獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則011-分析性復(fù)核

1、.獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號分析性復(fù)核   第一章總則  第一條為了規(guī)范注冊會計(jì)師在會計(jì)報(bào)表審計(jì)運(yùn)用分析性復(fù)核程序，提高審計(jì)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則所稱分析性復(fù)核，是指注冊會計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。第三條注冊會計(jì)師執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。  第二章一般原則  第四條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，確定分析性復(fù)核程序的運(yùn)用方式及程度，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。第五條注冊會計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)

2、核程序的目的主要包括：（一）在審計(jì)計(jì)劃階段，幫助確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍；（二）在審計(jì)實(shí)施階段，直接作為實(shí)質(zhì)性測試程序，以提高審計(jì)效率和效果；（三）在審計(jì)報(bào)告階段，對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核。第六條注冊會計(jì)師在進(jìn)行分析性復(fù)核時應(yīng)當(dāng)考慮：（一）會計(jì)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系；（二）會計(jì)信息和相關(guān)非會計(jì)信息之間的關(guān)系。第七條注冊會計(jì)師在進(jìn)行分析性復(fù)核時，可將所審計(jì)會計(jì)期間的會計(jì)信息與以下各項(xiàng)進(jìn)行比較：（一）上期或以前數(shù)期的可比信息；（二）所在行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息；（三）被審計(jì)單位的預(yù)算、預(yù)測等數(shù)據(jù)；（四）注冊會計(jì)師的估計(jì)數(shù)據(jù)。第八條在實(shí)施分析性復(fù)核程序時，注冊會計(jì)師可使用

3、簡易比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比分析和趨勢分析等方法。第九條注冊會計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)核程序時，應(yīng)當(dāng)考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種預(yù)期關(guān)系。如果不存在預(yù)期關(guān)系，注冊會計(jì)師不應(yīng)運(yùn)用分析性復(fù)核。  第三章分析性復(fù)核程序的運(yùn)用  第十條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析性復(fù)核程序運(yùn)用于審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，也可運(yùn)用于審計(jì)實(shí)施階段。第十一條在審計(jì)計(jì)劃階段，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核，進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)情況，識別潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。第十二條在審計(jì)實(shí)施階段，注冊會計(jì)師將分析性復(fù)核直接作為實(shí)質(zhì)性測試程序時，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（一）分析性復(fù)核的目標(biāo)；（二）分析性復(fù)核結(jié)果的可信賴程度；（三）被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性

4、質(zhì)及相關(guān)信息的可分解程度；（四）信息的相關(guān)性；（五）相關(guān)信息的可獲得性；（六）相關(guān)信息的來源；（七）相關(guān)信息的可靠性；（八）相關(guān)信息的可比性；（九）相關(guān)內(nèi)部控制的有效性；（十）前期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的會計(jì)調(diào)整事項(xiàng)。第十三條在審計(jì)報(bào)告階段，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核的結(jié)論印證實(shí)施其他審計(jì)程序所得出的結(jié)論，以確定是否需要追加審計(jì)程序。第十四條注冊會計(jì)師在對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核時，應(yīng)當(dāng)審閱會計(jì)報(bào)表及其附注，并考慮：（一）針對已發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異所獲取的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)；（二）是否存在尚未發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異。  第四章分析性復(fù)核結(jié)果的處理  第十五條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有

5、的職業(yè)謹(jǐn)慎，并考慮以下因素，合理確定分析性復(fù)核結(jié)果的可信賴程度：（一）分析性復(fù)核所涉及項(xiàng)目的重要性。對于重要的項(xiàng)目，不應(yīng)僅僅依賴分析性復(fù)核程序；（二）分析性復(fù)核結(jié)果與針對同一審計(jì)目標(biāo)實(shí)施的其他審計(jì)程序的結(jié)論的一致性；（三）分析性復(fù)核預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性。對于準(zhǔn)確性較低的項(xiàng)目，不應(yīng)過多地依賴分析性復(fù)核程序；（四）對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評估。對于風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目，不應(yīng)過多地依賴分析性復(fù)核程序；（五）實(shí)施分析性復(fù)核程序人員的能力與經(jīng)驗(yàn)。第十六條如果分析復(fù)核使用的是內(nèi)部控制生成的信息，而內(nèi)部控制失效，注冊會計(jì)師不應(yīng)信賴這些信息及分析性復(fù)核的結(jié)果。第十七條當(dāng)分析性復(fù)核結(jié)果出現(xiàn)以下異常情況時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查，要求被審計(jì)單位予以解釋，并獲得適當(dāng)?shù)尿?yàn)證證據(jù)：（一）與預(yù)期金額存在重大偏差；（二）與其他相關(guān)信息嚴(yán)重不一致。如果被審計(jì)單位不予解釋或解釋不當(dāng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考