第5章長期股權投資(3)-權益法

1、第五章第五章 長期股權投資長期股權投資l5.1 長期股權投資的初始計量長期股權投資的初始計量l5.2 長期股權投資的后續(xù)計量長期股權投資的后續(xù)計量l5.3 長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換l5.4 長期股權投資的處置長期股權投資的處置 5.2 5.2 長期股權投資的后續(xù)計量長期股權投資的后續(xù)計量 成本法成本法權益法權益法（1 1）對被投資單位實施控制（）對被投資單位實施控制（子子公司公司）（2 2）對被投資單位不具有控制、）對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的計

2、量的（持股比例（持股比例小于小于20%20%和和大于大于50%50%）（1 1）對被投資單位具有共同控制）對被投資單位具有共同控制（合營企業(yè)合營企業(yè)）（2 2）對被投資單位具有重大影響）對被投資單位具有重大影響（聯(lián)營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)）（持股比例（持股比例大于大于/ /等于等于20%20%和和小于小于/ /等等于于50%50%）0100%50%20%成本法成本法權益法權益法成本法成本法權益法權益法l(一一)權益法概念權益法概念l定義：定義：l取得：取得：以投資成本計量；以投資成本計量；l持有期間：持有期間：根據(jù)投資企業(yè)應享有被投資單位所有者權根據(jù)投資企業(yè)應享有被投資單位所有者權益益份額的變動份額的變

3、動，對長期股權投資的賬面價值進行，對長期股權投資的賬面價值進行相應相應調(diào)整調(diào)整。l適用范圍：適用范圍：l投資企業(yè)對被投資單位具有投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制共同控制或或重大影響重大影響（二）會計科目的設置（二）會計科目的設置長期股權投資成本損益調(diào)整其他權益變動初初始投資成本始投資成本初初始投資成本小于取得投資時應享有始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，按其被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價值差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價值投資企業(yè)應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的投資企業(yè)應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的

4、凈損益的份額，凈損益的份額， 被投資單位分派的現(xiàn)金股利或被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中投資企業(yè)應獲得的份額利潤中投資企業(yè)應獲得的份額反映被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他反映被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動中，投資企業(yè)應享有或承擔的份額變動中，投資企業(yè)應享有或承擔的份額明細賬總賬實收資本、實收資本、 資本公積、盈余公積等資本公積、盈余公積等1 1、初始計、初始計量量2 2、被投資、被投資單位單位實現(xiàn)實現(xiàn)盈盈利或虧損利或虧損（確認損益）（確認損益）3 3、被投資、被投資單位單位宣告宣告分分派現(xiàn)金股利派現(xiàn)金股利（三）賬務處理（三）賬務處理借：借：長期股權投資長期股權投資-損益調(diào)整損

5、益調(diào)整（調(diào)增賬面價值）（調(diào)增賬面價值） 貸：投資收益貸：投資收益若被投資單位發(fā)生虧損，則作相反的分錄。若被投資單位發(fā)生虧損，則作相反的分錄。借：應收股利借：應收股利貸：貸：長期股權投資長期股權投資損益調(diào)整（抵減賬面價值）損益調(diào)整（抵減賬面價值）若收到被投資單位的股票股利，不作賬務處理若收到被投資單位的股票股利，不作賬務處理確認投資損益確認投資損益確認應收股利確認應收股利初始計量初始計量先先比較兩個金額比較兩個金額: :（1 1）實際支付的價款，不包括已宣告尚未發(fā)放的實際支付的價款，不包括已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利; ;（2 2）享有受資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額享有受資方可辨認凈資產(chǎn)公

6、允價值的份額= =受資方受資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值可辨認凈資產(chǎn)公允價值* *投資方持股比例投資方持股比例再再做賬務處理：做賬務處理：借：長期股權投資借：長期股權投資成本成本（1 1）與（）與（2 2）中的最大者）中的最大者） 貸：銀行存款（實際支付的價款，不包括已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)貸：銀行存款（實際支付的價款，不包括已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）金股利） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入（貸方貸方有差額時有差額時）20072007年年1 1月月1 1日，日，A A公司購入公司購入B B公司公司40%40%的股權，實際支付價款的股權，實際支付價款4 000 4 000 000000元；購買日，元；購買日，B B公

