高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析訓(xùn)練題

1、高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析訓(xùn)練題2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析訓(xùn)練題5、甲疾病防疫中心(以下簡(jiǎn)稱甲單位)系一家市衛(wèi)生局下屬的事 業(yè)單位，己執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2015年7月，市財(cái)政部門對(duì)甲 單位2015年上半年的預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、會(huì)計(jì)核算等 進(jìn)行了全面檢查，發(fā)現(xiàn)了如下事項(xiàng)：(1)甲單位編制的2015年度“二上”預(yù)算草案中，將為在職職工 繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)200萬(wàn)元，按照政府支出功能分類科目列入“醫(yī) 療衛(wèi)生”類，按照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ) 助”類。(2)2015年3月，甲單位召開(kāi)專門會(huì)議研究如何進(jìn)一步加強(qiáng)本單 位的內(nèi)部控制建設(shè)。會(huì)議指出，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)是合 理保

2、證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效、 合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐bai、提 高公共服務(wù)的效率和效果;本單位要認(rèn)真學(xué)習(xí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控 制規(guī)范(試行)的精神，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范 和管控。(3)2015年4月，為了應(yīng)對(duì)某流行性疾病的大肆擴(kuò)張趨勢(shì)，甲單 位接到上級(jí)單位安排的一項(xiàng)科研任務(wù)。為此，甲單位向市衛(wèi)生局提 出申請(qǐng)，增撥300萬(wàn)元財(cái)政資金(規(guī)定限額以上)用于購(gòu)買專項(xiàng)設(shè)備, 市衛(wèi)生局審查批準(zhǔn)了甲單位的申請(qǐng)，但未將該事項(xiàng)報(bào)同級(jí)財(cái)政部門 批準(zhǔn)。(4)2015年5月，甲單位1-4月非財(cái)政補(bǔ)助收入超收50萬(wàn)元。 鑒于目前流行性疾病科研項(xiàng)目緊急

3、且資金缺口較大，甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo) 班子集體研究并報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)后，將超收部分的50萬(wàn)元用于該流 行性疾病科研項(xiàng)目。(5)2015年6月份以來(lái)，為確保流行性疾病科研項(xiàng)目的切實(shí)有效 推進(jìn)，甲單位聘用了 5名外部專家。為保證工資的正常發(fā)放，甲單 位直接動(dòng)用以前年度基本支出結(jié)轉(zhuǎn)中日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)15萬(wàn)元以彌 補(bǔ)人員增資缺口。要求：根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行 政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷甲單位事項(xiàng)至(5)的 處理是否正確對(duì)事項(xiàng)中的政府支出功能分類科目和政府支出經(jīng) 濟(jì)分類科目，須分別做出判斷;對(duì)不正確的，分明說(shuō)明理由。資料一(1)公司會(huì)計(jì)師趙某認(rèn)為：公司是一家大型的公司

4、，所需原材料 可可豆比較多，如果任由原材料可可豆價(jià)格波動(dòng)，由于上漲趨勢(shì)比 較明顯，那么很可能加大公司的成本，因此要充分利用衍生品市場(chǎng) 降低成本。在此前提下，盡量利用衍生品市場(chǎng)獲利，爭(zhēng)取形成公司 一個(gè)新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)。(2)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)錢某認(rèn)為：針對(duì)原材料可可豆價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn), 可以采用買入套期保值的方式進(jìn)行套期保值。(3)公司審計(jì)部員工孫某認(rèn)為：套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)較大，應(yīng) 當(dāng)建立健全涉及前臺(tái)、中臺(tái)、后臺(tái)等管理制度，如果套期保值業(yè)務(wù) 出現(xiàn)緊急情況可以由財(cái)務(wù)總監(jiān)全權(quán)處理，以有效應(yīng)對(duì)市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn) 對(duì)套期保值頭寸的不利變化。資料二甲公司根據(jù)董事會(huì)的最終會(huì)議作出對(duì)原材料進(jìn)行套期保值的方案。 該公司進(jìn)行了

