企業(yè)長期股權(quán)與投資管理

1、第7章講義考情分析本章內(nèi)容根據(jù)新的企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資和企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并的有關(guān)內(nèi)容編寫，與往年相比有較大的變動。本章也是歷年考試中的重點(diǎn)章節(jié)，其內(nèi)容會以任何一種形式出現(xiàn)在考題中，每年的試卷中本章內(nèi)容所占分值約12分左右。同時本章也是難度較大的章節(jié)，特別是長期股權(quán)投資的成本法下沖減和恢復(fù)投資成本以及權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整，既是重點(diǎn)又是難點(diǎn)，是每年必考的一個內(nèi)容，應(yīng)特別加以注意。最近三年本章考試題型、分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計算分析題綜合題合計2007年1分6分7分2006年2005年1分18分19分（注：2006年因新會計準(zhǔn)則的發(fā)布，內(nèi)容變動較大，故未考長

2、期股權(quán)投資的內(nèi)容。2007年考了一個長期股權(quán)投資與抵銷分錄相結(jié)合的綜合題，其中長期股權(quán)投資的內(nèi)容約占6分左右）本章主要考點(diǎn)第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量本章所指長期股權(quán)投資，包括：（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；（4）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資?？偨Y(jié)：新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資的核算范圍包括：對子公司的投資，對聯(lián)營企業(yè)、合營

3、企業(yè)的投資，以及不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資；對于不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價且公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資，按交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)來核算。一、長期股權(quán)投資初始計量原則長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量（一）企業(yè)合并概述企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項(xiàng)。1.以合并方式為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類2.以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分

4、類以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。（1）同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。（2）非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并?？偨Y(jié)：同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債維持其在被合并方的原賬面價值不變，在物價持續(xù)上漲的情況下，合并方取得被合并方的相關(guān)資產(chǎn)后立即出售，會獲得即期的利潤。為了防止企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并會計處理規(guī)定來操作利潤，要求合并方在合并前對最

5、終控制方的控制時間不少于1年，在企業(yè)合并之后所形成的報告主體，在最終控制方的控制時間也應(yīng)不少于1年。同一控制下的企業(yè)合并以被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值作為核算基礎(chǔ)，不會產(chǎn)生損益；非同一控制下的企業(yè)合并以被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值作為核算基礎(chǔ)，有可能產(chǎn)生損益。（二）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.基本原則（1）長期股權(quán)投資的入賬價值為合并中取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額?！咎崾尽堪凑杖〉玫膬r值量作為入賬價值。且該價值是指賬面價值。（2）合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（僅指資本溢價或股本溢價）；資本公積不

6、足沖減的，調(diào)整留存收益。（3）實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理2.兩種基本形式（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益?！纠?】某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價值為1 000萬元、公允價值為1 600萬元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對價，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60%的股權(quán)。【答疑編號12070201：針對該題提問】（1

7、）若合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為2 000萬元借：長期股權(quán)投資1 200貸：有關(guān)資產(chǎn)1 000資本公積200（2）若合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1 500萬元借：長期股權(quán)投資900資本公積100貸：有關(guān)資產(chǎn)1 000若資本公積不足沖減，沖減留存收益。（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益?！纠?】甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股

8、面值1元）作為對價取得乙企業(yè)60%的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1 300萬元?！敬鹨删幪?2070202：針對該題提問】借：長期股權(quán)投資7 800 000貸：股本6 000 000 資本公積1 800 000【例71】20×6年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司發(fā)行1 000萬股普通股（每股面值為1元，市價為4.34元），取得S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。參與合并企業(yè)在20×6年6月30日未考慮該項(xiàng)企業(yè)合并時，S公司凈資產(chǎn)的賬面價值為2 202萬元。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日，P公

9、司與S公司所有者權(quán)益的構(gòu)成如表71所示：表71P公司S公司股本30 000 00010 000 000資本公積20 000 0006 000 000盈余公積20 000 00020 000 000未分配利潤23 550 0004 020 000合計93 550 00022 020 000S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并日P公司在其賬簿及個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)對S公司的長期股權(quán)投資，其成本為合并日享有S公司賬面所有者權(quán)益的份額，P公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：【答疑編號12070203：針對該題提問】借：長期股權(quán)投資22 020 000×100%22 020 000貸：股本1

