IIA內(nèi)部審計(jì)定義演進(jìn)對我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的啟示

1、IIA內(nèi)部審計(jì)定義演進(jìn)對我國內(nèi)部審計(jì)開展的啟示IIA內(nèi)部審計(jì)定義演進(jìn)對我國內(nèi)部審計(jì)開展的啟示摘要：本文認(rèn)為，IIA內(nèi)部審計(jì)定義的演進(jìn)對我國內(nèi)部審計(jì)的開展有著重要的啟示作用：審計(jì)職能由監(jiān)視評價向確認(rèn)和咨詢效勞轉(zhuǎn)變；審計(jì)目的由查錯防弊向增加價值和改善組織運(yùn)營轉(zhuǎn)變；審計(jì)范圍由財(cái)務(wù)收支領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域轉(zhuǎn)變，重視風(fēng)險管理；審計(jì)時間由事后審計(jì)向全程審計(jì)、著眼將來轉(zhuǎn)變；審計(jì)機(jī)構(gòu)由雙重指導(dǎo)向?qū)徲?jì)委員會形式轉(zhuǎn)變；審計(jì)形式由經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。關(guān)鍵詞：IIA內(nèi)部審計(jì)定義演進(jìn) 啟示一、引言隨著內(nèi)部審計(jì)理論業(yè)務(wù)的不斷開展，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會IIA就內(nèi)部審計(jì)定義幾經(jīng)修改。內(nèi)部審計(jì)職能也由最初的

2、財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)開展到管理審計(jì)，直至如今的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)。2003年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布的?內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么?中將內(nèi)部審計(jì)定義為在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)視和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目的的實(shí)現(xiàn)。此定義與IIA2004年的定義相比主要有以下區(qū)別：我國內(nèi)部審計(jì)的職能是監(jiān)視和評價，而IIA內(nèi)部審計(jì)的職能是確認(rèn)和咨詢效勞；我國內(nèi)部審計(jì)的主要業(yè)務(wù)是監(jiān)視和評價內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)活動，而IIA內(nèi)部審計(jì)的主要業(yè)務(wù)是評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果；我國內(nèi)部審計(jì)目的是促進(jìn)組織目的的實(shí)現(xiàn)，而IIA內(nèi)部審計(jì)的目的是增加價值和改善組織的運(yùn)營；國際內(nèi)部審計(jì)允許外

3、部化，我國那么沒有做出明確規(guī)定。我國內(nèi)部審計(jì)的定位適應(yīng)了我國內(nèi)部審計(jì)的開展現(xiàn)狀，但從長遠(yuǎn)看，可能會阻礙內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展。在理論研究和理論探究上我們應(yīng)緊隨國際內(nèi)部審計(jì)的開展趨勢，抓住內(nèi)部審計(jì)的將來開展機(jī)遇，保證內(nèi)部審計(jì)人員具備面向?qū)淼穆殬I(yè)勝任才能和與時俱進(jìn)的工作精神，推動我國內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化并與國際接軌，促進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)的開展。二、IIA內(nèi)部審計(jì)定義的演進(jìn) 一 財(cái)務(wù)審計(jì)階段 1947年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會計(jì)和其它經(jīng)營活動根底上的獨(dú)立評價活動。為管理提供保護(hù)性和建立性的效勞，處理財(cái)務(wù)與會計(jì)問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題。該定義明確了內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)

4、容是審查財(cái)務(wù)會計(jì)和其它經(jīng)營活動，不僅處理財(cái)務(wù)會計(jì)問題，也處理經(jīng)營管理中的問題。首次將內(nèi)部審計(jì)定位為獨(dú)立評價活動，初次提出為管理效勞的方向。但由于當(dāng)時內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和地位較低，致使內(nèi)部審計(jì)停留在財(cái)務(wù)審計(jì)階段。 二 經(jīng)營審計(jì)階段 隨著經(jīng)濟(jì)活動的開展，內(nèi)部審計(jì)職能逐步從財(cái)務(wù)審計(jì)過渡到經(jīng)營審計(jì)，1957年IIA對定義修改為：內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會計(jì)和經(jīng)營活動根底上的獨(dú)立評價活動。為管理提供效勞，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制。這一新定義極大地進(jìn)步了內(nèi)部審計(jì)的地位。該定義雖然仍強(qiáng)調(diào)會計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的主導(dǎo)地位，經(jīng)營審計(jì)也成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)由會計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)的