7、司所有者權益賬面價值為公司所有者權益賬面價值為9 000 0009 000 000元，公元，公允價值為允價值為10 500 00010 500 000元。元。A A公司采用權益法核算。公司采用權益法核算。例例5-105-10（1）實際支付的價款（不包括已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）實際支付的價款（不包括已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）=4 000 000先先比較兩個金額比較兩個金額:（2）享有受資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額享有受資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=受資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值受資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值*投投資方持股比例資方持股比例=10 500 000*40%=4 200 000再再做賬務處

8、理：做賬務處理：借：長期股權投資借：長期股權投資成本成本（1）與（）與（2）中的最大者）中的最大者）4 200 000 貸：銀行存款（實際支付的價款）貸：銀行存款（實際支付的價款） 4 000 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入（貸方貸方有差額時有差額時） 200 00020208 8年年7 7月月1 1日，日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入D公司股票公司股票1 600萬股，萬股， 實際支付購買價款實際支付購買價款2 450萬元（包括交易費萬元（包括交易費用）。該股份占用）。該股份占D公司普通股份的公司普通股份的25%，華聯(lián)公司在取得，華聯(lián)公司在取得股份后，派人參與了股份后，派人參

9、與了D公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，因能夠?qū)镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策，因能夠?qū)公司施加重大影響，華聯(lián)公司采用權益法核算。公司施加重大影響，華聯(lián)公司采用權益法核算。例例5-115-11（1 1）假定投資當時，）假定投資當時，D D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9 0009 000萬元萬元應享有應享有D D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=9 000 =9 000 25%25% =2 250 =2 250萬元萬元借：長期股權投資借：長期股權投資DD公司（成本）公司（成本）24 500 00024 500 000貸：銀行存款貸：銀行存款 24 500 00024 50

10、0 00020208 8年年7 7月月1 1日，日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入D公司股票公司股票1 600萬股，萬股， 實際支付購買價款實際支付購買價款2 450萬元（包括交易費萬元（包括交易費用）。該股份占用）。該股份占D公司普通股份的公司普通股份的25%，華聯(lián)公司在取得，華聯(lián)公司在取得股份后，派人參與了股份后，派人參與了D公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，因能夠?qū)镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策，因能夠?qū)公司施加重大影響，華聯(lián)公司采用權益法核算。公司施加重大影響，華聯(lián)公司采用權益法核算。例例5-125-12（2 2）假定投資當時，）假定投資當時，D D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為公司可辨認凈資產(chǎn)

11、公允價值為10 00010 000萬元萬元應享有應享有D D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=10000 =10000 25%=2 50025%=2 500萬元萬元借：長期股權投資借：長期股權投資DD公司（成本）公司（成本） 25 000 00025 000 000貸：銀行存款貸：銀行存款 24 500 00024 500 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 500 000500 000實際支付的價款實際支付的價款30 000 00030 000 000元元 取得投資時應享有取得投資時應享有B B公司公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額22 500 000

12、22 500 000元（元（75 000 75 000 00000030%30%），），借：長期股權投資借：長期股權投資成本成本30 000 00030 000 000貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000 00030 000 000A公司于公司于209年年1月月1日取得日取得B公司公司30%的股權，實際支付價的股權，實際支付價款款30 000 000元。取得投資時被投資單位賬面所有者權益的元。取得投資時被投資單位賬面所有者權益的構(gòu)成如下（假定該時點被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的構(gòu)成如下（假定該時點被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，單位：元）公允價值與其賬面價值相同，

13、單位：元）實收資本實收資本30 000 000， 資本公積資本公積24 000 000，盈余公積，盈余公積6 000 000， 未分配利潤未分配利潤15 000 000，所有者權益總額，所有者權益總額75 000 000。A公司對該項投資采用權益法核算。取得投資時，公司對該項投資采用權益法核算。取得投資時，A公司公司應進行的會計處理為：應進行的會計處理為： 練習練習1 1、初始計、初始計量量2 2、被投資、被投資單位實現(xiàn)盈單位實現(xiàn)盈利或虧損利或虧損（確認損益（確認損益）3 3、被投資、被投資單位宣告分單位宣告分派現(xiàn)金股利派現(xiàn)金股利（三）賬務處理（三）賬務處理借：借：長期股權投資長期股權投資-損