10、0 000 000資本公積12 020 000【例72】A公司于20×6年3月10日取得B公司100%的股權(quán)，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬股普通股（每股面值l元）作為對價。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如表72所示：表72A公司B公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本36 000 000股本6 000 000資本公積10 000 000資本公積2 000 000盈余公積8 000 000盈余公積4 000 000未分配利潤20 000 000未分配利潤8 000 000合計74 000 000合計20 000 000本例中假定A公司自其母公司手中取得B公司100%的股權(quán)，為同一

11、控制下的企業(yè)合并。則A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：【答疑編號12070204：針對該題提問】借：長期股權(quán)投資20 000 000×100%= 20 000 000貸：股本6 000 000資本公積 14 000 000【例7-3】沿用【例7-2】，假定A公司發(fā)行1 000萬股普通股（每股面值1元）取得B公司100%的股權(quán)，其他條件不變。A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：【答疑編號12070205：針對該題提問】借：長期股權(quán)投資20 000 000貸：股本10 000 000資本公積10 000 000【例7-4】20×6年6月30日，P公司向S公司發(fā)行l(wèi) 000萬股普通

12、股（每股面值為1元，市價為4.34元）對S公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)日取得S公司凈資產(chǎn)。參與合并企業(yè)在20×6年6月30日未考慮該項(xiàng)企業(yè)合并時，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如表73所示：資產(chǎn)負(fù)債表20×6年6月30日單位：元 P公司S公司賬面價值賬面價值公允價值資產(chǎn)：貨幣資金17 250 0001 800 0001 800 000存貨24 800 0001 020 0001 800 000應(yīng)收賬款12 000 0008 000 0008 000 000長期股權(quán)投資20 000 0008 600 00015 200 000固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價40 000 00016 000 00022

13、 000 000減：累計折舊12 000 0004 000 0000無形資產(chǎn)18 000 0002 000 0006 000 000商譽(yù)000資產(chǎn)總計120 050 00033 420 00054 800 000負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款10 000 0009 000 0009 000 000應(yīng)付賬款15 000 0001 200 0001 200 000其他負(fù)債1 500 0001 200 0001 200 000負(fù)債合計26 500 00011 400 00011 400 000實(shí)收資本（股本）30 000 00010 000 000資本公積20 000 0006 000 000盈余公積2

14、0 000 0002 000 000未分配利潤23 550 0004 020 000所有者權(quán)益合計93 550 00022 020 00043 400 000負(fù)債和所有者權(quán)益總計12 005 00033 420 000本例中假定P公司和S公司為同一集團(tuán)內(nèi)兩個子公司，合并前其共同的母公司為A公司。該項(xiàng)合并中參與合并的企業(yè)在合并前及合并后均為A公司最終控制，為同一控制下的企業(yè)合并。自6月30日開始，P公司能夠?qū)公司資產(chǎn)實(shí)施控制，該日即為合并日。P公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：【答疑編號12070206：針對該題提問】借：庫存現(xiàn)金等1 800 000庫存商品等1 020 000應(yīng)收賬款8 000

15、 000長期股權(quán)投資8 600 000固定資產(chǎn)16 000 0004 000 00012 000 000無形資產(chǎn)2 000 000貸：短期借款9 000 000應(yīng)付賬款1 200 000其他負(fù)債1 200 000股本1 000萬股×110 000 000資本公積 12 020 000在確定同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資時，應(yīng)注意企業(yè)合并前合并方與被合并方適用的會計政策不同的，在以被合并方的賬面價值為基礎(chǔ)確定形成的長期股權(quán)投資成本時，首先應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會計政策。在按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上，計算確定長期股權(quán)投資的初

16、始投資成本。（三）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.基本原則（1）購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。合并成本付出資產(chǎn)的公允價值直接相關(guān)費(fèi)用（2）支付非貨幣性資產(chǎn)為對價的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益，計入企業(yè)合并當(dāng)期的利潤表。（3）實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理（1） 通過一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并主要賬務(wù)處理如下：非同一控制下企業(yè)合并形成的長

