1：堅(jiān)瑞沃能：堅(jiān)瑞沃能沃特瑪經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損沃特瑪經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損由

15、于被并購(gòu)標(biāo)的沃特瑪?shù)慕?jīng)營(yíng)出現(xiàn)較為嚴(yán)重的困難，堅(jiān)瑞沃能對(duì)46.16億元商譽(yù)進(jìn)行全額計(jì)提減值損失，導(dǎo)致2017年?duì)I業(yè)利潤(rùn)同比變動(dòng)為-800.51。堅(jiān)瑞沃能公告稱，沃特瑪?shù)慕?jīng)營(yíng)困難，主要是受債務(wù)危機(jī)的持續(xù)影響，鋰離子電池生產(chǎn)銷售、新能源汽車銷售及服務(wù)業(yè)務(wù)大幅減少，當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入主要系為緩解債務(wù)壓力，折價(jià)處置、變現(xiàn)存貨等資產(chǎn)形成，毛利率大幅下降。三、商譽(yù)減值測(cè)試關(guān)注事項(xiàng)2、處行業(yè)產(chǎn)能過剩，相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品與服務(wù)的市場(chǎng)狀況或市場(chǎng)競(jìng)、處行業(yè)產(chǎn)能過剩，相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品與服務(wù)的市場(chǎng)狀況或市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度發(fā)生明顯不利變化。爭(zhēng)程度發(fā)生明顯不利變化。案例案例2：賽迪傳媒：賽迪傳媒未及時(shí)計(jì)提商譽(yù)減值遭證監(jiān)會(huì)處罰未及時(shí)計(jì)

16、提商譽(yù)減值遭證監(jiān)會(huì)處罰2015年9月，賽迪傳媒因未計(jì)提2012年度商譽(yù)減值涉嫌信息披露違法違規(guī)，被證監(jiān)會(huì)給予警告并處以40萬元罰款。同時(shí)，其審計(jì)機(jī)構(gòu)利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2016年2月被證監(jiān)會(huì)出具行政處罰，因在審計(jì)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)未能勤勉負(fù)責(zé)，被證監(jiān)會(huì)沒收業(yè)務(wù)收入35萬元并處以35萬元罰款，對(duì)兩名責(zé)任人分別處以5萬元罰款。證監(jiān)會(huì)給予行政處罰的理由是，行業(yè)經(jīng)營(yíng)政策的明顯變化。賽迪傳媒的動(dòng)車板塊業(yè)務(wù)高鐵列車雜志擺放。由于高鐵列車雜志擺放權(quán)由免費(fèi)上車方式變更為全國(guó)統(tǒng)一招標(biāo)方式，中標(biāo)企業(yè)須繳納一定的渠道費(fèi)用。該行業(yè)政策的明顯變化，賽迪傳媒的商譽(yù)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行及時(shí)減值，但利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能提示商譽(yù)減值

17、風(fēng)險(xiǎn)并確認(rèn)賽迪傳媒2012年未商譽(yù)未發(fā)生減值。三、商譽(yù)減值測(cè)試關(guān)注事項(xiàng)3、相關(guān)業(yè)務(wù)技術(shù)壁壘較低或技術(shù)快速進(jìn)步，產(chǎn)品與服務(wù)易被模仿或已、相關(guān)業(yè)務(wù)技術(shù)壁壘較低或技術(shù)快速進(jìn)步，產(chǎn)品與服務(wù)易被模仿或已升級(jí)換代，盈利現(xiàn)狀難以維持。升級(jí)換代，盈利現(xiàn)狀難以維持。案例案例3：東方通：東方通5G的技術(shù)升級(jí)帶來的不確定性的技術(shù)升級(jí)帶來的不確定性東方通公告稱，2017 年年報(bào)中對(duì)可能發(fā)生資產(chǎn)減值損失的商譽(yù)計(jì)提了3.85億元的減值準(zhǔn)備。其中原因之一是被并購(gòu)企業(yè)惠捷朗核心的網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化測(cè)試業(yè)務(wù)因?yàn)?G的技術(shù)升級(jí)導(dǎo)致未來業(yè)務(wù)量存在諸多不確定性，以及惠捷朗2017年度業(yè)績(jī)大幅下滑、且進(jìn)入2018年后原有核心人員相繼離職，惠捷朗

