XBRL環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對策

1、XBRL環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對策摘要：XBRL是目前用于財(cái)務(wù)信息處理的最新標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)，是首次將會(huì)計(jì)原那么與信息技術(shù)相結(jié)合的計(jì)算機(jī)語言，它的出現(xiàn)不僅對于財(cái)務(wù)領(lǐng)域來說是一場新的變革，給現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作也帶來了不小的挑戰(zhàn)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作亟需做出改變以適應(yīng)即將到來的XBRL時(shí)代。本文重點(diǎn)分析了XBRL的應(yīng)用對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的流程、方法的影響，并進(jìn)一步探究應(yīng)采取何種對策。關(guān)鍵詞：XBRL；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；審計(jì)對策一、XBRL的出現(xiàn)給財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作帶來的積極影響(一)更便捷地獲取被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息、獲得審計(jì)證據(jù)我國會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程起步較晚，由于商品化財(cái)務(wù)軟件本錢低、維護(hù)有保障的特點(diǎn)，大部分企業(yè)都

2、通過購置商品化財(cái)務(wù)軟件來適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化的開展。不同企業(yè)使用的不同的財(cái)務(wù)軟件、同一軟件不同的版本之間的由于數(shù)據(jù)格式、構(gòu)造等的差異很難進(jìn)展數(shù)據(jù)的分享和交換。企業(yè)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一給審計(jì)人員獲取財(cái)務(wù)信息也帶來了很大的困難。而XBRL在分類賬層面的分類標(biāo)準(zhǔn)可以通過與財(cái)務(wù)軟件的嵌套將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息轉(zhuǎn)化為XBRL格式，從而使審計(jì)人員能更便捷地獲取格式統(tǒng)一的電子化財(cái)務(wù)信息，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作節(jié)省了不少時(shí)間。(二)進(jìn)步了審計(jì)人員進(jìn)展分析程序的效率，縮短審計(jì)流程分析程序通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系對財(cái)務(wù)信息做出評價(jià)。在風(fēng)險(xiǎn)評估階段，通過分析程序來判斷可能存在重大錯(cuò)報(bào)

3、風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域；在進(jìn)一步審計(jì)程序中，分析程序可以作為本質(zhì)性程序來測試數(shù)據(jù)之間的趨勢、比率等是否符合預(yù)期，以此使細(xì)節(jié)測試更有針對性；在總體復(fù)核階段，運(yùn)用分析程序來判斷是否仍然存在未識別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。XBRLGL對企業(yè)分類賬中各種財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息進(jìn)展唯一的標(biāo)記，使得審計(jì)人員在分析程序中可以快速精準(zhǔn)地獲得數(shù)據(jù)，而對數(shù)據(jù)的分析也可以通過設(shè)計(jì)好的計(jì)算機(jī)程序來完成，從而使分析程序效率進(jìn)步，縮短了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的周期。(三)可以使審計(jì)抽樣工作減少審計(jì)抽樣用于控制測試中對被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否有效進(jìn)展測試，在細(xì)節(jié)測試中用于測試與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，由于被

4、審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息不易于直接檢索，注冊會(huì)計(jì)師只能根據(jù)所獲得的有限的帳表來抽取一部分樣本進(jìn)展測試。有了XBRL之后，審計(jì)人員就可以通過直接挑選所有電子原始憑證中特定工程直接獲取某控制是否得到良好執(zhí)行，而不必因?yàn)閷徲?jì)資源和時(shí)間的限制而只能選取少量的業(yè)務(wù)進(jìn)展測試。這樣就節(jié)省了審計(jì)人員花費(fèi)在審計(jì)抽樣中的部分時(shí)間，進(jìn)步了審計(jì)效率，由于對整體進(jìn)展測試成為可能，也同時(shí)進(jìn)步了審計(jì)質(zhì)量。(四)為審計(jì)工作底稿的編制提供了新的思路財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作為近代企業(yè)受托責(zé)任開展的產(chǎn)物，本身也是財(cái)務(wù)工作的一種延伸。傳統(tǒng)審計(jì)工作底稿的編制很大程度上是由審計(jì)人員人工完成的。在將來的審計(jì)工作中，假設(shè)在XBRL的根底上開展出針對財(cái)務(wù)報(bào)表審