14、益調(diào)整損益調(diào)整（調(diào)增賬面價值：（調(diào)增賬面價值：受資方當受資方當年發(fā)生的損益總額年發(fā)生的損益總額* *投資方持股比例投資方持股比例） 貸：投資收益貸：投資收益若被投資單位發(fā)生虧損，則作相反的分錄。若被投資單位發(fā)生虧損，則作相反的分錄。借：應收股利借：應收股利貸：貸：長期股權投資長期股權投資損益調(diào)整（抵減賬面價值：投資方分得損益調(diào)整（抵減賬面價值：投資方分得的現(xiàn)金股利）的現(xiàn)金股利）若收到被投資單位的股票股利，不作賬務處理若收到被投資單位的股票股利，不作賬務處理確認投資損益確認投資損益確認應收股利確認應收股利初始計量初始計量先先比較兩個金額比較兩個金額: :（1 1）實際支付的價款，不包括已宣告尚未

15、發(fā)放的實際支付的價款，不包括已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利; ;（2 2）享有受資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額享有受資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額= =受資方受資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值可辨認凈資產(chǎn)公允價值* *投資方持股比例投資方持股比例再再做賬務處理：做賬務處理：借：長期股權投資借：長期股權投資成本成本（1 1）與（）與（2 2）中的最大者）中的最大者） 貸：銀行存款（實際支付的價款，不包括已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)貸：銀行存款（實際支付的價款，不包括已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）金股利） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入（貸方貸方有差額時有差額時）甲公司甲公司20072007年年1 1月月1 1日從證券市場上購

16、入丙公司發(fā)行在外股票的日從證券市場上購入丙公司發(fā)行在外股票的20%20%作為長期投資作為長期投資, ,實際支付價款實際支付價款380380萬元萬元, ,購入后對丙公司具有重大影購入后對丙公司具有重大影響。響。20072007年年1 1月月1 1日丙公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為日丙公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2 0002 000萬元。萬元。假定其賬面價值與公允價值一致假定其賬面價值與公允價值一致。20072007年年末，丙公司實現(xiàn)盈利年年末，丙公司實現(xiàn)盈利100100萬元。萬元。20082008年年2 2月，股東大會宣告分配月，股東大會宣告分配20072007年現(xiàn)金股利年現(xiàn)金股利1010萬元。萬

17、元。20082008年年5 5月月2020日，甲公司收到現(xiàn)金股利。日，甲公司收到現(xiàn)金股利。例例5-135-131 1、0707年年1 1月月1 1日取得投資：日取得投資：借：借：長期股權投資長期股權投資成本成本 4 000 0004 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 800 0003 800 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 200 000200 000收到股利：收到股利：借：銀行存款借：銀行存款 20 00020 000 貸：應收股利貸：應收股利 20 00020 0002 2、0707年實現(xiàn)盈利時確認損益：年實現(xiàn)盈利時確認損益：借：借：長期股權投資長期股權投資損益調(diào)整損益調(diào)整 20

18、0 000200 000 貸：投資收益貸：投資收益 200 000200 0003 3、0808年年2 2月宣告股利：月宣告股利：借：應收股利借：應收股利 20 00020 000 貸：貸：長期股權投資長期股權投資損益調(diào)整損益調(diào)整20 00020 000權益法下確認投資損益需注意的問題：權益法下確認投資損益需注意的問題：n1 1、投資與被投資企業(yè)會計政策與會計期間不、投資與被投資企業(yè)會計政策與會計期間不一致時，需按投資企業(yè)政策調(diào)整被投資企業(yè)財一致時，需按投資企業(yè)政策調(diào)整被投資企業(yè)財務報表后務報表后, ,再確認投資損益。再確認投資損益。2 2、以取得投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)、以取得投資時被投資

19、單位可辨認資產(chǎn)公公允價值允價值為基礎。（賬面價值與公允價值不一為基礎。（賬面價值與公允價值不一致時需先調(diào)整再確認）致時需先調(diào)整再確認）3 3、未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予以抵銷。、未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予以抵銷。20208 8年年1 1月月5 5日，華聯(lián)公司購入日，華聯(lián)公司購入A A公司股票公司股票1 6001 600萬股，購買價款為萬股，購買價款為2 2 400400萬元。該股份占萬元。該股份占A A公司普通股份的公司普通股份的20%20%，并自取得投資之日起派人，并自取得投資之日起派人參與參與A A公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當日，公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當日，A A公司可辨認凈資