18、商譽(yù)存在減值跡象。三、商譽(yù)減值測(cè)試關(guān)注事項(xiàng)4、核心團(tuán)隊(duì)發(fā)生明顯不利變化，且短期內(nèi)難以恢復(fù)。、核心團(tuán)隊(duì)發(fā)生明顯不利變化，且短期內(nèi)難以恢復(fù)。案例案例4：中科金財(cái)：中科金財(cái)核心骨干人員的流失核心骨干人員的流失中科金財(cái)在2014年8月披露重組預(yù)案，公司擬通過發(fā)行股份和支付現(xiàn)金相結(jié)合的方式購(gòu)買劉開同、濱河數(shù)據(jù)等持有的濱河創(chuàng)新100股權(quán)，交易作價(jià)7.98億元，該收購(gòu)事項(xiàng)形成商譽(yù)約6.24億元。濱河創(chuàng)新在2017年業(yè)績(jī)出現(xiàn)大幅下滑的情形，2017年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)約為2377.14萬元，遠(yuǎn)低于2016年末的8714.49萬元。公告披露：業(yè)績(jī)大幅下滑的原因之一是，中科金財(cái)于2017年年中開始接管和整合濱河創(chuàng)新的全

19、部業(yè)務(wù)等，公司接管后至2017年末時(shí)間較短，且期間伴隨著濱河創(chuàng)新部分核心骨干人員的流失，濱河創(chuàng)新的業(yè)務(wù)整合處于過渡階段，經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)也處于磨合統(tǒng)一的過程中，對(duì)濱河創(chuàng)新的業(yè)績(jī)?cè)诙唐趦?nèi)產(chǎn)生了沖擊和影響。三、商譽(yù)減值測(cè)試關(guān)注事項(xiàng)5、與特定行政許可、特許經(jīng)營(yíng)資格、特定合同項(xiàng)目等資質(zhì)存在密切關(guān)、與特定行政許可、特許經(jīng)營(yíng)資格、特定合同項(xiàng)目等資質(zhì)存在密切關(guān)聯(lián)的商譽(yù)，相關(guān)資質(zhì)的市場(chǎng)慣例已發(fā)生變化，如放開經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的行政聯(lián)的商譽(yù)，相關(guān)資質(zhì)的市場(chǎng)慣例已發(fā)生變化，如放開經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的行政許可、特許經(jīng)營(yíng)或特定合同到期無法接續(xù)等。許可、特許經(jīng)營(yíng)或特定合同到期無法接續(xù)等。案例案例5：美麗生態(tài)：美麗生態(tài)園林綠化資質(zhì)的取消園林綠化資質(zhì)

20、的取消2017年末，美麗生態(tài)對(duì)2015年收購(gòu)八達(dá)園林產(chǎn)生的商譽(yù)進(jìn)行全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，減值金額為7.11億元。減值的之一是：被并購(gòu)企業(yè)八達(dá)園林公司擁有國(guó)家城市園林綠化一級(jí)資質(zhì)，在園林業(yè)務(wù)獲取上有一定的競(jìng)爭(zhēng)利。但2017年4月份住建部正式發(fā)文取消園林綠化資質(zhì)。園林綠化資質(zhì)取消后，八達(dá)園林僅具備市政公用工程施工總承包三級(jí)、園林古建筑工程專業(yè)承包三級(jí)、風(fēng)景園林工程設(shè)計(jì)專項(xiàng)乙級(jí)資質(zhì)，資質(zhì)薄弱，公司園林綠化項(xiàng)目承攬面臨的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，項(xiàng)目承攬更加困難。美麗生態(tài)的大幅商譽(yù)減值對(duì)當(dāng)期的盈利狀況產(chǎn)生重大影響。美麗生態(tài)的近年?duì)I業(yè)收入最高為2016年的10.54億元，而2016年商譽(yù)占凈資產(chǎn)比高達(dá)32，2017年的