5、計(jì)工作底稿編制的一套分類標(biāo)準(zhǔn)，對底稿中的各個(gè)工程進(jìn)展定義和分類，那么在傳統(tǒng)審計(jì)工作底稿需要人工錄入的部分，都可以根據(jù)相應(yīng)的標(biāo)記從已有的數(shù)據(jù)源中鏈接過來，這將會(huì)大大進(jìn)步審計(jì)工作的效率，降低人工本錢。審計(jì)人員將有更多的時(shí)間對工作底稿中的數(shù)據(jù)分析結(jié)果、各種已獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)展考慮，從更全面的角度考慮是否已經(jīng)對有潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域進(jìn)展了充分的審計(jì)程序，更好地利用審計(jì)底稿得出審計(jì)意見，完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。(五)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度與可信度進(jìn)步，進(jìn)步了審計(jì)工作質(zhì)量XBRL技術(shù)從兩個(gè)層面上標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息：一是XBRLGL，即從分類賬的層面對企業(yè)信息系統(tǒng)中日常交易的信息進(jìn)展統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和反映，例如對會(huì)計(jì)分錄中的摘要、科

6、目編碼、記賬金額、借貸方向等分別賦予相應(yīng)的標(biāo)記，使企業(yè)信息系統(tǒng)內(nèi)部可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的無縫對接；二是XBRLFR，即從財(cái)務(wù)報(bào)告層面對更概括性的信息進(jìn)展定義，例如期末資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表這些會(huì)計(jì)報(bào)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的各種工程和數(shù)據(jù)。由于XBRL的一次輸出、屢次錄用的特點(diǎn)，很大程度上防止了人工輸入出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)步了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，也間接進(jìn)步了審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，從而進(jìn)步了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的質(zhì)量。(六)XBRL的開展促使新型審計(jì)軟件的開發(fā)XBRL技術(shù)的出現(xiàn)、開展、應(yīng)用對于現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息處理、交換、輸出等都是一場宏大的沖擊。雖然XBRL目前在世界各國都沒有開始大規(guī)模廣泛應(yīng)

7、用，但前進(jìn)的浪潮是不會(huì)停頓的，終有一天XBRL會(huì)成為主流。而面對被審計(jì)對象的宏大變化，施行審計(jì)工作所利用的審計(jì)軟件也必然會(huì)發(fā)生變化。在將來XBRL被廣泛應(yīng)用的時(shí)候，可能越來越多的新的審計(jì)技術(shù)比方自動(dòng)化、協(xié)同工具等會(huì)被設(shè)計(jì)組成適宜XBRL環(huán)境的新型審計(jì)軟件。二、XBRL的出現(xiàn)給財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作帶來的挑戰(zhàn)(一)擴(kuò)大了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍在進(jìn)展傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師在內(nèi)的審計(jì)人員主要任務(wù)是通過一系列審計(jì)程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、公允來發(fā)表審計(jì)意見。而在XBRL應(yīng)用的背景下，增加了對XBRL格式實(shí)例文檔的審計(jì)，以XBRL格式存在的數(shù)據(jù)信息在企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

8、中生成、傳遞、處理的過程是否準(zhǔn)確無誤地進(jìn)展也需要審計(jì)人員來進(jìn)展確認(rèn)。這無疑增加了審計(jì)人員的工作內(nèi)容，擴(kuò)大了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍，一定程度上增加了審計(jì)人員的工作量。(二)需要審計(jì)人員在施行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)有更強(qiáng)的業(yè)務(wù)和操作才能審計(jì)從業(yè)人員純熟掌握有關(guān)財(cái)會(huì)、審計(jì)方面的知識是理所應(yīng)當(dāng)?shù)模@是進(jìn)展實(shí)際工作必要的知識儲(chǔ)藏。而XBRL得到廣泛應(yīng)用之后，審計(jì)人員不只是要有扎實(shí)的專業(yè)知識，還必需要對有關(guān)計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)等有更多更深的理解，否那么就無法適應(yīng)XBRL環(huán)境下的審計(jì)工作。因此XBRL的應(yīng)用對審計(jì)人員的工作才能的綜合素質(zhì)有了更高要求，這必然會(huì)導(dǎo)致要想成為一名合格的審計(jì)人員需要付出更多的本錢和精力。(三