5、過渡。 組織提供效勞。該定義最重要的變化是將內(nèi)部審計(jì)為管理效勞改為為組織效勞，為組織效勞要求審計(jì)人員以整個組織為效勞對象，而不是以某一管理部門或其一管理人員為效勞對象。內(nèi)部審計(jì)要站在整個組織的立場上觀察和評價問題，為組織的長遠(yuǎn)的和全局的利益效勞。次定義擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)效勞的范圍，但是內(nèi)部審計(jì)為組織效勞的詳細(xì)內(nèi)涵尚未明確。31990 年的定義。1990年定義：內(nèi)部審計(jì)工作是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評價職能，目的是作為對該組織的一種效勞工作，對其活動進(jìn)展審查和評價。該定義把內(nèi)部審計(jì)定義為組織內(nèi)部的效勞工作，以與外部審計(jì)相區(qū)別。但為組織效勞的詳細(xì)內(nèi)涵仍未明確。41993 年的定義。1993年定義內(nèi)

6、部審計(jì)是在組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價職能，目的是作為該組織的一種效勞工作，對其活動進(jìn)展審查和評價，以合理本錢促進(jìn)控制工作的有效開展，以幫助組織成員有效地履行責(zé)任。該定義首次解決了為組織效勞的詳細(xì)含義。本階段的四次定義修訂說明內(nèi)部審計(jì)是管理的延伸，是組織管理活動的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)的職能由經(jīng)營審計(jì)擴(kuò)大到管理審計(jì)階段；并將管理效勞改為為組織效勞，使內(nèi)部審計(jì)站在整個組織的立場上觀察和評價問題，為組織的長遠(yuǎn)的和全局的利益效勞，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)效勞的范圍， 三、IIA內(nèi)部審計(jì)定義演進(jìn)對我國內(nèi)部審計(jì)開展的啟示 一 審計(jì)職能由監(jiān)視評價向確認(rèn)和咨詢效勞轉(zhuǎn)變 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步開展，內(nèi)部審計(jì)由監(jiān)視型向

7、效勞型轉(zhuǎn)變并與國際接軌是其開展的重要方向。確認(rèn)效勞是為獨(dú)立評價組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程而對證據(jù)進(jìn)展的客觀檢查，如財(cái)務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)平安和盡職調(diào)查等；咨詢效勞是指咨詢及相關(guān)的客戶效勞活動，其性質(zhì)和范圍需要與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程。參謀、建議、推動、培訓(xùn)等均屬于咨詢效勞。確認(rèn)效勞是在獨(dú)立評價職能根底上開展而來，咨詢效勞是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)為了適應(yīng)環(huán)境的需要而提出的。IIA2004年的內(nèi)部審計(jì)定義強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的終極目的是增加組織價值。新的內(nèi)審角色定位要求內(nèi)部審計(jì)積極參與價值創(chuàng)造活動，只有不斷創(chuàng)造價值才有在組織中

8、存在的必要。內(nèi)部審計(jì)部門有不同的效勞群體，其增值形式也不同。經(jīng)營管理層對內(nèi)部審計(jì)增進(jìn)其經(jīng)營效率和效果的方法有興趣，他們認(rèn)為審計(jì)應(yīng)通過識別改善經(jīng)營的時機(jī)來增值，他們關(guān)心審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)過程中所提的建議，這更多的表達(dá)了定義中的咨詢效勞。審計(jì)委員會董事會相對內(nèi)部控制的適當(dāng)性、經(jīng)營數(shù)據(jù)的可靠程度、法律和法規(guī)是否得到遵循、資產(chǎn)是否平安更感興趣，這一部分增值更多地與確認(rèn)效勞相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值，就必需要注意咨詢效勞與確認(rèn)效勞的平衡。因?yàn)樘峁┑淖稍冃谑欠駮p害其獨(dú)立客觀地提供確認(rèn)效勞，這是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其增值目的所必需要考慮的。 二 審計(jì)目的由查錯防弊向增加價值和改善組織運(yùn)營轉(zhuǎn)變 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重查錯防弊

9、和對經(jīng)營業(yè)務(wù)層的監(jiān)視控制，使內(nèi)部審計(jì)工作面臨很大阻力，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)視效果大打折扣。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)和被審計(jì)對象的目的應(yīng)是一致的，都是增加價值和改善組織的運(yùn)營。在防風(fēng)險、重控制、強(qiáng)監(jiān)管的背景下，內(nèi)部審計(jì)必需要轉(zhuǎn)變目的理念，應(yīng)由過去的查錯防弊等一般防護(hù)性目的，轉(zhuǎn)變到預(yù)測決策、獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策等高層次的增加組織價值的目的導(dǎo)向上來。IIA公布的?內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)?規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)活動應(yīng)該評價并改進(jìn)組織的治理過程，為組織的治理作奉獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對運(yùn)營和工程進(jìn)展評價，以確保與組織的價值保持一致。 四 審計(jì)時間由事后審計(jì)向全程審計(jì)、著眼將來轉(zhuǎn)變 IIA內(nèi)部審計(jì)定義指出內(nèi)部審計(jì)的主要業(yè)務(wù)范圍是評價并改善風(fēng)險管理、控制