21、行業(yè)政策變化，經(jīng)營(yíng)困難，一次性計(jì)提大額商譽(yù)減值7.11億元，造成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)嚴(yán)重虧損。三、商譽(yù)減值測(cè)試關(guān)注事項(xiàng)6、客觀環(huán)境的變化導(dǎo)致市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)明顯提高，且沒有、客觀環(huán)境的變化導(dǎo)致市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)明顯提高，且沒有證據(jù)表明短期內(nèi)會(huì)下降。證據(jù)表明短期內(nèi)會(huì)下降。商譽(yù)的計(jì)算主要是通過DCF法進(jìn)行折現(xiàn)，除了需要對(duì)未來的現(xiàn)金流收入進(jìn)行假設(shè)，還需要對(duì)折現(xiàn)率進(jìn)行假設(shè)。通常采用企業(yè)的加權(quán)平均資本成本（WACC）作為企業(yè)自由現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率。一旦客觀環(huán)境的變化導(dǎo)致市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)明顯提高，例如無風(fēng)險(xiǎn)利率進(jìn)入上行階段，將使得商譽(yù)需要及進(jìn)行相應(yīng)的減值。折現(xiàn)率的調(diào)整有較強(qiáng)的人為假設(shè)。預(yù)測(cè)可

22、收回金額涉及對(duì)資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)測(cè)，管理層需要恰當(dāng)?shù)念A(yù)測(cè)對(duì)未來市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的估計(jì)，相關(guān)資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率和合理的確定計(jì)算相關(guān)資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值所采用的折現(xiàn)率等關(guān)鍵參數(shù)的選用，這涉及管理層運(yùn)用重大會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷。實(shí)務(wù)操作中，管理層的判斷可能存在一定的不合理性。因此證監(jiān)會(huì)要求應(yīng)在披露商譽(yù)減值金額的同時(shí)，詳細(xì)披露商譽(yù)減值測(cè)試的過程與方法，包括但不限于可收回金額的確定方法、重要假設(shè)及其合理理由、關(guān)鍵參數(shù)（如預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)的預(yù)測(cè)期增長(zhǎng)率、穩(wěn)定期增長(zhǎng)率、利潤(rùn)率、折現(xiàn)率、預(yù)測(cè)期等）及其確定依據(jù)等信息。三、商譽(yù)減值測(cè)試關(guān)注事項(xiàng)7、經(jīng)營(yíng)所處國(guó)家或地區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)突出，如面臨外匯

23、管制、惡性通貨膨脹、經(jīng)營(yíng)所處國(guó)家或地區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)突出，如面臨外匯管制、惡性通貨膨脹、宏觀經(jīng)濟(jì)惡化等。但受到區(qū)域經(jīng)營(yíng)環(huán)境影響以及國(guó)際匯率波動(dòng)影響，宏觀經(jīng)濟(jì)惡化等。但受到區(qū)域經(jīng)營(yíng)環(huán)境影響以及國(guó)際匯率波動(dòng)影響，商譽(yù)可能發(fā)生減值。商譽(yù)可能發(fā)生減值。案例案例6：洲際油氣：洲際油氣所并購(gòu)海外資產(chǎn)遭受匯兌損失所并購(gòu)海外資產(chǎn)遭受匯兌損失2014年以來，洲際油氣進(jìn)行了密集的并購(gòu)活動(dòng)以及金融資產(chǎn)投資，先后收購(gòu)了馬騰油田、克山油田以及哈薩克斯坦國(guó)運(yùn)輸公司（簡(jiǎn)稱“哈國(guó)運(yùn)輸公司”）。其中2017年的年報(bào)顯示哈國(guó)運(yùn)輸公司由于匯率損失商譽(yù)減值2183萬元。三、商譽(yù)減值測(cè)試關(guān)注事項(xiàng)三、商譽(yù)減值測(cè)試關(guān)注事項(xiàng)未至少在每年年未至少在每