20、公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為產(chǎn)公允價值為10 00010 000萬元，萬元，除下表所列項目外，除下表所列項目外，A A公司其他資產(chǎn)、負公司其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。債的公允價值與賬面價值相同。 例例5-145-14項目項目入賬成入賬成本本預計使預計使用年用年限限已使用已使用年限年限已提折已提折舊或舊或攤銷攤銷賬面價賬面價值值公允價公允價值值剩余使剩余使用年用年限限存貨存貨 900 9009009001 0001 000固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)2 0002 00020205 55005001 5001 5001 8001 8001515無形資無形資產(chǎn)產(chǎn)1 6001 60010102 2320

21、3201 2801 2801 2001 2008 8合計合計4 5004 5008208203 6803 6804 0004 000n假定華聯(lián)公司在取得投資時，假定華聯(lián)公司在取得投資時，A A公司的賬面存貨已有公司的賬面存貨已有70%70%對外出售。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤對外出售。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預計凈殘值均為銷，預計凈殘值均為0 0。華聯(lián)公司與。華聯(lián)公司與A A公司的會計年度及采公司的會計年度及采用的會計政策相同，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。用的會計政策相同，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。A A公司于公司于20208 8年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤1 0001

22、 000萬元。萬元。根據(jù)取得投資時根據(jù)取得投資時A A公司有關資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額公司有關資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額存貨賬面價值與公允價值的差額（應調(diào)減的利潤）（存貨賬面價值與公允價值的差額（應調(diào)減的利潤）（1 0001 000900900）70%70%7070（萬元）（萬元）固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額（應調(diào)整增加的折舊額）固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額（應調(diào)整增加的折舊額）1 8001 80015152 0002 00020202020（萬元）（萬元）無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額（應調(diào)整減少的攤銷額）無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額（應調(diào)整減少的攤銷額）1 1 600600

23、10-1 20010-1 2008 81010（萬元）（萬元）調(diào)整后的凈利潤調(diào)整后的凈利潤1 0001 000707020+1020+10920920（萬元）（萬元）華聯(lián)公司應享有份額華聯(lián)公司應享有份額92092020%20%184184（萬元）（萬元）確認投資收益的賬務處理為：確認投資收益的賬務處理為：借：長期股權投資借：長期股權投資損益調(diào)整損益調(diào)整1 840 0001 840 000貸：投資收益貸：投資收益1 840 0001 840 000l由于投資企業(yè)承擔有限責任，因此投資企業(yè)在確認投由于投資企業(yè)承擔有限責任，因此投資企業(yè)在確認投資損失時，應以資損失時，應以長期股權投資長期股權投資的賬

24、面價值以及的賬面價值以及其他實其他實質(zhì)上質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權益減記至零為長期權益減記至零為限限( (負有承擔額外損失義務的除外負有承擔額外損失義務的除外) )。被投資企業(yè)的凈虧損也應以其各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為被投資企業(yè)的凈虧損也應以其各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎進行調(diào)整后加以確定。基礎進行調(diào)整后加以確定。4、權益法下凈虧損的會計處理、權益法下凈虧損的會計處理l首先，沖減長期股權投資的賬面價值：首先，沖減長期股權投資的賬面價值： 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權投資貸：長期股權投資損益調(diào)整損益調(diào)整 成本成本l其次，沖減長期應收項目等的賬面價值

25、：其次，沖減長期應收項目等的賬面價值：借：投資收益借：投資收益 貸：長期應收款貸：長期應收款l最后，應按預計承擔的義務金額確認預計負債，計入最后，應按預計承擔的義務金額確認預計負債，計入當期投資損失。當期投資損失。 借：投資收益借：投資收益 貸：預計負債貸：預計負債在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：順序進行處理：甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司30%30%的股權作為長期股權投資進行管理，并采用權益法進行會的股權作為長期股權投資進行管理，并采用權益法進行會計處理。計處理。20X720X7年年1212月月3131日，該項股

26、權投資的賬面價值為日，該項股權投資的賬面價值為1 200 0001 200 000元（元（“成本成本”為為1 000 0001 000 000元，元，“損益調(diào)整損益調(diào)整”為為200 000200 000元）；甲公司另有一項對乙公司的長元）；甲公司另有一項對乙公司的長期應收款，賬面價值為期應收款，賬面價值為300 000300 000元，屬于實質(zhì)上構(gòu)成乙公司凈投資的長期權益。元，屬于實質(zhì)上構(gòu)成乙公司凈投資的長期權益。20X720X7年度，乙公司發(fā)生巨額虧損，以可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎調(diào)整后的凈年度，乙公司發(fā)生巨額虧損，以可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎調(diào)整后的凈虧損為虧損為5 300 0005 30