17、期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應(yīng)按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理?！纠?5】A公司于20×6年3月31日取得了B公司70%的股權(quán)。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，

18、在購買日的賬面價值與公允價值如表74所示。合并中，A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價值，聘請有關(guān)機(jī)構(gòu)對該項(xiàng)合并進(jìn)行咨詢，支付咨詢費(fèi)用100萬元。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。表7420×6年3月31日單位：元項(xiàng)目賬面價值公允價值土地使用權(quán)20 000 00032 000 000 專利技術(shù)8 000 00010 000 000 銀行存款8 000 0008 000 000 合計36 000 00050 000 000分析：本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理?！敬鹨删幪?2070301：針對該題提問】購買日合并成本50 00

19、0 0001 000 00051 000 000 借：長期股權(quán)投資51 000 000貸：無形資產(chǎn)28 000 000銀行存款1 000 0008 000 0009 000 000營業(yè)外收入42 000 000-28 000 00014 000 000【例3】甲企業(yè)以所持有的固定資產(chǎn)為對價，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)70%的股權(quán)，作為合并對價的固定資產(chǎn)的賬面原值為8 000萬元，已計提累計折舊100萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元，其目前市場價格為12 000萬元。另外支付直接相關(guān)費(fèi)用60萬元。購買日的會計處理：【答疑編號12070302：針對該題提問】借：固定資產(chǎn)清理7 800累計

20、折舊100固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100貸：固定資產(chǎn)8 000合并成本付出資產(chǎn)的公允價值12 000直接相關(guān)費(fèi)用6012 060借：長期股權(quán)投資12 060貸：固定資產(chǎn)清理7 800 營業(yè)外收入 4 200 銀行存款60【例4】甲公司2007年3月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以庫存商品和銀行存款300萬元換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年6月1日購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1 100萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出庫存商品的賬面成本500萬元，公允價值為600萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額102萬元。會計處理如下：【答疑編號12070303：針對

21、該題提問】購買日合并成本6001023001 002萬元。 借：長期股權(quán)投資乙公司1 002貸：銀行存款 300主營業(yè)務(wù)收入 600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102借：主營業(yè)務(wù)成本 500貸：庫存商品 500 （2）通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。形成企業(yè)合并前企業(yè)持有的對被購買方長期股權(quán)投資采用成本法核算的，其長期股權(quán)投資在購買日的賬面價值應(yīng)為原賬面價值加上購買日為取得進(jìn)一步的股份支付的對價公允價值之和；形成企業(yè)合并前企業(yè)對持有的對被購買方長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行追溯調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面價值

22、調(diào)整至其最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的賬面價值。【例76】A公司于20×5年3月以4 000萬元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對所取得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算并于20×5年確認(rèn)對B公司的投資收益150萬元（該項(xiàng)投資的初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額相等）。20×6年4月，A公司又斥資5 000萬元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤；A公司按凈利潤的10%計提盈余公積。本例中A公司是通過

23、分步購買最終取得對B公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并。在購買日，A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：（單位萬元）【答疑編號12070304：針對該題提問】借：長期股權(quán)投資4 000貸：銀行存款4 000借：長期股權(quán)投資150貸：投資收益150借：盈余公積150×10%=15 利潤分配未分配利潤135 貸：長期股權(quán)投資150借：長期股權(quán)投資5 000 貸：銀行存款5 000 企業(yè)合并成本4 0005 0009 000（萬元）三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的

24、費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理?！纠?7】甲公司于20×6年2月10日，自公開市場中買入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價款8 000萬元。另外，在購買過程中另外支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200萬元。甲公司應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為取得長期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為：【答疑編號12070305：針對該題提問】借：長期股權(quán)投資82 000 000貸：銀行存款82 000 000（二）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等

25、應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤?！纠?8】20×6年3月，A公司通過增發(fā)3 000萬股（每股面值1元）自身的股份取得對B公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價計算，該3 000萬股股份的公允價值為5 200萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司支付了200萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)?！敬鹨删幪?2070306：針對該題提問】本例中A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資52 000 000貸：股本30 000 000資本公積22 000 000借：資本公積 2 000 000貸：銀行存款 2 000 000（三）投