24、年年度終了進(jìn)行商譽(yù)度終了進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試。減值測(cè)試。在商譽(yù)出現(xiàn)特定在商譽(yù)出現(xiàn)特定減值跡象時(shí)，未減值跡象時(shí)，未及時(shí)進(jìn)行減值測(cè)及時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試，且無合理理試，且無合理理由。由。簡(jiǎn)單以并購(gòu)重組簡(jiǎn)單以并購(gòu)重組相關(guān)方有業(yè)績(jī)補(bǔ)相關(guān)方有業(yè)績(jī)補(bǔ)償承諾、尚在業(yè)償承諾、尚在業(yè)績(jī)補(bǔ)償期間為由，績(jī)補(bǔ)償期間為由，不進(jìn)行商譽(yù)減值不進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試。測(cè)試。常見問題1、核算過程：、核算過程：首先對(duì)不包含商譽(yù)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。再對(duì)包含商譽(yù)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與其可收回金額，就其差額確認(rèn)減值損失。 減值損失金額應(yīng)當(dāng)先

25、抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值（并合并合理確定歸屬于母公司股東的商譽(yù)和歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)的減值金額）理確定歸屬于母公司股東的商譽(yù)和歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)的減值金額），再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。四、商譽(yù)減值測(cè)試過程和會(huì)計(jì)處理四、商譽(yù)減值測(cè)試過程和會(huì)計(jì)處理2、具體方法：根據(jù)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，商譽(yù)所在資產(chǎn)組可收回金、具體方法：根據(jù)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，商譽(yù)所在資產(chǎn)組可收回金額根據(jù)公允價(jià)值減處置費(fèi)用凈額和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中較高者確定。額根據(jù)公允價(jià)值減處置費(fèi)用凈額和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中較高者確定

26、。根據(jù)公允價(jià)值計(jì)量層次，商譽(yù)所在資產(chǎn)組可收回金額確定優(yōu)先考慮公允價(jià)值減處置費(fèi)用凈額確定，如果公允價(jià)值減處置費(fèi)用金額高于商譽(yù)所在資產(chǎn)組賬面價(jià)值，不再需要計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，如果公允價(jià)值減處置費(fèi)用凈額無法可靠估計(jì)商譽(yù)所在資產(chǎn)組可收回金額，應(yīng)該計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。2-1、采用公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額估計(jì)可收回金額時(shí)，公司應(yīng)、采用公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額估計(jì)可收回金額時(shí)，公司應(yīng)恰當(dāng)選用交易案例或估值技術(shù)確定商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公恰當(dāng)選用交易案例或估值技術(shù)確定商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值，合理分析并確定相關(guān)處置費(fèi)用，從而確定可收回金額。允價(jià)值，合理分析并確定相關(guān)處置費(fèi)

27、用，從而確定可收回金額。需要注意的是，當(dāng)商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合包含土地使用權(quán)、房屋建筑物等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值確定是否合理，是否存在未合理確定土地使用權(quán)或房屋建筑物的公允價(jià)值從而規(guī)避商譽(yù)減值的情形。四、商譽(yù)減值測(cè)試過程和會(huì)計(jì)處理2-2、采用預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值估計(jì)可收回金額時(shí)，公司應(yīng)正確、采用預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值估計(jì)可收回金額時(shí)，公司應(yīng)正確運(yùn)用現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型，充分考慮減值跡象等不利事項(xiàng)對(duì)未來現(xiàn)金凈流運(yùn)用現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型，充分考慮減值跡象等不利事項(xiàng)對(duì)未來現(xiàn)金凈流量、折現(xiàn)率、預(yù)測(cè)期等關(guān)鍵參數(shù)的影響，合理確定可收回金額。量、折現(xiàn)率、預(yù)測(cè)期等關(guān)鍵參數(shù)的影響，