27、0 000元。元。20X820X8年度，乙公司以可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎調(diào)整后年度，乙公司以可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎調(diào)整后實現(xiàn)的凈利潤為實現(xiàn)的凈利潤為700 000700 000元。元。例例5-155-15（1 1） 20X720X7年年末相關會計處理年年末相關會計處理應分擔的投資損失應分擔的投資損失 5 300 000 X 30% 5 300 000 X 30% 1 590 0001 590 000（元）（元）以長期股權投資和長期應收款賬以長期股權投資和長期應收款賬面價值面價值為限為限實際確認的投資損失實際確認的投資損失 1 200 0001 200 000十十300 000 300 0

28、00 1 500 000(1 500 000(元元) )未確認的投資損失未確認的投資損失 1 590 0001 590 0001 500 0001 500 00090 00090 000（元）（元）借借: :投資收益投資收益 貸貸: :長期股權投資長期股權投資損益調(diào)整損益調(diào)整 長期應收款長期應收款1 500 0001 500 000 1 200 000 1 200 000 300 000 300 00020X720X7年年末年年末: :“長期股權投資長期股權投資”賬面價值：賬面價值：“長期應收款長期應收款”賬面價值：賬面價值：未確認的投資損失未確認的投資損失90 00090 000在賬外作備查

29、登記在賬外作備查登記0 0元元0 0元元（2 2） 20X820X8年度相關會計處理年度相關會計處理應享有的投資收益應享有的投資收益= 700 000 X 30% = 700 000 X 30% 210 000210 000（元）（元）實際確認的投資收益實際確認的投資收益 210 000 210 000 90 000 90 000 120 000120 000（元）（元）借借: :長期應收款長期應收款 120 000120 000 貸貸: :投資收益投資收益 120 000120 00020X820X8年年末年年末: :長期股權投資賬面價值長期股權投資賬面價值: : 長期應收款賬面價值長期應收

30、款賬面價值: :0 0元元120 000120 000元元l被投資企業(yè)除被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權益凈損益以外所有者權益的的增加：增加： 借：長期股權投資借：長期股權投資其他權益變動其他權益變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 減少則做相反的處理。減少則做相反的處理。H H公司持有公司持有D D公司公司25%25%的股份的股份, ,采用權益法核算。采用權益法核算。20072007年年1212月月3131日日,D,D公司持有的一項成本為公司持有的一項成本為15001500萬元的可供出售金融資產(chǎn)萬元的可供出售金融資產(chǎn), ,公允價值升公允價值升至至20002000萬元。萬元。D

31、 D公司期末按公允價值計量可供出售金融資產(chǎn)的賬面公司期末按公允價值計量可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值，將超過成本差額的價值，將超過成本差額的500500萬元計入資本公積萬元計入資本公積, ,導致其所有者權導致其所有者權益發(fā)生變動。益發(fā)生變動。H H公司如何賬務處理公司如何賬務處理. .例例5-165-16 應享有資本公積份額應享有資本公積份額=500 X 25%=125(=500 X 25%=125(萬元萬元) )借借: :長期股權投資長期股權投資DD公司公司( (其他權益變動其他權益變動) 1 250 000) 1 250 000 貸貸: :資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積 1 250

32、 0001 250 000l一、長期股權投資的處置損益的構(gòu)成一、長期股權投資的處置損益的構(gòu)成l處置損益處置損益l=處置收入處置收入-長期股權投資賬面價值長期股權投資賬面價值-已確認未收已確認未收的現(xiàn)金股利的現(xiàn)金股利借：銀行存款借：銀行存款 長期股權投資減值準備長期股權投資減值準備 投資收益（或貸方）投資收益（或貸方） 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 應收股利應收股利1、成本法、成本法2、權益法、權益法借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期股權投資貸：長期股權投資成本成本 長期股權投資長期股權投資損益調(diào)整損益調(diào)整 長期股權投資長期股權投資其他權益變動其他權益變動 應收股利應收股利 投資收益（或借方