26、資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者以其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)，接受投資的企業(yè)在確定所取得的長期股權(quán)投資的成本時，原則上應(yīng)按照投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價值作為其初始成本。例外的情況是，如果投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價值明顯高于或低于該項(xiàng)投資公允價值的，應(yīng)以公允價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本?！纠?】2007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對C公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，未計提減值

27、準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合同約定的價值為1 000萬元，A公司的注冊資本為5 000萬元，B公司投資后持股比例為20%?！敬鹨删幪?2070307：針對該題提問】（1）假定合同約定的價值是公允的借：長期股權(quán)投資C公司（成本）1 000貸：實(shí)收資本B公司1 000投資者在合同或協(xié)議中約定的價值明顯不公允的，應(yīng)當(dāng)按照取得長期股權(quán)投資的公允價值作為其初始投資成本，所確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本與計入企業(yè)實(shí)收資本金額之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價）（2）假定公允價值為1 200萬元借：長期股權(quán)投資1 200貸：實(shí)收資本1 000 資本公積 200（3）假定公允價值為800萬元借：長期股權(quán)投資8

28、00資本公積200貸：實(shí)收資本 1 000（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)參照本書“第八章非貨幣性資產(chǎn)交換”有關(guān)要求確定。（五）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本參照本書“第十一章債務(wù)重組”有關(guān)要求確定?！纠?】甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2001年3月1日以發(fā)行股票方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1 500萬股普通股股票，該股票每股面值為1元。乙公司在2001年3月1日所有者權(quán)益為2 000萬，甲公司在2001年3月1日資本公積為180萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為200萬元。甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的

29、成本為（）萬元。A.1 200B.1 500C.1 820D.480【答疑編號12070308：針對該題提問】【答案】A 【解析】根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。【例7】A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A公司于2001年7月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對B公司投資，取得B公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1 500萬元，已計提折舊400萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，7月1日該固定資產(chǎn)公允價值為1 250萬元。B公司2001年7月1日所有者權(quán)益為2 000萬元。甲公

30、司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的成本為（）萬元。A.1 500B.1 050C.1 200D.1 250【答疑編號12070309：針對該題提問】【答案】D 【解析】根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)在購買日按企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本其實(shí)就是公允價值，是購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價值。第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量一、長期股權(quán)投資后續(xù)計量原則長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)分別不同情況采用成本法或權(quán)益法確定期末賬面余額。二、長期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的概念及其適用范圍成本法，是指投資按成本計價的方法。

31、長期股權(quán)投資成本法的核算適用下列情形：1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。按照投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度的高低，由高到低劃分為控制，共同控制，重大影響，重大影響一下。達(dá)到控制的采用成本法，重大影響一下的也采用成本法，中間的達(dá)到共同控制和重大影響，采用權(quán)益法核算。兩頭的部分采用成本法核算，中間的部分采用權(quán)益法核算。（二）成本法核算成本法和權(quán)益法的通俗理解一般情況下，成本法，顧名思義，是指投資按成本計價的方法，成本不變，投資的賬面價值也不變；權(quán)益法，被投資單位所有者權(quán)

32、益不變，投資的賬面價值也不變。在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。 1.通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回。借：應(yīng)收股利/銀行存款貸：長期股權(quán)投資2.投資年度以后分得現(xiàn)金股利或利潤時，應(yīng)先判斷投資時點(diǎn)至分配時點(diǎn)累計分配的利潤是否大于投資后累計實(shí)現(xiàn)的利潤，即是否存在“超分利潤”。07年1月1

33、日作為投資時點(diǎn)，取得10%的投資?！敬鹨删幪?2070401：針對該題提問】（1）07年4月1日分配股利1 000萬元。借：應(yīng)收股利100貸：長期股權(quán)投資100（2）07年實(shí)現(xiàn)利潤2 000萬元，08年4月1日宣告分配股利2 000萬元累計實(shí)現(xiàn)利潤=2 000累計分配利潤=1 000+2 000=3 000超分利潤=1 000投資企業(yè)累計應(yīng)沖投資成本金額=1 000×10%=100已沖成本100萬，所以不需要再沖減成本。借：應(yīng)收股利200貸：投資收益200（3）08年實(shí)現(xiàn)利潤1 000萬元，09年4月1日分配股利3 000萬元。累計實(shí)現(xiàn)利潤=2 000+1 000=3 000累計分配