28、合理確定可收回金額。（1）資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額與其賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)保持一致，即二者應(yīng)包括相同的資產(chǎn)和負(fù)債，且應(yīng)按照與資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合內(nèi)資產(chǎn)和負(fù)債一致的基礎(chǔ)預(yù)測(cè)未來現(xiàn)金流量；對(duì)未來現(xiàn)金凈流量預(yù)測(cè)時(shí)，應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，以稅前口徑為預(yù)測(cè)依據(jù)，并充分關(guān)注選取的關(guān)鍵參數(shù)（包括但不限于銷量、價(jià)格、成本、費(fèi)用、預(yù)測(cè)期增長(zhǎng)率、穩(wěn)定期增長(zhǎng)率）是否有可靠的數(shù)據(jù)來源，是否與歷史數(shù)據(jù)、運(yùn)營(yíng)計(jì)劃、商業(yè)機(jī)會(huì)、行業(yè)數(shù)據(jù)、行業(yè)研究報(bào)告、宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況相符；與此相關(guān)的重大假設(shè)是否與可獲取的內(nèi)部、外部信息相符，在不符時(shí)是否有合理理由支持。（2）對(duì)折現(xiàn)率預(yù)測(cè)時(shí)，是否與相應(yīng)的宏觀、行業(yè)、地域、特定市場(chǎng)、特定

29、市場(chǎng)主體的風(fēng)險(xiǎn)因素相匹配，是否與未來現(xiàn)金凈流量均一致采用稅前口徑。（3）在確定未來現(xiàn)金凈流量的預(yù)測(cè)期時(shí)，應(yīng)建立在經(jīng)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，原則上最多涵蓋5年。在確定相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的未來現(xiàn)金凈流量的預(yù)測(cè)期時(shí)，還應(yīng)考慮相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合所包含的主要固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的剩余可使用年限，不應(yīng)存在顯著差異。四、商譽(yù)減值測(cè)試過程和會(huì)計(jì)處理未將減值金額在歸屬于母公司股東和少數(shù)股東的商譽(yù)之間進(jìn)行分?jǐn)?，未恰?dāng)計(jì)提商譽(yù)減值損失和相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值損失。采用公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額估計(jì)可收回金額時(shí)，對(duì)公允價(jià)值、處置費(fèi)用的預(yù)測(cè)合理性不足，缺少充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。采用預(yù)計(jì)未

30、來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值估計(jì)可收回金額時(shí)，資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額與其賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)不一致。0101020203030404未聘請(qǐng)具有勝任能力的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，未在業(yè)務(wù)約定書或類似文書中明確與商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)的委托事項(xiàng)，未恰當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的工作成果以用于商譽(yù)減值測(cè)試。 。四、商譽(yù)減值測(cè)試過程和會(huì)計(jì)處理利用資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的工作輔助開展商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，公司應(yīng)聘請(qǐng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，明確約定該工作用于商譽(yù)減值測(cè)試。在利用專家工作時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與專家保持必要的溝通，充分關(guān)注專家的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，并對(duì)專家工作過程及其所作的重要職業(yè)判斷（尤其是數(shù)據(jù)引用、參數(shù)選取、假設(shè)認(rèn)定

31、等）進(jìn)行復(fù)核，以判斷專家工作的恰當(dāng)性，不得直接將專家工作成果作為判斷商譽(yù)是否減值的依據(jù)。當(dāng)公司或會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)未對(duì)商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額發(fā)表專門意見時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)著重考慮專家工作對(duì)審計(jì)工作的支持程度，并對(duì)專家工作成果進(jìn)行必要調(diào)整，以適應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的。五、對(duì)商譽(yù)減值評(píng)估的關(guān)注1、是否明確將用于商譽(yù)減值測(cè)試目的的評(píng)估事項(xiàng)約定為以財(cái)務(wù)報(bào)告為、是否明確將用于商譽(yù)減值測(cè)試目的的評(píng)估事項(xiàng)約定為以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估，并明確約定涉及商譽(yù)減值測(cè)試的評(píng)估基準(zhǔn)日、評(píng)估對(duì)象、目的的評(píng)估，并明確約定涉及商譽(yù)減值測(cè)試的評(píng)估基準(zhǔn)日、評(píng)估對(duì)象、評(píng)估范圍、價(jià)值類型等重要要素。評(píng)估范圍、