33、）投資收益（或借方）借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：投資收益（或貸方）貸：投資收益（或貸方）二、處置長期股權投資的會計處理二、處置長期股權投資的會計處理H H公司實際支付公司實際支付285 000285 000元購入元購入D D公司公司150 000150 000股股票股股票, ,采用采用成本法核算。成本法核算。20072007年年1212月月3131日日,H,H公司為該項投資計提了公司為該項投資計提了減值準備減值準備95 00095 000元元;2008;2008年年9 9月月H H公司將持有的公司將持有的D D公司股票公司股票全部轉(zhuǎn)讓全部轉(zhuǎn)讓, ,實際收到價款實際收到

34、價款180 000180 000元元. H. H公司的轉(zhuǎn)讓收益是公司的轉(zhuǎn)讓收益是多少多少? ?如何賬務處理如何賬務處理? ?例例5-175-17 轉(zhuǎn)讓損益轉(zhuǎn)讓損益=180 000-(285 000-95 000)=-10 000(=180 000-(285 000-95 000)=-10 000(元元) )借借: :銀行存款銀行存款 180 000180 000 長期股權投資減值準備長期股權投資減值準備 95 00095 000 投資收益投資收益 10 00010 000 貸貸: :長期股權投資長期股權投資 285 000285 000H H公司將持有的公司將持有的L L公司股份全部轉(zhuǎn)讓，采用

35、權益法。公司股份全部轉(zhuǎn)讓，采用權益法。 實際收到價款實際收到價款4 5004 500萬元，其中包括萬元，其中包括H H公司應收公司應收L L公司已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利公司已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利300300萬元。轉(zhuǎn)讓日該投資的賬面余額為萬元。轉(zhuǎn)讓日該投資的賬面余額為3 6503 650萬元（其中成本萬元（其中成本22002200萬元，損益調(diào)整借方萬元，損益調(diào)整借方12001200萬元，其他權益變動借方萬元，其他權益變動借方250250萬元。萬元。H H公公司為該項投資計提了司為該項投資計提了130130萬元的減值準備。萬元的減值準備。H H公司的轉(zhuǎn)讓收益是多公司的轉(zhuǎn)讓收益是多少少? ?如何賬務處

36、理如何賬務處理? ?例例5-185-18 轉(zhuǎn)讓損益轉(zhuǎn)讓損益=4500-(3650-130)-300=680(=4500-(3650-130)-300=680(萬元萬元) )借借: :銀行存款銀行存款 45 000 00045 000 000 長期股權投資減值準備長期股權投資減值準備 1300 0001300 000貸貸: :長期股權投資長期股權投資成本成本 22 000 00022 000 000 長期股權投資長期股權投資損益調(diào)整損益調(diào)整 12 000 00012 000 000 長期股權投資長期股權投資其他權益變動其他權益變動 2 500 0002 500 000 應收股利應收股利 3 00

37、0 0003 000 000 投資收益投資收益 6 800 0006 800 000借借: :資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 2 500 0002 500 000 貸：投資收益貸：投資收益 2 500 0002 500 000某企業(yè)某企業(yè)20102010年年1 1月月1 1日取得日取得B B公司公司10%10%的有表決權股權，采用成本法核的有表決權股權，采用成本法核算，實際支付價款算，實際支付價款300300萬元。萬元。4 4月月1 1日日B B公司宣告派發(fā)公司宣告派發(fā)20092009年現(xiàn)金股利年現(xiàn)金股利100100萬元，當年萬元，當年B B公司經(jīng)營獲利公司經(jīng)營獲利100100萬元，

38、萬元，20102010年年末企業(yè)的長期股年年末企業(yè)的長期股權投資賬面余額為（權投資賬面余額為（ ）萬元。）萬元。A.290 B.300 C.310 D.320A.290 B.300 C.310 D.320練習：練習：某企業(yè)某企業(yè)20102010年年1 1月月1 1日取得日取得B B公司公司30%30%的有表決權股權，對的有表決權股權，對B B公司能夠公司能夠施加重大影響，實際支付價款施加重大影響，實際支付價款400400萬元（與享有萬元（與享有B B公司的可辨認凈資公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額相等）。當年產(chǎn)的公允價值份額相等）。當年B B公司經(jīng)營獲利公司經(jīng)營獲利100100萬元，發(fā)放現(xiàn)金萬元，發(fā)放現(xiàn)金股利股利2020萬元。萬元。20102010年年末企業(yè)的長期股權投資賬面余額為（年年末企業(yè)的長期股權投資賬面余額為（ ）萬）萬元。元。A.460 B.400 C.424 D.472A.460 B.400 C.424 D.472練習：練習：