5、如下套期保值業(yè)務(wù)：甲公司預(yù)期在2015年3月31日將要采購(gòu)可可豆100噸。在 2014年12月1日進(jìn)行套期保值時(shí)，可可豆現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格為3000美 元/噸，當(dāng)天期貨市場(chǎng)價(jià)格為30000美元/手。甲公司擔(dān)心可可豆價(jià) 格上漲，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，在期貨市場(chǎng)買入了 2015年3月底交割的 10手(1手=10噸)可可豆期貨，并將其指定為生產(chǎn)咖啡所需的原材 料的套期。原材料期貨合約與甲公司生產(chǎn)咖啡所需的原材料在數(shù)量、 品種和產(chǎn)地方面相同。2015年3月31日，可可豆現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格上 漲到3700美元/噸，期貨合約的交割價(jià)格為37500美元/手。當(dāng)日甲 公司購(gòu)入了 100噸可可豆，同時(shí)將期貨合約賣出平倉(cāng)。假定不考慮

6、其他因素。要求：1 .根據(jù)資料一，逐項(xiàng)判斷甲公司各職員的相關(guān)觀點(diǎn)是否存在不當(dāng) 之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。2.根據(jù)資料二，指出該套期保值是否高度有效;并說(shuō)明相關(guān)的會(huì) 計(jì)處理如何核算。7、甲公司是一家國(guó)有控股境內(nèi)上市公司。2015年1月，A會(huì)計(jì) 師事務(wù)所對(duì)該公司2014年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中發(fā) 現(xiàn)如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)甲公司于2014年1月委托銀行貸款1000萬(wàn)給乙公司，期限 為3年，將其劃分為委托貸款核算。2014年底，由于乙公司財(cái)務(wù)狀 況惡化，貸款可能無(wú)法全部收回，將其計(jì)提了 200萬(wàn)的減值。2015 年由于乙公司財(cái)務(wù)狀況改善，貸款可以收回，但由于準(zhǔn)

7、則規(guī)定減值 準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，因此甲公司財(cái)務(wù)人員未做處理。(2)2014年11月，為緩解資金緊張，甲公司決定將持有的對(duì)丙 公司的金融資產(chǎn)出售給丁公司，并且與丁公司簽訂回購(gòu)協(xié)議，協(xié)議 約定回購(gòu)價(jià)為出售價(jià)格加成20虬甲公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)終止 確認(rèn)該金融資產(chǎn)。(3)為了鞏固公司的核心團(tuán)隊(duì)，增強(qiáng)公司凝聚力和可持續(xù)發(fā)展能 力，甲公司決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。甲公司管理層了解到國(guó)內(nèi)同行 業(yè)己有實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的先例且效果較好，因此甲公司決定將發(fā) 行總股本的2%作為公司首次股權(quán)授予的數(shù)量授予員工實(shí)施股權(quán)激勵(lì) 計(jì)劃。(4)甲公司認(rèn)為留住人才是實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的主要目的，適合采用 股票期權(quán)激勵(lì)方式;股票期權(quán)的授予價(jià)格可

8、以根據(jù)公司自身的業(yè)績(jī)來(lái) 估計(jì)，無(wú)需考慮其他條件的約束。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料至項(xiàng)，分析判斷以上事項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處; 對(duì)于存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。8、甲公司是長(zhǎng)期由S公司控股的大型機(jī)械設(shè)備制造股份有限公 司，在深圳證券交易所上市。(1)2014年6月30日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如 下：A公司。甲公司擁有A公司30%的有表決權(quán)股份，S公司擁有A 公司10%的有表決權(quán)股份。A公司董事會(huì)由7名成員組成，其中2名 由甲公司委派，1名由S公司委派，其他4名由其他股東委派。按 照A公司章程，該公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員 5人以上(含5人

9、)同意方可實(shí)施。S公司與除甲公司外的A公司其他 股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司對(duì)A公司的該項(xiàng)股權(quán)系2014年 1月1日支付價(jià)款11000萬(wàn)元取得，取得投資時(shí)A公司凈資產(chǎn)賬面 價(jià)值為35000萬(wàn)元。A公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。B公司。甲公司擁有B公司8%的有表決權(quán)股份，A公司擁有B 公司25%的有表決權(quán)股份。甲公司對(duì)B公司的該項(xiàng)股權(quán)系2014年3 月取得。B公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠 確定。C公司。甲公司擁有C公司60%的有表決權(quán)股份。甲公司該項(xiàng) 股權(quán)系2003年取得。C公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。D公司。甲公司擁有D公司40%的有表決權(quán)股份，C公司擁有D