32、價(jià)值類型等重要要素。2、關(guān)注是否存在變更關(guān)鍵評(píng)估要素的情況，是否以股權(quán)、企業(yè)價(jià)值的、關(guān)注是否存在變更關(guān)鍵評(píng)估要素的情況，是否以股權(quán)、企業(yè)價(jià)值的評(píng)估報(bào)告代替以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估報(bào)告。評(píng)估報(bào)告代替以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估報(bào)告。五、對(duì)商譽(yù)減值評(píng)估的關(guān)注3、評(píng)估機(jī)構(gòu)選取的評(píng)估方法是否與商譽(yù)減值測(cè)試相適應(yīng)。后續(xù)期間商、評(píng)估機(jī)構(gòu)選取的評(píng)估方法是否與商譽(yù)減值測(cè)試相適應(yīng)。后續(xù)期間商譽(yù)減值測(cè)試的評(píng)估方法應(yīng)與以前期間的保持一致，除非有證據(jù)顯示變更譽(yù)減值測(cè)試的評(píng)估方法應(yīng)與以前期間的保持一致，除非有證據(jù)顯示變更新的評(píng)估方法所得出的評(píng)估結(jié)論更具代表性，或原有的評(píng)估方法不再適新的評(píng)估方法所得出的評(píng)估結(jié)論更具代表性，或原有

33、的評(píng)估方法不再適用。用。4、評(píng)估機(jī)構(gòu)所獲取的外部環(huán)境信息、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)信息是否充分，是否考、評(píng)估機(jī)構(gòu)所獲取的外部環(huán)境信息、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)信息是否充分，是否考慮已出現(xiàn)的商譽(yù)減值跡象，合理選取評(píng)估模型與參數(shù)。慮已出現(xiàn)的商譽(yù)減值跡象，合理選取評(píng)估模型與參數(shù)。五、對(duì)商譽(yù)減值評(píng)估的關(guān)注5、評(píng)估報(bào)告或評(píng)估說明應(yīng)充分披露與商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)的評(píng)估要素、評(píng)估報(bào)告或評(píng)估說明應(yīng)充分披露與商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)的評(píng)估要素、關(guān)鍵參數(shù)及其他對(duì)評(píng)估結(jié)論有重要影響的信息。具體來看：關(guān)鍵參數(shù)及其他對(duì)評(píng)估結(jié)論有重要影響的信息。具體來看：（1）應(yīng)在評(píng)估報(bào)告或評(píng)估說明中詳細(xì)披露評(píng)估對(duì)象、評(píng)估范圍、價(jià)值類型、評(píng)估方法、評(píng)估假設(shè)等評(píng)估要素及其合理性，并

34、充分披露關(guān)鍵評(píng)估參數(shù)的測(cè)算依據(jù)和邏輯推理過程。如果選取的關(guān)鍵評(píng)估參數(shù)與形成商譽(yù)時(shí)或以前年度商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)的信息、公司歷史經(jīng)驗(yàn)或外部信息明顯不一致，還應(yīng)披露存在的差異及其原因；（2）應(yīng)關(guān)注評(píng)估基準(zhǔn)日至評(píng)估報(bào)告日之間發(fā)生的與評(píng)估對(duì)象相關(guān)的重大期后事項(xiàng)，包括但不限于內(nèi)外部環(huán)境的重大變化、重大訴訟與仲裁的最新進(jìn)展等，并在評(píng)估報(bào)告中詳細(xì)披露該事項(xiàng)及其對(duì)評(píng)估結(jié)論的影響。七、與商譽(yù)減值事項(xiàng)相關(guān)的評(píng)估1361、未明確約定評(píng)估目的、評(píng)估基準(zhǔn)日、評(píng)估對(duì)象、評(píng)估范圍、價(jià)值類型等要素。2、出具的評(píng)估報(bào)告不能直接滿足委托人及其他相關(guān)方的需要。3、認(rèn)定的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的范圍、歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)及其所依賴的重大商業(yè)