10、和治理過程的效果，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是對組織風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理活動全過程的效果的評價與改善。我國?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?也指出，企業(yè)建立與施行內(nèi)部控制應(yīng)遵循全面性原那么。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)視全過程。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)全過程控制，對內(nèi)部控制負(fù)有監(jiān)視、控制之責(zé)的內(nèi)部審計(jì)，也將變?yōu)槿^程審計(jì)即由傳統(tǒng)的事后審計(jì)變?yōu)槭虑皩徲?jì)、事中審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合。1事前審計(jì)。對組織的各項(xiàng)方案、預(yù)算和決策方案進(jìn)展審計(jì)，以查明其制定的方法是否科學(xué)，所根據(jù)資料是否翔實(shí)，有關(guān)保證措施是否可行，并進(jìn)展經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析和論證，提出建議，作為組織編制各項(xiàng)方案和預(yù)算以及進(jìn)展決策的參考。2事中審計(jì)。在方案、預(yù)算和決策方案的執(zhí)行過程

11、中，對方案施行、預(yù)算落實(shí)和決策方案執(zhí)行情況進(jìn)展審計(jì)，通過審計(jì)結(jié)果對實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益和工作業(yè)績進(jìn)展評價，以便及時糾正施行過程中存在的問題。3事后審計(jì)。定期對方案、預(yù)算和決策方案的完成情況進(jìn)展全面綜合的事后審查，評價實(shí)際執(zhí)行情況，總結(jié)經(jīng)歷教訓(xùn)并提出改進(jìn)意見。4預(yù)測。內(nèi)部審計(jì)必須對組織面臨的潛在風(fēng)險進(jìn)展預(yù)測，判斷組織是否采取了適當(dāng)?shù)念A(yù)防和應(yīng)對措施，是否具有足夠的抵御風(fēng)險的才能。內(nèi)部審計(jì)通過事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合，把審計(jì)工作貫穿消費(fèi)經(jīng)營管理全過程，并著眼 將來預(yù)測，有助于降低組織運(yùn)營風(fēng)險、改進(jìn)控制和治理、進(jìn)步績效，實(shí)現(xiàn)增值和改善組織運(yùn)營的目的。 五 審計(jì)機(jī)構(gòu)由雙重指導(dǎo)向?qū)徲?jì)委員會形式轉(zhuǎn)變 隨著現(xiàn)代企

12、業(yè)制度的建立和公司治理構(gòu)造的完善，越來越多的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)向?qū)Χ聲苯迂?fù)責(zé)或?qū)Χ聲略O(shè)的審計(jì)委員會負(fù)責(zé)，這種形式能減少股東和經(jīng)營者之間的信息不對稱，使股東利益得到有效保護(hù)，符合現(xiàn)代企業(yè)制度和完善的公司治理構(gòu)造的要求，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既能作為企業(yè)自我約束的機(jī)構(gòu)又能代表包括政府在內(nèi)的所有投資者和債權(quán)人的利益。 七 內(nèi)部審計(jì)外包將成為組織內(nèi)部審計(jì)的新動向 1999年內(nèi)部審計(jì)定義：審計(jì)主體既可以是組織內(nèi)部的職能部門，也可以不是組織內(nèi)部的職能部門，即內(nèi)部審計(jì)主體可以向外發(fā)包，可以由第三方對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)展投標(biāo)，以獲得對組織的內(nèi)部進(jìn)展內(nèi)部審計(jì)的權(quán)利。但不能因此否認(rèn)內(nèi)部審計(jì)的存在和內(nèi)部審計(jì)的重要性。由

13、與組織的管理層為一體、充分理解組織情況并具有職業(yè)勝任才能的內(nèi)部審計(jì)人員，履行內(nèi)部審計(jì)職能是最正確的選擇，但也不排除沒有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員的中、小規(guī)模組織，由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或咨詢組織來提供內(nèi)部審計(jì)效勞，即便是內(nèi)部審計(jì)部門健全的大型組織中，很多情況下，仍需要具有特殊技能的外部審計(jì)人員協(xié)助其完成工作。在美國、加拿大等興隆國家，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)開始由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或咨詢組織來代替，即內(nèi)部審計(jì)外部化。組織選擇內(nèi)部審計(jì)外包重要標(biāo)準(zhǔn)是本錢因素和質(zhì)量因素。民間審計(jì)組織積極擴(kuò)展效勞領(lǐng)域，向組織提供內(nèi)部審計(jì)效勞；內(nèi)部審計(jì)外部化，可以抑制組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上的缺陷， 提供更具獨(dú)立性和客觀性的評價報(bào)告，同時降低組織雇傭本錢， 實(shí)現(xiàn)價值最大化。以上兩點(diǎn)是我國內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)現(xiàn)根底。通過合作內(nèi)審實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化，其主要優(yōu)勢有：合作內(nèi)審能實(shí)現(xiàn)對組織戰(zhàn)略目的和組織經(jīng)營情況的實(shí)時控制并保持內(nèi)審