10、公司30%的有表決權(quán)股份。甲公司的該項(xiàng)股權(quán)系2004年取得。D公 司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。E公司。甲公司擁有E公司5%的有表決權(quán)股份。甲公司該項(xiàng)股 權(quán)系2014年2月取得。E公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。F公司。甲公司接受委托對(duì)乙公司的全資子公司F公司進(jìn)行經(jīng) 營(yíng)管理。托管期自2014年6月30日開(kāi)始，為期2年。托管期內(nèi)， 甲公司全面負(fù)責(zé)F公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理并向乙公司收取托管費(fèi)，F(xiàn) 公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)或虧損由乙公司享有或承擔(dān)，乙公司保留隨時(shí)單方 面終止該委托經(jīng)營(yíng)協(xié)議的權(quán)利。甲、乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)2014年下半年，甲公司為進(jìn)一步健全產(chǎn)業(yè)鏈，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu), 全面提升公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)

11、勢(shì)和綜合實(shí)力，進(jìn)行了如下資本運(yùn)作：2014年8月，甲公司以18000萬(wàn)元從A公司的其他股東(不包 括S公司)購(gòu)買了 A公司40%的有表決權(quán)股份，相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù) 于2014年8月31日辦理完畢。2014年8月31日，A公司凈資產(chǎn)賬 面價(jià)值為40000萬(wàn)元。該項(xiàng)交易發(fā)生后，A公司董事會(huì)成員(仍為7 名)結(jié)構(gòu)變?yōu)椋杭坠九沙?名，S公司派出1名，其他股東派出1 名。2014年9月，甲公司支付49500萬(wàn)元向丙公司收購(gòu)其全資子 公司G公司的全部股權(quán)，發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用共計(jì) 200萬(wàn)元。相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2014年9月30日辦理完畢，該 日G公司凈資產(chǎn)相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值為4

12、5000萬(wàn)元。S 公司從2006年6月開(kāi)始擁有丙公司80%的有表決權(quán)股份。2014年11月，甲公司支付15000萬(wàn)元從C公司的其他股東進(jìn) 一步購(gòu)買了 C公司40%的股權(quán)。除資料(2)所述之外，甲公司與其他公司的關(guān)系及有關(guān)情況在 2014年下半年未發(fā)生其他變動(dòng);不考慮其他因素。要求：1 .根據(jù)資料(1),分析、判斷2014年6月30日甲公司持有的對(duì) A、B、C、D、E公司的投資中，哪些應(yīng)采用成本法核算，哪些應(yīng)采 用權(quán)益法核算，哪些應(yīng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量？2 .根據(jù)資料(1)、(2),分析、判斷2014年下半年甲公司購(gòu)買A 公司股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并？ 并簡(jiǎn)要說(shuō)

13、明理由。3 .根據(jù)資料(2),分析、判斷2014年下半年甲公司收購(gòu)G公司股 權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并簡(jiǎn)要 說(shuō)明理由。4 .根據(jù)資料(1)、(2),分析、判斷2014年下半年甲公司購(gòu)買C 公司股權(quán)是否構(gòu)成企業(yè)合并?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。5 .根據(jù)資料，計(jì)算2014年下半年甲公司收購(gòu)G公司股權(quán)的初 始投資成本以及影響損益、所有者權(quán)益的金額。6 .根據(jù)資料(1)、(2),分析、判斷甲公司在編制2014年度合并 財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將A、B、C、D、E、F、G公司中的哪些公司納入合 并報(bào)表范圍？9、甲單位為一家省級(jí)環(huán)保事業(yè)單位，按其所在省財(cái)政廳要求， 執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部門預(yù)算管理