9、)XBRL應(yīng)用增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在XBRL環(huán)境下，審計(jì)人員要增加對XBRL系統(tǒng)的審查工作。因?yàn)檫@樣才能對XBRL系統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展有效的控制，才能使審計(jì)工作更加全面、嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)人員在XBRL環(huán)境下還需要審查被審企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表使用的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)、XBRL系統(tǒng)中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理過程是否正確并符合制度以減少它們帶來的錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，財(cái)務(wù)信息的平安性也可能會(huì)增加審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中可能隨時(shí)會(huì)有計(jì)算機(jī)病毒入侵，XBRL格式的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)極容易在未經(jīng)允許的情況下被修改，這樣同樣增加了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三、XBRL環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對策以上已經(jīng)對XBRL的應(yīng)用會(huì)給財(cái)務(wù)報(bào)表

10、審計(jì)工作帶來哪些積極或有挑戰(zhàn)性的影響進(jìn)展了一系列介紹和分析，下面就來詳細(xì)地討論一下應(yīng)該采用怎樣的審計(jì)對策才能使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作能更好的適應(yīng)XBRL環(huán)境。(一)促進(jìn)XBRLGL在企業(yè)中的應(yīng)用XBRL技術(shù)分為XBRLFR(財(cái)務(wù)報(bào)告)和XBRLGL(分類賬)層面。目前XBRLFR在我國的應(yīng)用已得到初步開展，但XBRLFR僅僅是應(yīng)用于企業(yè)業(yè)務(wù)信息流程中的最后一個(gè)階段，僅僅是對財(cái)務(wù)報(bào)告層面中的概念及其互相之間的關(guān)系進(jìn)展定義和標(biāo)準(zhǔn)。XBRLFR雖然對現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告中信息的使用、傳播提供了很大的便利，但對于整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)、對于現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的影響都是很有限的。XBRLGL從分類賬層面對企業(yè)日常交易

11、事項(xiàng)的各種細(xì)節(jié)進(jìn)展定義，使形成財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)源更加標(biāo)準(zhǔn)化。XBRLGL也是基于XML開展起來的，它獨(dú)立于企業(yè)管理信息系統(tǒng)而存在。XBRLGL有很好的兼容性，可以以嵌套的形式與各種財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)無縫對接。XBRLGL標(biāo)準(zhǔn)將企業(yè)信息系統(tǒng)中的各種財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息進(jìn)展統(tǒng)一的定義和標(biāo)記，使其具有一樣的格式與構(gòu)造，從而進(jìn)步了信息的集成度和共享度。XBRLGL假設(shè)在企業(yè)中得到良好的推廣和使用，對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作將會(huì)帶來很大的好處。例如可以使審計(jì)人員從更加構(gòu)造化的信息中更有效率地獲得更高質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，節(jié)省審計(jì)時(shí)間。企業(yè)對于XBRLGL的優(yōu)勢還沒有很好地認(rèn)識，鑒于XBRLGL的應(yīng)用給財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作可以帶來很

12、大的好處，審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)適當(dāng)宣傳XBRLGL，促進(jìn)其在各企業(yè)中的應(yīng)用。(二)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式與數(shù)據(jù)式審計(jì)形式結(jié)合起來風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式是隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷開展，企業(yè)規(guī)模、日常經(jīng)營業(yè)務(wù)量不斷擴(kuò)大，經(jīng)營形式變得多樣化，而一步步從制度根底審計(jì)開展而來的。本質(zhì)上來說，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還帶有非常多手工審計(jì)的色彩。數(shù)據(jù)式審計(jì)形式是隨著信息技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用而逐漸從賬套式審計(jì)形式中開展而來的比較現(xiàn)代化的審計(jì)形式。順應(yīng)企業(yè)中信息技術(shù)應(yīng)用的開展潮流，審計(jì)工作也應(yīng)該隨著被審計(jì)對象形式的改變做出相應(yīng)的改變。XBRL技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用使得許多更先進(jìn)更便利的技術(shù)可以應(yīng)用到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中去，例如數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等。XBRL