35、合同與協(xié)議存在偏差。4、未選擇適合商譽(yù)減值測(cè)試目的的評(píng)估方法，未與前期商譽(yù)減值測(cè)試采用的評(píng)估方法保持一致且缺乏合理理由。5、評(píng)估模型與參數(shù)時(shí)與商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合所處的外部環(huán)境與內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況沖突。6、報(bào)告披露不充分，包括評(píng)估要素及其合理性，其他有重要影響的信息，基準(zhǔn)日至評(píng)估報(bào)告日之間的重大期后事項(xiàng)及其對(duì)評(píng)估結(jié)論的影響。12 五、對(duì)商譽(yù)減值評(píng)估的關(guān)注1、應(yīng)充分披露商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的相關(guān)信息，應(yīng)充分披露商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的相關(guān)信息，包括該資產(chǎn)包括該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的構(gòu)成、賬面金額、確定方法，并明確說明該資產(chǎn)組或組或資產(chǎn)組組合的構(gòu)成、賬面金額、確定方法，并明確說明該資產(chǎn)組或

36、資產(chǎn)組組合是否與購(gòu)買日、以前年度商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)所確定的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是否與購(gòu)買日、以前年度商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)所確定的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合一致。資產(chǎn)組組合一致。如果資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的構(gòu)成發(fā)生變化，應(yīng)在披露如果資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的構(gòu)成發(fā)生變化，應(yīng)在披露前后會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合構(gòu)成的同時(shí)，充分披露導(dǎo)致其變化的前后會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合構(gòu)成的同時(shí)，充分披露導(dǎo)致其變化的主要事實(shí)與依據(jù)。主要事實(shí)與依據(jù)。六、對(duì)商譽(yù)減值信息披露的關(guān)注2、應(yīng)在披露商譽(yù)減值金額的同時(shí)，詳細(xì)披露商譽(yù)減值測(cè)試的過程與方應(yīng)在披露商譽(yù)減值金額的同時(shí)，詳細(xì)披露商譽(yù)減值測(cè)試的過程與方法，法，包括但不限于可收回金額的確定方法、重要假

37、設(shè)及其合理理由、關(guān)包括但不限于可收回金額的確定方法、重要假設(shè)及其合理理由、關(guān)鍵參數(shù)（如預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)的預(yù)測(cè)期增長(zhǎng)率、穩(wěn)定期增長(zhǎng)率、鍵參數(shù)（如預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)的預(yù)測(cè)期增長(zhǎng)率、穩(wěn)定期增長(zhǎng)率、利潤(rùn)率、折現(xiàn)率、預(yù)測(cè)期等）及其確定依據(jù)等信息。利潤(rùn)率、折現(xiàn)率、預(yù)測(cè)期等）及其確定依據(jù)等信息。如果前述信息與形如果前述信息與形成商譽(yù)時(shí)或以前年度商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)的信息、公司歷史經(jīng)驗(yàn)或外部信息成商譽(yù)時(shí)或以前年度商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)的信息、公司歷史經(jīng)驗(yàn)或外部信息明顯不一致，還應(yīng)披露存在的差異及其原因。明顯不一致，還應(yīng)披露存在的差異及其原因。六、對(duì)商譽(yù)減值信息披露的關(guān)注3、形成商譽(yù)時(shí)的并購(gòu)重組相關(guān)方有業(yè)績(jī)承諾的，