14、、國(guó)有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，于 2013年1月1日起執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 和進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷。2015年初，甲單位新任總會(huì)計(jì)師李某組織人 員對(duì)甲單位2014年預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、收支處理及會(huì)計(jì)報(bào)表編制 等方面進(jìn)行了全面檢查，了解到以下情況：(1)2014年2月，甲單位按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，用一項(xiàng)土地 使用權(quán)與A公司共同出資，設(shè)立本省第一家室內(nèi)空氣質(zhì)量檢測(cè)服務(wù) 中心。該土地使用權(quán)的賬面原值為150萬(wàn)元，己計(jì)提攤銷50萬(wàn)元， 經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為110萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處做增加100萬(wàn)元的對(duì)外投資, 并增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金(對(duì)外投資)100萬(wàn)元，同時(shí)減少非流動(dòng)資產(chǎn) 基金(無(wú)形資產(chǎn))100萬(wàn)元

15、、累計(jì)攤銷50萬(wàn)元和無(wú)形資產(chǎn)各150萬(wàn)元 的會(huì)計(jì)處理。(2)甲單位(未單設(shè)基建賬戶)將一幢新建辦公樓工程出包給B企 業(yè)承建，該工程按照國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度單獨(dú)設(shè)立基建賬套 核算。2015年3月，甲單位以財(cái)政授權(quán)方式支付購(gòu)買設(shè)備支出35 萬(wàn)元。甲單位在基建賬套中做增加設(shè)備投資和基建撥款(財(cái)政授權(quán)支付)各35萬(wàn)元的處理，在單位“大賬”中做增加在建工程、減少零 余額賬戶用款額度各35萬(wàn)元的處理。(3)根據(jù)甲單位收入狀況和核算管理的需要，主管部門為其核定 的修購(gòu)基金提取比例為事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的10%。2014年，甲單 位實(shí)現(xiàn)事業(yè)收入500萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)收入150萬(wàn)元。甲單位提取修購(gòu)基 金的會(huì)計(jì)處理為增加

16、事業(yè)支出50萬(wàn)元、經(jīng)營(yíng)支出15萬(wàn)元、專用基 金一一修購(gòu)基金65萬(wàn)元。(4)2014年4月，甲單位用修購(gòu)基金購(gòu)置一臺(tái)精密測(cè)試儀器，以 自有資金支付購(gòu)買價(jià)款100萬(wàn)元。甲單位的會(huì)計(jì)處理為增加固定資 產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金各100萬(wàn)元，沖減事業(yè)支出和銀行存款各100 萬(wàn)元。(5)甲單位作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)單位已被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅 一般納稅人，適用稅率17%。2014年5月，甲單位因開(kāi)展涉及增值 稅納稅義務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)購(gòu)入一批材料，取得增值稅專用發(fā)票，金額 為58. 5萬(wàn)元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已通過(guò)財(cái)政授權(quán)支付方式支付， 財(cái)務(wù)處建議做存貨、減少銀行存款各117萬(wàn)元處理。(6)2014年6月，甲單位需要采購(gòu)

17、一臺(tái)公務(wù)車(屬于集中采購(gòu)目 錄范圍),由于同等價(jià)格的進(jìn)口車同國(guó)產(chǎn)車相比在性能及安全方面有 明顯優(yōu)勢(shì)，政府采購(gòu)負(fù)責(zé)人建議委托集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)購(gòu)買進(jìn)口車。(7)甲單位一資料室改造項(xiàng)目原計(jì)劃于2014年3至6月份實(shí)施， 該項(xiàng)目己于2月底收到財(cái)政授權(quán)支付額度，并于3月初與工程施工 方簽訂合同。但由于施工設(shè)計(jì)存在問(wèn)題，資料室改造工程一直處于 停滯狀態(tài)，合同無(wú)法如期實(shí)施。2014年7月，為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度, 甲單位將該項(xiàng)目資金用于正在實(shí)施的其他基建項(xiàng)目。(8)甲單位M項(xiàng)目在2014年10月底提前完成，形成財(cái)政撥款項(xiàng) 目支出剩余資金100萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處經(jīng)進(jìn)一步測(cè)算，下達(dá)的N項(xiàng)目預(yù) 算控制限額700萬(wàn)元不足，預(yù)計(jì)完成N項(xiàng)目需要經(jīng)費(fèi)支出800萬(wàn)元, 于是直接將M項(xiàng)目剩余資金100萬(wàn)元安排用于追加到N項(xiàng)目，在預(yù) 算草案中確定N項(xiàng)目支出預(yù)算800萬(wàn)元。(9)2014年11月，為提