13、的出現(xiàn)和使用改變了財(cái)務(wù)信息的格式，使其變得更加構(gòu)造化、更加統(tǒng)一和標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)工作可以通過利用計(jì)算機(jī)程序來快速處理分析數(shù)據(jù)，向更現(xiàn)代化的方向開展。在目前以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主導(dǎo)的階段下，無論是XBRL的廣泛應(yīng)用，還是數(shù)據(jù)式審計(jì)的最終實(shí)現(xiàn)，都有很長的一段路要走。如今審計(jì)人員能做的，就是做好心理準(zhǔn)備，在現(xiàn)有審計(jì)形式下不斷增加數(shù)據(jù)式審計(jì)的色彩，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的開展。(三)將XBRL技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)工作底稿的編制在XBRL環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)用XBRL技術(shù)可以使企業(yè)內(nèi)部信息格式得到標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部數(shù)據(jù)的無縫對接。審計(jì)人員不僅應(yīng)充分利用被審計(jì)單位應(yīng)用XBRL帶來的技術(shù)優(yōu)勢，還應(yīng)該意識到XBRL技術(shù)用來標(biāo)準(zhǔn)

14、審計(jì)工作中的各種文件、數(shù)據(jù)可能給審計(jì)工作帶來的另一種便利。審計(jì)人員在施行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，通常要將審計(jì)工作方案、流程、施行的審計(jì)程序及結(jié)果、相關(guān)數(shù)據(jù)等等記錄編制成審計(jì)工作底稿。在獲取被審計(jì)單位有關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)，利用XBRL對審計(jì)底稿中的對應(yīng)部分做出標(biāo)記，就可以直接從XBRL格式的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫中提取出來，而防止了審計(jì)人員人工尋找正確數(shù)據(jù)進(jìn)展復(fù)制粘貼，這也減少了手工輸入發(fā)生錯(cuò)誤的可能性。此外當(dāng)審計(jì)人員對被審計(jì)單位提出賬項(xiàng)調(diào)整的建議時(shí)，可以將審計(jì)底稿中的調(diào)整分錄以XBRL的格式同步到企業(yè)的賬簿中、報(bào)表中，這將節(jié)省雙方的工作時(shí)間，實(shí)現(xiàn)雙贏。(四)開發(fā)新型審計(jì)軟件在XBRL環(huán)境下，財(cái)務(wù)信息將有更加統(tǒng)一的

15、標(biāo)準(zhǔn)，更便于使用者采集。在這樣的情況下，審計(jì)工作將需要開發(fā)更利于凸顯XBRL技術(shù)優(yōu)勢的審計(jì)軟件來為審計(jì)工作提供更大的便利。關(guān)于新型審計(jì)軟件的開發(fā)，可以將數(shù)據(jù)挖掘、聯(lián)機(jī)分析、人工智能等參加到審計(jì)軟件的功能中去。通過建立更完善的審計(jì)模型，可以同時(shí)將定性與定量分析功能嵌入審計(jì)軟件中，使審計(jì)人員更方便地分析繁多數(shù)據(jù)之間的規(guī)律。結(jié)合XBRL的優(yōu)勢與優(yōu)勢開發(fā)出功能更全面和通用的審計(jì)軟件，可以使審計(jì)工作更加自動(dòng)化，使審計(jì)人員能更輕松高效高質(zhì)地完成工作。在有優(yōu)秀的審計(jì)軟件先進(jìn)的技術(shù)支持下，結(jié)合XBRL環(huán)境下根底數(shù)據(jù)獲取的便利性，審計(jì)人員可以將更多地精力放在分析工作上，使審計(jì)發(fā)揮更有效的作用。四、完畢語XBRL以其強(qiáng)大的優(yōu)勢預(yù)示著它將來開展的宏大潛力，不僅對企業(yè)財(cái)務(wù)領(lǐng)域，更是對審計(jì)領(lǐng)域特別是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作有著宏大的影響。針對XBRL環(huán)境給財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作帶來的各種影響，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對措施，如促進(jìn)XBRLGL在企業(yè)中的應(yīng)用、將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式與數(shù)據(jù)式審計(jì)形式結(jié)合起來、將XBRL技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)工作底稿的編制、開發(fā)新型審計(jì)軟件等，以便適應(yīng)將來的開展。參考