34、利潤=1 000+2 000+3 000=6 000超分利潤=3 000投資企業(yè)累計應(yīng)沖投資成本金額=3 000×10%=300已經(jīng)沖減成本100萬元，再沖成本200萬元。借：應(yīng)收股利300貸：長期股權(quán)投資200投資收益100【例79】甲公司20×3年1月1日以8 000 000元的價格購入乙公司3%的股份，購買過程中另支付相關(guān)稅費(fèi)30 000元。乙公司為一家未上市的民營企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場價格。甲公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司在取得投資以后，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下（單位：元）：年度被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤當(dāng)年

35、度分派利潤20×3年10 000 0009 000 00020×4年20 000 00016 000 000注：乙公司20×3年度分派的利潤屬于對其20×2年度及其以前年度實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配?！敬鹨删幪?2070402：針對該題提問】甲公司每年應(yīng)確認(rèn)投資收益及沖減投資成本的情況確定如下：（1）20×3年取得投資時借：長期股權(quán)投資8 030 000貸：銀行存款8 030 000（2）當(dāng)年度被投資單位分派的9 000 000元利潤屬于對其在20×2年及其以前年度已實(shí)現(xiàn)利潤的分配，甲公司按持股比例取得270 000元.該部分金額已包含在其投資

36、成本中，應(yīng)沖減投資成本。借：銀行存款9 000 000×3%270 000 貸：長期股權(quán)投資270 000（3）20×4年從乙公司取得利潤投資后被投資企業(yè)累計實(shí)現(xiàn)利潤1 000萬元投資后被投資企業(yè)累計分配利潤9001 6002 500萬元超分利潤2 5001 0001 500萬元投資企業(yè)累計應(yīng)沖減投資成本1 500×3%45萬元由于上年分配時已經(jīng)沖減27萬元，故本次需要沖減45-2718萬元借：銀行存款480 000貸：長期股權(quán)投資180 000投資收益300 000【延伸思考】1.假設(shè)2005年分配利潤1 000萬元，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？投資后被投資企業(yè)累計實(shí)現(xiàn)

37、利潤1 0002 0003 000萬元投資后被投資企業(yè)累計分配利潤9001 6001 0003 500萬元超分利潤500萬元投資企業(yè)累計應(yīng)沖減成本500×3%15萬元由于前2年已經(jīng)累計沖減了45萬元，故應(yīng)恢復(fù)45-1530萬元【答疑編號12070403：針對該題提問】借：銀行存款30長期股權(quán)投資30貸：投資收益602.假設(shè)2005年分配500萬元，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？超分利潤0累計應(yīng)沖減成本0由于前2年沖減了45萬元，故應(yīng)恢復(fù)45萬元。借：銀行存款15長期股權(quán)投資45貸：投資收益60【例8】A企業(yè)2007年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，采用成本法核算。C

38、公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利10萬元，C公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元?！敬鹨删幪?2070404：針對該題提問】2007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按投資持股比例計算的份額應(yīng)沖減投資成本。會計分錄為：借：應(yīng)收股利10 000貸：長期股權(quán)投資-C公司 10 000（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利30萬元累計實(shí)現(xiàn)利潤40萬元累計分配利潤1030超分利潤0累計沖減投資成本0由于上年沖減1萬元，應(yīng)予恢復(fù)。 借：應(yīng)收股利30 000長期股權(quán)投資C公司 10 000貸：投資收益40 000（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)

39、金股利45萬元累計實(shí)現(xiàn)利潤40萬元累計分配利潤104555萬元超分利潤15萬元累計應(yīng)沖減成本15×10%1.5萬元由于上年已經(jīng)沖減1萬元，故需要再沖減0.5萬元。借：應(yīng)收股利45 000貸：長期股權(quán)投資C公司 5 000投資收益40 000（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利36萬元累計實(shí)現(xiàn)利潤40萬元累計分配利潤103646萬元超分利潤6萬元累計應(yīng)沖減成本6×10%0.6萬元由于上年沖減了1萬元，所以應(yīng)恢復(fù)0.4萬元借：應(yīng)收股利36 000長期股權(quán)投資C公司 4 000貸：投資收益40 000（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利