38、應(yīng)充分披露業(yè)績(jī)承諾形成商譽(yù)時(shí)的并購(gòu)重組相關(guān)方有業(yè)績(jī)承諾的，應(yīng)充分披露業(yè)績(jī)承諾的完成情況及其對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試的影響。的完成情況及其對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試的影響。需要強(qiáng)調(diào)的是，當(dāng)商譽(yù)源自多個(gè)不同資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)，應(yīng)分別披需要強(qiáng)調(diào)的是，當(dāng)商譽(yù)源自多個(gè)不同資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)，應(yīng)分別披露前述信息；露前述信息；當(dāng)公司基于資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，當(dāng)公司基于資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)在披露評(píng)估結(jié)果的同時(shí)，充分披露前述信息；應(yīng)在披露評(píng)估結(jié)果的同時(shí)，充分披露前述信息；當(dāng)商譽(yù)金額重大時(shí)，無當(dāng)商譽(yù)金額重大時(shí)，無論商譽(yù)是否存在減值，均應(yīng)詳細(xì)披露前述信息。論商譽(yù)是否存在減值，均應(yīng)詳細(xì)披露前

39、述信息。六、對(duì)商譽(yù)減值信息披露的關(guān)注僅簡(jiǎn)單披露商譽(yù)減值金額，未充分披露與商譽(yù)減值相關(guān)的其他重要、關(guān)鍵信息，披露的信息缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。未如實(shí)披露與商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)的信息。 六、對(duì)商譽(yù)減值信息披露的關(guān)注當(dāng)商譽(yù)減值損失構(gòu)成重大影響時(shí)，未按公司內(nèi)部制度要求，及時(shí)履行對(duì)商譽(yù)減值計(jì)提的內(nèi)部審批流程和信息披露義務(wù)。關(guān)注其他信息中的披露是否與財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)證據(jù)存在重大不一致。1、在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)結(jié)、在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合商譽(yù)減值事項(xiàng)的重要程度及不確定性程度，恰當(dāng)認(rèn)定其風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)，以確定其是否合商譽(yù)減值事項(xiàng)的重要程度

40、及不確定性程度，恰當(dāng)認(rèn)定其風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)，以確定其是否為認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果制定必要、可行、有針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果制定必要、可行、有針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序，且確保所制定的審計(jì)程序得以有效落實(shí)。若認(rèn)為商譽(yù)減值事項(xiàng)存在特別風(fēng)險(xiǎn)，序，且確保所制定的審計(jì)程序得以有效落實(shí)。若認(rèn)為商譽(yù)減值事項(xiàng)存在特別風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制（包括控制活動(dòng)）。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制（包括控制活動(dòng)）。3、需要識(shí)別可能存在的管理層偏向的跡象，充分考慮期后事項(xiàng)對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試及、需要

41、識(shí)別可能存在的管理層偏向的跡象，充分考慮期后事項(xiàng)對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試及其結(jié)論的影響。其結(jié)論的影響。七、商譽(yù)減值事項(xiàng)的審計(jì)4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)商譽(yù)減值事項(xiàng)執(zhí)行充分、必要的審計(jì)程序，獲取、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)商譽(yù)減值事項(xiàng)執(zhí)行充分、必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并詳細(xì)記錄關(guān)鍵審計(jì)程序的實(shí)施過程，尤其是充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并詳細(xì)記錄關(guān)鍵審計(jì)程序的實(shí)施過程，尤其是記錄基于判斷當(dāng)時(shí)知悉的情況和事實(shí)，進(jìn)行推理的過程及形成的相關(guān)審記錄基于判斷當(dāng)時(shí)知悉的情況和事實(shí)，進(jìn)行推理的過程及形成的相關(guān)審計(jì)結(jié)論。具體來看：計(jì)結(jié)論。具體來看：（1）應(yīng)關(guān)注并復(fù)核公司對(duì)商譽(yù)減值跡象的判斷是否合理；（2）應(yīng)關(guān)注并復(fù)核公司對(duì)商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的劃分是否合理，是否將商譽(yù)賬面價(jià)值在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合之間恰當(dāng)分?jǐn)?；?）應(yīng)關(guān)注并復(fù)核公司確定的減值測(cè)試方法與模型是否恰當(dāng)；七、商譽(yù)減值事項(xiàng)的審計(jì)（4）應(yīng)關(guān)注并復(fù)核公司進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試所依據(jù)的基礎(chǔ)