40、20萬元累計實(shí)現(xiàn)利潤40萬元累計分配利潤102030萬元超分利潤0累計應(yīng)沖減投資成本0，由于上年沖減10 000元，應(yīng)予恢復(fù)。借：應(yīng)收股利20 000長期股權(quán)投資C公司 10 000貸：投資收益 30 000小結(jié)：成本法下的賬務(wù)處理，重難點(diǎn)在于分配現(xiàn)金股利時的處理：先看有沒有超分利潤，如果有，根據(jù)超分利潤與持股比例計算累計應(yīng)沖減的投資成本，然后結(jié)合原來已沖減或恢復(fù)投資成本的情況，確定此次應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本；不存在超分利潤時，則累計應(yīng)沖減的投資成本也為0，如果以前有沖減的投資成本，則將其全部恢復(fù)，如果以前沒有，則此次賬務(wù)處理不需要考慮投資成本的恢復(fù)或沖減。三、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)

41、益法的概念及其適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（二）權(quán)益法核算企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理： （1）投資成本的調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本【例7-10

42、】A企業(yè)于20×5年1月取得B公司30%的股權(quán)，實(shí)際支付價款3 000萬元。取得投資時被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，單位：萬元）實(shí)收資本3 000資本公積2 400盈余公積600未分配利潤1 500所有者權(quán)益總額7 500假定在B公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A企業(yè)在取得對B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，A企業(yè)對該投資按照權(quán)益法核算。在取得投資時點(diǎn)上，A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：【答疑編號12070501：針對該題提問】借：長期股權(quán)投資

43、30 000 000貸：銀行存款30 000 000長期股權(quán)投資的成本3 000萬元大于取得投資時點(diǎn)上應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額2 250萬元（7 500×30%），不對其賬面價值進(jìn)行調(diào)整。假定上例中取得投資時點(diǎn)上的被投資單位凈資產(chǎn)公允價值為12 000萬元，A企業(yè)按持股比例30%計算確定應(yīng)享有3 600萬元，則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額600萬元應(yīng)計入取得投資當(dāng)期的損益。借：長期股權(quán)投資36 000 000貸：銀行存款30 000 000營業(yè)外收入 6 000 0002.投資損益的確認(rèn)（1）基本原則投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照

44、應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。（2）被投資企業(yè)損益調(diào)整投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。比如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)

45、考慮具有重要性的項(xiàng)目。值得注意的是，存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說明這一事實(shí)及其原因。1）無法可靠確定投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值；2）投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較??；3）其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。【例7-13】甲公司于20×4年12月25日購入乙公司30%的股份，購買價款為2 000萬元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司凈資產(chǎn)公允價值為6 000萬元，除下列項(xiàng)目外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同（單位；萬元

46、）。 賬面原價已提折舊公允價值預(yù)計使用年限（尚可使用）存貨500700固定資產(chǎn)1 2002001 20020無形資產(chǎn)60080010小計2 1002002 700假定乙公司于20×5年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時有關(guān)資產(chǎn)賬面價值與其公允價值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（不考慮所得稅影響）：調(diào)整后的凈利潤600（700500）×80%（1 2001 000）÷20（800-600）÷106001601

47、020410（萬元）甲公司應(yīng)享有份額410×30%123（萬元）【答疑編號12070502：針對該題提問】借：長期股權(quán)投資1 230 000貸：投資收益1 230 000（3）超額虧損的確認(rèn)投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對

48、被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益?！纠?11】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，20×4年12月31日的賬面價值為2 000萬元。包括投資成本以及因乙企業(yè)以前期間實(shí)現(xiàn)凈利潤而確認(rèn)的投資收益。乙企業(yè)20×5年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生變化。當(dāng)年度發(fā)生虧損3 000萬元。假定甲企業(yè)在取得投資時點(diǎn)上，乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計政策及會計期間也相同。則甲企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為1 200萬元。確認(rèn)上述投資損失后，長期股權(quán)投資的賬面價值變?yōu)?00萬元。如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6 000萬元，則甲企業(yè)按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為6 000×40%2 400萬元。但長期股權(quán)投資的賬